中级财务会计 存货.ppt

中级财务会计中级财务会计 存货存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。特征：特征：1.1.有形资产有形资产 3.3.较大的流动性较大的流动性 2.2.销售或耗用为目的销售或耗用为目的 4.4.属于非货币性资产属于非货币性资产 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 见教材见教材7070页页与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货在途存货 代销商品代销商品 售后回购售后回购分期收款销售分期收款销售购货约定购货约定是否存货？是否存货？三、存货的分类三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类（一）存货按经济用途的分类原材料原材料 在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品产成品 商品商品 周转材料周转材料（二）存货按存放地点的分类（二）存货按存放地点的分类在库存货在库存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售存货在售存货 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类（三）存货按取得方式的分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括为基础，实际成本包括采购成本采购成本、加工成加工成本本和和其他成本其他成本。一、外购存货一、外购存货外购存货的成本外购存货的成本:指指采购成本采购成本(历史成本历史成本).采购成本采购成本 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有 关的税金和采购费用。关的税金和采购费用。关的税金和采购费用。关的税金和采购费用。买价买价买价买价已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金税金税金税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括应向购买者收取的增值税。但不包括应向购买者收取的增值税。但不包括应向购买者收取的增值税。但不包括应向购买者收取的增值税。采购费用采购费用采购费用采购费用(附带成本附带成本附带成本附带成本)采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等 如何处理附带成本？如何处理附带成本？如何处理附带成本？如何处理附带成本？见教材见教材见教材见教材71717171页页页页 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 见教材见教材7373页页:【例【例1 1】（一）存货验收入库和货款结算同时完成（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：即款付货到时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：原材料等借：原材料等 贷：在途物资贷：在途物资 见教材见教材7474页页:【例【例2 2】（二）货款已结算但存货尚在运输途中（二）货款已结算但存货尚在运输途中 （款已付货未到）：（款已付货未到）：月末月末先按暂估价入库先按暂估价入库 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 见教材见教材7474页页:【例【例3 3】（三）存货已验收入库但货款尚未结算（三）存货已验收入库但货款尚未结算 （即货到款未付）：（即货到款未付）：为什么为什么要估价要估价入库？入库？下月初下月初冲回？冲回？（四）采用预付货款方式购入存货（四）采用预付货款方式购入存货 见教材见教材7575页页:【例【例4,5,64,5,6】（五）（五）外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗挤入入采购成本外，其他应区别不同情合理的损耗挤入入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：况进行会计处理：1.应由供应单位、外部运输机构等收回的物资短应由供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，比照盘亏存货处理。途中损耗，比照盘亏存货处理。二、自制存货二、自制存货(制造成本法制造成本法)三三、委托加工存货、委托加工存货 见教材见教材9090页页:【例【例2020】四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货了解了解第三节第三节 发出存货的计价方法发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法 -均指实际成本法均指实际成本法 个别计价法个别计价法 (Specific identification )先进先出法先进先出法 (First-in first-out)加权平均法加权平均法 (Weighted-average cost )(1)(1)全月一次加权平均法全月一次加权平均法 (2)(2)移动加权平均法移动加权平均法 见教材见教材83838686页页:【例】【例】二、存货计价方法的选择对财务报表的影响二、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：请思考：影响表现在哪些方面？影响表现在哪些方面？为什么？为什么？我国会计准则我国会计准则规定规定不允许不允许采采用用后进先出法后进先出法 为什么？为什么？三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理(实际成本实际成本)原材料：原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。或当期费用，或作为有关项目支出。