第十一章所有者权益.ppt

【本章提要】【本章提要】本章主要就所有者权益的概念、来源及企业组本章主要就所有者权益的概念、来源及企业组织形式进行了阐述，并在此基础上介绍了实收织形式进行了阐述，并在此基础上介绍了实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润的核资本、资本公积、盈余公积及未分配利润的核算。算。第十一章第十一章 所有者权益所有者权益4/27/2023第十二章 会计职业道德第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 其他综合收益其他综合收益第五节第五节 留存收益留存收益第十一章第十一章 所有者权益所有者权益4/27/2023第十二章 会计职业道德 【学习目标】【学习目标】了解所有者权益与负债的主要区别；了解所有者权益与负债的主要区别；理解所有者权益的含义及内容；理解所有者权益的含义及内容；掌握实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益的核算；掌握实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益的核算；掌握留存收益的核算。掌握留存收益的核算。第十一章第十一章 所有者权益所有者权益4/27/2023第十二章 会计职业道德第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的概念及来源一、所有者权益的概念及来源二、企业组织形式二、企业组织形式 4/27/2023第十二章 会计职业道德（一）所有者权益的概念（一）所有者权益的概念所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配又称为股东权益。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。利润等项目。（二）所有者权益的来源（二）所有者权益的来源1 1所有者投入的资本所有者投入的资本。所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本金，是所有者投所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本金，是所有者投入到企业中的各种资产的价值。入到企业中的各种资产的价值。2 2直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成，会导致所有者权益发生增加并且与所有者投入资本无关的由企业非日常活动所形成，会导致所有者权益发生增加并且与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指企业非日常活动所发生，会导致所有者权益发生减少并与经济利益的流入。损失是指企业非日常活动所发生，会导致所有者权益发生减少并与所有者投入资本无关的经济利益的流出。所有者投入资本无关的经济利益的流出。3 3留存收益留存收益留存收益是指留与企业的一部分净利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余留存收益是指留与企业的一部分净利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是企业按净利润一定比例提取而形成的一种积累，是留与企业的具有专门用途的公积是企业按净利润一定比例提取而形成的一种积累，是留与企业的具有专门用途的留存收益。未分配利润是企业实现的净利润经过分配后剩余的部分，是留与企业的没留存收益。未分配利润是企业实现的净利润经过分配后剩余的部分，是留与企业的没有规定用途的留存收益。有规定用途的留存收益。一、所有者权益的概念及来源一、所有者权益的概念及来源4/27/2023第十二章 会计职业道德二、企业组织形式二、企业组织形式（一）非公司型企业（一）非公司型企业1独资企业独资企业合伙企业合伙企业（二）公司型企业（二）公司型企业有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司4/27/2023第十二章 会计职业道德第二节第二节 实收资本实收资本一、实收资本概述二、非公司型企业实收资本的会计处理三、公司型企业实收资本的会计处理四、实收资本或股本变动的会计处理4/27/2023第十二章 会计职业道德一、一、实收收资本概述本概述实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本一般情况下无需返还给投资者，可以长期使用，它是企业持续经营最稳定的物质基础。实收资本的构成比例，是确定投资者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务决策和经营管理的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。4/27/2023第十二章 会计职业道德二、非公司型企二、非公司型企业实收收资本的会本的会计处理理（一）账户设置“实收资本”账户，该账户属于所有者权益类。该账户的贷方反映企业实际收到投资者缴付的资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额。期末贷方余额反映企业实收资本总额。“实收资本”账户按所有者设置明细账户。（二）会计处理1接受货币资金投资投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。2接受实物资产投资企业接受投资者以固定资产、原材料等实物资产进行投资时，应对接受的实物进行价值评估，以评估确认的价值作为实物资产入账价值。3接受无形资产投资企业收到以无形资产方式投入的资本，应按双方确认的价值入账。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例 11-1】甲企业收到A投资者投入货币资金 800 000 元，款项已收妥存入银行。甲企业会计处理如下：借：银行存款 800 000 贷：实收资本A投资者 800 000【例 11-2】甲企业收到A投资者投入的原材料一批，确认的不含税价值为 10 000 元，增值税专用发票列明的税款为 1700 元。