应收及预付款项(ppt ).ppt

应收及预付款项应收及预付款项(ppt)第一节第一节 应收帐款应收帐款 一、应收帐款的确认一、应收帐款的确认二、应收帐款的核算二、应收帐款的核算 一、应收帐款的确认与核算一、应收帐款的确认与核算应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或个人收取的款项，等，应向购货单位或个人收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活是企业因销售商品、提供劳务等经营活动原因所形成的流动资产性质的债权，动原因所形成的流动资产性质的债权，包括应向购货客户或接受劳务的客户收包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。不包括应取的款项或代垫的运杂费等。不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。金，如租入包装物保证金等。（一）应收帐款的确认（一）应收帐款的确认 应收帐款应于收入实现时予以确认。应收帐款应于收入实现时予以确认。应收帐款通常应按实际发生额计价入帐。应收帐款通常应按实际发生额计价入帐。（二）应收帐款的核算（二）应收帐款的核算 1 1、销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务等等发发生生的的应应收收帐帐款款，借借记记“应应收收帐帐款款”科科目目，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”“”“应应交交税税金金一一应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”等等科科目目。存存在在商商业业折折扣扣的的情情况况下下，应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的金金额额入入帐帐。存存在现金折扣的情况下采用总价法入帐。在现金折扣的情况下采用总价法入帐。总总价价法法是是指指在在赊赊销销成成立立时时，按按未未扣扣除除现现金金折折扣扣的的售售价价确确认认销销售售收收入入和和应应收收帐帐款款入入帐帐金金额额的的方方法法。若若按按照照最最高高折折扣扣限限额额扣扣减减现现金金折折扣扣后后的的金金额额确确认认销销售售收收入入和和应应收收帐帐款款入入帐帐金金额额，则则称称为为净净价价法法。我我国国现现行行企企业会计制度要求采用总价法。业会计制度要求采用总价法。2 2、收收回回应应收收帐帐款款时时，按按实实收收金金额额，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，贷贷记记“应应收收帐帐款款”科科目目。发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。3 3、如如果果应应收收帐帐款款改改用用商商业业汇汇票票结结算算，在在收收到到承承兑兑的的商商业业汇汇票票时时，按按照照票票面面金金额额，借借记记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收帐款应收帐款”科目。科目。例例 某企业销售产品某企业销售产品400400件给一家公司，件给一家公司，价目表标明的售价为价目表标明的售价为100100元元/件。由于是件。由于是批量销售，给予对方公司批量销售，给予对方公司2%2%的商业折扣，的商业折扣，折扣金额为折扣金额为800800元。合同中规定的现金折元。合同中规定的现金折和条件为和条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，假定计算，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为价，企业适用的增值税率为17%17%，企业采，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。用总价法核算。请写出有关会计分录。（1 1）销售实现：）销售实现：借借:应收帐款应收帐款 45 864 45 864 贷贷:主营业务收入主营业务收入 39 200 39 200 应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额）6 664 6 664（2 2）如果货款在）如果货款在1010天内收到：天内收到：借：银行存款借：银行存款 45 080 45 080 财务费用财务费用 784 784 贷：应收帐款贷：应收帐款 45 864 45 864（3 3）如果货款在）如果货款在11201120天内收到：天内收到：借：银行存款借：银行存款 45 472 45 472 财务费用财务费用 392 392 贷：应收帐款贷：应收帐款 45 864 45 864（4 4）如果超过了现金折扣的最后期限：）如果超过了现金折扣的最后期限：借：银行存款借：银行存款 45 864 45 864 贷：应收帐款贷：应收帐款 45 864 45 864第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的种类与计价一、应收票据的种类与计价二、应收票据的贴现与会计核算二、应收票据的贴现与会计核算 一、应收票据的种类与计价一、应收票据的种类与计价在在我我国国，除除商商业业汇汇票票外外，大大部部分分票票据据都都是是即即期期票票据据，可可以以即即刻刻收收款款或或存存入入银银行行成成为为货货币币资资金金，不不需需要要作作为为应应收收票票据据核核算算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。