科目设置：科目设置：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“委托加工物资委托加工物资”等等如果原材料在产品成本中所占比重很大，可将如果原材料在产品成本中所占比重很大，可将“原材料原材料”科目分为科目分为:“原料及主要材料原料及主要材料”“外购半成品外购半成品”“辅助材料辅助材料”库存商品库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面，会计外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面，会计外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面，会计外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面，会计 处理应有所不同。处理应有所不同。处理应有所不同。处理应有所不同。一般企业指一般企业指包装物包装物、低值易耗品低值易耗品 建筑施工企业指钢模板、木模板、建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架脚手架 周转材料周转材料（一）发出原材料（一）发出原材料生产经营领用：生产经营领用：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料按其收入按其收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）按其成本按其成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料对外出售：对外出售：基建工程基建工程(福利部门福利部门)领用：领用：借：在建工程借：在建工程/应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出进项税额转出）（二）发出周转材料（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分生产成本：构成产品实体一部分 制造费用：属于一般性物料消耗制造费用：属于一般性物料消耗销售费用销售费用：销售部门领用且随同商品：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的出售但不单独计价的其他业务成本其他业务成本：随同商品出售且单独计价：随同商品出售且单独计价管理费用：管理部门领用的管理费用：管理部门领用的按按账账面面价价值值账账面面价价值值的的转转销销方方法法一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法 见教材见教材93939595页页:【例】【例】特点？特点？使用范围？使用范围？见教材见教材:92页页（三）发出库存商品（三）发出库存商品对外销售结转成本：对外销售结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 用于在建工程：用于在建工程：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额销项税额）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品用于对外投资：用于对外投资：第四节第四节 计划成本法计划成本法 一、计划成本法一、计划成本法其特点是什么？其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序（一）计划成本法的基本核算程序1 1制定存货的计划成本目录制定存货的计划成本目录 2.2.设置设置“材料成本差异材料成本差异”科目科目 3 3设置设置“材料采购材料采购”科目科目 4 4存货的日常收入与发出均按计划成本计价存货的日常收入与发出均按计划成本计价 材料采购材料采购 借方登记：借方登记：购入存货的购入存货的实际成本实际成本 贷方登记：贷方登记：入库存货的计划成本入库存货的计划成本 转出采购的转出采购的节约差节约差转出采购的超支差转出采购的超支差借方余额：借方余额：在途存货的在途存货的实际成本实际成本 材料成本差异材料成本差异 借方登记：借方登记：超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记：发出存货分摊的差异发出存货分摊的差异 节约差异节约差异 红字节约红字节约蓝字超支蓝字超支贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异借方余额：借方余额：超支差异超支差异 余额由余额由谁承担谁承担？账务处理模式：账务处理模式：付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/(/(应付票据应付票据)见教材见教材7979页页:【例【例1313】（二）存货的取得及成本差异的形成（二）存货的取得及成本差异的形成借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购 入库时：入库时：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）贷：材料成本差异（节约差）结转入库差异：结转入库差异：或或借：材料成本差异（超支差）借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购贷：材料采购 见教材见教材8080页页:【例】【例】入库与转差入库与转差异同时是何异同时是何业务？否则业务？否则是何业务？是何业务？（三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象差异分摊对象 发出存货发出存货 库存存货库存存货差异分摊方法差异分摊方法计算差异率计算差异率本月差异率本月差异率上月差异率上月差异率 见教材见教材78页页 差异差异率解决率解决什么？什么？