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中级财务会计第二章中级财务会计第二章2.1 2.1 会计等式会计等式一、会计基本等式一、会计基本等式1 1、产权方程式产权方程式资产资产=权益权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益2 2、利润等式：利润利润等式：利润=收入收入-费用费用3 3、基本方程式基本方程式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 *在股份公司表示在股份公司表示为股东权益为股东权益5会计等式解读会计等式解读资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 等式左边代表资金的运用情况等式左边代表资金的运用情况;等式右边代表资金的来源情况等式右边代表资金的来源情况注注:期初期初,收入与费用为零收入与费用为零,基本等式基本等式表表现为现为产权产权方程式；方程式；期末，收入与期末，收入与费费用用经结经结算算转转入到所有者入到所有者权权益中，益中，基本等基本等式亦表式亦表现为产权现为产权方程式。方程式。为什么收入与费用期末无余额？为什么收入与费用期末无余额？本年利润本年利润 3月份月份收入收入 50000元元 3月份月份费用费用 20000元元 收收 入类入类费费 用类用类本月增加本月增加（发生或（发生或实现）费用实现）费用20000元元本月增加本月增加（发生或（发生或实现）收入实现）收入50000元元月末减少月末减少（全额转出）（全额转出）收入收入50000元元 月末减少月末减少（全额转出）（全额转出）费用费用20000元元20000元元 50 000元元 差额差额3万元为万元为3月份的利润月份的利润实现实现利润利润 30000元元 1,2二二.经济业务与会计等式经济业务与会计等式1 1、经经济济业业务务：指指与与经经济济活活动动有有关关的的能能以以货货币币计计量量的的，并并能能引引起起会会计计要要素素增增减减变变化化的的会会计计事项。事项。2 2、资产、权益变动的经济业务对会计等式的、资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响影响3 3、收入、费用变动的经济业务对会计等式的、收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响影响经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响例如：某企业例如：某企业20072007年年1 1月月1 1日的财务状况如下：日的财务状况如下：资资资资 产产产产 金金金金 额额额额负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 金金金金 额额额额 银行存款银行存款银行存款银行存款 原材料原材料原材料原材料 固定资产固定资产固定资产固定资产20 00020 0005 0005 0008 0008 000 短期借款短期借款短期借款短期借款 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 实收资本实收资本实收资本实收资本3 0003 0002 0002 00028 00028 000 合合合合 计计计计33 00033 000 合合合合 计计计计33 00033 000资产负债表资产负债表 2007 2007年年1 1月月1 1日日假定，该企业假定，该企业20072007年年1 1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：1 1、1 1月月5 5日国家追加投入资本金日国家追加投入资本金22 00022 000元，款项当即元，款项当即存入银行。存入银行。资资资资 产产产产 金额金额金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额金额金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 原材料原材料原材料原材料 固定资产固定资产固定资产固定资产20 00020 0005 0005 0008 0008 000 短期借款短期借款短期借款短期借款 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 实收资本实收资本实收资本实收资本3 0003 0002 0002 00028 00028 000 合合合合 计计计计33 00033 000 合合合合 计计计计33 00033 000增增55 00055 00055 00055 00055 00055 00055 00055 0004200042000420004200050 00050 00050 00050 000增增2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。