会计信息资产负债表与利润表eonk.pptx

第2讲 会计信息：资产负债表与利润表（第3章）2023/4/262 本讲主要内容：本讲主要内容：一一.财务报告及其构成财务报告及其构成二二.资产负债表基本结构及项目分类资产负债表基本结构及项目分类三三.利润表基本结构及项目分类利润表基本结构及项目分类四四.资产负债表和利润表分析的基本指标资产负债表和利润表分析的基本指标2023/4/263一.财务报告及其构成 财务报告的含义？内容上：会计报表、附注 时间上：年报、半年报、季报和月报（中期财务报表）会计报表附注：应披露公司会计政策、重大事项等（见国电电力公司2012年度报告的报表附注）45456562023/4/264财务报表n财务报表：财务报表：n资产负债表资产负债表-国电国电P65n利润表（损益表）利润表（损益表）n现金流量表现金流量表n所有者权益变动表所有者权益变动表2023/4/265资产负债表1、含义：反映某一时点，会计主体的资产、负债和所有者权益的余额情况。n它是企业财务状况的静态反映2、资产负债表基本结构：P36，国电国电P652023/4/266资产负债表 ABCABC公司公司 资产负债表资产负债表 200200年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：现金现金 2 356 879 2 356 879 短期借款短期借款 3 335 8623 335 862 交易性金融资产交易性金融资产 256 321 256 321 应付账款应付账款 5 689 1235 689 123 应收账款应收账款 6 873 247 6 873 247 应交税费应交税费 246 338246 338 存货存货 10 136 472 10 136 472 应付职工薪酬应付职工薪酬 332 868332 868 流动资产合计流动资产合计 19 622 919 19 622 919 流动负债合计流动负债合计 9 604 1919 604 191 非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：长期股权投资长期股权投资 3 456 889 3 456 889 长期借款长期借款 8 573 8378 573 837 固定资产固定资产 16 117 325 16 117 325 负债合计负债合计 18 178 02818 178 028 减：累计折旧减：累计折旧 4 276 883 4 276 883 所有者权益：所有者权益：固定资产净值固定资产净值 11 840 442 11 840 442 实收资本实收资本 11 276 42111 276 421 无形资产无形资产 3 197 426 3 197 426 留存收益留存收益 8 663 2278 663 227 非流动资产合计非流动资产合计 18 494 757 18 494 757 所有者权益合计所有者权益合计 19 939 64819 939 648 资产总计资产总计 38 117 676 38 117 676 负债及所有者权益总负债及所有者权益总 38 117 67638 117 6762023/4/2673、资产负债表的项目分类n根据重要性原则，资产负债表项目分类的基本根据重要性原则，资产负债表项目分类的基本要求：要求：n既充分反映企业财务状况的重要信息，又便于既充分反映企业财务状况的重要信息，又便于财务报表阅读者的阅读与理解。财务报表阅读者的阅读与理解。n资产负债表项目的区分：资产负债表项目的区分：n主要看重的不是它们的外在形式，而是依据它主要看重的不是它们的外在形式，而是依据它们的内容实质。们的内容实质。2023/4/268资产负债表的项目分类 各国资产负债表的项目分类和列报方式各国资产负债表的项目分类和列报方式可能不尽一致，通行的做法是可能不尽一致，通行的做法是按照流动性进按照流动性进行分类和列报，行分类和列报，即资产和负债都区分为流动性项目和非流即资产和负债都区分为流动性项目和非流动性项目，且将流动性项目列在前面，将非动性项目，且将流动性项目列在前面，将非流动项目列在后面。流动项目列在后面。2023/4/269流动资产n预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用n主要为交易目的而持有主要为交易目的而持有n预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现n自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。n流动资产以外的资产应当归为非流动资产，并流动资产以外的资产应当归为非流动资产，并应按其性质分类列示应按其性质分类列示2023/4/2610流动负债n预计在一个正常营业周期中清偿；预计在一个正常营业周期中清偿；n主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；n自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；n企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一年以上。