保险会计和财务监管-北京国家会计学院1682.pptx

中国保险监督管理委员会中国保险监督管理委员会China Insurance Regulatory Commission保险会计和财务监管保险会计和财务监管栗利玲栗利玲中国保监会中国保监会 财务会计部（偿付能力监管部）财务会计部（偿付能力监管部）二二O O一一年八月一一年八月 北京国家会计学院北京国家会计学院 1CIRCq按照被审计对象总资产规模统计，按照被审计对象总资产规模统计，“四大四大”占有占有96%96%以上的以上的市场份额。市场份额。q20092009年接受保险公司审计委托的国内所主要为中瑞岳华（年接受保险公司审计委托的国内所主要为中瑞岳华（3 3家）、国富浩华（家）、国富浩华（2 2家）、中审亚太（家）、中审亚太（2 2家）、大信（家）、大信（2 2家）、家）、立信（以下均为立信（以下均为1 1家）、利安达、京都天华、永拓、家）、利安达、京都天华、永拓、北京北京竞竞宇、上海东华、天职国际、纵横联合、中瑞诚、中天银、申宇、上海东华、天职国际、纵横联合、中瑞诚、中天银、申洲大通、中审国际、中兴新世纪洲大通、中审国际、中兴新世纪。q20102010年，年，PWC PWC（2828）、）、EY EY（3838）、）、KPMG KPMG（1515 ）、）、DTTDTT（2323）、）、内资所（内资所（3333），），合计合计 137137 家公司。国内所增家公司。国内所增加：中准、上海玛泽、立信大华、中汇、中勤万信。加：中准、上海玛泽、立信大华、中汇、中勤万信。q审计师变更极少。审计师变更极少。20102010年仅年仅8 8例审计变更：内资所变例审计变更：内资所变“四大四大”1 1例、例、“四大四大”变内资所变内资所4 4例、内资所之间变更例、内资所之间变更3 3例。例。保险业审计市场保险业审计市场-现状现状 2CIRCq保险产品、保险公司经营特征、监管政策熟悉程度保险产品、保险公司经营特征、监管政策熟悉程度q精算力量精算力量q复杂的信息系统复杂的信息系统q多层级组织结构多层级组织结构q审计准则的运用：特殊目的审计审计准则的运用：特殊目的审计保险业审计市场保险业审计市场-存在的问题存在的问题 3CIRCq保险会计保险会计q保险财务监管保险财务监管q注册会计师鉴证服务注册会计师鉴证服务-在保险业在保险业内容提纲内容提纲 4CIRC第一部分：保险会计第一部分：保险会计 5CIRCq企业会计核算法规体系企业会计核算法规体系q保险会计发展历程保险会计发展历程q保险会计的特点保险会计的特点q保险会计要点保险会计要点保险会计保险会计 6CIRC会计法企业财务报告条例企业会计准则企业会计制度基本准则具体准则准则解释企业会计制度 金融企业会计制度小企业会计制度应用指南特定行业、业务会计核算办法特定行业会计科目、报表补充规定、问题解答现行企业会计法规体系现行企业会计法规体系现行企业会计法规体系现行企业会计法规体系 7CIRC保险会计发展历程保险会计发展历程n19841984年年中国人民保险公司会计制度中国人民保险公司会计制度n19931993年年保险企业会计制度保险企业会计制度n19981998年年保险公司会计制度保险公司会计制度n20012001年年金融企业会计制度金融企业会计制度n20062006年年企业会计准则企业会计准则国际趋同（国际趋同（必要性、可行性必要性、可行性）n20082008年年企业会计准则解释公告第企业会计准则解释公告第2 2号号（二次革命二次革命）n20092009年年保险合同相关业务会计处理规定保险合同相关业务会计处理规定国际领先国际领先 8CIRC保险会计的特点保险会计的特点n保险公司的经营特征（与制造业、银行比较）保险公司的经营特征（与制造业、银行比较）保险业务的主要特点保险业务的主要特点8未来现金流量（未来赔付）的不确定性（先收钱，后未来现金流量（未来赔付）的不确定性（先收钱，后赔付）赔付）8长期性（主要是寿险合同）长期性（主要是寿险合同）8产品的多样性（结合期权、保证等衍生金融工具产品的多样性（结合期权、保证等衍生金融工具n保险公司的会计特征（与制造业、银行比较）保险公司的会计特征（与制造业、银行比较）9CIRC保险公司的经营特征保险公司的经营特征 10CIRC保险公司的会计特征保险公司的会计特征 11CIRC保险会计要点保险会计要点 12CIRC保险会计要点保险会计要点n保险合同（会计意义上）的认定保险合同（会计意义上）的认定n保费收入确认保费收入确认n保险负债计量保险负债计量n保单获取成本确认费用化保单获取成本确认费用化 13CIRC该保单下转移的风险是否是保险风险？该保单下转移的风险是否是保险风险？