资资资资 产产产产 金额金额金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额金额金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 原材料原材料原材料原材料 固定资产固定资产固定资产固定资产42 00042 0005 0005 0008 0008 000 短期借款短期借款短期借款短期借款 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 实收资本实收资本实收资本实收资本3 0003 0002 0002 00050 00050 000 合合合合 计计计计55 00055 000 合合合合 计计计计55 00055 000增增增增增增增增90009000900090006 0006 0006 0006 00059 00059 00059 00059 00059 00059 00059 00059 0003、1月15日开出支票1 000元归还所欠货款。资资资资 产产产产 金额金额金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额金额金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 原材料原材料原材料原材料 固定资产固定资产固定资产固定资产42 00042 0009 0009 0008 0008 000 短期借款短期借款短期借款短期借款 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 实收资本实收资本实收资本实收资本3 0003 0006 0006 00050 00050 000 合合合合 计计计计59 00059 000 合合合合 计计计计59 00059 000减减减减410004100041000410005 0005 0005 0005 00058 00058 00058 00058 00058 000 58 000 58 000 58 000 减减减减4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。资资资资 产产产产 金额金额金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额金额金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 原材料原材料原材料原材料 固定资产固定资产固定资产固定资产41 00041 0009 0009 0008 0008 000 短期借款短期借款短期借款短期借款 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 实收资本实收资本实收资本实收资本3 0003 0005 0005 00050 00050 000 合合合合 计计计计58 00058 000 合合合合 计计计计58 00058 000减减减减增增增增31 00031 00031 00031 00018 00018 00018 00018 0005、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。资资资资 产产产产 金额金额金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额金额金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 原材料原材料原材料原材料 固定资产固定资产固定资产固定资产31 00031 0009 0009 00018 00018 000 短期借款短期借款短期借款短期借款 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 实收资本实收资本实收资本实收资本3 0003 0005 0005 00050 00050 000 合合合合 计计计计58 00058 000 合合合合 计计计计58 00058 000增增增增减减减减5 0005 0005 0005 0003 0003 0003 0003 000经济业务对会计恒等式影响的示意图经济业务对会计恒等式影响的示意图 2资资产（产（+）负债或所有者权益（负债或所有者权益（+）资资产（产（-）负债或所有者权益（负债或所有者权益（-）143 影响产权方程式的经济业务有几种？n n 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n n1.+n n2.+n n3.-n n4.-n n5.+-n n6.+-n n7.+-8.+-n n9.-+影响基本等式的业务呢？影响基本等式的业务呢？习题习题：某公司某公司4月发生如下交易，指出每笔交易对会计等月发生如下交易，指出每笔交易对会计等式的影响，用（式的影响，用（+）表示增加，用（）表示增加，用（）表示减少。）