因此，我国的应收票据即指商业汇票。应应收收票票据据是是指指企企业业持持有有的的还还没没到到期期、尚尚未未兑现的商业汇票票据。兑现的商业汇票票据。(一一)应收票据的种类应收票据的种类 商商业业汇汇票票按按承承兑兑人人不不同同，可可以以分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票。商商业业承承兑兑汇汇票票由由付付款款人人承承兑兑，到到期期时时，若若付付款款人人银银行行存存款款帐帐户户余余额额不不足足支支付付票票款款，银银行行不不承承担担付付款款责责任任，只只负负责责将将汇汇票票退退还还收收款款人人，由由收收款款人人与与付付款款人人自自行行处处理理。银银行行承承兑兑汇汇票票由由承承兑兑银银行行承承兑兑，到到期期时时，若若承承兑兑申申请请人人存存款款帐帐户户余余额额不不足足支支付付票票款款，承承兑兑银银行行应应向向收收款款人人或或贴贴现现银银行行无无条条件件支支付付票票款款，同同时时对对承承兑兑申申请请人人执执行行扣扣款款，并并对对未未扣扣回回的的承兑金额按每天万分之五计收罚息。承兑金额按每天万分之五计收罚息。商商业业汇汇票票按按是是否否载载明明利利率率，可可以以分分为为不不带带息息商商业业汇汇票票和带息商业汇票。和带息商业汇票。(二二)应收票据的计价应收票据的计价 在在我我国国，商商业业票票据据的的期期限限一一般般较较短短（6 6个个月月），应应收收票票据据一一般般按按其其面面值值计计价价。即即企企业业收收到到应应收收票票据据时时，应应按按照照票票据据的的面面值值入入帐帐。但但对对于于带带息息的的应应收收票票据据，按按照照现现行行制制度度的的规规定定，应应于于期期末末（指指中中期期期期末末和和年年度度终终了了）按按应应收收票票据据的的票票面面价价值值和和确确定定的的利利率率计计提提利利息，计提的利息应增加应收票据的帐面价值。息，计提的利息应增加应收票据的帐面价值。相相对对于于应应收收帐帐款款来来讲讲，应应收收票票据据（尤尤其其是是银银行行承承兑兑汇汇票票）发发生生坏坏帐帐的的风风险险比比较较小小，因因此此，一一般般不不对对应应收收票票据据计计提提坏坏帐帐准准备备。但但是是，企企业业持持有有的的未未到到期期应应收收票票据据如如有有确确凿凿证证据据证证明明不不能能够够收收回回或或收收回回的的可可能能性性不不大大时时，应应将将帐帐面面余余额额转转入入应应收收帐帐款款，并并计计提提相相应应的坏帐准备。的坏帐准备。二、应收票据的贴现与会计核算二、应收票据的贴现与会计核算为了反映和监督企业应收票据的取得和收为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况，企业应设置回情况，企业应设置“应收票据应收票据”科目科目进行核算。进行核算。（一）不带息应收票据（一）不带息应收票据 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。1 1、企企业业销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务收收到到商商业业汇汇票票时时，借借记记“应应收收票票据据”科科目目，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”、“应应交税金一应交增值税（销项税额）交税金一应交增值税（销项税额）”等科目。等科目。2 2、应应收收票票据据到到期期收收回回时时，按按票票面面金金额额，借借记记“银银行行存款存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。3 3、商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，承承兑兑人人违违约约拒拒付付或或无无力力支支付付票票款款，收收款款企企业业应应将将到到期期票票据据的的票票面面金金额额转转入入“应应收帐款收帐款”科目。科目。（二）带息应收票据（二）带息应收票据票据利息的计算公式为：票据利息的计算公式为：应收票据利息应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额*票面利率票面利率*期限期限上上式式中中，“利利率率”一一般般指指年年率率；“期期限限”指指签签发发日日至至到到期期日日的的时时间间间间隔隔（有有效效期期）。