账务处理模式：账务处理模式：按计划成本发出原材料：按计划成本发出原材料：借：生产成本借：生产成本 100 000 100 000 管理费用管理费用 50 000 50 000 贷：原材料贷：原材料 150 000 150 000 分摊发出材料应负担的节约差异：分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本借：生产成本 1000 1000 管理费用管理费用 500 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 15001500分摊发出材料应负担的超支差异：分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本借：生产成本 1000 1000 管理费用管理费用 500 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1500 1500 见教材见教材8181页页:【例】【例】（四）计划成本法的优点（四）计划成本法的优点 可以简化存货的日常核算手续可以简化存货的日常核算手续 有利于考核采购部门的工作业绩有利于考核采购部门的工作业绩 为什么？为什么？补充补充:委托加工物资委托加工物资1 1 1 1发出木材发出木材发出木材发出木材3 3 3 3立方米，委托外单位加工成包装用木箱，立方米，委托外单位加工成包装用木箱，立方米，委托外单位加工成包装用木箱，立方米，委托外单位加工成包装用木箱，发出木材的单位计划成本为每立方米发出木材的单位计划成本为每立方米发出木材的单位计划成本为每立方米发出木材的单位计划成本为每立方米1 8001 8001 8001 800元，材元，材元，材元，材 料成本差异率为料成本差异率为料成本差异率为料成本差异率为-2-2-2-2。2 2 2 2以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款1 5001 5001 5001 500元之预付加工费。元之预付加工费。元之预付加工费。元之预付加工费。3 3 3 3委托加工完成，增值税专用发票上注明加工费为委托加工完成，增值税专用发票上注明加工费为委托加工完成，增值税专用发票上注明加工费为委托加工完成，增值税专用发票上注明加工费为 2 000 2 000 2 000 2 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税340340340340元，企业开出转账支票元，企业开出转账支票元，企业开出转账支票元，企业开出转账支票840840840840 元结清账款。元结清账款。元结清账款。元结清账款。4 4 4 4退回加工木箱余料入库，作价退回加工木箱余料入库，作价退回加工木箱余料入库，作价退回加工木箱余料入库，作价600600600600元。元。元。元。5 5 5 5加工完成包装箱加工完成包装箱加工完成包装箱加工完成包装箱800800800800只，按计划单价只，按计划单价只，按计划单价只，按计划单价9.509.509.509.50元入账。元入账。元入账。元入账。要求：根据以上资料编制会计分录。要求：根据以上资料编制会计分录。要求：根据以上资料编制会计分录。要求：根据以上资料编制会计分录。1 1 1 1借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 5 292 5 292 5 292 5 292 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料-木材木材木材木材 5 400 5 400 5 400 5 400 材料成本差异（木材）材料成本差异（木材）材料成本差异（木材）材料成本差异（木材）108 108 108 108 2 2 2 2借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 1 500 1 500 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500 1 500 1 5003 3 3 3借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 2 000 2 000 2 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）340340340340 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款 2340 2340 2340 2340 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 840 840 840 840 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 840 840 840 8404 4 4 4借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料-木材木材木材木材 600 600 600 600 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 600 600 600 6005 5 5 5借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料-包装箱包装箱包装箱包装箱 7 600 7 600 7 600 7 600 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 6 692 6 692 6 692 6 692 材料成本差异（包装箱）材料成本差异（包装箱）材料成本差异（包装箱）材料成本差异（包装箱）908 908 908 908作业作业:教材教材107页页:小练习小练习1 教材教材108页页:综合练习综合练习 第五节第五节 存货估价法存货估价法一一、毛利率法毛利率法 (补充补充)毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率（或本月计划）毛利率匡算匡算本期销售毛利，本期销售毛利，并并计算计算发出存货成本的一种方法。