表示减少。4月月交易事项交易事项资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入1日日购入材料一批货款已付购入材料一批货款已付3日日赊购设备一台赊购设备一台7日日偿还银行短期借款本金偿还银行短期借款本金10日日应收账款收现应收账款收现15日日王某出差暂借现金王某出差暂借现金18日日以现金预付二季度报刊费以现金预付二季度报刊费22日日销售商品取得现金收入销售商品取得现金收入25日日收到外单位投入资本收到外单位投入资本30日日偿还前欠货款偿还前欠货款三、会计等式的意义三、会计等式的意义1.会计等式是现代会计的基础会计等式是现代会计的基础设置账户、复式记账、编制报表等等设置账户、复式记账、编制报表等等2.会计等式反映了企业的经济关系会计等式反映了企业的经济关系资产保管责任、经济利益分配、资源配置资产保管责任、经济利益分配、资源配置3.会计等式是现代企业经营管理的基础会计等式是现代企业经营管理的基础2.2 账户一、会计科目与账户一、会计科目与账户（一）会计科目（一）会计科目1.概念：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算概念：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。的项目。2.分类分类（1）按会计要素分：）按会计要素分：资产类，负债类，所有者权益类，资产类，负债类，所有者权益类，成本类，损益类成本类，损益类（2）按提供指标的详略程度分：）按提供指标的详略程度分：总分类科目，明细分类科目总分类科目，明细分类科目（3）按期末是否有余额分：）按期末是否有余额分：永久性科目，临时性科目永久性科目，临时性科目1会计科目与会计要素 银行存款 现金说明：六大块表示要素，小方块表示科目3.会计科目的意义会计科目的意义（1）复式记账的基础，编制凭证的基础；）复式记账的基础，编制凭证的基础；（2）有助于成本核算和财产清查；）有助于成本核算和财产清查；（3）方便编制会计报表）方便编制会计报表会计科目的设置原则：会计科目的设置原则：（1）合法性（符合规定，全面核算同时体现特点）合法性（符合规定，全面核算同时体现特点）（2）相关性（兼顾内部管理的需要与对外报告的要求）相关性（兼顾内部管理的需要与对外报告的要求）（3）实用性）实用性（4）统一性与灵活性相结合）统一性与灵活性相结合（5）相对稳定性）相对稳定性会计科目表（事先编列的目录，便于记录、查询）会计科目表（事先编列的目录，便于记录、查询）账户账户1、账账户户根根据据会会计计科科目目设设置置的的，有有一一定定的的格格式式和和结结构构，用用于于分分类类反反映映会会计计要要素素增增减减变变化化情情况及结果的记账实体。况及结果的记账实体。2、账户的分类（同会计科目）、账户的分类（同会计科目）二、二、账户的结构账户的结构格式上：左（借）、右（贷）格式上：左（借）、右（贷）作用上：一方记增加，另一方记减少作用上：一方记增加，另一方记减少5账户结构账户结构 库存现金库存现金 三、账户提供的指标三、账户提供的指标1、本期发生额（本期增加本期发生额（本期增加/本期减少）本期减少）2、余额（期初余额余额（期初余额/期末余额）期末余额）期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加本期增加-本期减少本期减少资产类：借方资产类：借方借方借方借方借方贷方贷方权益类：贷方权益类：贷方贷方贷方贷方贷方借方借方收入类：收入类：无无无无贷方贷方借方借方费用类：费用类：无无无无借方借方贷方贷方2账户的结构与指标账户的结构与指标1 1、资产类帐户、资产类帐户 如：如：7 7月月1 1日日结存材料结存材料5000050000元，本元，本月月5 5日购料日购料100000100000、1515日日购料购料150000150000元；元；8 8日领用材料日领用材料120000120000，2525日日领用领用8000080000元元材料。材料。期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 借借 贷贷 资产类帐户资产类帐户（如：原材料）（如：原材料）期初余额期初余额 本本 期期增加额增加额 本本 期期减少额减少额 期末余额期末余额本本 期发生额期发生额本期发生额本期发生额50000100000150000120000 80000250000200000100000账户的结构与指标账户的结构与指标2 2、负债、负债/所有者权益类帐户所有者权益类帐户 如：如：7 7月月1 1日短日短期借款余额期借款余额80008000元，本月元，本月5 5日借入日借入1000010000、1515日借入日借入1200012000元；元；8 8日归还日归还80008000，2525日归还日归还50005000元短期借款。元短期借款。