2023/4/2611资 产类项目资产的含义：指企业过去的交易或事项形指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业带来经济利益的资源。2023/4/2612资产确认条件1.1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2023/4/2613资产类项目资产类项目 P39（能举例掌握（能举例掌握）n货币资金货币资金n应收及预付项目应收及预付项目n交易性金融资产交易性金融资产n存货存货n持有至到期投资持有至到期投资n长期股权投资长期股权投资n投资性房地产投资性房地产n固定资产固定资产n生物资产生物资产n递延所得税资产递延所得税资产n无形资产无形资产2023/4/2614货币资金 可以立即用于支付的资金，主要包括现可以立即用于支付的资金，主要包括现金？金？银行存款？银行存款？其他货币资金？其他货币资金？2023/4/2615应收及预付款项 各种应收而未收的结算款项和预付款项，主各种应收而未收的结算款项和预付款项，主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款等。付货款等。2023/4/2616交易性金融资产 为交易目的而持有的投资，这些投资可以随为交易目的而持有的投资，这些投资可以随时让渡且预期一年之内变现，企业购买交易性时让渡且预期一年之内变现，企业购买交易性投资的目的在于利用临时闲置的资金赚取一些投资的目的在于利用临时闲置的资金赚取一些收益。收益。2023/4/2617存 货 企业在日常活动中持有的以备出售的产成企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。等。2023/4/2618持有至到期投资 企业购买的准备持有至到期的投资，企业购买的准备持有至到期的投资，即准备在投资到期之后收回投资本金和投即准备在投资到期之后收回投资本金和投资收益。资收益。2023/4/2619长期股权投资 企业长期持有的其他企业的股权，包括：企业长期持有的其他企业的股权，包括：以现金支付取得的长期股权投资、以现金支付取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资。企业合并形成的长期股权投资。2023/4/2620投资性房地产 为赚取租金或资本增值，或两者兼有而为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权及已出持有并准备增值后转让的土地使用权及已出租的建筑物。租的建筑物。2023/4/2621固定资产 同时具备下列特征的有形资产：同时具备下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营）为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的；管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。2023/4/2622生物资产 有生命的动物和植物，包括消耗性生物资有生命的动物和植物，包括消耗性生物资产、生产性生物资产及公益性生物资产。产、生产性生物资产及公益性生物资产。2023/4/2623递延所得税资产 因暂时性差异导致的应交所得税大于所得因暂时性差异导致的应交所得税大于所得税费用之差额。税费用之差额。例子：例子：1010万买台机器，万买台机器，会计上：会计上：10 10 万万/5年，年，2万万/年折旧，年折旧，税法上：税法上：10 万万/10年，年，1万万/年折旧年折旧年末产生年末产生1万万暂时性差异产生暂时性差异产生递延所得税资产：1*25%=2500元 2023/4/2624无形资产 企业拥有或者控制的没有实物形态的可企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权及著作权等。专利技术、商标权及著作权等。2023/4/2625负 债 指企业过去的交易或事项形成的、指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时预期会导致经济利益流出企业的现时义务。义务。2023/4/2626负债类项目n短期借款短期借款n应付及预收款项应付及预收款项n应交税费应交税费n应付职工薪酬应付职工薪酬n预计负债预计负债n长期借款长期借款n长期应付款长期应付款n应付债券应付债券n递延所得税负债递延所得税负债2023/4/2627短期借款 从银行等金融机构借入的、偿还期限短从银行等金融机构借入的、偿还期限短于一年（含一年）的借款。于一年（含一年）的借款。