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合并会计报表合并会计报表目录p合并范围p编制程序p合并报表合并范围一、定义：合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。二、合并范围 以控制为基础加以确定，被控制的公司要纳入。控制：能决定另一企业的财务和经营政策，经济利益能流入该企业。编制程序一、编制合并工作底稿二、将母公司、子公司的个别报表（资产、利润、现金流量、所有者权益）数据过入合并工作底稿。三、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录（准确说是项目）。四、计算合并财务报表 各项目的合并金额。资产项目：加借方减贷方；负债和权益项目：加贷方减借方；收入类项目：加贷方减借方；费用类项目：加借方减贷方。五、填例合并报表 补充：1、调整分录：对属非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别会计报调整分录：对属非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别会计报进行调整，调整为以公允价值为基础的各项资产或负债金额，并将母进行调整，调整为以公允价值为基础的各项资产或负债金额，并将母公司公司“长期股权投资长期股权投资”由成本法调整为权益法。由成本法调整为权益法。2、抵销分录：将内部交易对合并报表有关项目的影响进行抵销处理，将、抵销分录：将内部交易对合并报表有关项目的影响进行抵销处理，将重复的因素予以抵销。重复的因素予以抵销。备注1：同一控制下企业合并1、特点：内部交易，一般在企业集团内部进行。2、入帐成本入帐成本：同一控制下的企业合并：以被合并方的净资产（所有者权益帐面价值）作为入帐价值，购买差价 调整资本公积（资本公积不足调整的，调整留存收益），不确认损益。3、后续计量：成本法。4、报表合并：不行调整分录不行调整分录。备注2：非同一控制下企业合并1、特点：属正常买卖行为.2、入帐成本：投资成本作为长期股权投资的初始成本3、后续计量：成本法。4、报表合并：作调整录录，以被合 并方的公允价值作为入帐价值，购入成本大于公允价值的部份，确认为商誉；小于部分作为合并损益-营业外收入。1、成本法 1）范围：用于控制或不具备重大影响且无公允价值的投资。2）初始入帐方式：按成本入账。3）投资损益：与被投资公司报表无关，长期股权科目不变。4）收到分配利润时计投资收益。2、权益法（不作详解分录）1）范围：对合营和联营企业投资，控制类公司合并作调整分录时。2）入帐方式：成本大于企业公允价值的，按成本入帐；小于企业公允价值的，按 公允价值入帐，并作营业外收入。3）投资损益确认：收到报表时，调整长期股权投资帐面价值，并确认当期投资损益。4）收到分配利润时，冲减已调整的上面3）确认的长期股权投资帐面价值。5）被投资单位资本公积等所有者权益变动：调整我公司长期股权投资和资本公积。备注3：后续计量之成本法和权益法合并报表一、对子公司的个别财务报表进行调整。1、属于同一控制下的企业合并中取得的子公司：如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2、对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第一年将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等 第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润年初贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等借：管理费用贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等二、按权益法调整对子公司的“长期股权投资”（1）第一年 对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积 贷：提取盈余公积 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积（2）第二年对于应享有子公司上期实现净利润及除净损益以外所有者权益的其他变动的份额借：长期股权投资贷：未分配利润年初盈余公积年初资本公积其他资本公积对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理。三、编制合并报表抵销处理项目上：1、长期股权投资与子公司所有都权益的抵销处理借：实收资本(股本)【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额少数股东持股比例】营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】2、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。借：投资收益【子公司的净利润母公司持股比例】少数股东损益【子公司的净利润少数股东持股比例】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】3、内部应收账款与应付账款的抵销。初次编制合并财务报表时的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。4、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。当期内部购进商品的抵销处理。借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：未分配利润年初贷：营业成本借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货存货跌价准备贷：未分配利润年初借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反的抵销分录。借：递延所得税资产贷：未分配利润年初借：递延所得税资产贷：所得税费用5、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理。借：营业收入贷：营业成本固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为固定资产出售）的抵销处理:借：营业外收入贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用【拓展】当期内部交易的管理用无形资产（假设销售方作为无形资产出售）的抵销处理:借：营业外收入贷：无形资产原价借：无形资产累计摊销贷：管理费用连续编制合并财务报表时的抵销处理。借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧贷：管理费用内部交易管理用固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理。借：未分配利润年初贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出）贷：未分配利润年初借：营业外收入（或营业外支出）贷：管理费用四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映。1、母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映 1）因同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数;2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。2、母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映。不再在资产负债表中反映，不应当调整合并资产负债表的期初数。五、母公司在报告期内增减子公司的合并利润表。1、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期未的收入、费用、利润纳入合并利润表。2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并报表。3、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。六、编制及格式1、资产负债表中：新增项目：商誉 所有都权益项中增加：少数股东权益2、利润表中：增加项目，即：归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益。两个个项目。