发出存货成本的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：毛利率毛利率=(=(销售毛利销售毛利销售净额销售净额)100%)100%销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本 =期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本 -本期销售成本本期销售成本计算公式可以简化为：销售成本销售成本 =销售净额销售净额（1-1-毛利率）毛利率）见教材见教材8787页页:例例随堂计算：某商场月初纺织品存货成本某商场月初纺织品存货成本146000146000元，本期购元，本期购货成本货成本850000850000元，销货收入元，销货收入12000001200000元，销售元，销售退回与折让合计退回与折让合计1000010000元，上季度该类商品毛元，上季度该类商品毛利率为利率为25%25%。如采用毛利率法，本月已销存货。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？和月末存货的成本为多少？本月销售净额本月销售净额=1 200 000-10 000 =1 190 000=1 200 000-10 000 =1 190 000（元）（元）销售毛利销售毛利=1190000 25%=297 500=1190000 25%=297 500（元）（元）销售成本销售成本=1190000-297 500=892 500=1190000-297 500=892 500（元）（元）或或=1190000 =1190000（1-1-毛利率）毛利率）=1190000 =1190000（1-25%1-25%）=892 500 =892 500（元）（元）月末存货成本月末存货成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元）二二、零售价法零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。货成本的一种方法。基本内容如下：基本内容如下：(1)期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；以便计算可供销售的存货成本和售价总额；(2)本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额中减去本期销售的售价总额售价总额,计算出期末存计算出期末存货的货的售价总额售价总额;(3)(3)计算成本占零售价的百分比，即计算成本占零售价的百分比，即成本率成本率。（期初存货成本（期初存货成本+本期购货成本）本期购货成本）/（期初存货售价（期初存货售价+本期购货售价）本期购货售价）100%100%(4)(4)计算期末存货成本，公式为：计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额期末存货售价总额成本率成本率 (5)(5)计算本期销售成本：计算本期销售成本：期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末存货成本期末存货成本随堂计算随堂计算 见教材见教材8787页页:【例【例1818】在我国零售商业企业会计实务中：在我国零售商业企业会计实务中：广泛采用广泛采用“售价金额核算法售价金额核算法”（帐务处理方式）（帐务处理方式）平时商品存货的进、销、存均平时商品存货的进、销、存均按售价按售价记帐，售价记帐，售价与进价的差额计入与进价的差额计入“商品进销差价商品进销差价”帐户，期末帐户，期末通通过计算进销差价率，结转本期已销商品应分摊的过计算进销差价率，结转本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。进销差价，并据以调整本期销售成本。进销差价率：进销差价率：期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价 期初库存商品售价本期购入商品售价期初库存商品售价本期购入商品售价期初库存商品售价本期购入商品售价期初库存商品售价本期购入商品售价 本期已销商品应分摊的进销差价：本期已销商品应分摊的进销差价：本期商品销售收入本期商品销售收入进销差价率进销差价率 注意：售价中含增值税，进销差价也含税。注意：售价中含增值税，进销差价也含税。见教材见教材8888页页:【例【例1919】例：某商业零售企业鞋帽部采用零售价格法核例：某商业零售企业鞋帽部采用零售价格法核 算。算。6 6月月1 1日，有关科目余额如下：日，有关科目余额如下：库存商品库存商品库存商品库存商品 借方借方借方借方 22 000 22 000 22 000 22 000 商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价 贷方贷方贷方贷方 5 670 5 670 5 670 5 670(1)6(1)6(1)6(1)6月月月月5 5 5 5日购货。发票中货款日购货。发票中货款日购货。发票中货款日购货。发票中货款30 00030 00030 00030 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税5 1005 1005 1005 100元。以存款支付元。以存款支付元。以存款支付元。以存款支付,商品验收入库，其零售价商品验收入库，其零售价商品验收入库，其零售价商品验收入库，其零售价为为为为41 00041 00041 00041 000元。元。元。元。(2)6(2)6(2)6(2)6月月月月11111111日，从外埠购货。收到银行转来的托收承日，从外埠购货。收到银行转来的托收承日，从外埠购货。收到银行转来的托收承日，从外埠购货。收到银行转来的托收承付结算凭证及发票：其中货款付结算凭证及发票：其中货款付结算凭证及发票：其中货款付结算凭证及发票：其中货款45 00045 00045 00045 000元。增值税元。增值税元。增值税元。增值税7 6507 6507 6507 650元。元。元。元。审核后予以承付审核后予以承付审核后予以承付审核后予以承付,商品尚未运达。商品尚未运达。商品尚未运达。商品尚未运达。(3)6(3)6(3)6(3)6月月月月1 1 1 1日到日到日到日到15151515日，销售货款共计日，销售货款共计日，销售货款共计日，销售货款共计74 88074 88074 88074 880元，存入银元，存入银元，存入银元，存入银行。其中增值税行。