2023/4/2628应付及预收款项 各种应付而未付的结算款项和预收款各种应付而未付的结算款项和预收款项，主要包括应付账款、应付票据、预收项，主要包括应付账款、应付票据、预收货款、应付股利、其他应付款等。货款、应付股利、其他应付款等。2023/4/2629应交税费 应交而未交的各种税款，主要包括应交应交而未交的各种税款，主要包括应交增值税、应交营业税和应交所得税等。增值税、应交营业税和应交所得税等。2023/4/2630应付职工薪酬 应付而尚未支付给职工的薪酬，包括：职应付而尚未支付给职工的薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系而给予的性福利；因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。出。2023/4/2631预计负债 满足以下条件的、与或有事项相关的满足以下条件的、与或有事项相关的义务：义务：1.1.该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；2.2.履行该义务很可能导致经济利益流出企履行该义务很可能导致经济利益流出企业；业；3.3.该义务的今额能够可靠地计量。该义务的今额能够可靠地计量。2023/4/2632长期借款 从银行等金融机构或其他单位借入的、偿从银行等金融机构或其他单位借入的、偿还期限长于一年的借款。还期限长于一年的借款。2023/4/2633长期应付款 各种期限在一年以上的应付而未付的款各种期限在一年以上的应付而未付的款项，主要包括应付引进设备款、融资租赁项，主要包括应付引进设备款、融资租赁应付款等。应付款等。2023/4/2634应付债券 企业发行的一年期以上的债券本金及企业发行的一年期以上的债券本金及应计利息。应计利息。2023/4/2635递延所得税负债 因暂时性差异导致的应交所得税小于因暂时性差异导致的应交所得税小于所得税费用之差额。所得税费用之差额。2023/4/2636所有者权益 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2023/4/2637所有者权益类项目n实收资本或股本实收资本或股本n资本公积资本公积n盈余公积盈余公积n未分配利润未分配利润2023/4/2638实收资本或股本 非股份公司制的公司企业投资人的投入非股份公司制的公司企业投资人的投入资本；股本是指股份公司投资购买股票所资本；股本是指股份公司投资购买股票所交款项中相当于所购股票的面值部分。交款项中相当于所购股票的面值部分。2023/4/2639资本公积 来源于盈利之外的公共性的资本积累，来源于盈利之外的公共性的资本积累，主要包括股票发行溢价、法定财产重估增主要包括股票发行溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等值、接受捐赠的资产价值等 2023/4/2640 企业按法规要求或自身发展需要从税后净企业按法规要求或自身发展需要从税后净利润中提取的利润积累。利润中提取的利润积累。盈余公积2023/4/2641 企业历年已实现利润中留于以后年度分配或待企业历年已实现利润中留于以后年度分配或待分配的部分。分配的部分。资产负债表编制资产负债表编制？根据相关账户余额直接、分析填列根据相关账户余额直接、分析填列未分配利润2023/4/2642利润表n反映企业在某一特定时期内的经营成果，即收入减去费用后的净利润n这是一个时期数n是某一时期内企业经营的动态反映n利润表提供企业最重要的信息利润n利润表基本结构 P44 单步式 、多步式 国电P692023/4/2643 利 润 表 年 月 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益投资收益投资收益 二、营业利润、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出 三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润四、净利润2023/4/2644利润表的项目分类 1.1.营业收入营业收入 也称销售净额，是指企业在一定期间内销售商也称销售净额，是指企业在一定期间内销售商品或提供劳务的发票价格总额，减去销售退回及品或提供劳务的发票价格总额，减去销售退回及折让等之后的净额。折让等之后的净额。营业成本营业成本 也称销售成本，是指已销售产品（商品）或劳也称销售成本，是指已销售产品（商品）或劳务的生产（采购）成本，即存货成本的减少额。务的生产（采购）成本，即存货成本的减少额。2023/4/2645利润表的项目分类 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 也称营业费用，是指销售过程中发生的各也称营业费用，是指销售过程中发生的各种费用，诸如广告费用、运杂费用等。种费用，诸如广告费用、运杂费用等。2023/4/2646利润表的项目分类 管理费用管理费用 又称一般及行政管理费用，是指企业行政管理又称一般及行政管理费用，是指企业行政管理活动过程和其他一般性活动中所发生的各种费用。