地税全省《小企业会计准则》培训讲义.docx

地税全省小企业会计准则培训完整讲义 2023 3 年 河北 省地税 全省 小企业会计准则培训 完整 讲义 专题一：小企业会计准则的适用范围 一、小企业会计准则的适用范围 小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满意以下三个条件的企业（即小企业）。 （一）不担当社会公众责任 本准则所称担当社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、预备上市的公司和预备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和治理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。 （二）经营规模较小 本准则所称经营规模较小，指符合工业和信息化部、国家统计局、进展改革委、财政部制定的中小企业划型标准规定。小型企业标准或微型企业标准。大中小型企业划分标准如表1-1所示。 表1 1- - 1 中小企业划型标准 行业分类 划分指标 微型企业 小型企业 中型企业 农、林、牧、渔业 营业收入 50万元以下 50500万元 50020 000万元 工业 从业人员 20人以下 20300人 3001 000人 营业收入 300万元以下 3002 000万元 2 00040 000万元 建筑业 资产总额 300万元以下 3005 000万元 5 00080 000万元 营业收入 300万元以下 3006 000万元 6 00080 000万元 批发业 从业人员 5人以下 520人 20200人 营业收入 1 000万元以下 1 0005 000万元 5 00040 000万元 零售业 从业人员 10人以下 1050人 50300人 营业收入 100万元以下 100500万元 50020 000万元 交通运输业 从业人员 20人以下 20300人以下 3001 000人 营业收入 200万元以下 2003 000万元 3 00030 000万元 仓储业 从业人员 20人以下 20100人以下 100200人 营业收入 100万元以下 1001 000万元 1 00030 000万元 邮政业 从业人员 20人以下 20300人以下 3001 000人 营业收入 100万元以下 1002 000万元 2 00030 000万元 住宿业 从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 营业收入 100万元以下 1002 000万元 2 00010 000万元 餐饮业 从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 营业收入 100万元以下 1002023万元 2 00010 000万元 信息传输业 从业人员 10人以下 10100人以下 100200人 营业收入 100万元以下 1001 000万元 1 000100 000万元 软件和信息技术效劳业 从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 营业收入 50万元以下 501 000万元 1 00010 000万元 房地产开发经营 资产总额 2 000万元以下 2 0005 000万元 5 00010 000万元 营业收入 100万元以下 1001 000万元 1000200 000万元 物业治理 从业人员 100人以下 100300人以下 1001 000人 营业收入 500万元以下 5001 000万元 1 0005 000万元 租赁和商务效劳业 从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 资产总额 100万元以下 1008 000万元 8 000120 000万元 其他未列明行业 从业人员 10人以下 10100人以下 100300人 说明： 1.企业类型的划分以统计部门的统计数据为依据。 2.划型标准适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类全部制和各种组织形式的企业。个体工商户和本规定以外的行业，参照本规定进展划型。 3.中型企业标准上限即为大型企业标准的下限，国家统计部门据此制定大中小微型企业的统计分类。国务院有关部门据此进展相关数据分析，不得制定与本规定不全都的企业划型标准。 4.其他未列明行业（包括科学讨论和技术效劳业，水利、环境和公共设施治理业，居民效劳、修理和其他效劳业，社会工作，文化、体育和消遣业等）。 （三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司 企业集团内的母公司和子公司均应当执行企业会计准则。 经营规模较小的企业，可以根据小企业准则进展会计处理，也可以选择执行企业会计准则。选择执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。 二、小企业会计准则适用的特别规定 （1）按规定需要建账的个体工商户参照执行小企业会计准则。 （2）发生的交易或者事项小企业会计准则未作标准的，应当依据企业会计准则相关规定进展处理；待财政部作出详细规定时，从其规定。 （3）执行小企业会计准则的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致连续 3 年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则。 执行本准则的小企业，转为执行企业会计准则时，应当根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定和本书第十八章中小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对比表进展会计处理。 专题二：小企业会计 准则与企业会计准则的差异 一、与企业会计准则的比照 （一）准则框架体系 1.企业会计准则 企业会计准则由一项根本准则、38项详细准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。 2.小企业会计准则 小企业会计准则由总则、资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润及利润安排、财务报表、附则和两个附录组成。 其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表；附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对比表。 （二）会计科目设置 1.企业会计准则 企业应当根据企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进展账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以依据本企业的实际状况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以依据规定，结合本企业的实际状况自行确定会计科目编号。 