票票据据的的期期限限，有有按按月月表表示示和和按按日日表表示示两两种种。票票据据期期限限按按月月表表示示时时，应应以以到到期期月月份份中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天天为为到到期期日日。计计算算利利息息使使用用的的利利率率要要换换算算成成月月利利率率。票票据据期期限限按按日日表表示示时时，应应从从出出票票日日起起按按实实际际经经历历天天数数计计算算。通通常常出出票票日日和和到到期期日日，只只能能计计算算其其中中的的一一天天，即即“算算头头不不算算尾尾”或或“算尾不算头。算尾不算头。例例如如，4 4月月1515日日签签发发的的9090天天票票据据，其其到到期期日日应应为为7 7月月1414日日，同同时时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率360360）。）。企业收到的带息应收票据，除了按照上述不带息应企业收到的带息应收票据，除了按照上述不带息应收票据处理原则进行核算外，还应于中期期末和收票据处理原则进行核算外，还应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的帐面价值，同时，冲减据的帐面价值，同时，冲减“财务费用财务费用”。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记借记“银行存款银行存款”科目，按帐面价值，贷记科目，按帐面价值，贷记“应应收票据收票据”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“财务费用财务费用”科科目。目。例某企业例某企业20032003年年9 9月月1 1日销售一批产品日销售一批产品给给A A公司，货已发出，发票上注明的销售公司，货已发出，发票上注明的销售收入为收入为100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元。元。收到收到A A公司交来商业承兑汇票一张，期限公司交来商业承兑汇票一张，期限为为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。请写出有关会计分录。请写出有关会计分录。(1)(1)收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 ll7 OOO ll7 OOO 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000 应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额）17 00017 000（2 2）年度终了时计提票据）年度终了时计提票据4 4个月利息个月利息3 9003 900元：元：借：应收票据借：应收票据3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900 3 900（3 3）票据到期收回货款，本息共计）票据到期收回货款，本息共计122 850122 850元：元：借：银行存款借：银行存款 122 850 122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900 120 900 财务费用财务费用 1 950 1 950（三）应收票据贴现（三）应收票据贴现 “贴贴现现”就就是是指指票票据据持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据在在背背书书后后送送交交银银行行，银银行行受受理理后后从从票票据据到到期期价价值值中中扣扣除除按按银银行行贴贴现现率率计计算算确确定定的的贴贴现现利利息息，然然后后将将余余额额付付给给持持票票人人，作为银行对企业的短期贷款。作为银行对企业的短期贷款。票据贴现的有关计算公式如下：票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值+票据利息票据利息贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值*贴现率贴现率*贴现天数贴现天数/360/360贴贴现现天天数数=贴贴现现日日到到票票据据到到期期日日实实际际天天数数-1-1（承承兑兑人人在在异地的，贴现利息的计算应另加异地的，贴现利息的计算应另加3 3天的划款日期）天的划款日期）贴现金额票据到期价值贴现金额票据到期价值-贴现息贴现息1 1、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记的净额，借记“银行存款银行存款”科目，按贴现息部分，借记科目，按贴现息部分，借记“财财务费用务费用”科目，按应收票据的面值，贷记科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款银行存款”科科目，按应收票据的帐面价值，贷记目，按应收票据的帐面价值，贷记“应收票据应收票据”科目；按其科目；按其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“财务费用财务费用”科目。