甲企业会计处理如下：借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：实收资本A投资者 11 700【例 11-3】甲企业收到A投资者作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为 100 000 元。甲企业会计处理如下：借：无形资产专利权 100 000 贷：实收资本A投资者 100 0004/27/2023第十二章 会计职业道德三、公司型企三、公司型企业实收收资本的会本的会计处理理（一）国有独资公司实收资本的会计处理国有独资公司应设置“实收资本”账户，核算企业接受投资者投入的实收资本。国有独资公司在组建时国家授权投资的部门投入的资本全部作为实收资本入账，不发行股票，不会产生资本溢价。国有独资公司在收到国家投资时应借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”等账户，贷记“实收资本”账户。（二）有限责任公司实收资本的会计处理有限责任公司应设置“实收资本”账户，核算企业接受投资者投入的实收资本，并按股东设置明细账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例 11-4】甲有限责任公司由A、B、C三位投资者出资设立。按照出资协议，A投资者以现金出资20万元；B投资者以一套不需安装的、全新的机器设备出资，该设备价值为20万元，增值税税额为3.4万元；C投资者以原材料和无形资产出资，其中原材料价值为10万元，增值税税额为1.7万元，无形资产评估价为12万元。甲公司会计处理如下：借：银行存款 200 000 固定资产 200 000 原材料 100 000 无形资产 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：实收资本A投资者 200 000 实收资本B投资者 234 000 实收资本C投资者 237 0004/27/2023第十二章 会计职业道德（三）股份有限公司实收资本的会计处理股份有限公司的全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其投入资本对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。股份公司的实收资本划分为股份，每股的金额相等。股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本等于企业的注册资本。我国股票可以按照面值发行，也可以溢价发行，但不能折价发行。公司不论是溢价还是按面值发行股票，均应按照发行股票的面值总额计入“股本”账户，溢价发行股票时，实际收到的价款超过股票面值的部分，应计入“资本公积股本溢价”账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德公司在发行股票过程中，发生的手续费、佣金等发行费用，应首先冲减发行股票期间资金冻结所产生的利息收入，然后再抵减股票溢价收入，如果溢价收入不足抵减或者股票按面值发行的，应冲减盈余公积和未分配利润。如果公司组建时发行股票，基于重要性原则，剩余发行费用金额较小的，可以直接计入管理费用；如果金额较大，应计入长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销计入管理费用。股份有限公司应设置“股本”账户，该账户属于所有者权益类，贷方登记企业在核定的股份总额范围内实际发行的股票面值总额；借方登记企业按法定程序经批准减少的股本总额；期末余额在贷方，反映企业实有的股本数。本科目应按照普通股和优先股设置明细账。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例11-5】甲股份公司委托某证券公司代理发行普通股股票1000万股，每股面值1元，发行价为5元股。证券公司按发行收入的1%收取手续费，发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为5万元。根据以上资料，甲股份公司会计处理如下：公司实收价款10005(100051%5)4955（万元）普通股股本=10001=1000（万元）股本溢价495510003955（万元）借：银行存款 49 550 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 39 550 0004/27/2023第十二章 会计职业道德四、四、实收收资本或股本本或股本变动的会的会计处理理（一）企业增资的会计处理企业资本（股本）增加的核算主要有以下四种情况：1.接受投资者追加投资。在企业按规定接受投资者追加投资时，应按实际收到的货币资金或其他资产价值，借记“银行存款”“固定资产”等账户；按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本（股本）”账户，按照两者之间的差额，贷记“资本公积资本（股本）溢价”账户。2.资本公积转增资本。在企业采用资本公积转增资本时，应按照转增的金额，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本（股本）”账户。3.盈余公积转增资本。在企业采用盈余公积转增资本时，应按照转增的金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本（股本）”账户。4.采用发放股票股利方式增资。在股份有限公司股东大会批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增资手续后，根据实际发放的股票股利数，借记“利润分配转作股本的股利”账户，贷记“股本”账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例11-6】甲公司由A、B、C三位投资人共同投资设立，原注册资本为360万元，A、B、C分别出资120万元。经协商，A、B、C同意将盈余公积165万元转增资本。甲公司会计处理如下：借：盈余公积 1650 000 贷：实收资本A 550 000 B 550 000 C 550 0004/27/2023第十二章 会计职业道德（二）企业减资的会计处理非股份有限公司减资的会计处理企业由于资本过剩或者经营规模缩减等原因会减少实收资本。有限责任公司减资时，按发还投资的实际金额直接冲减实收资本。企业应按减少注册资本的金额借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。