会计信息课程讲义eohj.pptx

初级会计学 会计信息会计信息1初级会计学 主要内容主要内容l1.会会计信息的含信息的含义与内容与内容l2.会会计信息使用者信息使用者l3.会会计信息信息质量特征量特征Contents2初级会计学 学习目标学习目标l掌握掌握F会计信息、会计信息质量特征的含义与内容会计信息、会计信息质量特征的含义与内容l了解了解F企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点3初级会计学 关键概念关键概念l l会会会会计计信息信息信息信息l l会会会会计计信息使用者信息使用者信息使用者信息使用者l l会会会会计计信息信息信息信息质质量特征量特征量特征量特征l l可靠性可靠性可靠性可靠性l l相关性相关性相关性相关性l l可理解性可理解性可理解性可理解性l l可比性可比性可比性可比性l l实质实质重于形式重于形式重于形式重于形式l l重要性重要性重要性重要性l l谨谨慎性慎性慎性慎性l l及及及及时时性性性性Key terms4初级会计学 1.会计信息的含义与内容会计信息的含义与内容l1.1 会会计信息的含信息的含义l1.2 会会计信息的内容信息的内容5初级会计学 1.1 会计信息的含义会计信息的含义l会会计信息（信息（accounting information）是企）是企业从会从会计视角所揭示的角所揭示的经济活活动情况情况6初级会计学 1.2 会计信息的内容会计信息的内容l财务状况状况FF企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与结构状况结构状况结构状况结构状况l经营业绩FF企业在一定会计期间盈利能力的信息企业在一定会计期间盈利能力的信息企业在一定会计期间盈利能力的信息企业在一定会计期间盈利能力的信息l现金流量金流量FF企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况l所有者所有者权益益变动FF所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的重要结构性信息重要结构性信息重要结构性信息重要结构性信息7初级会计学 2.会计信息使用者会计信息使用者会计信息使用者会计信息使用者关注重点关注重点信息需求信息需求投资者投资者投资风险投资风险与投资报酬与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息未来现金流量状况的会计信息债权人债权人债权风险债权风险反映企业偿债能力、债务反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息支付能力等情况的会计信息政府政府企业经济行为的企业经济行为的合法性、有效性合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业管理层企业的全面情况企业的全面情况反映企业财务状况、经营成果、现金反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息运能力的会计信息8初级会计学 3.会计信息质量特征会计信息质量特征l3.1 会会计信息信息质量特征的含量特征的含义与功能与功能l3.2 会会计信息信息质量特征的内容量特征的内容l3.3 会会计信息信息质量特征的国量特征的国际视角角9初级会计学 3.1 会计信息质量特征的含义与功能会计信息质量特征的含义与功能l会会计信息信息质量特征的含量特征的含义FF企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性）信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性）信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性）信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性），也称为，也称为，也称为，也称为“会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求”l会会计信息信息质量特征的主要功能量特征的主要功能 FF实现会计目标的基础实现会计目标的基础实现会计目标的基础实现会计目标的基础 FF会计确认、计量、记录和报告行为的指南会计确认、计量、记录和报告行为的指南会计确认、计量、记录和报告行为的指南会计确认、计量、记录和报告行为的指南 FF评价会计信息质量的依据或标准评价会计信息质量的依据或标准评价会计信息质量的依据或标准评价会计信息质量的依据或标准 10初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l我国我国财政部政部2006年年2月月发布的布的企企业会会计准准则基本准基本准则中，提出了中，提出了可靠性、相可靠性、相关性、可理解性、可比性、关性、可理解性、可比性、实质重于重于形式、重要性、形式、重要性、谨慎性和及慎性和及时性性等八个等八个方面的会方面的会计信息信息质量要求量要求11初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l可靠性可靠性F可靠性（可靠性（reliability）又称）又称“真实性真实性”或或“客观性客观性”。企业应当以实际发生的交易或者事项为依。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。息，保证会计信息真实可靠、内容完整。12初级会计学 可靠性（可靠性（Reliability）三、会计信息质量特征（三、会计信息质量特征（How）会计信息应能够会计信息应能够如实反映如实反映企业经济活动的实际情况，企业经济活动的实际情况，而而不偏离甚至歪曲不偏离甚至歪曲企业的经济活动。企业的经济活动。初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l相关性相关性F会计信息的相关性（会计信息的相关性（relevance）质量特征要求，企）质量特征要求，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测14初级会计学 l预测价价值（Predictive Value）l反反馈价价值（Feedback Value）l及及时性（性（Timeliness）初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l可理解性可理解性F可理解性（可理解性（understandability）又称）又称“明晰性明晰性”或或“可读性可读性”。会计信息的可理解性质量特征要求，。