科目。2 2、如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行帐户不足支付，、如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行帐户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的帐户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本业的帐户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息，借记息，借记“应收帐款应收帐款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。如果科目。如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行将作为逾期贷申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记款处理，贴现企业应借记“应收帐款应收帐款”科目，贷记科目，贷记“短期借短期借款款”科目。科目。例例20032003年年5 5月月2 2日日，企企业业持持所所收收取取的的出出票票日日期期为为3 3月月2323日日、期期限限为为6 6个个月月、面面值值为为110 110 000000元元的的不不带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张到到银银行行贴贴现现，假假设设该该企企业业与与承承兑兑企企业业在在同同一一票票据据交交换换区区域域内内，银银行行年年贴贴现现率率为为12%12%。该该应应收收票票据据到到期期日日为为9 9月月2323日日，其其贴贴现现天天数数144144天。请写出有关会计分录。天。请写出有关会计分录。贴现息贴现息110 000*12%360*144110 000*12%360*1445 2805 280（元）（元）贴现金额贴现金额110 000-5 280110 000-5 280104 720104 720（元）（元）借：银行存款借：银行存款 104 720 104 720 财务费用财务费用 5 280 5 280 贷：应收票据贷：应收票据 110 000 110 000 例某企业持有一张例某企业持有一张20032003年年1212月月1 1日签发、日签发、4 4个月期限的带息商业汇票，面值为个月期限的带息商业汇票，面值为30 30 000000元，票面利率为元，票面利率为4%4%；由于资金紧张，；由于资金紧张，企业于企业于20042004年年3 3月月2 2日持票向银行贴现，日持票向银行贴现，贴现期为贴现期为3030天，贴现率为天，贴现率为6%6%。请写出有。请写出有关会计分录。关会计分录。（1 1）20032003年年1212月月3131日日计计息息：30 30 000*4%*1/12=100 000*4%*1/12=100（元）（元）借：应收票据借：应收票据 100 100 贷：财务费用贷：财务费用 100 100（2 2）20042004年年3 3月月2 2日贴现：日贴现：到期值到期值=30 000*=30 000*（1+4%*4121+4%*412）=30 400=30 400（元）（元）贴现息贴现息30 400*6%*3036030 400*6%*30360152152（元）（元）银行实付贴现金额银行实付贴现金额30 400-15230 400-15230 24830 248（元）（元）借：银行存款借：银行存款 30 248 30 248 贷：应收票据贷：应收票据 30 100 30 100 财务费用财务费用 148 148第三节第三节 预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款 一、预付帐款的核算一、预付帐款的核算二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 一、预付帐款的核算一、预付帐款的核算 预预付付帐帐款款是是指指企企业业按按照照购购货货合合同同或或劳劳务务合合同同规规定定，预预先先支支付付给供货方或提供劳务方的帐款。给供货方或提供劳务方的帐款。为为了了加加强强对对预预付付帐帐款款的的管管理理，一一般般应应单单独独设设置置会会计计科科目目进进行行核核算算，预预付付帐帐款款不不多多的的企企业业，也也可可以以将将预预付付的的货货款款记记入入“应应付付帐帐款款”科科目目的的借借方方。但但在在编编制制会会计计报报表表时时，仍仍然然要将要将“预付帐款预付帐款”和和“应付帐款应付帐款”的金额分开报告。的金额分开报告。