其中增值税行。其中增值税行。其中增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)10 880)10 880)10 880)10 880元。元。元。元。(4)6(4)6月月1717日，本月日，本月1111日购入的商品验收入库，日购入的商品验收入库，其零售价为其零售价为58 50058 500元。元。(5)6(5)6月月2020日购货，发票中货款日购货，发票中货款60 00060 000元，增值元，增值税税10 20010 200元。货款未支付，商品验收入库。其元。货款未支付，商品验收入库。其零售价为零售价为80 00080 000元。元。(6)6(6)6月月2525日，提高待销商品零售价共计日，提高待销商品零售价共计30003000元。元。(7)6(7)6月月1616日到日到3030日，销售货款共计日，销售货款共计58 50058 500元。元。存入银行，其中增值税存入银行，其中增值税(销项税额销项税额)8 500)8 500元。元。(8)(8)根据有关计算结果结转本月根据有关计算结果结转本月销售商品已实现销售商品已实现的进销差价。的进销差价。【例题解析例题解析】(1)6(1)6月月5 5日购货日购货借：材料采购借：材料采购 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 35 100 验收入库：验收入库：借：库存商品借：库存商品 41 000 41 000 贷：材料采购贷：材料采购 30 000 30 000 商品进销差价商品进销差价 11 000 11 000(2)6(2)6月月1111日购货，未到库日购货，未到库借：材料采购借：材料采购 45 000 45 000 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税）7 650 7 650 贷：银行存款贷：银行存款 52 650 52 650 (3)6(3)6月月1 1日到日到1515日销货日销货收入实现：收入实现：借：银行存款借：银行存款 74 880 74 880 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 74 880 74 880结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 74 880 74 880 贷：库存商品贷：库存商品 74 880 74 880(4)6(4)6月月1717日，日，1111日购入货物到库日购入货物到库借：库存商品借：库存商品 58 500 58 500 贷：材料采购贷：材料采购 45 000 45 000 商品进销差价商品进销差价 13 500 13 500 (5)6(5)6月月2020日购货日购货借：材料采购借：材料采购 60 000 60 000 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税）10 200 10 200 贷：应付帐款贷：应付帐款 70 200 70 200 验收入库：验收入库：借：库存商品借：库存商品 80 000 80 000 贷：材料采购贷：材料采购 60 000 60 000 商品进销差价商品进销差价 20 000 20 000(6)6(6)6月月2525日，抬高售价日，抬高售价借：库存商品借：库存商品 3 000 3 000 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 3 000 3 000 (7)6(7)6月月1616日到日到3030日销货日销货收入实现：收入实现：借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58 500 58 500结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 58 500 58 500 贷：库存商品贷：库存商品 58 500 58 500（8 8）进销差价率：）进销差价率：（5 670+11 000+13 500+20 000+30005 670+11 000+13 500+20 000+3000）（22 000+41 000+58 500+80 000+300022 000+41 000+58 500+80 000+3000）=53 170 204 500 =26%=53 170 204 500 =26%已销商品应分摊的进销差价：已销商品应分摊的进销差价：（74 880+5850074 880+58500）26%=34678.826%=34678.8借：商品进销差价借：商品进销差价 34678.834678.8 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 34678.834678.8 月末：月末：调整已销商品的销项税额调整已销商品的销项税额 （从收入中分解出来）（从收入中分解出来）借：主营业务收入借：主营业务收入 19 380 19 380 贷：贷：应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）19 380 19 380注：注：（74 880+5850074 880+58500）（1+17%17%）17%17%=19 380 =19 380一、成本与可变现净值孰低法及含义一、成本与可变现净值孰低法及含义指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。期末存货进行计量的一种方法。成本成本指期末存货的实际成本。指期末存货的实际成本。可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。用以及相关税费后的金额。体现谨体现谨慎慎?!第六节第六节 存货的期末计量存货的期末计量（一）确定可变现净值应当考虑的主要因素（一）确定可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定1 1.应以确凿的证据为基础应以确凿的证据为基础2.2.应考虑持有存货的目的应考虑持有存货的目的 3.3.