股份有限公司减资的会计处理公司法规定公司一般不能收购本公司股份，但为减少公司注册资本、与持有本公司股份的其他公司合并、将股份奖励给本公司职工，以及股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的情形除外。当出现以上特殊情形时，公司可以按照合理价格收购其股份，作为库存股。公司收购的本公司股份，须经股东大会通过，且库存股应在法定期限内转让或注销。4/27/2023第十二章 会计职业道德（1）库存股库存股是指发行后重新回购或者通过其他方式取得的本公司尚未注销或尚未转让的股票。由于公司回购股份时，股本和资产同时减少，因此，库存股不能作为公司资产，只是股东权益的减少。库存股不为任何人所有，在分派股利、投票票决表决中均不予考虑。股份有限公司应设置“库存股”账户，核算公司收购的或注销的本公司股份金额。其借方登记收购本公司股份支付的成本，贷方登记转让或注销库存股的成本，借方余额反映公司已收购但未注销的库存股的成本。（2）以减资为目的的回购股票 企业为减资收购本公司股份的，收购时，按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”等账户。减资注销库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户；按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，借记“资本公积股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”账户。如果回购价款低于股票面值，按注销库存股的账面余额与股票面值的差额，贷记“资本公积股本溢价”账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例11-7】甲股份有限公司以回购股票的方式减少注册资本，股票面值每股1元，共回购普通股股票1 000万股，回购价格为每股8元。甲公司原发行股票时产生的股本溢价金额为10 000万元。回购的股票已按规定注销。甲公司回购并注销股票时的会计处理如下：回购本公司股票时：借：库存股 80 000 000 贷：银行存款 80 000 000 注销库存股时：借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 70 000 000 贷：库存股 80 000 0004/27/2023第十二章 会计职业道德【例11-8】甲股份有限公司溢价发行股票，面值1元，发行价每股2元。部分股东请求公司收购其股权，经批准回购公司股票100万股，每股回购价格3元，该企业有盈余公积50万元，未分配利润80万元。甲公司会计处理如下：回购本公司股票时：借：库存股 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 注销库存股时：借：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 1 000 000 盈余公积 500 000 利润分配未分配利润 500 000 贷：库存股 3 000 0004/27/2023第十二章 会计职业道德第三第三节 资本公本公积一、资本公积的内容二、资本公积的会计处理4/27/2023第十二章 会计职业道德一、一、资本公本公积的内容的内容 资本公积是企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。资本溢价或股本溢价是投资者缴付的出资额超过了注册资本或股本而产生的差额，它是资本公积中最主要的项目。资本溢价产生的主要原因是投资者超额缴入资本，股本溢价则是股份公司发行股票的价格超过股票面值产生的溢价。直接计入所有者权益的利得和损失是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。4/27/2023第十二章 会计职业道德二、二、资本公本公积的会的会计处理理为了核算和监督企业资本或股本溢价和其他资本公积的增减变动和结存情况，企业应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类，贷方登记资本公积的增加；借方登记资本公积的减少；期末余额在贷方，反映企业实有的资本公积。资本公积账户应该按照资本公积的来源设置“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”两个明细账户。（一）资本溢价资本溢价是指有限责任公司的投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。有限责任公司初创时，股东按其在企业注册资本中所占的份额出资，不会产生资本溢价。但公司在以后经营期间接纳新的投资者时，新的投资者缴付的出资额通常要大于其在注册资本中所占的份额。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例11-9】甲有限责任公司有A、B、C三位股东，公司成立时实收资本300万元，A、B、C出资额相同。一年后，甲公司增资扩股，将资本由300万元增加到440万元。A、B、C同意投资者D投入140万元，取得甲公司25%的股份。甲公司收到D的出资额140万元中，其在注册资本中的份额110万元作为实收资本，超出的110万元作为资本公积资本溢价。甲公司收到D的投资时会计处理如下：借：银行存款 1 400 000 贷：实收资本D 1 100 000 资本公积资本溢价 300 0004/27/2023第十二章 会计职业道德（二）股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本，股东按其所持企业股份享有权利和承担义务。在溢价发行股票的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值的那部分金额为股本溢价。我国实行的是注册资本制，要求企业的实收资本和注册资本一致。因此，面值发行股票时，企业发行股票取得的收入，应全部计入“股本”账户；溢价发行股票时，企业发行股票取得的收入，股票面值的部分计入“股本”账户，超出股票面值的溢价部分（含发行股票冻结期间所产生的利息收入）计入“资本公积股本溢价”账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例11-10】甲股份公司按法定程序委托某证券公司代理发行股票2000万股，每股面值1元，发行价每股6元。