该保单下保险风险转移是否具有商业实质？该保单下保险风险转移是否具有商业实质？该保单下保险风险转移是否重大？该保单下保险风险转移是否重大？保险合同保险合同非保险合同非保险合同是是是是是是否否否否否否保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量否否是是分拆分拆重重大大保保险险风风险险测测试试保险合同认定保险合同认定 14CIRCn 原保险保单重大保险风险测试方法原保险保单重大保险风险测试方法n原保险保单保险风险比例 =n原保险保单保险风险比例的计算不考虑概率和现值。n 重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。保险事故发生情景下保险人支付的金额-保险事故不发生情景下保险人支付的金额保险事故不发生情景下保险人支付的金额100%原保险保单重大保险风险测试原保险保单重大保险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试n原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于保单存续期的一个或多个时点大于等于5%5%，即确认为保险合同 15CIRCn 再保险保单重大保险风险测试方法再保险保单重大保险风险测试方法 n再保险保单保险风险比例=（pT）P 其中：p为再保险分入人发生净亏损的概率 T为再保险分入人发生净亏损情形下的损失金额现值 P为再保险人预期保费收入的现值n再保险保单保险风险比例的计算要考虑概率和现值 n 再保险保单与原保险保单重大保险风险判断原理一致。再保险保单与原保险保单重大保险风险判断原理一致。n 再保险保单保险风险比例再保险保单保险风险比例1%1%，保险合同；否则，非保险合同。，保险合同；否则，非保险合同。再保险保单重大保险风险测试再保险保单重大保险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试 16CIRC非保险合同保单包括的范围非保险合同保单包括的范围q未通过重大保险风险测试的保单（分红）未通过重大保险风险测试的保单（分红）q投资连结保单拆分后的独立账户部分投资连结保单拆分后的独立账户部分q万能保单分拆后的投资账户部分万能保单分拆后的投资账户部分q投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分q预定收益型预定收益型q非预定收益型非预定收益型保险合同认定保险合同认定保险合同包括的范围保险合同包括的范围q投连、万能拆分后的风险保障部分投连、万能拆分后的风险保障部分q通过重大保险风险测试的保单（分红）通过重大保险风险测试的保单（分红）17CIRCn 拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为保拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为保险合同，根据保险合同相关准则进行核算；拆分后的其他风险合同，根据保险合同相关准则进行核算；拆分后的其他风险部分和未通过重大保险风险测试的保单则适用金融工具相险部分和未通过重大保险风险测试的保单则适用金融工具相关准则。关准则。保险合同认定保险合同认定 18CIRCn 拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为拆分后的保险风险部分和通过重大保险风险测试的合同为保险合同，相应保费确认为保费收入。保险合同，相应保费确认为保费收入。n 拆分后的其他风险部分和未通过重大保险风险测试的保单适拆分后的其他风险部分和未通过重大保险风险测试的保单适用金融工具相关准则，相应保费确认为金融负债。用金融工具相关准则，相应保费确认为金融负债。保费收入确认保费收入确认 19CIRCq分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债投资连结保单拆分后的独投资连结保单拆分后的独立账户部分立账户部分非预定收益型投资非寿险非预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金保单拆分后的保户投资金部分部分初始确认初始确认公允价值，交易费用计入公允价值，交易费用计入当期损益（其他业务成本）当期损益（其他业务成本）公允价值，公允价值，不扣除将来结不扣除将来结清金融负债时可能发生的清金融负债时可能发生的交易费用交易费用后续计量后续计量 