企企业业按按购购货货合合同同的的规规定定预预付付货货款款时时，按按预预付付金金额额借借记记“预预付付帐帐款款”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目。企企业业收收到到预预定定的的货货物物时时，借借记记“原原材材料料”等等科科目目，按按专专用用发发票票上上往往明明的的增增值值税税，借借记记“应应交交税税金金一一应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”科科目目，按按应应付付的的金金额额，贷贷记记“预预付付帐帐款款”科科目目，补补付付货货款时，借记款时，借记“预付帐款预付帐款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 其其他他应应收收款款是是指指除除应应收收票票据据、应应收收帐帐款款和和预预付付帐帐款款以以外外的的，企企业业应应收收、暂暂付付其其他他单单位位和和个个人人的的各各种种款款项项。主主要要包包括括：预预付付给给企企业业内内部部单单位位或或个个人人的的备备用用金金，应应收收保保险险公公司司或或其其他他单单位位和和个个人人的的各各种种赔赔款款，应应收收的的各各种种罚罚款款，应应收收出出租租包包装装物物的的租租金金，存存出出的的保保证证金金，应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫付款项，其他不属于上述各项的其他应收款项。垫付款项，其他不属于上述各项的其他应收款项。为为了了反反映映和和监监督督其其他他应应收收款款的的发发生生和和结结算算情情况况，企企业业应应设设置置“其其他他应应收收款款”科科目目，并并按按其其他他应应收收款款的的项项目目分分类类，按不同的债务人设置明细帐。按不同的债务人设置明细帐。企企业业发发生生其其他他应应收收款款时时，按按应应收收金金额额借借记记“其其他他应应收收款款”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。第四节第四节 期末计价期末计价 坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。由于发生坏帐而产生的小的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。出于会计上谨慎损失，称为坏帐损失。出于会计上谨慎原则的考虑，企业会计制度要求企原则的考虑，企业会计制度要求企业应当定期或者至少于每年终了时，对业应当定期或者至少于每年终了时，对各项应收款项进行全面检查，预计各项各项应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏帐，对于没有把应收款项可能发生的坏帐，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏帐握能够收回的应收款项，应当计提坏帐准备。准备。(一）坏帐损失的确认一）坏帐损失的确认 1 1、确认坏帐的条件、确认坏帐的条件 企企业业确确认认坏坏帐帐时时，应应遵遵循循财财务务报报告告的的目目标标和和会会计计核核算算的的基基本本原原则则，具具体体分分析析各各应应收收帐帐款款的的特特性性、金金额额的的大大小小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。企业应收帐款符合下列条件之一的，一般应确认为坏帐：企业应收帐款符合下列条件之一的，一般应确认为坏帐：（1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3 3）债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。在在确确定定坏坏帐帐准准备备的的提提取取比比例例时时，企企业业应应当当根根据据以以往往的的经经验验、债债务务单单位位的的实实际际财财务务状状况况和和现现金金流流量量等等相相关关信信息息予予以以合合理理估估计计，除除有有确确凿凿证证据据表表明明该该项项应应收收款款项项不不能能收收回回或或者者收收回回的的可可能能性性不不大大外外（如如债债务务单单位位已已撤撤销销、破破产产、资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足、发发生生严严重重的的自自然然灾灾害害等等导导致致停停产产而而在在短短时时间间内内无无法法偿偿付付债债务务等等，以以及及逾逾期期3 3年年以以上上的的应应收收款款项项），下下列列各各项项应应收款项一般不能全额计提坏帐准备：收款项一般不能全额计提坏帐准备：（1 1）当年发生的应收款项；）当年发生的应收款项；（2 2）计划对应收款项进行债务重组；）计划对应收款项进行债务重组；（3 3）与关联方发生的应收款项；）与关联方发生的应收款项；（4 4）其他已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收款项。）其他已逾期、但无确凿证据证明不能收回的应收款项。