活动过程和其他一般性活动中所发生的各种费用。财务费用财务费用 企业财务活动所发生的利息（净）支出及汇兑企业财务活动所发生的利息（净）支出及汇兑损益。损益。2023/4/2647利润表的项目分类 2 2、营业利润、营业利润 毛利减去销售费用、管理费用和财务费用后毛利减去销售费用、管理费用和财务费用后的差额；若为负数，则表示营业亏损。的差额；若为负数，则表示营业亏损。2023/4/2648利润表的项目分类 3.3.税前利润税前利润（利润总额利润总额）也称税前收益或利润总额，是指营业利润与也称税前收益或利润总额，是指营业利润与非常项目利得（减去非常项目损失）之和。非常项目利得（减去非常项目损失）之和。2023/4/2649利润表的项目分类 所得税费用所得税费用 应计入本期损益的所得税费用。应计入本期损益的所得税费用。4.4.净利润净利润 又称净收益，是指税前利润减去所得税之后的净额。它是归于又称净收益，是指税前利润减去所得税之后的净额。它是归于所有股东分享的利润。所有股东分享的利润。利润表编制利润表编制？根据相关账户发生额直接、分析填列根据相关账户发生额直接、分析填列2023/4/2650现金流量表n现金流量表的现金含义？现金流量表的现金含义？P59-60P59-60n报告企业在某一时期内现金的流入和流出情况报告企业在某一时期内现金的流入和流出情况n企业的经营活动、筹资活动和投资活动都可能引起现企业的经营活动、筹资活动和投资活动都可能引起现金的净流入（流入量金的净流入（流入量 流出量）或净流出（流出量流出量）或净流出（流出量 流流入量）入量）n现金流量表的格式现金流量表的格式P73P73国电国电2023/4/2651n现金流量表的格式n现金流量表的生成（了解）：直接法 间接法2023/4/2652所有者权益变动表（略）n反映企业在某一特定时期内，所有者权益的变化反映企业在某一特定时期内，所有者权益的变化n所有者权益的所有者权益的增加增加来自于净利润、投资和所有者投入；来自于净利润、投资和所有者投入；减减少少出自于撤资、股份支付和亏损出自于撤资、股份支付和亏损n损益的数据可直接取自利润表损益的数据可直接取自利润表n但所有者的投资和撤资是企业和所有者的经济交易事项，但所有者的投资和撤资是企业和所有者的经济交易事项，它并不影响利润表它并不影响利润表n企业外部人可以通过大股东持有股份变化来了解企业内部企业外部人可以通过大股东持有股份变化来了解企业内部人对企业发展前景预期人对企业发展前景预期.如，全流通后，大股东增持股份？如，全流通后，大股东增持股份？n所有者权益变动表格式所有者权益变动表格式 见课程资料：见课程资料：P75国电国电2023/4/2653会计报表附注的作用会计报表附注的作用含义：含义：含义：含义：会计报表附注是对财务报表本身无法或难以充分会计报表附注是对财务报表本身无法或难以充分 表达的内容和项目所做的补充说明与详细解释，表达的内容和项目所做的补充说明与详细解释，是财务报告的重要组成部分。是财务报告的重要组成部分。作用：作用：作用：作用：n提高报表内信息的可比性提高报表内信息的可比性n增进报表内信息的可理解性增进报表内信息的可理解性n突出财务报表信息的重要性突出财务报表信息的重要性n提供更详细的会计信息提供更详细的会计信息2023/4/2654会计报表附注的主要内容会计报表附注的主要内容 会计政策和会计估计的说明会计政策和会计估计的说明n n重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计变更变更的说明的说明n n或有事项的说明或有事项的说明n n资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项的说明n n关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明n n重要资产转让及其出售的说明重要资产转让及其出售的说明n n企业合并、分立的说明企业合并、分立的说明n n会计报表中重要项目的说明会计报表中重要项目的说明n n收入收入n n有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项n n报表中每一个数字项目的说明（见报表中每一个数字项目的说明（见1212年报）年报）2023/4/2655会计报表附注的局限性直观性不强，需要仔细研究才容易理解直观性不强，需要仔细研究才容易理解多采用文字，会对用户的判断和分析带来不便，甚至会产生误多采用文字，会对用户的判断和分析带来不便，甚至会产生误导导充分披露原则和重要性原则在运用上又有一定的困难充分披露原则和重要性原则在运用上又有一定的困难会计报表注释具有较大的弹性，会有滥用注释的情况会计报表注释具有较大的弹性，会有滥用注释的情况 2023/4/2656四四.资产负债表和利润表分析资产负债表和利润表分析 1.财务报表分析的涵义及主体：财务报表分析是以企业的财务报表和其他资料为基本依据，采用专门的分析工具和方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行综合评价的过程。