人大第五版管理会计学孙茂竹第3章.pptx

人大第五版管理会计学孙茂竹第人大第五版管理会计学孙茂竹第3章章学习目标学习目标掌握本量利分析的基本原理和掌握本量利分析的基本原理和分析方法。分析方法。理解本量利分析的基本假设和理解本量利分析的基本假设和成本按性态划分的意义。成本按性态划分的意义。了解本量利分析在预测、决策了解本量利分析在预测、决策中的用途。中的用途。第1页/共145页 本本本本量量量量利分析利分析利分析利分析是对成本、产量是对成本、产量是对成本、产量是对成本、产量(或或或或销量销量销量销量)、利润之间相互关系进行分析的、利润之间相互关系进行分析的、利润之间相互关系进行分析的、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称一种简称，也称一种简称，也称一种简称，也称CVPCVPCVPCVP分析分析分析分析(Cost(Cost(Cost(Cost VolumeVolumeVolumeVolumeProfit Analysis)Profit Analysis)Profit Analysis)Profit Analysis)。这一分析方法是在人们认识到成本这一分析方法是在人们认识到成本这一分析方法是在人们认识到成本这一分析方法是在人们认识到成本可以也应该按性态进行划分的基础上发可以也应该按性态进行划分的基础上发可以也应该按性态进行划分的基础上发可以也应该按性态进行划分的基础上发展起来的，主要是研究销量、价格、成展起来的，主要是研究销量、价格、成展起来的，主要是研究销量、价格、成展起来的，主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。本和利润之间的相互关系。本和利润之间的相互关系。本和利润之间的相互关系。第2页/共145页 3.1 3.1 本本量量利分析的基本假设利分析的基本假设第3页/共145页 本本本本量量量量利利利利分分分分析析析析的的的的基基基基本本本本假假假假设设设设是是是是本本本本量量量量利利利利分分分分析析析析的的的的基基基基础础础础，但但但但它它它它实实实实际际际际上上上上是是是是在在在在一一一一定定定定程程程程度度度度上上上上为为为为简简简简化化化化研研研研究究究究而而而而提提提提出出出出来来来来的的的的，实实实实践践践践中中中中往往往往往往往往很很很很难难难难完完完完全全全全满满满满足足足足这这这这些些些些基基基基本假设。本假设。本假设。本假设。第4页/共145页 该假设包括该假设包括该假设包括该假设包括“期期期期间假设间假设间假设间假设”和和和和“业务量业务量业务量业务量假设假设假设假设”两层意思。两层意思。两层意思。两层意思。相关范围假设相关范围假设第5页/共145页期间假设期间假设期间假设期间假设 无论是固定成本还是变动成本，其固定性无论是固定成本还是变动成本，其固定性无论是固定成本还是变动成本，其固定性无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在特定的期间内，其金与变动性均是体现在特定的期间内，其金与变动性均是体现在特定的期间内，其金与变动性均是体现在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而额的大小也是在特定的期间内加以计量而额的大小也是在特定的期间内加以计量而额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其得到的。随着时间的推移，固定成本及其得到的。随着时间的推移，固定成本及其得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容内容会发生变化，单位变动成本及其内容内容会发生变化，单位变动成本及其内容内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。也会发生变化。也会发生变化。也会发生变化。第6页/共145页业务量假设业务量假设业务量假设业务量假设 同样，对成本按性态进行划分而得到的固同样，对成本按性态进行划分而得到的固同样，对成本按性态进行划分而得到的固同样，对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围定成本和变动成本，是在一定业务量范围定成本和变动成本，是在一定业务量范围定成本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特内分析和计量的结果，业务量发生变化特内分析和计量的结果，业务量发生变化特内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发生别是变化较大时，即使成本的性态不发生别是变化较大时，即使成本的性态不发生别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化变化变化变化(成本性态是有可能变化的成本性态是有可能变化的成本性态是有可能变化的成本性态是有可能变化的)，也需要，也需要，也需要，也需要重新加以计量。