出口贸易基础知识.doc

出口贸易涉税知识介绍国际贸易是指一个国家或地区同其他国家或地区所进行的商品、劳务和服务交换活动的总称。出口贸易是国际贸易的一个组成部分，指本国或地区的商品、劳务和服务输往国外市场销售。一、出口贸易经营形式（一）一般贸易一般贸易是指境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的贸易方式，按一般贸易交易方式进出口的货物即为一般贸易货物。海关按一般进出口监管制度进行管理，海关法规定：货物或运输工具进出境时，其收发货人或其代理人必须向进出境口岸海关请求申报，交验规定的证件和单据，接受海关人员对其所报货物和运输工具的查验，依法缴纳海关关税和其他由海关代征的税款，然后才能由海关批准货物和运输工具的放行。（二）加工贸易加工贸易是指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物件，经境内企业加工或装备后，将制成品复出口的经营活动。特点一：加工贸易具有两头在外，方式灵活，受国内外经济环境变化影响较小等特点，因而越来越受到企业的重视，成为其扩大出口创汇，提高经济效益的重要手段之一。国家对加工贸易进口料件实行宽松的贸易政策，除极少数敏感商品外，对加工贸易进口料件不实行数量限制，即原则上不实行配额许可证管理。特点二：海关对加工贸易进口料件实行保税监管政策，对其进口料件实施海关监管下的暂缓缴纳各种进口税费。加工贸易包括来料加工和进料加工，两者的区别为：1、料件付汇方式不同。来料加工料件由外商免费提供，不需付汇，进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口；2、货物所有权不同。来料加工货物所有权归外商所有，进料加工货物所有权由经营企业拥有；3、经营方式不同。来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取加工费：进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品；4、承担风险不同。来料加工经营企业不必承担经营风险，进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险；5、海关税务监管要求不同。经营企业来料加工项下的保税料件因物权归属外商，不得进行串换，进料加工项下的保税料件经海关批准允许与本企业内的非保税料件进行串换。来料加工复出口免税不退税，进料加工复出口可以退税的。加工贸易结转深加工，加工贸易结转深加工是指加工贸易企业将保税料件加工的成品或半成品结转至另一家加工贸易企业深加工后复出口的经营活动，未经加工的保税进口料件不得直接结转。（三）融资租赁贸易融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内有形动产所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。二、出口贸易成交方式（一）FOB又称为“离岸价格”，装运港船上交货，卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，负责货物装船之前的一切费用和风险，办理出口通关的相关事宜及费用。FOB价格是计算生产企业免抵退税的计税依据。 （二）CFR成本加运费至指定目的港，卖方必须支付将货物运至指定目的港所必需的费用、运费。（三）CIF成本加保险费加运费至指定目的港，卖方必须支付将货物运至指定目的港所必需的费用、运费、约定的保险费。FOB=CIF-运费-保险费 =CFR-运费CFR= CIF -保险费三、出口贸易运输方式出口货物在选择运输方式上，除考虑运输成本和运行速度外，还要考虑货物的性质、数量、运输距离、客户的具体要求、风险程度等多方面因素，根据使用的运输工具的不同，国际货物运输主要可分为如下几种方式：（一）国际海洋运输指使用船舶通过海上航道在不同国家和地区的港口之间运送货物的一种方式,具有通过能力大,运输量大,运费低廉,对货物适应性强,速度较低,风险较大等特点。目前,国际贸易总运量中的三分之二以上,我国进出口货运总量的90%都是利用海上运输。涉税单证：1、海运提单(BILL OF LADING)，是承运人收到货物后出具的货物收据，也是承运人所签署的运输契约的证明，提单还代表所载货物的所有权，是一种具有物权特性的凭证，还可在载货船舶到达目的港交货之前进行转让，有空白背书和记名背书转让两种方式。属于出口退税备案单证。2、场站收据(DockRecipt，D/R)，是由发货人或其代理人编制，是承运人签发的，证明船公司已从发货人处接收了货物，并证明当时货物状态，船公司对货物开始负有责任的凭证，托运人据此向承运人或其代理人换取待装提单或装船提单。其中第五联场站收据副本-装货单(SHIPPING ORDER)，对船公司或其代理而言，装货单是通知船方接受装运该批货物的指示文件，又是货主凭以向海关办理出口货物申报手续的主要单据之一，海关加盖放行章，属于出口退税备案单证。（二）国际铁路运输铁路能提供长距离范围内的大宗商品的低成本，低能源运输，且较多地运输至少一整车皮的批量货物，其运输的经济里程一般在200 公里以上。涉税单证：铁路运单（Railway Bill B/L）是铁路承运人收到货物后所签发的铁路运输单据。国际铁路运单使用正副本方式。运单正本随同货物从始发站到终点站交给收货人，作为铁路向收货人交付货物凭证。运单副本在发货站加盖承运期戳记，成为货物已被承运的证明，发货人凭之向银行要求结汇，国际货协运单不能转让。属于出口退税备案单证。（三）国际公路运输公路运输一般是以汽车为运载工具，沿公路作跨地区或跨国界的移动，公路运输能提供更为灵活性和更为多样的服务，多用于价高量小的货物的门对门服务，其经济里程一般在200 公里以内。