20CIRCq分类为其他金融负债分类为其他金融负债公允价值，交易费用计入公允价值，交易费用计入初始确认金额（减项初始确认金额（减项）采用实际利率法，按摊余采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量成本进行后续计量后续计量后续计量初始确认初始确认未通过重大保险风险测试未通过重大保险风险测试的保单的保单预定收益型投资非寿险保预定收益型投资非寿险保单拆分后的保户投资金部单拆分后的保户投资金部分分万能保单分拆后的投资账万能保单分拆后的投资账户部分户部分 21CIRC保险负债计量保险负债计量责任准备金的性质：责任准备金的性质：（1 1）未决赔款准备金，是）未决赔款准备金，是现时应付未付的赔款现时应付未付的赔款，是当，是当期赔付成本。期赔付成本。（2 2）未到期责任准备金，是保险公司）未到期责任准备金，是保险公司未来应当支付的未来应当支付的赔款和给付。赔款和给付。22CIRC保险负债计量保险负债计量 处处于于保保险险期期间间内内但但尚未发生保险事故尚未发生保险事故已已经经发发生生保保险险事事故故但尚未结案但尚未结案已已经经结结案案但但尚尚未未支支付赔付款项付赔付款项未到期责任准备金未到期责任准备金未未决决赔赔款款责责任任准准备备金金应付赔付款应付赔付款应付保户红利应付保户红利预收保费预收保费 合同状态合同状态 保险合同负债保险合同负债准备金负债准备金负债非准备金负债非准备金负债 23CIRC保险合同保险合同准备金准备金边际边际合理估计合理估计负债负债净现金净现金流流净现金净现金流流净现金净现金流流净现金净现金流流=合理估计合理估计负债负债要素要素2 2要素要素3 3要素要素1 112304n保险合同准备金的计量基于三个基本要素：保险合同准备金的计量基于三个基本要素：n对未来现金流采用明确的当前估计（对未来现金流采用明确的当前估计（Explicit and Current EstimateExplicit and Current Estimate）n反映现金流量的时间价值（反映现金流量的时间价值（Time ValueTime Value）n包括显性的边际（包括显性的边际（Explicit MarginsExplicit Margins）n不确认首日利得不确认首日利得折现到起保时点折现到起保时点责任准备金计量原则责任准备金计量原则 24CIRCq基本要素一：对未来现金流采用明确的当前估计基本要素一：对未来现金流采用明确的当前估计考虑那些现金流？考虑那些现金流？保险合同承诺的保证利益保险合同承诺的保证利益估计的特征估计的特征无偏估计：基于未来可能的无偏估计：基于未来可能的现金流量的概率加权平均值现金流量的概率加权平均值构成推定义务的非保证利益构成推定义务的非保证利益必须的合理费用必须的合理费用保险费和其它收费等现金流保险费和其它收费等现金流入入内嵌衍生工具产生的现金流内嵌衍生工具产生的现金流当前估计：根据资产负债表当前估计：根据资产负债表日可供利用的所有信息更新日可供利用的所有信息更新与市场一致：尽可能与可观与市场一致：尽可能与可观察到的市场数据相一致察到的市场数据相一致责任准备金计量原则责任准备金计量原则 25CIRCq基本要素二：反映现金流的时间价值基本要素二：反映现金流的时间价值 对于未来保险利益不受投资收益影响的保险合同，用于计算未到期责对于未来保险利益不受投资收益影响的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利任准备金的折现率，应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定。率确定。指决定市场利率的资产的期限与负债净现金流支出的期限一致。如果负债现指决定市场利率的资产的期限与负债净现金流支出的期限一致。如果负债现金流的期限长于可观察到的市场利率的期限，需要对利率曲线进行外推。金流的期限长于可观察到的市场利率的期限，需要对利率曲线进行外推。期限相当期限相当指决定市场利率的资产的风险与负债的风险一致，不应包括影响市场利率的指决定市场利率的资产的风险与负债的风险一致，不应包括影响市场利率的资产的信用风险。资产的信用风险。保险合同现金流在金额和时间上的不确定性应通过边际来反映，不应当影响保险合同现金流在金额和时间上的不确定性应通过边际来反映，不应当影响折现率的选择。折现率的选择。风险相当风险相当责任准备金计量原则责任准备金计量原则 对于未来保险利益随投资收益变化的保险合同，如分红保险（除不对于未来保险利益随投资收益变化的保险合同，如分红保险（除不分利差的分红保险外），用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根分利差的分红保险外），用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定。