会计科目和主要账务处理，主要依据详细准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，根本涵盖了全部企业的各类交易或事项。 会计科目的分类：分为6类。分别为：资产类、负债类、共同类、全部者权益类、本钱类、损益类。 2.小企业会计准则 会计科目和主要账务处理，主要依据详细准则中涉及确认和计量的要求，规定了50多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。 会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、全部者权益类、本钱类、损益类。 （三）财务报表的组成 1.企业会计准则 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述，至少应当包括： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）全部者权益（股东权益）变动表; （5）附注。 2.小企业会计准则 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的构造性表述。小企业的财务报表至少应当包括以下组成局部： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）附注。 （四）主要会计处理比照 1.存货 （1）存货跌价预备的处理不同 企业会计准则下，资产负债表日，企业依据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于本钱的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价预备”科目；小企业会计准则下，不计提存货跌价预备。 （2）投资者投入存货本钱的初始计量不同 企业会计准则下，投资者投入存货的本钱，应当根据投资合同或协议商定的价值确定，但合同 或协议商定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当根据评估价值确定。 （3）盘盈存货的处理不同 企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减治理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。 (4)小企业准则中存货发出计价方法无移动加权平均法。 2.金融资产投资 （1）分类不同 企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、长期债券投资、贷款和应收款项、长期股权投资。 小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。 （2）计量属性选择不同 企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采纳公允价值进展后续计量；长期债券投资、贷款和应收款项采纳历史本钱（摊余本钱）与将来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和本钱法，采纳账面价值与可收回金额孰低计量。 小企业会计准则下，均采纳历史本钱计量。 （3）减值处理不同 企业会计准则下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。 小企业会计准则下，长期股权投资和长期债券投资符合损失条件时直接冲减资产列支于“营业外支出”，不计提减值预备。 （4）利息收入及投资收益确认不同 企业会计准则下，利息收入等于摊余本钱乘以实际利率；持有期间投资收益则需要依据详细准则确定。 小企业会计准则下，持有期间投资收益等于应收股利，利息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。 （5）小企业准则中长期股权投资核销损失时列支于“营业外支出”。 （6）小企业准则中应收款项在符合损失条件时直接列“营业外支出”。 3.固定资产 （1）投资者投入固定资产本钱的初始计量不同 企业会计准则下，投资者投入固定资产的本钱，应当根据投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当根据评估价值和相关税费确认。 （2）融资租入固定资产入账口径不同 企业准则按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允价值的孰低口径加初始直接费用入账，而小企业准则则是以商定付款总额加相关税费认定。 （3）减值处理不同 企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。 小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值预备。 （4）折旧期间不同 企业会计准则下，依据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，应当依据固定资产的性质和使用状况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残值。 4.生物资产 （1）分类不同 企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。 （2）减值的处理不同 企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值确实定遵循企业会计准则第1号存货。小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。 企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额确实定遵循企业会计准则第8号 资产减值。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。 （3）折旧期间不同 企业会计准则下，依据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。 5.无形资产 （1）投资者投入无形资产本钱的初始计量不同 企业会计准则下，投资者投入无形资产的本钱，应当根据投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当根据评估价值和相关税费确认。 （2）减值处理不同 企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。 小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值预备。 （3）摊销方法、摊销期间不同 企业会计准则下，摊销方法应依据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进展摊销。