涉税单证：海关出境汽车载货清单是由铁路承运人、汽车承运人或他们的代理人签发的一种证明公路运输货物已经由承运人接管并承运，以及据以保证交付货物的单据，是向海关报关时必须交验的单据之一，属于出口退税备案单证。（四）国际航空运输航空运输常被看作是其他运输方式不能运用时，用于紧急服务的一种极为保险的方式，快速及时，价格昂贵。涉税单证：航空运单（Air Way Bill，AWB）是航空公司收到货物后出具的货物收据和运输凭证。航空运单与海运提单性质不同，它只能表示承运人已收到货物，起到货物收据的作用，却不是物权凭证。货到目的地后，收货人不是凭航空货运单提货而是凭航空公司发出的“到货通知”提取货物。是向海关报关时必须交验的单据之一，属于出口退税备案单证。四、出口贸易业务流程（一）有关概念1、代理公司一般指的是外贸公司，外贸公司凭借自己的进出口经营权和国际贸易渠道，代理工厂、公司、个人进出口商品。2、国际货运代理公司简称货代，在贸易交往中接受货主委托，组织、实施和协调公路、铁路、海路、航空等运输过程，办理有关货物交接、仓储、调拨、检验、包装、转运、定车皮、租船、定舱等服务业务。3、报关行指的是报关公司，经海关准予注册登记，接受进出口货物收发货人(包括外贸公司，和有进出口经营权的工厂)的委托，以进出口货物收发货人名义或者以自己的名义，向海关办理代理报关业务，从事报关服务的境内企业法人，一般在海关所在地附近，凭借地理优势和与海关的专业业务往来关系。4、船运公司也叫船公司或船东，自身拥有船只（或通过租赁拥有），用于经营货物海上运输的公司，在外贸链上属于物流公司。5、集装箱堆场(CONTAINER YARD:CY)指办理集装箱重箱或空箱装卸，转运，保管，交接的场所，有些地方也叫场站。对于海运集装箱出口来说，堆场的作用就是把所有出口的集装箱在某处先集合起来（不论通关与否），到了截港时间之后，再统一上船（此时必定已经通关）。上述几家公司中，大型的外贸公司同时有从事外贸代理进出口、货代、报关的部门。大型的货代也有专业的代理、报关、报检的功能。船公司一般情况不接散客的，一整套海运操作下来的话，最好找货代。（二）出口贸易业务流程1、签订外销合同与备货：购货合同2、订舱：通过货代公司向船运公司订舱。3、发货：货物进入堆场，船运公司签发装货单。4、报关：海关审核、签章、抽检、放行、签发出口报关单（出口退税联）。（还有向商检报检的过程）5、装船出港：船运公司签发提单。6、收汇五、出口收汇管理（一）办理货物贸易外汇收入流程1、银行需首先登陆外汇局货物贸易外汇监测系统，查询企业名录状态与分类状态。银行不得为不在名录企业办理贸易外汇收支业务。银行应按规定为企业开立贸易外汇收入待核查账户。2、企业向银行填报“涉外收入申报单”，企业贸易外汇收入先进入待核查账户，银行根据货物贸易贸易外汇收入业务有关管理规定，依据外汇局对企业分类等级及有关管理措施，对企业相关贸易外汇收入进行真实性、一致性审核后，为企业办理外汇资金从待核查账户划转或结汇手续，出具结汇水单。涉税单证：结汇水单、涉外收入申报单。（二）待核查账户1、待核查账户的收入范围限于贸易外汇收入，主要包括：（1）从境外、境内保税监管区域收回的出口货款；（2）从离岸账户、境外机构境内账户收回的出口货款；（3）深加工结转项下境内收汇款；（4）转口贸易项下收汇款；（5）其他与贸易相关的收汇款。2、待核查账户的入账要求（1）银行在为企业办理外汇资金入账前应查询企业名录状态并打印留底，确定收汇资金性质，无法判断的要及时与企业联系，要求企业说明，并将企业贸易外汇收入划入待核查账户。（2）企业一笔收汇既有货物贸易也有服务贸易的，其中货物贸易部分应当进入待核查账户，服务贸易部分银行在审核相应合同、发票后可根据企业要求直接结汇或进入经常项目外汇账户；企业暂无法区分资金性质和相应金额或无法提供服务贸易相应单证的，整笔资金应一并进入待核查账户。（3）货物贸易项下人民币收入不进入待核查账户，可直接划入企业的人民币户。（4）代理出口业务应当由代理方收汇。代理方收汇后可凭委托代理协议将外汇划转给委托方，也可结汇将人民币划转给委托方；委托方收取代理方外汇划出款项时，无需进入其待核查账户。六、海关特殊区域介绍经国务院批准，设立在中华人民共和国关境内，赋予承接国际产业转移、联接国内国际两个市场的特殊功能和政策，以海关为主实施封闭监管的特定经济功能区域。具有境内关外的开放特征，具有国家政策优惠的特殊性。不同特殊区域的开放程度、功能及配套政策不同。（一）七类特殊区域出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物视同出口货物享受出口退（免）税政策。出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气，区内企业享受退税。如果出租出让厂房的，不得申报退税。除了输入特殊区域的水电气外，区外企业向七类特殊区域销售货物不得开具增值税专用发票。（二）保税区保税区又称保税仓库区，也是海关特殊监管区域类型之一，其功能定位为“保税仓储、出口加工、转口贸易”三大功能，受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。与保税港区的区别，保税港区的是指经国务院批准，设立在国家对外开放的口岸港区和与之相连的特定区域内，具有口岸、物流、加工等功能的海关特殊监管区域，顾名思义就是以港口为中心的保税区。货物出到保税区不等于出口，如果要退税,必须要货物实际离境。运入保税区的货物：1、如果属于区外企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的出口企业申报退（免）税时，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。2、如果属于区外企业销售给区内企业，待货物实际离境后，由区内企业办理退税。（三）出口监管仓库分入仓退税、出仓退税两种情形。