会计处理循环（下）5ejsv.pptx

第五章第五章 会计处理循环会计处理循环 （下）（下）既然信息使用者所需的既然信息使用者所需的会计信息、会计账簿中已会计信息、会计账簿中已有记录，为什么还要编制有记录，为什么还要编制会计报表？会计报表？第一节第一节 会计报表概述会计报表概述 一、会计报表的种类一、会计报表的种类 月报月报 中期报表中期报表 季报季报 按编报时间分按编报时间分 半年报半年报 年度报表年度报表 资产负债表资产负债表 主表主表 利润表利润表 现金流量表现金流量表按其重要性分按其重要性分 资产减值准备明细表资产减值准备明细表 股东权益增减变动明细表股东权益增减变动明细表 附表附表 应交增值税明细表应交增值税明细表 利润分配表利润分配表 分部报表（地区分部）分部报表（地区分部）分部报表（业务分部分部报表（业务分部）资产负债表资产负债表 静态报表静态报表 减值准备明细表减值准备明细表按反映经按反映经 股东权益增减股东权益增减济内容的济内容的 应交增值税明细表应交增值税明细表 动态分动态分 利润表利润表 动态报表动态报表 现金流量表现金流量表 利润分配表利润分配表 分部报表分部报表 个别报表个别报表 按编报的按编报的 会计主体分会计主体分 合并报表合并报表 二、编制要求二、编制要求1 企业财务会计报告条例的规定企业财务会计报告条例的规定 根据根据真实的交易、事项以及完整、真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按国准确的账簿记录等资料，并按国 家统一规定的会计制度规定的编家统一规定的会计制度规定的编 制基础、编制依据、编制原则和制基础、编制依据、编制原则和 方法方法编制编制 依据本条例和国家统一会计制度依据本条例和国家统一会计制度 规定，对会计报表中各项会计要规定，对会计报表中各项会计要 素进行合理素进行合理 确认和计量确认和计量 按照规定的结账日进行结账，不按照规定的结账日进行结账，不 得提前或推迟得提前或推迟 按照规定的会计报表格式和内容，按照规定的会计报表格式和内容，根据完整、核对无误的会计账簿根据完整、核对无误的会计账簿 记录的其他有关资料编制。做到记录的其他有关资料编制。做到 内容完整、数字真实、计算无误内容完整、数字真实、计算无误 2 具体编制要求具体编制要求 数字真实数字真实 内容完整内容完整 计算准确计算准确 编报及时编报及时 思考：思考：编制会计报表前编制会计报表前应做哪些准备应做哪些准备工作？工作？第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、定义一、定义 反映反映一定日期一定日期 反映反映财务状况财务状况 静态静态报表报表 二、二、结构原理结构原理 1 1 本表设计的理论依据本表设计的理论依据 基本会计等式基本会计等式 2 2 基本结构基本结构 表首表首 表身表身 表尾表尾 3 3 具体格式具体格式 账户式账户式 报告式报告式 4 4 项目的分类与排列项目的分类与排列 按流动性分类和排列按流动性分类和排列 按货币性分类和排列按货币性分类和排列 资产负债表项目资产负债表项目按流动性分类和排按流动性分类和排列有何好处？列有何好处？三、编制方法三、编制方法 注意特殊项目的填列！注意特殊项目的填列！“年初数年初数”栏栏 “期末数期末数”栏栏直接取自去直接取自去 年年末数年年末数一般填一般填各项各项 目的期末余额目的期末余额 四、作用四、作用 1 1 可反映企业在某一日期所掌可反映企业在某一日期所掌 握的资源以及这些握的资源以及这些资源的分资源的分 布与结构布与结构 2 2 可反映企业可反映企业资金来源的构成资金来源的构成 3 3 通过该表本期有关项目的通过该表本期有关项目的对比与分析，可以对比与分析，可以衡量企业的偿衡量企业的偿债能力债能力等情况。等情况。4 4 将本期资产负债表与前期将本期资产负债表与前期比较，还可了解企业资本结构的比较，还可了解企业资本结构的变动及其变动及其财务状况的发展趋势财务状况的发展趋势。第三节第三节 利利 润润 表表 一、定义一、定义 利润表又称收益表利润表又称收益表 反映反映一定会计期间一定会计期间 反映反映经营成果经营成果 属于属于动态报表动态报表 二、二、结构原理结构原理 1 1 本表设计的理论依据本表设计的理论依据 收入收入费用利润费用利润 2 2 基本结构基本结构 表首表首 表身表身 表尾表尾 3 3 具体格式具体格式 单步式单步式 多步式多步式 优点：优点：结构简单、易于理解结构简单、易于理解缺点：缺点：不利于进行财务分析不利于进行财务分析优点：优点：利润形成内容清楚利润形成内容清楚 排序体现了配比原则排序体现了配比原则 提供的利润信息多提供的利润信息多 分析性能强分析性能强 三、利润表的内容三、利润表的内容 1 1 本期营业观本期营业观 利润表只列示与利润表只列示与本期营业本期营业 有关的收支有关的收支 2 2 损益满计观损益满计观 利润表应包括利润表应包括本期会计核本期会计核 算中确认的全部收支算中确认的全部收支四、编制方法四、编制方法“本月数本月数”栏栏反映各项目的本月反映各项目的本月 实际发生数实际发生数根据收入类、费用根据收入类、费用 类账户本月实际的类账户本月实际的 