意义：将财务报表数据转换成对特定决策有用的 信息，评价企业的财务实力、经营业绩、管理效率及企业的风险和前景，为利益相 关者进行决策提供依据。2023/4/2657 财务报表分析的主体投资者投资者债权人债权人管理者管理者员工员工审计人员审计人员政府部门政府部门供应商供应商竞争对手竞争对手2023/4/2658财务报表分析的主体财务报表分析的主体：（1）管理当局）管理当局n 管理当局是被投资人聘用，对公司的全部资产和所有的经管理当局是被投资人聘用，对公司的全部资产和所有的经营活动进行管理的企业高级管理层，他们的薪酬、声望往营活动进行管理的企业高级管理层，他们的薪酬、声望往往与企业的经营绩效、成长前景、财务安全性等密切相连。往与企业的经营绩效、成长前景、财务安全性等密切相连。n管理当局关注？管理当局关注？n企业的财务状况、盈利能力和持续发展的可能性。企业的财务状况、盈利能力和持续发展的可能性。n注意的是：由于信息的不对称性的存在，管理当局所掌握注意的是：由于信息的不对称性的存在，管理当局所掌握的内部信息往往最为丰富，除了使用公开披露的信息外，的内部信息往往最为丰富，除了使用公开披露的信息外，还可得到企业内部财务信息以及非财务信息的支持。还可得到企业内部财务信息以及非财务信息的支持。2023/4/2659（2）投资人：）投资人：n投资人投资人是已经或预期向企业提供资金获取非固定收益率报酬，是已经或预期向企业提供资金获取非固定收益率报酬，并承担企业经营风险和财务风险的人。投资人的资金即企业并承担企业经营风险和财务风险的人。投资人的资金即企业的权益资本向债权人提供了安全保障，投资人投资的目的是的权益资本向债权人提供了安全保障，投资人投资的目的是为了财富的积累，所以他们甘愿冒比债权人更大风险。为了财富的积累，所以他们甘愿冒比债权人更大风险。n投资人关注？投资人关注？一是企业当前和未来的收益以及他们从中分配一是企业当前和未来的收益以及他们从中分配的好处，表现为获得的股利的多少；二是从企业价值增加中的好处，表现为获得的股利的多少；二是从企业价值增加中获得的资本利得，表现为股票市场价格的多少。获得的资本利得，表现为股票市场价格的多少。n影响股利和股票价格的因素很多，报表分析时关注影响股利和股票价格的因素很多，报表分析时关注偿债能力、偿债能力、获利能力、资产管理效率、现金流量状况、每股收益等等。获利能力、资产管理效率、现金流量状况、每股收益等等。2023/4/2660（3）债权人债权人：一部分债权人一部分债权人是通过向企业提供商品或服务，得到企业承诺在是通过向企业提供商品或服务，得到企业承诺在未来收取商品或劳务费，企业的这部分债务是不需要支付利未来收取商品或劳务费，企业的这部分债务是不需要支付利息的，我们将其称之为息的，我们将其称之为“自然负债自然负债”另一部分债权人另一部分债权人则是通过提供资金融通服务，得到企业承诺在则是通过提供资金融通服务，得到企业承诺在未来收取本金并获取一定金额的利息。未来收取本金并获取一定金额的利息。关注？关注？首先关心的是他们投入资本的安全性，对于报表分析更首先关心的是他们投入资本的安全性，对于报表分析更关注企业现有资源和未来现金流量的可靠性、及时性和稳定关注企业现有资源和未来现金流量的可靠性、及时性和稳定性，性，n报表分析技术和评价标准因债务的期限、担保与否、目的的报表分析技术和评价标准因债务的期限、担保与否、目的的不同而不同，可将其分短期财务风险分析和长期财务分析讨不同而不同，可将其分短期财务风险分析和长期财务分析讨论。（财务管理课程介绍）论。（财务管理课程介绍）2023/4/2661此外，注册会计师、监管机构、供应商等此外，注册会计师、监管机构、供应商等 注册会计师注册会计师是被企业所聘用，代表全体股东审查财务报表的编制是被企业所聘用，代表全体股东审查财务报表的编制是否符合公认会计准则的人。是否符合公认会计准则的人。检查企业报表编制客观、公正、真实。检查企业报表编制客观、公正、真实。监管机构监管机构是财务报表的制定者、资本市场的监督者、证券管理机是财务报表的制定者、资本市场的监督者、证券管理机构、行业自律组织等。构、行业自律组织等。目的：规范企业行为，比如报表编制是否合理、融资行为目的：规范企业行为，比如报表编制是否合理、融资行为是否合法、是否依法纳税和支付工人工资、是否遵守市场秩序是否合法、是否依法纳税和支付工人工资、是否遵守市场秩序等等。等等。财务报表分析还能满足其他一些使用者的需求，财务报表分析还能满足其他一些使用者的需求，比如评级机构的比如评级机构的信用等级评级、供应商对企业财务状况的了解、员工对工资的信用等级评级、供应商对企业财务状况的了解、员工对工资的评价、政府对纳税情况的调查、证券经纪人寻找潜在的投资对评价、政府对纳税情况的调查、证券经纪人寻找潜在的投资对象等等。象等等。2023/4/26623.财务报表分析的方法财务报表分析的方法（1）趋势分析法：含义：根据企业连续数期的会计报表，比较各个有关项目的金额、增减方向和幅度，揭示当期财务状况和经营成果的增减变化及其发展趋势的一种方法。