据对应资产组合预期产生的未来投资收益率确定。26CIRCq基本要素三：包括显性的边际基本要素三：包括显性的边际 保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计量。保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计量。在初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得，但应确认首日损失。在初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得，但应确认首日损失。q边际包括风险边际、剩余边际 保险人应该在保险期间内，采用系统、合理的方法将边际的摊销计入保险人应该在保险期间内，采用系统、合理的方法将边际的摊销计入当期损益。当期损益。责任准备金计量原则责任准备金计量原则 27CIRCq图示图示1.1.首日计量首日计量 存在首日利得，此时剩余边际存在首日利得，此时剩余边际 =首日利得首日利得 保费保费100100资产资产获取成本获取成本-10-10合理估合理估计负债计负债-70-70风险边际风险边际-15-15保险负债保险负债-90-909090剩余边际剩余边际-5-5负债负债首日利得首日利得=5=5贴现后的未来净现金贴现后的未来净现金流出（基于合理估计）流出（基于合理估计）由于未来现金流存在由于未来现金流存在不确定性，代表保险不确定性，代表保险人承担不确定性所需人承担不确定性所需要的补偿要的补偿通过校准计算通过校准计算校准标准校准标准9090责任准备金计量原则责任准备金计量原则 28CIRCq图示图示2.2.首日计量首日计量 存在首日损失，此时剩余边际存在首日损失，此时剩余边际=0=0保费保费100100资产资产获取成本获取成本-10-109090合理估合理估计负债计负债-85-85105105负债负债9090首日损失首日损失=15=15保险负债保险负债-105-105风险边际风险边际-20-20校准标准校准标准责任准备金计量原则责任准备金计量原则 29CIRCq图示图示3.3.后续计量后续计量 风险边际风险边际-10-10合理估合理估计负债计负债-60-60保险负债保险负债-73-73剩余边际剩余边际-3-3负债负债由于未来现金流存在由于未来现金流存在不确定性，代表保险不确定性，代表保险人承担不确定性所需人承担不确定性所需要的补偿要的补偿寿险：首日确定的剩余边际摊销到评估时寿险：首日确定的剩余边际摊销到评估时点；点；非寿险：可以通过与比例法计算的未赚保非寿险：可以通过与比例法计算的未赚保费（扣除获取成本）校准确定费（扣除获取成本）校准确定贴现后的未来净现金贴现后的未来净现金流出（基于合理估计）流出（基于合理估计）责任准备金计量原则责任准备金计量原则 30CIRC关键控制点关键控制点 （一）计量单元的确定（一）计量单元的确定q具有同质风险且作为一个整体进行管理的保险合同可以作为一个保具有同质风险且作为一个整体进行管理的保险合同可以作为一个保险合同组险合同组q确定保险合同组时需要考虑的因素：确定保险合同组时需要考虑的因素：产品业务线产品业务线产品特征产品特征保单的风险特征保单的风险特征保单生效年度保单生效年度责任准备金计量原则责任准备金计量原则 31CIRC（二）合理估计假设的确定（二）合理估计假设的确定q计量假设应以资产负债表日可获取的当期信息为基础确定；计量假设应以资产负债表日可获取的当期信息为基础确定；q计量假设应当与可观察到市场数据相一致；计量假设应当与可观察到市场数据相一致；q无法获取可观察到市场数据的假设应根据保险人的实际经验、无法获取可观察到市场数据的假设应根据保险人的实际经验、行业现有信息及未来趋势确定合理估计值；行业现有信息及未来趋势确定合理估计值；q应考虑不同假设之间的一致性，如在确定费用假设时考虑的通应考虑不同假设之间的一致性，如在确定费用假设时考虑的通货膨胀因素应与确定折现率假设时的通货膨胀率保持一致；货膨胀因素应与确定折现率假设时的通货膨胀率保持一致；q评估与前次测算选用假设的差异。评估与前次测算选用假设的差异。关键控制点关键控制点责任准备金计量原则责任准备金计量原则 32CIRC关键控制点关键控制点 （三三）风险边际的计量风险边际的计量q寿险：情景对比法寿险：情景对比法 风险边际不利情景下的负债风险边际不利情景下的负债 -基于合理估计假设的负债基于合理估计假设的负债 其中，不利情景应基于对保险负债未来现金流的不确定性的分析确定。