股票已发行完毕，扣除代理发行费用300万元后的金额已收入银行存款户。甲公司会计处理如下：借：银行存款 117 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 97 000 0004/27/2023第十二章 会计职业道德（三）其他资本公积其他资本公积是指被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的非货币资本性投入、以权益结算的股份支付、发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入“资本公积其他资本公积”。例，某公司按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券，实际收到款项1 000万元存入银行，债券票面年利率为8%，债券发行一年后可转换为普通股股票，初始转换价为每股10元，股票面值为每股1元。已知当时二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场利率为10%，依此计算的负债成分金额为924.164万元，则权益成分的金额为1 000-924.164=75.836万元，权益成分的金额应计入“资本公积其他资本公积”。4/27/2023第十二章 会计职业道德第四第四节 其他其他综合收益合收益一、其他综合收益概述二、其他综合收益的会计处理4/27/2023第十二章 会计职业道德一、其他一、其他综合收益概述合收益概述其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益包括的内容如下：（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目。（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。4/27/2023第十二章 会计职业道德（一）以后会（一）以后会计期期间不能重分不能重分类进损益的其他益的其他综合收益合收益项目。目。1重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。根据企业会计准则第9号职工薪酬，有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。2按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。根据企业会计准则第2号长期股权投资，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。投资单位在确定应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额时，该份额的性质取决于被投资单位其他综合收益的性质，即如果被投资单位其他综合收益属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别，则投资方确认的份额也属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别。4/27/2023第十二章 会计职业道德（二）以后会二）以后会计期期间在在满足足规定条件定条件时将重分将重分类进损益的其益的其他他综合收益合收益项目。目。1按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。根据企业会计准则第2号长期股权投资，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。如果被投资单位的其他综合收益属于“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益”类别，则投资方确认的份额也属于“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益”类别。2可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益；根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。4/27/2023第十二章 会计职业道德3外币报表折算差额。根据企业会计准则第19号外币折算，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示为其他综合收益；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。4根据相关会计准则规定的其他项目。比如根据企业会计准则第3号投资性房地产，自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分计入其他综合收益；待该投资性房地产处置时，将该部分转入当期损益等。企业应在所有者权益项目下设置“其他综合收益”账户，核算可供出售金融资产公允价值变动产生的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日的账面价值与公允价值之间的差额、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益变动中所享有的份额、自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值的差额、外币财务报表折算差额等。“其他综合收益”可按其项目设置明细账。4/27/2023第十二章 会计职业道德二、其他二、其他综合收益的会合收益的会计处理理（一）采用权益法核算的长期股权投资在采用权益法核算长期股权投资时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除了净损益以外的其他所有者权益变动，投资企业应该按持股比例计算应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时计入“其他综合收益”账户。当该项投资处置时，应将该项其他综合收益转入投资收益。（二）可供出售金融资产公允价值的变动 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生变动时，一方面应调整可供出售金融资产的账面价值，另一方面，按其公允价值变动的金额计入“其他综合收益”账户。