会计信息的可理解性质量特征要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用报告使用者理解和使用16初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l可比性可比性F可比性（可比性（comparability）企业所提供的会计信息在不同）企业所提供的会计信息在不同企业之间及企业的不同时期应该可以比较企业之间及企业的不同时期应该可以比较F体现在两个方面体现在两个方面w同一企同一企业不同不同时期的期的“纵向可比向可比”，也称，也称为“一致性一致性”或或“一一贯性性”（consistencyw不同企不同企业之之间的的“横向可比横向可比”17初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l实质重于形式重于形式F会计信息的实质重于形式（会计信息的实质重于形式（substance over form）质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经济质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据者事项的法律形式为依据18初级会计学 实质重于形式实质重于形式（Substance Over Form）三、会计信息质量特征（三、会计信息质量特征（How）经济实质经济实质经济实质经济实质法律形式法律形式法律形式法律形式二者分离二者分离经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式二者统一二者统一经济业务经济业务初级会计学 5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一初级会计学【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。存在经济实质与存在经济实质与法律形式的分离法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(100万元，万元，5年付清年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权 问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重体现了对交易或事项经济实质的尊重初级会计学【比较比较】企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。反映增减变动反映增减变动提取折旧等提取折旧等确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法经济实质与法律形式统一律形式统一处置权处置权【比较比较】企业经营租入设备。企业经营租入设备。不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权经济实质经济实质初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l重要性重要性FF重要性（重要性（重要性（重要性（materialitymateriality）质量特征要求，企业提供的）质量特征要求，企业提供的）质量特征要求，企业提供的）质量特征要求，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项金流量等有关的所有重要交易或者事项金流量等有关的所有重要交易或者事项金流量等有关的所有重要交易或者事项23初级会计学 坐坐请坐请坐请上座请上座 重要性（重要性（Materiality）三、会计信息质量特征三、会计信息质量特征初级会计学 l请运用重要性原运用重要性原则判断：判断：业务一：业务一：购入自行车购入自行车一辆，价值一辆，价值50元，使用元，使用年限年限5年年坐坐请上座请上座业务二：业务二：购入汽车一购入汽车一辆，价值辆，价值50万，使用万，使用年限年限8年年三、会计信息质量特征三、会计信息质量特征初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l谨慎性慎性F谨慎性（谨慎性（prudence）又称）又称“稳健性稳健性”或或“保守主义保守主义”（conservatism）。会计信息的谨慎性质量特征）。会计信息的谨慎性质量特征要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用低估负债或者费用26初级会计学 7.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。产或者收益、不应低估负债或费用。20102010年年 20112011年年 20122012年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不不应应高高估估：不不可可高高估估未未来来可可能能产产生生的的收收入入，更更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入20 00020 000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不不可可低低估估：应应充充分分预预计计可可能能发发生生的的损损失失，并应采取应对措施。并应采取应对措施。应应收收账账款款30 30 000000元，预计损失元，预计损失1 5001 500元。元。初级会计学 3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容l及及时性性F及时性（及时性（timeliness）质量特征要求，企业对于已）质量特征要求，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后计量和报告，不得提前或者延后28初级会计学 3.3 会计信息质量特征的国际视角会计信息质量特征的国际视角l美国美国财务财务会会计计准准则则委委员员会的会的观观点点l国国际际会会计计准准则则委委员员会的会的观观点点29初级会计学 FASB（美国财务会计准则委员会）的观点（美国财务会计准则委员会）的观点Decision Makers and Their CharacteristicsUsers of Accounting InformationCost 成本成本成本成本普遍性约束普遍性约束普遍性约束普遍性约束条件条件条件条件可理解性可理解性针对用户的针对用户的针对用户的针对用户的质量质量质量质量决策有用性决策有用性普遍标准普遍标准普遍标准普遍标准相关性相关性可靠性可靠性预测值预测值预测值预测值反馈值反馈值反馈值反馈值及时性及时性及时性及时性可核性可核性可核性可核性反映真实性反映真实性反映真实性反映真实性中立性中立性中立性中立性可比性可比性一贯性一贯性针对决针对决策的首策的首要质量要质量首要质量的首要质量的构成成分构成成分次要和交次要和交互质量互质量确认界限确认界限初级会计学 IASC的观点的观点l主要主要质量特征量特征F可理解性可理解性F相关性相关性F可靠性可靠性F可比性可比性32初级会计学 33