应考虑资产负债表日后事项的影响应考虑资产负债表日后事项的影响 见教材见教材9999100100页页（二）存货估计售价的确定（二）存货估计售价的确定 确定存货可变现净值确定的关键确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定商品或产成品估计售价的确定l l通常应以商品的通常应以商品的合同价格合同价格作为估计售价。作为估计售价。2 2如果企持有存货的数量多于销售合同订购数量，如果企持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以超出部分的存货以一般销售价格一般销售价格作为作为估计售价估计售价。3 3无销售合同约定的存货，其可变现净值应以无销售合同约定的存货，其可变现净值应以市市场价格场价格作为作为估计售价估计售价。材料存货的期末计量材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，直接比较（一）对用于出售而持有的材料，直接比较材料的成本和估计售价确定可变现净值。材料的成本和估计售价确定可变现净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值料的期末计量与所生产的产成品期末价值减减损情况损情况联系起来，按如下原则处理：联系起来，按如下原则处理：见教材见教材100100页页:例例2727 A材料材料 账面成本为账面成本为80万元万元 市场购买价格市场购买价格70万元万元 产成品产成品 生产成本为生产成本为9090万元万元 (80+10)(80+10)可变现净值为可变现净值为9999万元万元 (50(502-1)2-1)表明用表明用A材料生产的产成品并没有发生价值减损。材料生产的产成品并没有发生价值减损。甲材料仍应按其成本甲材料仍应按其成本80万元列示在期末资产负债表万元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提跌价准备。的存货项目之中，不计提跌价准备。1如果用该材料生产的产成品的可变现净值如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计预计高于高于生产成本，则应当按照成本计量。生产成本，则应当按照成本计量。见教材见教材101101页页:例例2828 2 2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值值低于低于生产成本生产成本(期末价值减损期末价值减损)，则材料存货，则材料存货应当按可变现净值计量。应当按可变现净值计量。由于由于A材料市场价格下降，用材料市场价格下降，用A材料生产的产成品的材料生产的产成品的合合同价同价也发生了相应的下降，由原来的也发生了相应的下降，由原来的2万元降为万元降为1.7万万元元(40件件)。将。将A材料加工成产成品，尚需投入人工及材料加工成产成品，尚需投入人工及制造费用制造费用10万元，估计销售费用万元，估计销售费用1万元。万元。见教材见教材101101页页:例例2929 A材料材料 账面成本为账面成本为80万元万元市场购买价格市场购买价格70万元万元 产成品产成品 生产成本为生产成本为90万元万元 可变现净值为可变现净值为87万元万元 80+10 80+10 401.7+102-1401.7+102-1 A A材料的可变现净值为材料的可变现净值为7777万元万元 （87-1087-10）或或:(401.7+102-10-1):(401.7+102-10-1)即即A A材料按材料按可变现净值可变现净值7777万元万元(而不是帐面成而不是帐面成本本8080万元万元)列示于资产负债表的存货项目。列示于资产负债表的存货项目。三、存货跌价准备的核算三、存货跌价准备的核算（一）存货减值的判断依据（一）存货减值的判断依据1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；的希望；2使用该项原材料生产的产品成本大于产品销售价格；使用该项原材料生产的产品成本大于产品销售价格；4因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3因产品更新换代，库存原材料已不适应新产品的需要，而因产品更新换代，库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；该原材料的市场价格又低于其账面成本；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的计提和转回（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。按单项提，特殊情况例外。成本成本低于低于可变现净值不需作账务处理可变现净值不需作账务处理可变现净值可变现净值低于低于成本成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与提的准备，然后与“存货跌价准备存货跌价准备”科目的余额进行比科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。销部分已提数。Allowance for reduction of inventory提取时：提取时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回时转回时(有限额有限额)：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 对财务报表的对财务报表的影响如何？影响如何？见教材见教材103103页页:例例3131（三）存货跌价准备的结转（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货发出时，应根据不同情况，已经计提跌价准备的存货发出时，应根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。整。2 2销售的存货销售的存货 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本3.3.可变现净值为零的存货可变现净值为零的存货 将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。价准备