净发生额填列净发生额填列“本年累本年累计数计数”栏栏反映各项目自年初起至反映各项目自年初起至 本月止的累计发生额本月止的累计发生额 两种两种填列方法：填列方法：表结法下：表结法下：直接根据直接根据相应的收入类、费用类账相应的收入类、费用类账户的期末余额填列户的期末余额填列 上月利润表中的上月利润表中的“本年累计数本年累计数”本月利本月利润表的润表的“本月数本月数”五、作用五、作用 1 1 可反映企业本年度生产经营可反映企业本年度生产经营 的结果：的结果：盈或亏盈或亏 2 2 可反映企业可反映企业利润的构成利润的构成，借，借 以评价其经营风险以评价其经营风险 3 3 可衡量企业是否可衡量企业是否依法纳税依法纳税 4 4 可分析企业的可分析企业的获利能力获利能力及其及其 发展趋势发展趋势思考：思考：1 我国为什么要采用多步式利润表我国为什么要采用多步式利润表？2 我国利润表内容的确定采用哪种我国利润表内容的确定采用哪种 观点？观点？第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、定义一、定义反映反映一定会计期间一定会计期间反反映映现现金金来来源源、运运用用及及其其增增减减变化情况变化情况属于属于动态动态报表报表 二、现金及现金流量二、现金及现金流量 随时可支付的存款随时可支付的存款 现金现金 库存现金库存现金 现金等价物现金等价物 现金流入量现金流入量 现金流量现金流量 现金流出量现金流出量 现金净流量现金净流量 为什么会产生为什么会产生现金流现金流量表？量表？思考：思考：三、结构原理三、结构原理 1 1 现金流量的分类现金流量的分类 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 2 2 具体格式具体格式 现金基础的财务状况变动现金基础的财务状况变动 表格式表格式 直接式直接式 间接式间接式 四、作用四、作用 1 1 有助于评价企业的支付能力、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。偿债能力和周转能力。2 2 有助于预测企业未来现金流量有助于预测企业未来现金流量 3 3 可分析企业的是以质量可分析企业的是以质量 4 4 对现金投资与融资、非现金投对现金投资与融资、非现金投 资与融资分析，全面了解企业资与融资分析，全面了解企业 的财务状况的财务状况 第五节第五节 会计信息质量会计信息质量 一、我国会计信息质量现状一、我国会计信息质量现状 会计信息失真已成为影响我会计信息失真已成为影响我 国社会经济生活的国社会经济生活的“毒瘤毒瘤”财政部每年抽查的结果财政部每年抽查的结果 60%60%以上失真以上失真 行政事业单位、小企业会计账行政事业单位、小企业会计账 目混乱目混乱 上市公司会计作假的典型案例上市公司会计作假的典型案例 案例案例:“琼民源琼民源”19961996年年报中虚构利润年年报中虚构利润5.45.4亿亿元，虚增资本公积元，虚增资本公积6.576.57亿元，使每亿元，使每股收益由股收益由19951995年的不足厘、年的不足厘、19961996年增至年增至0.8670.867元，净利润比元，净利润比19951995年同年同比增长比增长1290.681290.68倍。倍。当时当时“中国股市最大的骗局中国股市最大的骗局”、“会计造假的巅峰之作会计造假的巅峰之作”公司原董事长马玉和和聘用会公司原董事长马玉和和聘用会计班文昭已分别被判刑计班文昭已分别被判刑 19991999年的年报，年的年报，9090以上的数以上的数额是人为编造的，其中：额是人为编造的，其中：虚增资产虚增资产89968996万元万元 虚增负债和所有者权益分别虚增负债和所有者权益分别 为为19561956万元、万元、74137413元元 主营业务收入和利润分别虚主营业务收入和利润分别虚 增增 15277 15277万元、万元、86798679万元万元案例案例:“黎明黎明”二、会计信息质量二、会计信息质量 相关性相关性 可靠性可靠性 及时性及时性 可比性可比性 一贯性一贯性 明晰性明晰性 何谓何谓“相关性相关性”？泛指与投资者的决策相关泛指与投资者的决策相关 一般相关一般相关 特殊相关特殊相关 “可靠性可靠性”与与“真实性真实性”真实的含义真实的含义 相对真实还是绝对真实？相对真实还是绝对真实？历史的真实还是现时的真实？历史的真实还是现时的真实？客观的还是可验证的真实？客观的还是可验证的真实？真实的标准真实的标准 结果真实结果真实 过程真实过程真实 信息能使使用者作出信息能使使用者作出 正确评价正确评价 如何做到如何做到“真实真实”？严格按照会计规范严格按照会计规范 进行会计核算进行会计核算 可比性可比性与与一贯性一贯性 两者都强调会计信息可比两者都强调会计信息可比 可比的口径不同：可比的口径不同：可比性可比性强调不同企业、相同会强调不同企业、相同会 计期间的可比计期间的可比 一贯性一贯性强调同一企业、不同时强调同一企业、不同时 间的可比间的可比思考：思考：1 如何理解会计信息的如何理解会计信息的“真实性真实性”？2 我国会计信息失真的主要原因我国会计信息失真的主要原因 有哪些？如何治理？有哪些？如何治理？3 中外会计信息质量有何差异？中外会计信息质量有何差异？