重新加以计量。重新加以计量。重新加以计量。第7页/共145页 （1 1 1 1）固固固固定定定定成成成成本本本本不变假设；不变假设；不变假设；不变假设；（2 2 2 2）变变变变动动动动成成成成本本本本与与与与业业业业务务务务量量量量呈呈呈呈完完完完全全全全线线线线性关系假设；性关系假设；性关系假设；性关系假设；（3 3 3 3）销销销销售售售售收收收收入入入入与与与与销销销销售售售售数数数数量量量量呈呈呈呈完完完完全全全全线性关系假设。线性关系假设。线性关系假设。线性关系假设。模型线性假设模型线性假设第8页/共145页 本本本本量量量量利分析利分析利分析利分析的核心是分析收入与成的核心是分析收入与成的核心是分析收入与成的核心是分析收入与成本之间的对比关系。本之间的对比关系。本之间的对比关系。本之间的对比关系。产量这一业务量的产量这一业务量的产量这一业务量的产量这一业务量的变动无论是对固定成本，变动无论是对固定成本，变动无论是对固定成本，变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能还是对变动成本都可能还是对变动成本都可能还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当产生影响，这种影响当产生影响，这种影响当产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成然也会影响到收入与成然也会影响到收入与成然也会影响到收入与成本之间的对比关系。本之间的对比关系。本之间的对比关系。本之间的对比关系。产销平衡假设产销平衡假设第9页/共145页 所以当站在销售数量的角度进所以当站在销售数量的角度进所以当站在销售数量的角度进所以当站在销售数量的角度进行本行本行本行本量量量量利分析时，就必须假利分析时，就必须假利分析时，就必须假利分析时，就必须假设产销关系平衡。设产销关系平衡。设产销关系平衡。设产销关系平衡。第10页/共145页 本本本本假假假假设设设设是是是是指指指指在在在在一一一一个个个个多多多多品品品品种种种种生生生生产产产产和和和和销销销销售售售售的的的的企企企企业业业业中中中中，各各各各种种种种产产产产品品品品的的的的销销销销售售售售收收收收入入入入在在在在总总总总收收收收入入入入中中中中所所所所占占占占的的的的比比比比重重重重不不不不会会会会发发发发生生生生变变变变化化化化。由由由由于于于于多多多多品品品品种种种种条条条条件件件件下下下下各各各各种种种种产产产产品品品品的的的的获获获获利利利利能能能能力力力力一一一一般般般般不不不不尽尽尽尽相相相相同同同同，如如如如企企企企业业业业产产产产销销销销的的的的品品品品种种种种结结结结构构构构发发发发生生生生较较较较大大大大变变变变动动动动，势势势势必必必必导导导导致致致致预预预预计计计计利利利利润润润润与与与与实实实实际际际际利利利利润润润润之之之之间间间间出出出出现现现现较较较较大大大大的的的的“非预计非预计非预计非预计”性出入。性出入。性出入。性出入。品种结构不变品种结构不变假设假设第11页/共145页 对于本量利分析的四个基本对于本量利分析的四个基本对于本量利分析的四个基本对于本量利分析的四个基本假设不但应牢固掌握其各自的含义，假设不但应牢固掌握其各自的含义，假设不但应牢固掌握其各自的含义，假设不但应牢固掌握其各自的含义，还应该深入理解其相互之间的联系。还应该深入理解其相互之间的联系。还应该深入理解其相互之间的联系。还应该深入理解其相互之间的联系。第12页/共145页 3.2 3.2 本本量量利分析利分析第13页/共145页 盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点是是是是指指指指企企企企业业业业的的的的经经经经营营营营规规规规模模模模（销销销销售售售售量量量量）刚刚刚刚好好好好使使使使企企企企业业业业达达达达到到到到不不不不盈盈盈盈不不不不亏亏亏亏的的的的状态。状态。状态。状态。盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点分分分分析析析析就就就就是是是是根根根根据据据据成成成成本本本本、销销销销售售售售收收收收入入入入、利利利利润润润润等等等等因因因因素素素素之之之之间间间间的的的的函函函函数数数数关关关关系系系系，预预预预测测测测企企企企业业业业在在在在怎怎怎怎样样样样的的的的情情情情况况况况下下下下达到不盈不亏的状态。达到不盈不亏的状态。达到不盈不亏的状态。