期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 负债负债/所有者权益类帐户所有者权益类帐户（如：短期借款）（如：短期借款）期初余额期初余额 本本 期期增加额增加额 本本 期期减少额减少额 期末余额期末余额本本 期发生额期发生额本期发生额本期发生额800010000120008000 5000220001300017000账户的结构与指标账户的结构与指标3 3、收入、费用、利润类帐户、收入、费用、利润类帐户本年利润本年利润至上月本年至上月本年 累计利润累计利润 至上月本年至上月本年 累计亏损累计亏损转入转入 本期本期 收入收入 转入转入 本期本期 费用费用 至本月累计至本月累计 实现利润实现利润 至本月累计至本月累计 发生的亏损发生的亏损 收收 入类入类费费 用类用类本期发本期发生费用生费用（增加）（增加）本期实本期实现收入现收入（增加）（增加）本期转本期转销收入销收入（减少）（减少）转销本期转销本期费用费用（减少（减少）本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 差额为本月利润差额为本月利润或亏损或亏损2.3 2.3 复式复式记账记账企业发生如下经济业务：企业发生如下经济业务：（1）因临时周转需要向农行贷款）因临时周转需要向农行贷款15000元，元，期限为期限为3个月，已将款项存入银行；个月，已将款项存入银行；（2）外购材料一批，价款）外购材料一批，价款5000元以银行存元以银行存款付讫；款付讫；（3）出售产品一批，价款）出售产品一批，价款8000元尚未收回。元尚未收回。请思考：如何记录上述业务？请思考：如何记录上述业务？一、复式记账原理一、复式记账原理（一）理论基础（一）理论基础1.资金运动理论资金运动理论2.会计基本等式会计基本等式（二）复式记账法（二）复式记账法1.记记账账方方法法：对对每每一一笔笔经经济济业业务务，运运用用特特定定的的记记账账符符号号和和记记账账规规则则，在在相相关关账账户户中中加加以以记录的方法。记录的方法。复式记账法复式记账法.复式记账法复式记账法对每一笔经济业务都要以对每一笔经济业务都要以相等的金额在相互关联的两个或两个以上的相等的金额在相互关联的两个或两个以上的账户进行平行登记的一种记账方法。账户进行平行登记的一种记账方法。.复式记账法的种类复式记账法的种类（）借贷记账法（）借贷记账法（）收付记账法（）收付记账法（）增减记账法（）增减记账法二、借贷记账法二、借贷记账法（一）记账符号（一）记账符号1.“借借”、“贷贷”仅仅是是符符号号而而已已，代代表表账账户户的的左左方方与与右右方；方；“借借”（Debit,Dr.）、）、“贷（贷（Credit,Cr.）2.“借借”、“贷贷”表表明明资资金金增增减减变变化化（结结合合账账户户的的性性质质：资产、负债资产、负债）（二）账户的模式（二）账户的模式.资产类资产类.负债类负债类.所有者权益类（同负债类）所有者权益类（同负债类）.收入类收入类.费用类费用类6.利润类（同负债类）利润类（同负债类）“借借”、“贷贷”的缘起的缘起1.资产类账户资产类账户 资产类账户资产类账户 借方借方贷方贷方期初余额期初余额*本期增加额本期增加额*本期减少额本期减少额*期末余额期末余额*2.负债类负债类负债类账户负债类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额*本期减少额本期减少额*本期增加额本期增加额*期末余额期末余额*收入类与费用类收入类与费用类 收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方本期减少本期减少*本期增加本期增加*本期增加本期增加*本期减少本期减少*说说明明:收收入入类类账账户户与与费费用用类类账账户户期期末末结结转转后后一一般无余额般无余额。（三）记账规则（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”例例：某公司接受外单位投资某公司接受外单位投资200000元，款项元，款项已存入银行。已存入银行。析析:（1）找账户）找账户“银行存款银行存款”，“实收资本实收资本”（2）定方向）定方向借借/贷贷实收资本实收资本银行存款银行存款200000200000会计分录的编制会计分录的编制会计分录是一种规范的会计格式会计分录是一种规范的会计格式,其中标明了其中标明了记账符号、会计科目及金额。记账符号、会计科目及金额。借：银行存款借：银行存款200000贷：实收资本贷：实收资本200000“编制会计分录的过程就是运用会计语言翻译编制会计分录的过程就是运用会计语言翻译经济业务的过程经济业务的过程”什么是会计分录？什么是会计分录？5n 概念：会计分录是标明了某项经济业务应借应贷账户的名称概念：会计分录是标明了某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。及其金额的记录。n 要素：账户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额要素：账户名称（会计科目）、借贷方向、记账金额n 格式：借方在上，贷方在下、并向右错开一格。