小企业会计准则下，全部采纳直线法摊销。 企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业会计准则下，则在不得低于10年的期限内摊销。 （3）摊销的核算不同 企业会计准则下，设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企业会计准则下，计提摊销时直接贷记“无形资产”科目。 5。长期盼摊费用 小企业准则更加明确了大修理费用列支于“长期盼摊费用”的标准。 6.借款 （1）利息计算不同。企业会计准则下，利息费用依据实际利率和摊余本钱确定。小企业会计准则下，长期借款应当根据借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。 （2）小企业准则无应付债券的核算； （3）长期应付款的核算中小企业准则无折现及利息费用测算过程。 7.收入 收入确实认条件不同。企业会计准则下，更关注风险酬劳是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。如：分期收款收入按合同商定日期确认收入； 8.所得税费用 企业会计准则下，采纳资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。小企业会计准则下，采纳应付税款法，不需要确认递延所得税费用。 9。外币报表折算口径不同 小企业准则在折算全部报表时均按资产负债表日市场汇率折算。 二、与小企业会计制度相比主要变化 （一）小企业制度框架体系 小企业会计制度包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五局部。 （二）主要会计处理比照 资产方面，不要求计提资产减值预备，资产实际损失确实定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采纳本钱法核算，规定了与所得税法相全都的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。 负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采纳票面利率或合同利率。 全部者权益方面，资本公积的核算内容根本仅为资本溢价局部。 收入方面，采纳发出货物和收取款项作为标准，削减关于风险酬劳转移的职业推断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。 财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进展了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。 小企业会计准则与原小企业会计制度账务处理的主要区分如下表所示： 小企业会计准则与原小企业会计制度比照 会计科目 小企业会计准则 小企业会计制度 库存现金（现金） 现金短缺或溢余没有标准，适用“待处理财产损益”相关的核算 如为现金短缺，借记“治理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。 银行存款 未明确标准结算方式及汇兑损益的处理 明确标准结算方式及汇兑损益的处理 其他货币资金 未标准 标准 短期投资 持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益 持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资本钱处理 不计提短期投资减值预备 计提短期投资减值预备 应收票据 未标准票据利息和贴现等的处理 标准票据利息和贴现等的处理 应收票据不得计提坏账预备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可 应收票据不得计提坏账预备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账预备。 应收账款 未标准应收债权融资或出售应收债权的会计处理 标准应收债权融资或出售应收债权的会计处理 不计提坏账，发生损失时直接转销即可 计提坏账预备 原材料 未标准商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的选择整理费用等选购费用 商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的选择整理费用等选购费用直接计入当期营业费用 盘盈的各种材料 计入营业外收入 冲减治理费用 低值易耗品 领用时摊销 采纳一次或分次摊销的方法 长期股权投资 本钱法核算 分别采纳本钱法或权益法核算 长期债券投资 不考虑溢折价问题 债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。 固定资产 以决算前发生支出确定入账价值 到达预定可使用状态前所发生的必要支出 无形资产 摊销期自其可供使用时开头至停顿使用或出售时止。有关法律规定或合同商定了使用年限的，可以根据规定或商定的使用年限分期摊销。企业不能牢靠估量无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。 摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，假如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 长期盼摊费用 不含开办费 开办费 应付职工薪酬 进展具体标准 通过应付工资、应付福利费等核算，未标准非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算 长期借款 小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的本钱 为购建固定资产而发生的特地借款，在满意借款费用开头资本化的条件时至购建的固定资产到达预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产本钱 长期应付款 未标准 标准 资本公积 根本上仅资本（股本）溢价核算 包括四个明细科目：资本溢价、承受捐赠非现金资产预备、外币资本折算差额、其他资本公积 盈余公积 法定公积金和任意公积金 法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金 以前年度损益调整 未标准 标准 财务费用 包括利息支出（减利息收入）、以及相关的手续费等 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等 专题三：资产的核算 一、货币资金 （一）库存现金 1.