达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析盈亏临界点分析第14页/共145页 具体而言，盈亏临界点分析主具体而言，盈亏临界点分析主具体而言，盈亏临界点分析主具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容：要包括三个方面的内容：要包括三个方面的内容：要包括三个方面的内容：盈亏临界点的基本计算模型、盈盈亏临界点的基本计算模型、盈盈亏临界点的基本计算模型、盈盈亏临界点的基本计算模型、盈亏临界图以及相关因素变动对盈亏临亏临界图以及相关因素变动对盈亏临亏临界图以及相关因素变动对盈亏临亏临界图以及相关因素变动对盈亏临界点的影响。界点的影响。界点的影响。界点的影响。第15页/共145页盈亏临界点的基本计算模型盈亏临界点的基本计算模型第16页/共145页 要要要要求求求求掌掌掌掌握握握握按按按按实实实实物物物物量量量量计计计计算算算算和和和和按按按按金金金金额额额额计计计计算算算算这这这这两两两两种种种种计计计计算算算算盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的方方方方法法法法以以以以及及及及盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点作作作作业业业业率率率率的的的的概概概概念念念念，理理理理解解解解安安安安全全全全边边边边际际际际的的的的概概概概念念念念并并并并且且且且能能能能够够够够在在在在给给给给定定定定条条条条件件件件下下下下计计计计算算算算安全边际以及安全边际率。安全边际以及安全边际率。安全边际以及安全边际率。安全边际以及安全边际率。第17页/共145页通用模型：通用模型：通用模型：通用模型：利润利润利润利润 销售量销售量销售量销售量（销售价格（销售价格（销售价格（销售价格-单位变动成本）单位变动成本）单位变动成本）单位变动成本）-固定成本固定成本固定成本固定成本 （作用在于举一反三）（作用在于举一反三）（作用在于举一反三）（作用在于举一反三）第18页/共145页按实物量计算盈亏临界点的基本模型：按实物量计算盈亏临界点的基本模型：按实物量计算盈亏临界点的基本模型：按实物量计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点 销售量销售量销售量销售量 第19页/共145页按金额计算盈亏临界点的基本模型：按金额计算盈亏临界点的基本模型：按金额计算盈亏临界点的基本模型：按金额计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点盈亏临界点 销售额销售额销售额销售额 第20页/共145页 盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点作作作作业业业业率率率率是是是是指指指指盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的销销销销售售售售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点作作作作业业业业率率率率 100第21页/共145页 安安安安全全全全边边边边际际际际是是是是指指指指正正正正常常常常销销销销售售售售量量量量或或或或者者者者现现现现有有有有销销销销售售售售量量量量超超超超过过过过盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点销销销销售售售售量量量量的的的的差差差差额额额额，它它它它也也也也可可可可以以以以用用用用相对数来表示，即安全边际率：相对数来表示，即安全边际率：相对数来表示，即安全边际率：相对数来表示，即安全边际率：安安全全边边际际率率 100第22页/共145页盈亏临界图盈亏临界图第23页/共145页 盈亏临界图就是将盈亏临界点分盈亏临界图就是将盈亏临界点分盈亏临界图就是将盈亏临界点分盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图析反映在直角坐标系中。盈亏临界图析反映在直角坐标系中。盈亏临界图析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以依据数据的特征和目的的不同，可以依据数据的特征和目的的不同，可以依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于传统式、贡献毛益有多种形式，对于传统式、贡献毛益有多种形式，对于传统式、贡献毛益有多种形式，对于传统式、贡献毛益式、利量式和单位式必须掌握其绘制式、利量式和单位式必须掌握其绘制式、利量式和单位式必须掌握其绘制式、利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用方法以及各自的特点，并且能够运用方法以及各自的特点，并且能够运用方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。