格式：借方在上，贷方在下、并向右错开一格。借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500（简单分录）（简单分录）借：原材料借：原材料 5000 5000 固定资产固定资产 25000 25000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 30000（复合分录）（复合分录）l l 经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，经济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。相互间存在对应关系的账户，称为对称为账户的对应关系。相互间存在对应关系的账户，称为对称为账户的对应关系。相互间存在对应关系的账户，称为对称为账户的对应关系。相互间存在对应关系的账户，称为对应账户。应账户。应账户。应账户。l l 例如，从银行提取现金，则例如，从银行提取现金，则例如，从银行提取现金，则例如，从银行提取现金，则“库存现金库存现金库存现金库存现金”账户和账户和账户和账户和“银行存款银行存款银行存款银行存款”账账账账户是具有对应关系，这两个账户互为对应账户。户是具有对应关系，这两个账户互为对应账户。户是具有对应关系，这两个账户互为对应账户。户是具有对应关系，这两个账户互为对应账户。借：原材料借：原材料 5000 5000 贷：应付账款贷：应付账款 2000 2000 银行存款银行存款 3000 3000（复合分录）（复合分录）记记 账账 凭凭 证证 2003年年10月月17日日 第第35号号￥500500￥500500 合合 计计 500500银行存款银行存款500500库存现金库存现金贷方金额贷方金额借方金额借方金额明细科目明细科目总帐科目总帐科目摘要摘要中国农业银行（苏）中国农业银行（苏）现金支票存根现金支票存根 20159105 科目科目 .对方科目对方科目 .出票时期出票时期2003 年年10月月17日日单位主管 会计用途用途 备用金备用金金额金额 500 500收款人收款人 本单位本单位Dr.Dr.库存现金库存现金 500 500 Cr.Cr.银行存款银行存款 500 500例：从银行提取现金例：从银行提取现金500500元元 ：n实际工作中的经济业务与会计分录实际工作中的经济业务与会计分录分别通过分别通过原始凭证与记账凭证原始凭证与记账凭证记载记载思考题思考题前述经济业务（前述经济业务（1）、（）、（2）、（）、（3）如何进行）如何进行会计处理，怎样在会计处理，怎样在T形账户进行登记形账户进行登记?思路思路:1.明确每笔业务涉及哪些明确每笔业务涉及哪些账户账户?2.确定确定方向方向是借记还是贷记是借记还是贷记?三、试算平衡三、试算平衡试算平衡试算平衡根据会计等式和借贷记账规则根据会计等式和借贷记账规则对账户记录的正确性进行检验对账户记录的正确性进行检验1.发生额平衡（记账规则）发生额平衡（记账规则）2.余额平衡（会计等式）余额平衡（会计等式）全部账户借方余额全部账户借方余额=全部账户贷方余额全部账户贷方余额全部账户借方发生额全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额试算平衡表编制试算平衡表编制n 试算平衡表的格式与编制方法：试算平衡表的格式与编制方法：n2 2栏式：总分类帐户本期发生额试算平衡表栏式：总分类帐户本期发生额试算平衡表 n6 6栏式：总分类帐户本期发生额和余额试算平衡表栏式：总分类帐户本期发生额和余额试算平衡表n试算不平衡，说明记账过程必然有错误。试算不平衡，说明记账过程必然有错误。n试算平衡的局限性：试算平衡的局限性：n试算若平衡，并不能说明记账过程一定没有错误。试算若平衡，并不能说明记账过程一定没有错误。问题：哪些错误不会影响到试算平衡？问题：哪些错误不会影响到试算平衡？发生额与余额发生额与余额试算表试算表 19991999 年年 1212 月月 3131 日日 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 账账 户户 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方现现 金金 实收资本实收资本 8000 8000 50000 50000 4000 4000 0 0 9300 9300 0 0 2700 2700 50000 50000 合合 计计110000110000110000110000 22778 22778 22778 22778121000121000121000121000补充资料：借贷记账法的产生w12、13世纪的意大利商品经济比较发达，促进了当时银行业（高利贷）的发展。最初，“借贷资本家”从贷主处借入款项，并记入贷主名下；将款项贷出时，记入借主名下。对于“借贷资本家”来说，贷主名下所记内容表示债务，借主名下所记内容表示债权。当时，“借”和“贷”分别表示“放贷业务放贷业务”（债权）和“存款存款业务业务”（债务）