现金使用范围 职工工资、津贴； 个人劳务酬劳； 依据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必需随身携带的差旅费； 结算起点（1000元）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进展转账结算。 2.现金长短款的会计处理 盘盈（现金长款） 当时 处理时 借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（有主款项） 营业外收入（无主款项） 盘亏（现金短款） 当时 处理时 借：待处理财产损溢 贷：现金 借：治理费用（企业担当局部） 其他应收款（责任赔款局部） 贷：待处理财产损溢 （二）银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 1银行结算方式种类 银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 汇兑 托付收款 托收承付 2.银行开户规定 银行存款账户分为根本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下： （1）根本存款户：工资、奖金支取只能使用该账户；具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个根本存款账户；不能多家银行开立。 （2）一般存款户：是银行借款转存账户、分支机构账户；可转账、存现但不能支现；可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。 （3）临时存款户：临时经营开立；符合规定可存取现金。 （4）专用存款户：特定用途开立。 3.银行存款损失核算 对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。 4.银行存款的对账 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调整表”调整相符，如没有记账错误， 调整后的双方余额应相等。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不全都的缘由，是由于存在未达账项。发生未达账项的详细状况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 银行存款余额调整表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 （三）其他货币资金 1其他货币资金的概念 其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。 2其他货币资金业务的会计处理 其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段： 时间 会计处理 办理或开立时 借：其他货币资金 贷：银行存款 收到发票账单 借：在途物资、材料选购、相关费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 收到多余退款 借：银行存款 贷：其他货币资金 二、应收及预付款 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 （一）应收票据 1 票据的分类 （1） 按是否带息，可分为：带息票据和不带息票据 （2） 按承兑人的不同，可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票 2应收票据的会计处理 （1）不带息应收票据的会计处理 1）赊销取得票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 2）到期按面值收回票款时： 借：银行存款 贷：应收票据 3）票据到期债务人无力支付款项时： 借：应收账款 贷：应收票据 （2）带息票据的会计处理 1）赊销取得票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 2）带息票据的利息处理 计提利息的时点： 一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。 计提利息的会计分录 借:应收票据 贷：财务费用 3）到期收回票据本息时： 借：银行存款 贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息） 4）假如票据到期债务人无力支付票款时： 借：应收账款 贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息） 【根底学问题1】A公司2023年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，本钱80万元，增值税率为17%，当天B 公司开出并承兑商业汇票一张，面值为117 万元，期限为6 个月，票面利率为6%。 【解析】 （1）赊销时 借：应收票据117 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借：主营业务本钱80 贷：库存商品 80 （2）6月30日计得利息时 借：应收票据2.34（1176%4/12） 贷：财务费用2.34 （3）到期时 借：银行存款120.51（1171176%6/12） 贷：应收票据119.34（1172.34） 财务费用1.17 （3）应收票据贴现 1)贴现额的计算过程 票据到期值票据面值（1票据利息率票据期限）（带息票据） 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现额票据到期值贴现息 2）应收票据贴现的账务处理： 贴现时 假如不担当连带还款责任时 借：银行存款（贴现额） 财务费用（倒挤认定） 贷：应收票据 假如担当连带还款责任时 借：银行存款（贴现额） 贷：短期借款 附连带还款责任的票据贴现,假如承兑人还款，则账务处理如下： 借：短期借款 财务费用（倒挤） 贷：应收票据 附连带还款责任的票据贴现，假如承兑人未付款，则账务处理如下： 借：短期借款 财务费用（倒挤认定） 贷：银行存款（到期值） 同时： 借：应收账款（到期值） 贷：应收票据 财务费用（倒挤认定） 【根底学问题2】以上例为前提，假如A 公司于2023 年6 月1 日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。 【解析】 （1）贴现额(1171176%6/12)- (1171176%6/12)7%3/12118.4（万元）； （2）假如A公司不担当连带还款责任 借：银行存款118.4 贷：应收票据117 财务费用1.4 （3）假如A公司担当连带还款责任 贴现时 借：银行存款 118.4 贷：短期借款 118.4 到期时 假如B公司如期还款 借：短期借款118.4 财务费用 0.94 贷：应收票据119.34（1172.34） 假如B公司拒付 借：短期借款118.4 财务费用 2.11 贷：银行存款120.51 借：应收账款120.51 贷：应收票据119.34 财务费用 1.17 【根底学问题3】A公司2023年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，本钱80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月。