2 2、计提坏帐准备的范围、计提坏帐准备的范围 一般包括应收帐款和其他应收款。企业的预付帐一般包括应收帐款和其他应收款。企业的预付帐款，如有确凿证据证明其不符合预付帐款的性款，如有确凿证据证明其不符合预付帐款的性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付帐款的金收到所购货物的，应当将原计入预付帐款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备。额转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备。未到期的应收票据一般不计提坏帐准备，但若未到期的应收票据一般不计提坏帐准备，但若有确凿证据证明未到期的应收票据不能够收回有确凿证据证明未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时，应将其帐面金额转或者收回的可能性不大时，应将其帐面金额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。（二）坏帐损失的核算（二）坏帐损失的核算 1 1、坏帐损失的计提方法、坏帐损失的计提方法企企业业坏坏帐帐损损失失的的核核算算方方法法有有两两种种：直直接接转转销销法法和和备备抵抵法法。直直接接转转销销法法是是指指在在实实际际发发生生坏坏帐帐时时，确确认认坏坏帐帐损损失失，计计入入当当期期损损益益，同同时时冲冲销销应应收收款款项项的的一一种种处处理理方方法法。备备抵抵法法，是是指指按按期期估估计计坏坏帐帐损损失失，形形成成坏坏帐帐准准备备，当当某某一一应应收收帐帐款款全全部部或或部部分分被被确确认认为为坏坏帐帐时时，应应根根据据其其金金额额冲冲减减坏坏帐帐准准备备，同同时时转转销销相相应应的的应应收收帐帐款款金金额额的的一一种种核核算算方方法法。按按现现行行会会计计制制度度规规定定，企业只能采用备抵法核算坏帐损失。企业只能采用备抵法核算坏帐损失。企业采用备抵法进行坏帐核算时，首先应按期估计坏帐损失。企业采用备抵法进行坏帐核算时，首先应按期估计坏帐损失。估计坏帐损失的方法主要有三种方法，即应收帐款余额百分估计坏帐损失的方法主要有三种方法，即应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和销货百分比法。采取何种方法计提坏帐比法、帐龄分析法和销货百分比法。采取何种方法计提坏帐准备，由企业自行确定。但一经确定，企业就不得随意变更。准备，由企业自行确定。但一经确定，企业就不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。（1 1）应收款项余额百分比法）应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项（包括应收帐款和其他应收款）应收款项（包括应收帐款和其他应收款）的余额乘以估计的坏帐率计提坏帐准备的余额乘以估计的坏帐率计提坏帐准备的方法。的方法。（2 2）帐龄分析法）帐龄分析法 帐龄分析法是根据应收帐款入帐时间的长帐龄分析法是根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。虽然应收帐短来估计坏帐损失的方法。虽然应收帐款能否收回以及能收回多少，不一定完款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于入帐时间的长短，但一般来说，全取决于入帐时间的长短，但一般来说，帐款拖欠时间越长，发生坏帐的可能性帐款拖欠时间越长，发生坏帐的可能性就越大。就越大。（3 3）销货百分比法）销货百分比法 销货百分比法是根据赊销金额的一定百分销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。即估计坏帐损比估计坏帐损失的方法。即估计坏帐损失赊销金额失赊销金额*估计百分比。采用销货百估计百分比。采用销货百分比法，估计坏帐损失百分比可能由于分比法，估计坏帐损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏帐损失的实际情况，倘足以反映企业坏帐损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时凋整若发现过高或过低的情况，应及时凋整百分比。百分比。2 2、备抵法的帐务处理、备抵法的帐务处理 采采用用备备抵抵法法，企企业业需需设设置置“坏坏帐帐准准备备”科科目目。企企业业计计提提坏坏帐帐准准备备时时，借借记记“管管理理费费用用”科科目目，贷贷记记“坏坏帐帐准准备备”科科目目，待待实实际际发发生生坏坏帐帐时时，借借记记“坏坏帐帐准准备备”科科目目，贷贷记记“应应收收帐帐款款”科科目目。