其中，不利情景应基于对保险负债未来现金流的不确定性的分析确定。q 非寿险，不具备条件的公司可采用行业指导标准：非寿险，不具备条件的公司可采用行业指导标准：风险边际风险边际=合理估计负债合理估计负债边际率边际率未到期责任准备金的合理估计负债未到期责任准备金的合理估计负债=贴现的未来现金净流出贴现的未来现金净流出 ；未决赔款准备金的合理估计负债基于未决赔款准备金的合理估计负债基于非寿险责任准备金管理办法非寿险责任准备金管理办法确确定一个基数，对负债久期大于定一个基数，对负债久期大于1 1年的计量单元进行折现；年的计量单元进行折现；指导性边际率：未决赔款责任准备金指导性边际率：未决赔款责任准备金2.52.5；未到期；未到期3.03.0。q其他方法：资本成本法、分位数法其他方法：资本成本法、分位数法责任准备金计量原则责任准备金计量原则 33CIRC关键控制点关键控制点 （四四）剩余边际的摊销方法）剩余边际的摊销方法q剩余边际的摊销决定了利润释放的时间和分布形态；剩余边际的摊销决定了利润释放的时间和分布形态；q保险人因承保保险合同而产生的利润来源于保险人提供的两种服务：保险人因承保保险合同而产生的利润来源于保险人提供的两种服务：承担风险和提供服务，因此边际应当随着确认保险合同收入和提供服承担风险和提供服务，因此边际应当随着确认保险合同收入和提供服务而逐步实现，释放部分确认为利润；务而逐步实现，释放部分确认为利润；q保险人应对保险合同的利源进行分析，选择合理的利润驱动因素；保险人应对保险合同的利源进行分析，选择合理的利润驱动因素；q非寿险的剩余边际可以通过与比例法计算的未赚保费（扣除获取成本非寿险的剩余边际可以通过与比例法计算的未赚保费（扣除获取成本后）校准确定后）校准确定 。责任准备金计量原则责任准备金计量原则 34CIRC保险责任准备金计量原则保险责任准备金计量原则n n 会计准备金与法定准备金比较会计准备金与法定准备金比较n用途不同：会计准备金主要用于财务报告和税收目的，法定准备金主用途不同：会计准备金主要用于财务报告和税收目的，法定准备金主要用于监管目的。要用于监管目的。n会计准备金采用了不同于法定准备金的评估方法和计量假设，倾向于会计准备金采用了不同于法定准备金的评估方法和计量假设，倾向于更加客观、公允地反映保险公司的负债、财务状况和经营成果，比法更加客观、公允地反映保险公司的负债、财务状况和经营成果，比法定准备金会有一定程度的降低。定准备金会有一定程度的降低。35CIRC存在的问题存在的问题n对会计准则还没有完全掌握对会计准则还没有完全掌握n会计、审计人员的职业判断能力需要提高会计、审计人员的职业判断能力需要提高n会计准则的执行、会计信息的生成大多停留在财务报告层会计准则的执行、会计信息的生成大多停留在财务报告层面，没有贯穿到内控管理中面，没有贯穿到内控管理中n公司治理、审计独立性、外部监管等存在的缺陷制约了会公司治理、审计独立性、外部监管等存在的缺陷制约了会计信息质量的提高计信息质量的提高 36CIRC第二部分：财务监管政策第二部分：财务监管政策 37CIRCn 偿付能力监管偿付能力监管n行业财会工作管理行业财会工作管理财务监管概念财务监管概念 38CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管n偿付能力：偿付能力：保险公司偿还债务的财务支付能力保险公司偿还债务的财务支付能力n偿付能力监管：偿付能力监管：是各国保险监管的核心。是各国保险监管的核心。是是风险监管风险监管。监管公司资本充足状况。监管公司资本充足状况。与商业银行资本充足率监管在基本理念、原则等方与商业银行资本充足率监管在基本理念、原则等方面是相似的面是相似的。39CIRC保险公司的风险管理保险公司的风险管理责任准备金等负责任准备金等负债债实际资本实际资本与负债的关系与负债的关系保守的资产保守的资产计价方法计价方法保守的负债保守的负债计价方法计价方法Market riskCreditrisk资产负债匹配风资产负债匹配风险险保险风险保险风险最低资本要求最低资本要求操作风险操作风险信用风信用风险险市场风市场风险险投资资产投资资产再保再保资产资产其他资产其他资产 治理风险治理风险 40CIRC40偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管 风险管理风险管理会计会计资本资本风险的风险的识别、计量、识别、计量、控制系统控制系统评估风险和评估风险和不确定性不确定性确定需要确定需要用来吸收用来吸收资产负债资产负债不利变动不利变动的额外资的额外资本本对各类风险、敏感因素和情形的模型化对各类风险、敏感因素和情形的模型化 41CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管n偿付能力充足的标准：偿付能力充足的标准：1 1、资产不小于负债（净资产不小于、资产不小于负债（净资产不小于0 0）评估资产和负债会计评估资产和负债会计标准标准 2 2、有额外的资本来应付资产和负债的不利变动、有额外的资本来应付资产和负债的不利变动 最低资本要最低资本要求求 3 3、通常通过比较实际偿付能力与最低偿付能力要求来判断偿付、通常通过比较实际偿付能力与最低偿付能力要求来判断偿付能力是否充足，即通过偿付能力充足率指标来衡量能力是否充足，即通过偿付能力充足率指标来衡量偿付能力充足率实际偿付能力偿付能力充足率实际偿付能力最低偿付能力最低偿付能力 我国保险公司偿付能力充足的判断标准：偿付能力充足率大于我国保险公司偿付能力充足的判断标准：偿付能力充足率大于或等于或等于100100%。偿付能力报告编报规则是我国保险公司偿付能力的评估标准 42CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管从财务角度：实际偿付能力从财务角度：实际偿付能力 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （外部投入资本（外部投入资本+内部利润积累）内部利润积累）认可资产认可负债实际偿付能力认可资产认可负债实际偿付能力 持续经持续经营假设营假设准清算、准清算、停止新业停止新业务假设务假设 43CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管从业务角度：最低偿付能力的要求从业务角度：最低偿付能力的要求 目前对最低偿付能力的要求主要是基于业务规模和赔付目前对最低偿付能力的要求主要是基于业务规模和赔付水平。水平。44CIRC44偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管资产资产负债负债净资产净资产持续经营假设持续经营假设认可资产认可资产负债负债实际资本实际资本非认可资产非认可资产停止新业务假设停止新业务假设资产不资产不小于负小于负债债预计负债预计负债认可认可负债负债 45CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管停止新业务假设停止新业务假设认可资产认可资产负债负债净资产净资产预计负债预计负债附属资本附属资本实际实际资本资本认可认可负债负债最低资本最低资本要求要求资产和负债资产和负债资产和负债资产和负债的不利变动的不利变动的不利变动的不利变动有额外有额外有额外有额外的资本的资本的资本的资本来应付来应付来应付来应付资产和资产和资产和资产和负债的负债的负债的负债的不利变不利变不利变不利变动动动动偿付能力偿付能力溢额溢额偿付能力充足偿付能力充足 46CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管停止新业务假设停止新业务假设认可资产认可资产负债负债净资产净资产预计负债预计负债附属资本附属资本实际实际资本资本认可负认可负债债最低资本最低资本要求要求资产和负债资产和负债资产和负债资产和负债的不利变动的不利变动的不利变动的不利变动有额外有额外有额外有额外的资本的资本的资本的资本来应付来应付来应付来应付资产和资产和资产和资产和负债的负债的负债的负债的不利变不利变不利变不利变动动动动偿付能力不足偿付能力不足 47CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管停止新业务假设停止新业务假设实际资本实际资本小于小于0 0认可资产认可资产负债负债预计负债预计负债认可认可负债负债风险资本风险资本资产和负债资产和负债资产和负债资产和负债的不利变动的不利变动的不利变动的不利变动有额外有额外有额外有额外的资本的资本的资本的资本来应付来应付来应付来应付资产和资产和资产和资产和负债的负债的负债的负债的不利变不利变不利变不利变动动动动偿付能力不足偿付能力不足 48CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管 影影影影响响响响偿偿偿偿付付付付能能能能力力力力的的的的主主主主要要要要内内内内部部部部因因因因素素素素业务发展速度业务发展速度资产结构和质量资产结构和质量投资收益投资收益费用控制费用控制内部风险管理内部风险管理经营战略经营战略业务质量业务质量盈利能力盈利能力 49CIRC偿付能力和偿付能力监管偿付能力和偿付能力监管 