A公司于2023年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。 【解析】 （1）贴现额117- 1177%3/12114.95（万元）； （2）假如A公司不担当连带还款责任 借：银行存款114.95 财务费用 2.05 贷：应收票据117 （3）假如A公司担当连带还款责任 贴现时 借：银行存款 114.95 贷：短期借款 114.95 到期时 假如B公司如期还款 借：短期借款114.95 财务费用 2.05 贷：应收票据117 假如B公司拒付 借：短期借款114.95 财务费用 2.05 贷：银行存款117 借：应收账款117 贷：应收票据117 （4）应收票据的背书转让 借：在途物资或原材料 应交税金-应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：应收票据 财务费用（带息票据的未计提利息） 银行存款（支付的补价） （二）应收账款 1概念 企业因赊销或赊账供应劳务而产生的债权。 2应收账款的金额计价 折 扣类型 缘由 与收入的关系 与 增 值税 的 关系 与应收账款的关系 会计处理 商 业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上赐予的价格扣除 折扣后列收入 折 后 计税 按折后价款加计折扣计税额入应收账款 无特地会计处理 现 金折扣 债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人供应的债务扣除 全款列收入 按 全 款计税 按全款价税列应收账款 会计处理如下： 赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 折扣期内收款 借：银行存款价税合计（1折扣率） 财务费用（价款合计折扣率） 贷：应收账款 非折扣期收款 借：银行存款 贷：应收账款 【单项选择题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2023年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为100000元，甲公司同意赐予10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同商定，甲公司赐予乙公司的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于 2023年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（ ）元。 A.103194 B.103500 C.104860 D.105300 【答案】A 【解析】10天内付款可以享受2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣根据含税售价计算，实际收到的金额=100000（1+17%）（1-10%）（1-2%）=103194（元）。 （三）预付账款及其他应收款 1“预付账款”的双重性。 先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。 2在资产负债表上，应依据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付账款”项，而依据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。 3其他应收款。包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。 （四）应收及预付款项的坏账处理 小企业应收及预付款项符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： 1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的。 2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的。 3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整规划后，无法追偿的。 5.因自然灾难、战斗等不行抗力导致无法收回的。 6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 三、短期投资 （一）界定 短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不预备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）短期投资的主要账务处理 1买入环节 （1）入账本钱确实认 买价已经宣告未发放的股利或已到期未收到的利息交易费用 （2）会计分录 借：短期投资 应收股利（或应收利息） 贷：银行存款 2持有环节 （1）股票投资 被投资单位宣揭发放现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 发放股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 （2）债券投资 分期付息、一次还本的债券投资每期计提利息时： 借：应收利息（票面值票面利率期限） 贷：投资收益 收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 3出售环节 借：银行存款 贷：短期投资 投资收益（也可能在借方） 四、存货 （一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）入账环节的核算 1.购入方式 （1）非商业企业 购入存货的入账本钱买价+进口关税+其他税费+运费（内扣 7%形成进项税额）、装卸费、保险费 注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。 【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为2023元，增值税额为34000元。另发生运输费用10000元，装卸费用2023元，途中保险费用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 A、211800 B、202300 C、246500 D、198000 【答案】A 【解析】 由于合理损耗列入存货的选购本钱，而且运输费用要抵扣 7%的进项税，所以，该原材料的入账本钱202310010000（17%）2023500211800（元）。 会计分录如下： 借：原材料 211800 应交税费应交增值税（进项税额）34700（34000