图形进行分析。图形进行分析。图形进行分析。第24页/共145页 如前所述，企业利润的高低决定于销如前所述，企业利润的高低决定于销如前所述，企业利润的高低决定于销如前所述，企业利润的高低决定于销售收入与总成本之间的对比，而销售收售收入与总成本之间的对比，而销售收售收入与总成本之间的对比，而销售收售收入与总成本之间的对比，而销售收入的大小取决于销售数量和销售单价两入的大小取决于销售数量和销售单价两入的大小取决于销售数量和销售单价两入的大小取决于销售数量和销售单价两个因素；总成本的大小则取决于变动成个因素；总成本的大小则取决于变动成个因素；总成本的大小则取决于变动成个因素；总成本的大小则取决于变动成本和固定成本这两个因素。本和固定成本这两个因素。本和固定成本这两个因素。本和固定成本这两个因素。第25页/共145页 在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的启示就是：只要销售单价高于单位变动启示就是：只要销售单价高于单位变动启示就是：只要销售单价高于单位变动启示就是：只要销售单价高于单位变动 成成成成本本本本(必须如此，否则销售量越大则亏损越大必须如此，否则销售量越大则亏损越大必须如此，否则销售量越大则亏损越大必须如此，否则销售量越大则亏损越大)，固定成本就可以获得补偿，所以，至少，固定成本就可以获得补偿，所以，至少，固定成本就可以获得补偿，所以，至少，固定成本就可以获得补偿，所以，至少理论上盈亏临界点是存在的。至于盈亏临理论上盈亏临界点是存在的。至于盈亏临理论上盈亏临界点是存在的。至于盈亏临理论上盈亏临界点是存在的。至于盈亏临界点的位置则取决于固定成本、单位变动界点的位置则取决于固定成本、单位变动界点的位置则取决于固定成本、单位变动界点的位置则取决于固定成本、单位变动成本、销售单价这三个因素。成本、销售单价这三个因素。成本、销售单价这三个因素。成本、销售单价这三个因素。第26页/共145页固定成本固定成本销售收入销售收入成本总额成本总额销售量销售量金额金额盈亏临界点盈亏临界点亏损区间亏损区间盈利区间盈利区间传统式盈亏临界图传统式盈亏临界图第27页/共145页 上图直观而形象地描述了这种关系，上图直观而形象地描述了这种关系，上图直观而形象地描述了这种关系，上图直观而形象地描述了这种关系，具体来说表现在以下几个方面：具体来说表现在以下几个方面：具体来说表现在以下几个方面：具体来说表现在以下几个方面：(1)(1)(1)(1)在固定成本、单位变动成本、销售在固定成本、单位变动成本、销售在固定成本、单位变动成本、销售在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点是既定的，销售量越大，实现的利润也就是既定的，销售量越大，实现的利润也就是既定的，销售量越大，实现的利润也就是既定的，销售量越大，实现的利润也就越多越多越多越多(当销售量超过盈亏临界点时当销售量超过盈亏临界点时当销售量超过盈亏临界点时当销售量超过盈亏临界点时)，或者，或者，或者，或者是亏损越少是亏损越少是亏损越少是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时当销售量不足盈亏临界点时当销售量不足盈亏临界点时当销售量不足盈亏临界点时)；反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏；反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏；反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏；反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏临界图中的基本关系。临界图中的基本关系。临界图中的基本关系。临界图中的基本关系。第28页/共145页 (2)(2)(2)(2)在总成本既定的情况下，盈亏临界在总成本既定的情况下，盈亏临界在总成本既定的情况下，盈亏临界在总成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随销售单价的变动而逆向变动：点的位置随销售单价的变动而逆向变动：点的位置随销售单价的变动而逆向变动：点的位置随销售单价的变动而逆向变动：销售单价越高销售单价越高销售单价越高销售单价越高(表现在坐标图中就是销售表现在坐标图中就是销售表现在坐标图中就是销售表现在坐标图中就是销售收入线的斜率越大收入线的斜率越大收入线的斜率越大收入线的斜率越大)，盈亏临界点就越低；，盈亏临界点就越低；，盈亏临界点就越低；，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。