如如果果已已确确认认并并转转销销的的坏坏帐帐以以后后又又收收回回，则则应应按按收收回回的的金金额额，借借记记“应应收收帐帐款款”科科目目，贷贷记记“坏坏帐帐准准备备”科科目目，以以恢恢复复企企业业债债权权并并冲冲回回已已转转销销的的坏坏帐帐准准备备金金额额；同同时时，借借记记“银银行行存存款款”，贷贷记记“应应收收帐帐款款”科科目目，以以反反映映帐帐款款收收回回情情况。况。注意：估计坏帐损失时，当期按应收款项计算应提坏帐准备金注意：估计坏帐损失时，当期按应收款项计算应提坏帐准备金额大于坏帐准备科目的贷方余额，应按其差额提取坏帐准备；额大于坏帐准备科目的贷方余额，应按其差额提取坏帐准备；如果当期按应收款项计算应提坏帐准备金额小于坏帐准备科如果当期按应收款项计算应提坏帐准备金额小于坏帐准备科目贷方余额，则应按其差额冲减已计提的坏帐准备；如果当目贷方余额，则应按其差额冲减已计提的坏帐准备；如果当期按应收款项计算应计提坏帐准备金额为零，则应将坏帐准期按应收款项计算应计提坏帐准备金额为零，则应将坏帐准备科目的余额全部冲回。备科目的余额全部冲回。例例 某企业从某企业从20012001年起采用应收帐款余额百分年起采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，提取比例为比法计提坏帐准备，提取比例为55。20012001年年底应收帐款和其他应收款余额为底应收帐款和其他应收款余额为600 000600 000元，元，20022002年年6 6月，企业发现有月，企业发现有800800元的应收帐款无法元的应收帐款无法收回，按有关规定确认为坏帐损失。收回，按有关规定确认为坏帐损失。20022002年底，年底，该企业应收帐款和其他应收款余额为该企业应收帐款和其他应收款余额为720 000720 000元。元。20032003年年5 5月月1010日，接银行通知，企业上年日，接银行通知，企业上年度己冲销的度己冲销的800800元坏帐又收回，款项已存入银元坏帐又收回，款项已存入银行。行。20032003年底，企业应收帐款余额为年底，企业应收帐款余额为500 000500 000元。请写出有关会计分录。元。请写出有关会计分录。（1 1）20012001年年底底：坏坏帐帐准准备备提提取取额额600 600 000*5000*53 3 000000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 3 000 3 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 3 000 3 000（2 2）20022002年年6 6月月借：坏帐准备借：坏帐准备 800 800 贷：应收帐款贷：应收帐款 800 800（3 3）20022002年底：年底：按按本本年年年年末末应应收收款款项项余余额额应应提提的的坏坏帐帐准准备备金金额额=720=720 000*5000*53 6003 600（元）（元）年年末末计计提提坏坏帐帐准准备备前前“坏坏帐帐准准备备”科科目目贷贷方方余余额额=3=3 000-000-8008002 2002 200（元）（元）本年度应补提的坏帐准备金额本年度应补提的坏帐准备金额=3 600-2 200=3 600-2 2001 4001 400（元）（元）借：管理费用借：管理费用 1 400 1 400 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1 400 1 400（4 4）20032003年年5 5月月1010日日借：应收帐款借：应收帐款 800 800 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 800 800 借：银行存款借：银行存款 800 800 贷：应收帐款贷：应收帐款 800 800（5 5）20032003年底：年底：按按本本年年年年末末应应收收款款项项余余额额应应提提的的坏坏帐帐准准备备金金额额=500=500 000*5000*52 5002 500（元）（元）年年末末计计提提坏坏帐帐准准备备前前“坏坏帐帐准准备备”科科目目贷贷方方余余额额=3=3 60+80060+8004 4004 400（元）（元）本本年年度度应应冲冲销销多多提提的的坏坏帐帐准准备备金金额额=4=4 400-3 400-3 6006001 1 900900（元）（元）借：坏帐准备借：坏帐准备 1 900 1 900 贷：管理费用贷：管理费用 1 900 1 900 例例 某某企企业业20032003年年1212月月3131日日应应收收帐帐款款帐帐龄龄及及估估计计坏坏帐帐如如下下所所示：示：应收帐款帐龄应收帐款帐龄 应收帐款金额应收帐款金额 估计坏帐率估计坏帐率%估计坏帐金额估计坏帐金额未到期未到期 30 000 0.5 150 30 000 0.5 150 过期过期1 1个月个月 20 000 1 200 20 000 1 200 过期过期2 2个月个月 15 000 2 300 15 000 2 300过期过期3 3个月个月 10 000 3 300 10 000 3 300过期过期3 3个月以上个月以上 5 000 5 250 5 000 5 250合计合计 80 000 -1 200 80 000 -1 200假设调整前假设调整前“坏帐准备坏帐准备”科目的帐面余额分别为贷方科目的帐面余额分别为贷方200200元和元和借方借方200200元，请写出企业元，请写出企业20032003年年1212月月3131日关于坏帐准备的调日关于坏帐准备的调整分录。