在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将对应的其他综合收益转入投资收益。4/27/2023第十二章 会计职业道德（三）金融资产的重分类企业将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，转换日该持有至到期投资的公允价值与其账面价值的差额，计入“其他综合收益”账户；将可供出售的金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当计入“其他综合收益”账户，在该金融资产被处置时转入投资收益。（四）自用房地产或存货转为投资性房地产企业将自用房地产或存货转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换当日房地产的公允价值大于其账面价值的差额，应计入“其他综合收益”账户。当该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。4/27/2023第十二章 会计职业道德第五第五节 留存收益留存收益一、留存收益概述二、留存收益的会计处理4/27/2023第十二章 会计职业道德一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取的留存于企业内部的积累。留存收益来源于企业生产经营活动所实现的利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积盈余公积内容 盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的具有特定用途的积累资金，其性质是对企业利润用途的指定，保证企业留有一定的积累，限制企业过量分配。企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。（1）法定盈余公积，是指企业按规定的比例从净利润中提取的盈余公积。我国公司法中规定，公司制企业按税后利润的 10%提取法定盈余公积，当法定盈余公积累计额已达注册资本的 50%时，可以不再提取。非公司制企业可以按照超过净利润 10%的比例提取法定盈余公积。（2）任意盈余公积，是指公司制企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。非公司制企业也可提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业自行决定。4/27/2023第十二章 会计职业道德2盈余公积用途盈余公积提取后，主要用于以下几方面：（1）弥补亏损企业发生亏损时，可以用以后5 年内实现的税前利润来弥补；当发生的亏损在以后 5 年内未弥补足额的，尚未弥补的亏损应使用随后所实现的税后利润弥补；用税后利润仍不足以弥补的，可以用所提取的盈余公积来弥补。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。（2）转增资本企业提取的盈余公积累积较多时，可以将其转增资本，但必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。企业用法定盈余公积转增资本时，在转增后留存的此项盈余公积应不少于转增前注册资本的25%。（3）扩大企业生产经营企业提取盈余公积，并不是将这部分资金从企业资金周转过程中取出，而是将其留存企业，用于企业运营，扩大企业生产经营。盈余公积是企业的内部资金来源，企业可以用其购买存货，购置固定资产或作为货币资金使用。（4）发放现金股利。股份有限公司分配股利以实现一定的净利润为前提，公司亏损时，原则上不发放现金股利。但为了维护公司形象、给投资者以合理的回报，经股东大会决议，也可用盈余公积分配股利。4/27/2023第十二章 会计职业道德（二）未分配利润1.未分配利润内容未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的留存收益。内容包括企业以前年度累计未分配的利润，以及本年度尚未分配的净利润。从数量上来看，未分配利润等于期初未分配利润，加上本年实现的净利润，减去本年已分配利润。2.未分配利润用途未分配利润没有指定具体用途，既可以用于扩大企业生产经营，也可以用于弥补亏损，还可以参与下年度的利润分配。相对于所有者权益的其他部分而言，企业对未分配利润的使用拥有较大的自主权。4/27/2023第十二章 会计职业道德二、留存收益的会二、留存收益的会计处理理（一）盈余公积的会计处理为了核算盈余公积的提取和使用等增减变动情况，企业应设置“盈余公积”账户，该账户属于所有者权益类。贷方登记企业从净利润中提取的盈余公积；借方登记弥补亏损或转增资本冲减的盈余公积；期末余额在贷方，反映企业盈余公积的累计数。该账户应按盈余公积的种类分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细账户。1.盈余公积提取的会计处理企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积”，“利润分配提取任意盈余公积”账户；贷记“盈余公积法定盈余公积”，“盈余公积任意盈余公积”账户。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例11-11】甲公司本年实现税后利润200万元，没有未弥补亏损，分别按 10%、5%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。甲公司会计处理如下：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 提取任意盈余公积 100 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 任意盈余公积 100 0004/27/2023第十二章 会计职业道德2.盈余公积使用的会计处理（1）企业用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积法定盈余公积”，“盈余公积任意盈余公积”账户；贷记“利润分配盈余公积补亏”账户。【例11-12】214年，甲公司发生亏损20万元，决定用“盈余公积法定盈余公积”弥补该亏损。