反之，盈亏临界点就越高。反之，盈亏临界点就越高。反之，盈亏临界点就越高。第29页/共145页 (3)(3)(3)(3)在销售单价、单位变动成本既定的在销售单价、单位变动成本既定的在销售单价、单位变动成本既定的在销售单价、单位变动成本既定的情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动：固定成本越大额的变动而同向变动：固定成本越大额的变动而同向变动：固定成本越大额的变动而同向变动：固定成本越大(表现表现表现表现在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越高高高高)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。点就越低。点就越低。点就越低。第30页/共145页 (4)(4)(4)(4)在销售单价和固定成本总额既定在销售单价和固定成本总额既定在销售单价和固定成本总额既定在销售单价和固定成本总额既定的情况下，盈亏临界点的位置随单位变的情况下，盈亏临界点的位置随单位变的情况下，盈亏临界点的位置随单位变的情况下，盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向变动：单位变动成动成本的变动而同向变动：单位变动成动成本的变动而同向变动：单位变动成动成本的变动而同向变动：单位变动成本越高本越高本越高本越高(表现在坐标图中就是总成本线表现在坐标图中就是总成本线表现在坐标图中就是总成本线表现在坐标图中就是总成本线的斜率越大的斜率越大的斜率越大的斜率越大)，盈亏临界点就越高；反，盈亏临界点就越高；反，盈亏临界点就越高；反，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。之，盈亏临界点就越低。之，盈亏临界点就越低。之，盈亏临界点就越低。第31页/共145页贡献毛益式盈亏临界图贡献毛益式盈亏临界图第32页/共145页利量式盈亏临界图利量式盈亏临界图第33页/共145页单位式盈亏临界图单位式盈亏临界图第34页/共145页相关因素变动对盈亏临界点的影响相关因素变动对盈亏临界点的影响第35页/共145页 要要要要求求求求在在在在固固固固定定定定成成成成本本本本、单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本、销销销销售售售售单单单单价价价价以以以以及及及及品品品品种种种种结结结结构构构构等等等等因因因因素素素素发发发发生生生生单单单单一一一一变变变变化化化化时时时时能能能能够够够够计计计计算算算算新新新新的的的的盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点，并并并并理理理理解解解解上上上上述述述述各各各各因因因因素素素素变变变变动动动动方方方方向向向向与与与与盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点变变变变动方向的关系：动方向的关系：动方向的关系：动方向的关系：第36页/共145页固定成本变动对盈亏临界点的影响固定成本变动对盈亏临界点的影响第37页/共145页 一一一一方方方方面面面面固固固固定定定定成成成成本本本本的的的的增增增增加加加加会会会会导导导导致致致致盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的升升升升高高高高，固固固固定定定定成成成成本本本本的的的的减少会导致盈亏临界点的降低；减少会导致盈亏临界点的降低；减少会导致盈亏临界点的降低；减少会导致盈亏临界点的降低；第38页/共145页 另另另另一一一一方方方方面面面面固固固固定定定定成成成成本本本本虽虽虽虽然然然然不不不不随随随随业业业业务务务务量量量量的的的的变变变变动动动动而而而而变变变变动动动动，但但但但企企企企业业业业经经经经营营营营能能能能力力力力的的的的变变变变化化化化和和和和管管管管理理理理决决决决策策策策都都都都会会会会导导导导致致致致固固固固定定定定成成成成本本本本的的的的升升升升降降降降，特特特特别别别别是是是是酌酌酌酌量量量量性性性性固固固固定定定定成成成成本本本本更更更更容容容容易易易易发生变化发生变化发生变化发生变化 。第39页/共145页 设某企业生产和销设某企业生产和销设某企业生产和销设某企业生产和销售单一产品。产品的售售单一产品。产品的售售单一产品。产品的售售单一产品。