50CIRC我国偿付能力监管历史回顾我国偿付能力监管历史回顾基本可以分为三个阶段：基本可以分为三个阶段：n探索期：探索期：20032003年以前年以前n制度框架期：制度框架期：2003-20072003-2007年年n监管机制期：监管机制期：20082008年以后年以后 51CIRC限制资金运用渠道责令停止展业或停批分支机构禁止股东分红接管其他资产负债评估标准最低偿付能力标准动态偿付能力测试保险集团信息披露季度偿付能力报告和经审计的年度偿付能力报告季度分析偿付能力检查保险公司财务状况保险保障基金保险公司按季度缴纳保障基金产险和寿险公司缴纳比例不同内部风险管理内部风险管理偿付能力报告偿付能力报告财务分析和财务分析和财务检查财务检查监管干预监管干预 破产救济破产救济偿付能力监管偿付能力监管 公司治理内部审计 内部控制 经济资本（非强制）5 51 12 23 34 4我国偿付能力监管制度框架我国偿付能力监管制度框架 52CIRC我国偿付能力监管制度体系主要内容我国偿付能力监管制度体系主要内容制度现状制度现状保险公司偿付能力管理规定保险公司偿付能力管理规定 53CIRC我国偿付能力监管制度体系主要内容我国偿付能力监管制度体系主要内容制度层级制度层级保险法保险法保险公司偿付能保险公司偿付能力管理规定力管理规定保险保障基金管保险保障基金管理办法理办法偿付能力报告编偿付能力报告编报规则报规则其他规范性文件其他规范性文件编报规则实务指南编报规则实务指南编报规则问题解答编报规则问题解答偿付能力报告编偿付能力报告编报通知报通知法律法律部门规章部门规章规范性文件规范性文件 54CIRC第一章 总则 主要规范制定目的、制定依据、适用范围、偿付能力充足的基本标准、保险公司职责和保监会职责。第二章 偿付能力评估 主要规范偿付能力评估依据、最低资本和实际资本的定义、动态偿付能力测试等。第三章 偿付能力报告 主要规范偿付能力年度报告、季度报告、临时报告等。第四章 偿付能力管理 主要规范保险公司偿付能力管理的性质、内容、机制、人员要求等。第五章 偿付能力监督 主要规范保监会内部监管机制、分类监管要求、监管措施和保监局职责等。第六章 罚则 主要规范保险公司和相关人员的法律责任。第七章 附则 主要规范保险集团监管要求、生效日等。我国偿付能力监管制度体系我国偿付能力监管制度体系保险公司偿付能力管理规定保险公司偿付能力管理规定（保监会（保监会20082008年年1 1号令）号令）55CIRC保险公司内部保险公司内部偿付能力管理要上下贯穿偿付能力管理要上下贯穿从保险监管机构到保险公司，偿付能力监管要上下贯穿从保险监管机构到保险公司，偿付能力监管要上下贯穿-偿付能力监管的执行力和约束力。偿付能力监管的执行力和约束力。保险监管机构保险监管机构偿付能力监管要上下贯穿偿付能力监管要上下贯穿会机关相关部门之间的配合和协调保监局的偿付能力监管职责会机关和派出机构之间的工作协调机制保险公司的内部偿付能力管理是外部偿付能力监管的基础和内因 保险公司内部偿付能力管理体系包括资产管理、负债管理、资产负债管理、资本管理，以及相应的内控、业绩评价体系。我国偿付能力监管机制：三贯穿我国偿付能力监管机制：三贯穿 56CIRC56我国偿付能力监管机制我国偿付能力监管机制保险公司偿付能力管理体系保险公司偿付能力管理体系资产管理资产管理负债管理负债管理资产负债资产负债匹配管理匹配管理资本管理资本管理p资金流动监控p投资管理p集团内部股权管理、关联交易管理及风险转移和传递监控p实物资产管理p信用风险管理p承保风险管理p准备金负债评估管理p融资管理p担保管理p资产负债管理p资产负债不匹配风险管理p公司治理p资本约束p资本补充p利润分配p培训制度培训制度p定期评估和报告制度定期评估和报告制度p董事会和管理层负责的管理机制董事会和管理层负责的管理机制 57CIRCn标准制定标准制定制定：保监会制定：保监会咨询：偿付能力监管标准委员会咨询：偿付能力监管标准委员会n分析与诊断分析与诊断季度分析季度分析综合分析会（季度综合分析会（季度1次）次）n监管措施监管措施对保险公司执行偿付能力监管规定的对保险公司执行偿付能力监管规定的监督检查监督检查研究决定监管措施研究决定监管措施偿付能力不足公司采取监管措施偿付能力不足公司采取监管措施财务会计部会同有关部门财务会计部会同有关部门保险行业各方面专业人士保险行业各方面专业人士财务会计部财务会计部偿付能力监管委员会偿付能力监管委员会保监会有关部门、各保监局保监会有关部门、各保监局偿付能力监管委员会或主席办公会偿付能力监管委员会或主席办公会保监会业务监管部门、各保监局保监会业务监管部门、各保监局我国偿付能力监管制度体系主要内容我国偿付能力监管制度体系主要内容偿付能力监管机制：三贯穿偿付能力监管机制：三贯穿 58CIRC不采取监管措施。