整分录。从从表表中中可可知知，企企业业20032003年年1212月月3131日日，“坏坏帐帐准准备备”科科目目的的帐帐面面余余额额应应为为1 1 200200元元，假假设设调调整整前前“坏坏帐帐准准备备”科科目目的的帐帐面面余余额额为为贷贷方方200200元元，则则本本期期调调整整分分录录的的金金额额应应为为1 200-2001 200-2001 0001 000元。调整分录为：元。调整分录为：借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1 000 1 000假假设设调调整整前前“坏坏帐帐准准备备”科科目目的的帐帐面面余余额额为为借借方方200200元元，则则本本期期凋凋整整分分录录的的金金额额应应为为1 1 200+200200+2001 1 400400元元。调调整整分录为：分录为：借：管理费用借：管理费用 1 400 1 400 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 1 400 1 400 实验二实验二 应收款项的核算应收款项的核算 1 1、目的：练习应收帐款余额百分比法估计坏帐损失的会计处理、目的：练习应收帐款余额百分比法估计坏帐损失的会计处理2 2、资资料料：某某企企业业采采用用应应收收帐帐款款余余额额百百分分比比法法核核算算坏坏帐帐损损失失，坏坏帐帐准备提取比例为准备提取比例为55，有关业务如下：，有关业务如下：（1 1）、该该企企业业从从20002000年年起起计计提提坏坏帐帐准准备备，该该年年年年末末应应收收帐帐款款余余额额为为8080万元。万元。（2 2）、20012001年年和和20022002年年年年末末应应收收帐帐款款余余额额分分别别为为135135万万元元和和120120万万元；这两年均未发生坏帐损失。元；这两年均未发生坏帐损失。（3 3）、）、20032003年年5 5月，确认一笔坏帐，金额为月，确认一笔坏帐，金额为9 0009 000元。元。（4 4）、）、20032003年年1212月，上述已核销的坏帐又收回月，上述已核销的坏帐又收回2 5002 500元。元。（5 5）、）、20032003年年末应收帐款余额为年年末应收帐款余额为100100万元。万元。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。实验答案实验答案（1 1）20002000年底：坏帐准备提取额年底：坏帐准备提取额800 000*5800 000*54 0004 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 4 000 4 000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 4 000 4 000（2 2）20012001年年底底：坏坏帐帐准准备备提提取取额额1 1 350 350 000*5-4 000*5-4 0000002 2 750750（元）（元）借：管理费用借：管理费用 2 750 2 750 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2 750 2 750（3 3）20022002年年底底：坏坏帐帐准准备备提提取取额额1 1 200 200 000*5-1 350 000*5000*5-1 350 000*5-750-750（元）（元）借：坏帐准备借：坏帐准备 750 750 贷：贷：管理费用管理费用 750 750（4 4）20032003年年5 5月核销坏帐：月核销坏帐：借：坏帐准备借：坏帐准备 9 000 9 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 9 000 9 000（5 5）20032003年年1212月收回已核销的坏帐：月收回已核销的坏帐：借：应收帐款借：应收帐款 2 500 2 500 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2 50 2 50 借：银行存款借：银行存款 2 500 2 500 贷：应收帐款贷：应收帐款 2 500 2 500（6 6）20032003年年底底：坏坏帐帐准准备备提提取取额额1 1 000 000 000*5-1 000*5-1 200 000*5+9 000-2500200 000*5+9 000-25005 5005 500（元）（元）借：管理费用借：管理费用 5 500 5 500 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5 500 5 500