产品的售价为价为价为价为60606060元，单位变动成元，单位变动成元，单位变动成元，单位变动成本为本为本为本为40404040元，全年固定成元，全年固定成元，全年固定成元，全年固定成本为本为本为本为600 000600 000600 000600 000元。则盈元。则盈元。则盈元。则盈亏临界点的销售量为亏临界点的销售量为亏临界点的销售量为亏临界点的销售量为:例例3-5例例3-5第40页/共145页例例3-5第41页/共145页固定成本变动的盈亏临界图固定成本变动的盈亏临界图第42页/共145页单位变动成本变动对盈亏临界点的影响单位变动成本变动对盈亏临界点的影响第43页/共145页 单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本的的的的增增增增加加加加会会会会导导导导致致致致盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的升升升升高高高高，单单单单位位位位变变变变动动动动成成成成本本本本的的的的减减减减少会导致盈亏临界点的降低。少会导致盈亏临界点的降低。少会导致盈亏临界点的降低。少会导致盈亏临界点的降低。第44页/共145页例例3-6例例3-6第45页/共145页单位变动成本变动的盈亏临界图单位变动成本变动的盈亏临界图第46页/共145页销售价格变动对盈亏临界点的影响销售价格变动对盈亏临界点的影响第47页/共145页 销销销销售售售售价价价价格格格格的的的的上上上上升升升升会会会会导导导导致致致致盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的降降降降低低低低，销销销销售售售售价价价价格格格格的的的的下下下下降降降降会会会会导导导导致致致致盈亏临界点的升高。盈亏临界点的升高。盈亏临界点的升高。盈亏临界点的升高。第48页/共145页销售价格变动的盈亏临界图销售价格变动的盈亏临界图第49页/共145页品种构成变动对盈亏临界点的影响品种构成变动对盈亏临界点的影响第50页/共145页 当当当当产产产产品品品品品品品品种种种种结结结结构构构构发发发发生生生生变变变变化化化化时时时时，盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点的的的的变变变变动动动动方方方方向向向向取取取取决决决决于于于于以以以以各各各各种种种种产产产产品品品品的的的的销销销销售售售售收收收收入入入入比比比比例例例例为为为为权权权权数数数数的的的的加加加加权权权权平平平平均均均均贡贡贡贡献献献献毛毛毛毛益益益益率率率率的的的的变变变变化化化化情情情情况。况。况。况。第51页/共145页 当当当当加加加加权权权权平平平平均均均均贡贡贡贡献献献献毛毛毛毛益益益益率率率率提提提提高高高高时时时时，盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点会会会会相相相相应应应应降降降降低低低低，反反反反之之之之，当当当当加加加加权权权权平平平平均均均均贡贡贡贡献献献献毛毛毛毛益益益益率率率率降降降降低低低低时时时时，盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点会会会会相应升高。相应升高。相应升高。相应升高。例例3-7第52页/共145页例例3-7第53页/共145页例例3-7第54页/共145页例例3-7第55页/共145页 实实实实现现现现目目目目标标标标利利利利润润润润分分分分析析析析实实实实际际际际上上上上是是是是盈盈盈盈亏亏亏亏临临临临界界界界点点点点分分分分析析析析的的的的延延延延伸伸伸伸和和和和扩扩扩扩展。展。展。展。实现目标利润分析实现目标利润分析第56页/共145页实现税前目标利润的模型实现税前目标利润的模型第57页/共145页 实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额 第58页/共145页例例3-8例例3-8第59页/共145页实现税后目标利润的模型实现税后目标利润的模型第60页/共145页由于：由于：由于：由于：税后利润税后利润税后利润税后利润=利润利润利润利润（1-1-1-1-所得税税率）所得税税率）所得税税率）所得税税率）因此：因此：因此：因此：利润利润利润利润=税后利润税后利润税后利润税后利润/（1-1-1-1-所得税税率）所得税税率）所得税税率）所得税税率）代入实现目标利润的计算公式，得：代入实现目标利润的计算公式，得：代入实现目标利润的计算公式，得：代入实现目标利润的计算公式，得：第61页/共145页 实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额 第62页/共145页相关因素变动对实现目标利润的影响相关因素变动对实现目标利润的影响第63页/共145页 对相关因素变对相关因素变对相关因素变对相关因素变动对实现目标利润动对实现目标利润动对实现目标利润动对实现目标利润的影响，需掌握单的影响，需掌握单的影响，需掌握单的影响，需掌握单因素变动对实现目因素变动对实现目因素变动对实现目因素变动对实现目标利润的影响以及标利润的影响以及标利润的影响以及标利润的影响以及多因素同时变动对多因素同时变动对多因素同时变动对多因素同时变动对实现目标利润的影实现目标利润的影实现目标利润的影实现目标利润的影响。