成本会计课程课件--第五章-辅助生产费用核算(ppt 27).ppt

成本会计课程课件成本会计课程课件-第五章第五章-辅助生产费用辅助生产费用核算核算(ppt 27)第一节第一节 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点辅助生产费用概述辅助生产费用概述 一一二辅助生产费用的概念辅助生产费用的概念 辅助生产费用的种类辅助生产费用的种类核算应设置的账户核算应设置的账户辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 一、辅助生产费用的概述辅助生产费用的概述.辅助生产及辅助生产费用的概念辅助生产及辅助生产费用的概念.辅助生产的种类辅助生产的种类 单品种辅助生产单品种辅助生产 多种产品的辅助生产多种产品的辅助生产 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点1.辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集分配的核算。2.辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程3.辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程4.先归集，后分配。归集是为分配作准备。.辅助生产费用核算应设置的账户 辅助生产费用辅助生产费用月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门二、辅助生产费用归集的核算二、辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本辅助生产成本”帐户帐户.一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1.1.辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅制造费用辅助生产助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（的成本。（“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。明细帐按成本项目设专栏。）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少规模很小、制造费用很少 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。2 2、辅助生产费用归集的帐务处理、辅助生产费用归集的帐务处理设置设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”帐户帐户 要素费用帐户 辅助生产成本帐户 制造费用 辅助生产”帐户 表表1 辅助生产费用明细账辅助生产费用明细账车间：修理车间车间：修理车间 200 年年 月月 单位：元单位：元摘要原材料外购动力工资及福利费折旧费修理费 水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集 辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集，是是将将辅辅助助生生产产车车间间发发生生的的各各种种费费用用，根根据据有有关关的的付付款款凭凭证证、转转账账凭凭证证和和各各种种费费用用分分配配表表记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”账账户户的的借借方方，通通过过登登记记，把把所所发发生生的的费费用用都都归归集集起起来来，从从“辅辅助助生生产产成成本本”的的对对应应科科目目来来看看，应应贷贷记记“原原材材料料”、“应应付付职职工工薪薪酬酬”、“累累计计折折旧旧”、“预预提提费费用用”、“银银行行存存款款”等等科科目目；同同时时并并按按费费用用的的项项目目，分分别别记记入入辅辅助助生生产产成成本本明明细账细账。一一二二四四直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本法计划成本法 代数分配法代数分配法 三三 第二节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。一、一、直接分配法直接分配法 直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。的各受益产品、车间、部门。其特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相其特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率某辅助生产费用的直接分配率=外部受益对象应负外部受益对象应负担的辅助生产费用担的辅助生产费用 该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象该收益对象接受劳务量接受劳务量 辅助生产费用辅助生产费用的直接分配率的直接分配率 案例案例1：辅助生产费用的分配：辅助生产费用的分配 基本案情基本案情M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和元和47400元。元。产品、劳务供应情况产品、劳务供应情况M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表数量祥见表1账户设置账户设置该企业的产品生产成本设该企业的产品生产成本设“直接材料直接材料”、“燃料及动力燃料及动力”、“直直接人工接人工”和和“制造费用制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本本”科目。科目。核算要求核算要求采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。相应的会计分录。表表1 产品、劳务供应情况表产品、劳务供应情况表供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产-丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000会计处理会计处理 供水车间费用分配率供水车间费用分配率=20650(413000-100000)=0.066 基本生产车间应承担水费基本生产车间应承担水费2050000.066=13530(元元)行政管理部门应承担水费行政管理部门应承担水费=800000.066=5280(元元)专设销售机构应承担水费专设销售机构应承担水费=280000.066=1840(元元)供电车间费用分配率供电车间费用分配率=47400(230000-30000）=0.237 基本生产丙产品基本生产丙产品=1030000.237=24411（元）（元）基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=800000.237=18960（元）（元）行政管理部门应承担电费行政管理部门应承担电费=120000.237=2844（元）（元）专设销售机构应承担电费专设销售机构应承担电费=50000.237=1185(元元)实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表本例辅助生产费用分配表如表2。表表2 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法)200 年年月月 辅助生产车间名称待分配费用辅助生产车间以外单位受益劳务量费用分配率（单位成本）基本生产丙产品应借“基本生产”科目基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目行政管理部门耗用应借“管理费用”科目专设销售机构耗用应借“营业费用”科目分配金额合计 根据表根据表314，应编制下列会计分录：，应编制下列会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本-丙产品丙产品 24411 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 32490 管理费用管理费用 8124 营业费用营业费用 3025 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 20650 供电供电 47400直接分配法一般适宜在辅直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采成本影响不大的情况下采用。用。案例案例2 2：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为服务，供水车间本月发生费用为40854085元，供电车间元，供电车间本月发生费用为本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页数量见下表（见下页）下面分别采用下面分别采用交互分配法、代数分配法交互分配法、代数分配法和和计划计划成本分配法成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。进行分配。二、交互分配法二、交互分配法1 1、概念、概念需进行两次分配：需进行两次分配：1 1）对内分配（交互分配）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量辅助生产劳务总量 2）对外分配）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用2、举例辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法一次交互分配法交互分配：交互分配：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 989.10 989.10 供水车间供水车间 1176.52 1176.52 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 989.10989.10 供电车间供电车间 1176.521176.52对外分配对外分配借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4548.78 4548.78 制造费用制造费用 6331.26 6331.26 管理费用管理费用 1621.951621.95 销售费用销售费用 603.02 603.02 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4272.424272.42 供电车间供电车间 8832.588832.58三、代数分配法三、代数分配法1 1、概念、概念采采用用代代数数分分配配法法,应应先先解解联联立立方方程程，计计算算出出辅辅助助生生产产劳劳务务的的单单位位成成本本（作作为为分分配配率率，然然后后根根据据各各受受益益单单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2 2、举例、举例 以前例资料以前例资料设：设：x x每立方米水的成本，每立方米水的成本，y y每度电的成本每度电的成本则，则，408540856000y6000y82600 x82600 x9020902020000 x20000 x46000y46000y解得，解得，x x0.0658 0.0658，y y0.2250.225注注：供供水水车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细帐帐借借方方合合计计数数543554354085408513501350（所所承承担担的的电电费费）；供供电电车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细帐帐借借方方合合计计数数10336103369020902013161316（所承担的水费）。（所承担的水费）。会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1316.00 1316.00 供水车间供水车间 1350.00 1350.00 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4635.00 4635.00 制造费用制造费用 6297.80 6297.80 管理费用管理费用 1592.801592.80 营业费用营业费用 593.48 593.48 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 5435.085435.08 供电车间供电车间 10350.0010350.00调整尾差：调整尾差：借：管理费用借：管理费用 14.0814.08贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 0.080.08 供电车间供电车间 1414（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法1、概念先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（待分配费用按计划成费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用为简化起见，差异可全部计入管理费用2 2、举例：见案例、举例：见案例2 2 供水车间辅助生产实际成本供水车间辅助生产实际成本552555254085408514401440（所承担的电费）（所承担的电费）供电车间辅助生产实际成本供电车间辅助生产实际成本10220102209020+12009020+1200（所承担的水费）（所承担的水费）会计分录：按计划成本分配会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1200 1200 供水车间供水车间 14401440 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4944 4944 制造费用制造费用 63006300 管理费用管理费用 1536 1536 营业费用营业费用 576576 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 49564956 供电车间供电车间 11040 11040 结转辅助生产成本超支或节约额结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用借：管理费用 251251 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 820 820 供水车间供水车间 569569