可以要求其提交和实施预防偿付能力不足的整改计划。针对因资本金不足、业务发展过快、高管人员失职、资产配置不合理等原因引起的偿付能力不足规定了相应的监管措施。监管措监管措施施充足二类充足二类充足一类充足一类不足类不足类类类 别别150以上以上100150100100以下以下偿付能力偿付能力充足率充足率如果存在重大风险，也可如果存在重大风险，也可以要求该公司进行整改或以要求该公司进行整改或采取第三十九条规定的监采取第三十九条规定的监管措施管措施。我国偿付能力监管制度体系我国偿付能力监管制度体系偿付能力监管机制：分类监管偿付能力监管机制：分类监管 偿付能偿付能力充足力充足率是反率是反映保险映保险公司风公司风险状况险状况的综合的综合指标，指标，因此，因此，这个分这个分类监管类监管机制是机制是以风险以风险为导向为导向的。的。59CIRC对于偿付能力不足公司可以采取的监管措施：对于偿付能力不足公司可以采取的监管措施：责令增加资本金或者限制向股东分红；责令增加资本金或者限制向股东分红；限制董事、高级管理人员的薪酬水平和在职消费水平；限制董事、高级管理人员的薪酬水平和在职消费水平；限制商业性广告；限制商业性广告；限制增设分支机构、限制业务范围、责令停止开展新业限制增设分支机构、限制业务范围、责令停止开展新业务、责令转让保险业务或者责令办理分出业务；务、责令转让保险业务或者责令办理分出业务；责令拍卖资产或者限制固定资产购置；责令拍卖资产或者限制固定资产购置；限制资金运用渠道；限制资金运用渠道；调整负责人及有关管理人员；调整负责人及有关管理人员；接管；接管；中国保监会认为必要的其他监管措施。中国保监会认为必要的其他监管措施。我国偿付能力监管制度体系我国偿付能力监管制度体系偿付能力监管机制：分类监管偿付能力监管机制：分类监管 60CIRC已发布的保险公司偿付能力报告编报规则：1号规则：固定资产、土地使用权和计算机软件 2号规则：投资资产（已修订一次）3号规则：应收及预付款项 4号规则：委托投资资产 5号规则：证券回购 6号规则：认可负债 7号规则：投资连结保险8号规则：实际资本 9号规则：综合收益 10号规则：子公司、合营企业和联营企业11号规则：动态偿付能力测试（寿险公司）12号规则：年度报告的内容与格式13号规则：季度报告 1414号规则：号规则：保险集团 15号规则：再保险业务 16号规则：动态偿付能力测试（产险公司）正在研究制定的规则：风险资本正在研究制定的规则：风险资本我国偿付能力监管制度体系我国偿付能力监管制度体系偿付能力评估标准偿付能力评估标准每一个编报规则都有一个实务指南。发布了11个问题解答。61CIRC认可资产认可资产认可负债认可负债编报规则编报规则 编报规则编报规则一一.投资资产投资资产 一一.准备金负债准备金负债 其中其中:再保前后再保前后的准备金差额的准备金差额二二.子公司、合营企子公司、合营企业和联营企业业和联营企业三三.再保险资产再保险资产二二.非准备金负债非准备金负债四四.应收往来款应收往来款三三.独立帐户负债独立帐户负债五五.固定资产等固定资产等 实际资本实际资本六六.独立帐户资产独立帐户资产 编报规则编报规则一一.投入资本投入资本二二.综合收益综合收益2R,4,52R,4,515153 31 17 76 6及精算规则及精算规则15155,65,67 78 89 91010注：注：2R2R号规则：投资资产号规则：投资资产 1010号规则：子公司、合营企业和联营企业号规则：子公司、合营企业和联营企业 1111号规则：动态偿付能力测试号规则：动态偿付能力测试(寿险公司寿险公司)12)12号规则：年度报告的内容与格式号规则：年度报告的内容与格式 1313号规则：季度报告号规则：季度报告 1414号规则：保险集团号规则：保险集团 1515号规则：再保险业务号规则：再保险业务 1616号规则：动态偿付能力测试（产险公司）号规则：动态偿付能力测试（产险公司）我国偿付能力监管制度体系我国偿付能力监管制度体系 偿付能力评估标准偿付能力评估标准 62CIRC过去过去现在现在未来未来12,1312,13号规则号规则资本交易资本交易实际资本实际资本非资本交易和事项非资本交易和事项风险资本风险资本认可负债认可负债认可资产认可资产动态动态偿付偿付能力能力测试测试9 9号规则号规则6 6号规则号规则（不含精算规则）（不含精算规则）8 8号规则号规则11/1611/16号规则号规则（寿险（寿险/产险公司）产险公司）1,2,3,4,101,2,3,4,10号规则号规则1212号规则号规则12,1312