响。响。响。例例3-9第64页/共145页例例3-9第65页/共145页 敏感性分析敏感性分析敏感性分析敏感性分析研究研究研究研究的是，当一个系统的的是，当一个系统的的是，当一个系统的的是，当一个系统的周围条件发生变化时，周围条件发生变化时，周围条件发生变化时，周围条件发生变化时，导致这个系统的状态导致这个系统的状态导致这个系统的状态导致这个系统的状态发生了怎样的变化，发生了怎样的变化，发生了怎样的变化，发生了怎样的变化，是变化大是变化大是变化大是变化大(敏感敏感敏感敏感)还是还是还是还是变化小变化小变化小变化小 (不敏感不敏感不敏感不敏感)。本量利关系中本量利关系中 的敏感性分析的敏感性分析第66页/共145页 销售量、单价、单位变动成本、固定销售量、单价、单位变动成本、固定销售量、单价、单位变动成本、固定销售量、单价、单位变动成本、固定成本诸因素中的某个或某几个的变动，都成本诸因素中的某个或某几个的变动，都成本诸因素中的某个或某几个的变动，都成本诸因素中的某个或某几个的变动，都会对盈亏临界点和目标利润产生影响。会对盈亏临界点和目标利润产生影响。会对盈亏临界点和目标利润产生影响。会对盈亏临界点和目标利润产生影响。但由于各因素在计算盈亏临界点和目但由于各因素在计算盈亏临界点和目但由于各因素在计算盈亏临界点和目但由于各因素在计算盈亏临界点和目标利润的过程中作用不同，影响程度当然标利润的过程中作用不同，影响程度当然标利润的过程中作用不同，影响程度当然标利润的过程中作用不同，影响程度当然也就不一样，或者说盈亏临界点和目标利也就不一样，或者说盈亏临界点和目标利也就不一样，或者说盈亏临界点和目标利也就不一样，或者说盈亏临界点和目标利润对不同因素变动所作出的反应在敏感性润对不同因素变动所作出的反应在敏感性润对不同因素变动所作出的反应在敏感性润对不同因素变动所作出的反应在敏感性上存在着差异。上存在着差异。上存在着差异。上存在着差异。第67页/共145页 本量利关系中的敏感性本量利关系中的敏感性本量利关系中的敏感性本量利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题：分析主要研究两个方面的问题：分析主要研究两个方面的问题：分析主要研究两个方面的问题：第68页/共145页 一是有关因素发生多大变化时会一是有关因素发生多大变化时会一是有关因素发生多大变化时会一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；使企业由盈利变为亏损；使企业由盈利变为亏损；使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的二是有关因素变化对利润变化的二是有关因素变化对利润变化的二是有关因素变化对利润变化的影响程度。影响程度。影响程度。影响程度。因此需要掌握以下两方面的内容：因此需要掌握以下两方面的内容：因此需要掌握以下两方面的内容：因此需要掌握以下两方面的内容：第69页/共145页有关因素临界值的确定有关因素临界值的确定第70页/共145页 销售量、单价、单位变动成本销售量、单价、单位变动成本销售量、单价、单位变动成本销售量、单价、单位变动成本和固定成本的变化，都会对利润产和固定成本的变化，都会对利润产和固定成本的变化，都会对利润产和固定成本的变化，都会对利润产生影响。生影响。生影响。生影响。第71页/共145页 当这种影响是消极的且达到一当这种影响是消极的且达到一当这种影响是消极的且达到一当这种影响是消极的且达到一定程度时，就会使企业的利润为零而定程度时，就会使企业的利润为零而定程度时，就会使企业的利润为零而定程度时，就会使企业的利润为零而进入盈亏临界状态；如这种变化超出进入盈亏临界状态；如这种变化超出进入盈亏临界状态；如这种变化超出进入盈亏临界状态；如这种变化超出上述程度，企业就转入了亏损状态，上述程度，企业就转入了亏损状态，上述程度，企业就转入了亏损状态，上述程度，企业就转入了亏损状态，发生了质的变化。发生了质的变化。发生了质的变化。发生了质的变化。第72页/共145页 敏感性分析的目的就是确定能敏感性分析的目的就是确定能敏感性分析的目的就是确定能敏感性分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界值。引起这种质变的各因素变化的临界值。引起这种质变的各因素变化的临界值。引起这种质变的各因素变化的临界值。