甲公司会计处理如下：借：盈余公积法定盈余公积 200 000 贷：利润分配盈余公积补亏 200 000 同时：借：利润分配盈余公积补亏 200 000 贷：利润分配未分配利润 200 0004/27/2023第十二章 会计职业道德（2）企业用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积法定盈余公积”，“盈余公积任意盈余公积”账户；贷记“实收资本（或股本）”账户。【例11-13】214年，甲公司决定用法定盈余公积100万元转增资本。甲公司会计处理如下：借：盈余公积法定盈余公积 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000 4/27/2023第十二章 会计职业道德（3）股份有限公司经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分派现金股利时，应借记“盈余公积法定盈余公积”，“盈余公积任意盈余公积”账户；贷记“应付股利”账户。【例11-14】甲股份有限公司214年12月31日拥有普通股10 000万股，每股面值1元，可供投资者分配的利润800万元，盈余公积2000万元。215年3月10日，股东大会批准了214年的利润分配方案，以214年12月31日为登记日，按每股0.1元发放现金股利。甲公司需要分派1000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润800万元、盈余公积200万元。假定不考虑其他因素。甲公司有关的会计处理如下：宣告分派股利时：借：利润分配应付现金股利 8 000 000 盈余公积 2 000 000 贷：应付股利 10 000 000支付股利时：借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 0004/27/2023第十二章 会计职业道德（二）未分配利润的会计处理在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的。年度终了，企业应将本年实现的净利润，从“本年利润”账户全部转入“利润分配未分配利润”账户，同时，将“利润分配”的其他二级科目的余额转入“利润分配未分配利润”。经过上述结算后，如果“利润分配未分配利润”的账户余额在贷方，则为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。4/27/2023第十二章 会计职业道德【例11-15】甲股份有限公司股本为10 000 000元，每股面值1元。214年年初未分配利润为800万元，214年实现净利润600万元。经股东会批准的利润分配方案为：分别按照10%和5%的比例计提法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配现金股利300万元，同时按每10股送3股的比例派发股票股利。215年3月10日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。4/27/2023第十二章 会计职业道德甲公司有关的会计处理如下：（1）结转本年实现的净利润：借：本年利润 6 000 000 贷：利润分配未分配利润 6 000 000 （2）按规定进行利润分配：借：利润分配提取法定盈余公积 600 000 提取任意盈余公积 300 000 应付现金股利 3 000 000 贷：盈余公积法定盈余公积 600 000 任意盈余公积 300 000 应付股利 3 000 000 （3）结转本年利润分配：借：利润分配未分配利润 3 900 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 600 000 提取任意盈余公积 300 000 应付现金股利 3 000 0004/27/2023第十二章 会计职业道德经过上述处理后，“利润分配未分配利润”账户贷方余额为1 010万元（800+60060-30-300），即为甲公司2014年年末未分配利润的数额。（4）215年3月10日，实际发放现金股利：借：应付股利 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （5）215年3月10日，发放股票股利：10 000 000130%3 000 000（元）借：利润分配转作股本的股利 3 000 000 贷：股本 3 000 000 4/27/2023第十二章 会计职业道德（三）用以后年度实现利润弥补亏损的相关规定企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有以下三条：1用以后年度税前利润弥补。按照现行税收制度规定，企业发生亏损时，可以用以后连续5年内实现的税前利润弥补。2用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年未足额弥补，尚未弥补的亏损应用税后利润弥补。3以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。因为，企业在年末结账时，将实现的利润结转至“利润分配未分配利润”账户的贷方，结转后自然抵减了借方的未弥补亏损。税前利润与税后利润弥补亏损的会计处理相同，两者的区别只是所计算的应交所得税不同。税法规定允许税前利润补亏的，其弥补的数额可以递减当期企业应纳税所得额；而以税后利润补亏的，不能作为纳税所得扣除处理。4/27/2023第十二章 会计职业道德所有者权益的列示所有者权益的列示企业在编制资产负债表时，所有者权益应当按照不同的项目分别进行列示。实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目，应作为所有者权益分别在“实收资本（股本）”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”项目反映，并根据有关总账账户的期末余额填列。未分配利润项目，应作为所有者权益在“未分配利润”项目反映，并根据“利润分配”账户中所属的“未分配利润”明细账户期末余额填列。4/27/2023第十二章 会计职业道德复复习思考思考题1所有者权益与负债有什么不同？2留存收益包括哪些内容？3什么是实收资本，怎样进行实收资本核算？4资本公积用途是什么？5盈余公积的来源和用途是什么？6.如何进行未分配利润的核算？4/27/2023第十二章 会计职业道德