目的：找出引起企业财务状况和经营成果的主要项目，变动趋势的性质是否有利，预测企业将来的发展趋势。2023/4/2663 趋势分析法的种类趋势分析法的种类水平分析法：水平分析法：将企业连续几个会计年度的财务报表上的相同项目进行比较，观察这些项目的变化情况，用以揭露这些项目在各个会计期间增减变化的原因和趋势。表现形式：表现形式：定比、环比 见资料见资料2：P7万科主要财务指标：万科主要财务指标：-表表1n垂直分析法：垂直分析法：是计算财务报表中的各项目占总体的比重，反映报表中每一项与其相关总量之间的百分比及其变动情况，准确地分析企业财务活动发展趋势。见资料见资料3：P7万科万科07、08年度收入、净利润资料：表年度收入、净利润资料：表22023/4/2664资料资料2：万科主要财务指标：万科主要财务指标;-表表1指标指标日期日期 2009-06-302008-12-312007-12-312006-12-31 净利润净利润(万元万元)252439.24 403317.00 484423.55 229788.38 净利润增长率净利润增长率(%)22.48-16.74110.81 70.17 净资产收益率净资产收益率(%)7.31 12.65 16.55 15.39 资产负债比率资产负债比率(%)66.43 67.44 66.11 65.04 净利润现金含量净利润现金含量(%)273.42 72.69130.11 326.15 2023/4/2665资料资料3：万科：万科2007、2008年度收入、净利年度收入、净利润资料：表润资料：表2 2008年度年度 主营收入主营收入(万元万元)占年度比重占年度比重()净利润净利润(万元万元)占年度比重占年度比重()一季度一季度 640043.58 15.6171813.33 17.81 二季度二季度 1085457.7 26.48 134292.2533.30 三季度三季度 528690.00 12.9021548.61 5.34 四季度四季度 1844986.62 45.01 175662.82 43.55 2023/4/2666 2007年度年度 主营收入主营收入(万元万元)占年度比重占年度比重()净利润净利润(万元万元)占年度比重占年度比重()一季度一季度 411413.88 11.5861234.93 12.64 二季度二季度 698238.21 19.65 105565.07 21.79 三季度三季度 307694.49 8.6624888.695.14 四季度四季度 2135314.54 60.10 292734.87 60.432023/4/2667（2）比率分析法）比率分析法 含义 比率分析法是指在同一财务报表的不同项目之间，或在不同财务报表的有关项目之间进行对比，以计算出的比率反映各个项目之间的相互关系，以评价企业的财务状况和经营成果。比率是相对数。如，净资产收益率指标2023/4/2668财务分析中的相关标准：预算标准行业标准历史标准2023/4/2669资产负债表的分析（一）短期偿债能力的分析（一）短期偿债能力的分析短期偿债能力短期偿债能力是指支付流动负债的能力。是指支付流动负债的能力。什么是流动负债？什么是流动负债？短期偿债能力分析的两大要素：短期偿债能力分析的两大要素：流动资产流动资产 流动负债流动负债 看一下资产负债表看一下资产负债表 P36?P36?衡量短期偿债能力的指标有衡量短期偿债能力的指标有：2023/4/2670流动比率、速动比率、现金比率、流动比率、速动比率、现金比率、1.1.流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债2.2.速动比率速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债3.3.现金比率现金比率=立即可动用的现金立即可动用的现金/流动负债流动负债 =现金和现金等价物现金和现金等价物/流动负债流动负债经验上经验上:流动比率适当水平在流动比率适当水平在2:12:1左右左右,速动比率适当水平在速动比率适当水平在1:11:1左右左右,见万科资料见万科资料?2023/4/2671 每股指标每股指标(单位单位)2008-12-31 2007-12-312006-12-31 资产总额资产总额(万元万元)11923658.0 10009446.84991984.04 负债总额负债总额(万元万元)8041803.02 6617494.493246633.68 流动负债流动负债(万元万元)6455372.19 4877398.362201627.06 长期负债长期负债(万元万元)-货币资金货币资金(万元万元)1997828.59 1704650.461074369.52 应收帐款应收帐款(万元万元)92277.48 86488.30 36460.97 其他应收款其他应收款(万元万元)349609.69 276405.69 67100.57坏帐准备坏帐准备(万元万元)-股东权益股东权益(万元万元)3189192.53 2927864.76 1492854.77 资产负债率资产负债率(%)67.4440 66.1124 65.0369 股东权益比率股东权益比率(%)26.7467 29.2510 29.9050 流动比率流动比率(%)1.7575 1.9566 2.1921速动比率速动比率(%)0.4268 0.5937 0.6402 2023/4/2672（二）长期偿债能力的分析（二）长期偿债能力的分析长期偿债能力长期偿债能力是以资产偿还长期债务的能力，它表明企业是以资产偿还长期债务的能力，它表明企业对债务负担的承受能力。