简单来说，就是求取达到盈亏临界点的简单来说，就是求取达到盈亏临界点的简单来说，就是求取达到盈亏临界点的简单来说，就是求取达到盈亏临界点的销售量和单价的最小允许值以及单位变销售量和单价的最小允许值以及单位变销售量和单价的最小允许值以及单位变销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。动成本和固定成本的最大允许值。动成本和固定成本的最大允许值。动成本和固定成本的最大允许值。第73页/共145页 由实现目标利润的模型由实现目标利润的模型由实现目标利润的模型由实现目标利润的模型 P=V(SP-P=V(SP-P=V(SP-P=V(SP-VC)-FCVC)-FCVC)-FCVC)-FC可以推导出当可以推导出当可以推导出当可以推导出当P P P P为零时求取最大为零时求取最大为零时求取最大为零时求取最大最小值的有关公式最小值的有关公式最小值的有关公式最小值的有关公式:第74页/共145页 销售量临界值销售量临界值销售单价临界值销售单价临界值单位变动成本临界值销售单价单位变动成本临界值销售单价固定成本临界值固定成本临界值 销销售售量量（销销售售单单价价单单位变动成本）位变动成本）第75页/共145页 设某企业生产和销售单一设某企业生产和销售单一设某企业生产和销售单一设某企业生产和销售单一产品。计划年度内预计有关数产品。计划年度内预计有关数产品。计划年度内预计有关数产品。计划年度内预计有关数据如下据如下据如下据如下:销售量为销售量为销售量为销售量为5 0005 0005 0005 000件，单件，单件，单件，单价为价为价为价为50505050元，单位变动成本为元，单位变动成本为元，单位变动成本为元，单位变动成本为20202020元，固定成本为元，固定成本为元，固定成本为元，固定成本为60 00060 00060 00060 000元。元。元。元。例例3-11例例3-11第76页/共145页则目标利润为则目标利润为则目标利润为则目标利润为:P=5 OOO P=5 OOO P=5 OOO P=5 OOO(50-20)-60 000=90 000(50-20)-60 000=90 000(50-20)-60 000=90 000(50-20)-60 000=90 000(元元元元)(1)(1)(1)(1)销售量的临界值销售量的临界值销售量的临界值销售量的临界值(最小值最小值最小值最小值)例例3-11第77页/共145页例例3-11第78页/共145页例例3-11第79页/共145页例例3-11第80页/共145页有关因素敏感系数的确定有关因素敏感系数的确定第81页/共145页 如果有的因素的较小变动，却如果有的因素的较小变动，却如果有的因素的较小变动，却如果有的因素的较小变动，却导致利润发生了很大变化，就称这导致利润发生了很大变化，就称这导致利润发生了很大变化，就称这导致利润发生了很大变化，就称这些因素为敏感因素；如果有的因素些因素为敏感因素；如果有的因素些因素为敏感因素；如果有的因素些因素为敏感因素；如果有的因素虽然发生教大变化，但利润的变化虽然发生教大变化，但利润的变化虽然发生教大变化，但利润的变化虽然发生教大变化，但利润的变化却不大，就称这些因素为非敏感因却不大，就称这些因素为非敏感因却不大，就称这些因素为非敏感因却不大，就称这些因素为非敏感因素。素。素。素。第82页/共145页 企业的决策人员需要知道利润对企业的决策人员需要知道利润对企业的决策人员需要知道利润对企业的决策人员需要知道利润对哪些因素的变化比较敏感，而对哪些哪些因素的变化比较敏感，而对哪些哪些因素的变化比较敏感，而对哪些哪些因素的变化比较敏感，而对哪些因素的变化不太敏感，以便分清主次，因素的变化不太敏感，以便分清主次，因素的变化不太敏感，以便分清主次，因素的变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标利润的实现。抓住重点，确保目标利润的实现。抓住重点，确保目标利润的实现。抓住重点，确保目标利润的实现。第83页/共145页敏感系数敏感系数敏感系数敏感系数 =目标值变动百分比目标值变动百分比目标值变动百分比目标值变动百分比/因素值变动百分比因素值变动百分比因素值变动百分比因素值变动百分比 第84页/共145页固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数销售价格的敏感系数销售价格的敏感系数销售量的敏感系数销售量的敏感系数 第85页/共145页 设例设例设例设例3-113-113-113-11中的销售量、中的销售量、中的销售量、中的销售量、单价、单位变动成本和固单价、单位变动成本和固单价、单位变动成本和固单价、单位变动成本和固定成本均分别增长定成本均分别增长定成本均分别增长定成本均分别增长20%20%20%20%，计算各因素的敏感系数。计算各因素的