对债务负担的承受能力。什么是长期负债？什么是长期负债？分析长期偿债能力的两个相关因素：分析长期偿债能力的两个相关因素：?企业盈利能力企业盈利能力 企业资本结构企业资本结构2023/4/2673反映企业长期偿债能力的指标之一：反映企业长期偿债能力的指标之一：资产负债率=负债总额/资产总额企业偿债能力的分析？定量、定性结合分析定量、定性结合分析-包括：包括：资产质量资产质量 与盈利能力结合与盈利能力结合 注意企业的或有负债注意企业的或有负债 企业的融资能力。考虑行业、政策。企业的融资能力。考虑行业、政策。2023/4/2674 每股指标每股指标(单位单位)2008-12-31 2007-12-312006-12-31 资产总额资产总额(万元万元)11923658.0 10009446.84991984.04 负债总额负债总额(万元万元)8041803.02 6617494.493246633.68 流动负债流动负债(万元万元)6455372.19 4877398.362201627.06 长期负债长期负债(万元万元)-货币资金货币资金(万元万元)1997828.59 1704650.461074369.52 应收帐款应收帐款(万元万元)92277.48 86488.30 36460.97 其他应收款其他应收款(万元万元)349609.69 276405.69 67100.57坏帐准备坏帐准备(万元万元)-股东权益股东权益(万元万元)3189192.53 2927864.76 1492854.77 资产负债率资产负债率(%)67.4440 66.1124 65.0369 股东权益比率股东权益比率(%)26.7467 29.2510 29.9050 流动比率流动比率(%)1.7575 1.9566 2.1921速动比率速动比率(%)0.4268 0.5937 0.6402 利润表的分析:盈利能力1、毛利率？2、营业利润率？3、销售净利润？P472023/4/2676四、的分析5、每股收益=税后净利/流通在外的普通股股数6、每股现金流量=现金净流量/流通在外的普通股股数2023/4/2677利润构成与盈利能力利润构成与盈利能力 财务指标财务指标(单位单位)2008-12-312007-12-31 2006-12-31 主营业务收入主营业务收入(万元万元)4099177.923552661.131791833.15 主营业务利润主营业务利润(万元万元)-经营费用经营费用(万元万元)186035.01 119454.37 62571.68 管理费用管理费用(万元万元)153079.92176376.58 85945.90 财务费用财务费用(万元万元)65725.33 35950.01 14015.16 三项费用增长率三项费用增长率(%)22.02 104.13 62.15 营业利润营业利润(万元万元)636478.96765289.75 342690.68 投资收益投资收益(万元万元)20941.14 20803.07 17081.19 补贴收入补贴收入(万元万元)-营业外收支营业外收支 净额净额(万元万元)-4250.39 -1129.18 758.78 利润总额利润总额(万元万元)632228.56 764160.57343449.47 所得税所得税(万元万元)168241.65 232410.49 101149.76 净利润净利润(万元万元)403317.00 484423.55 229788.38 销售毛利率销售毛利率(%)39.00 41.99 36.15 主营业务利润率主营业务利润率(%)-净资产收益率净资产收益率(%)12.65 16.55 15.39 2023/4/2678盈利能力的分析 定性分析定性分析-包括：包括：利润的构成利润的构成 利润的增长点利润的增长点 企业的研发费用企业的研发费用2023/4/2679资产负债表和利润表联合分析资产负债表和利润表联合分析1 1、应收账款周转次数、应收账款周转次数=赊销收入净额赊销收入净额/应收账款应收账款平均占用额平均占用额赊销收入净额赊销收入净额=销售收入总额销售收入总额-现金销售总额现金销售总额-销销货退回与折让货退回与折让-现金折扣现金折扣应收账款平均占用额应收账款平均占用额=（年初数（年初数+年末数）年末数）/2/22023/4/26802 2、存货周转天数存货周转天数=360/=360/存货周转次数存货周转次数=存货平均占用存