全面预算概述(ppt 63页).pptx

东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第三十四讲第三十四讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌1第八章第八章 全面预算全面预算 本章重点与难点本章重点与难点: 1. 2. 全面预算体系的内容全面预算体系的内容 3. 各种预算的特点各种预算的特点 一、考核知识点一、考核知识点全面预算的含义，全面预算及其体系的构成，全面预算的编制全面预算的含义，全面预算及其体系的构成，全面预算的编制程序；弹性预算；零基预算。程序；弹性预算；零基预算。二、掌握二、掌握全面预算的含义，全面预算的内容全面预算的含义，全面预算的内容s弹性预算、零基预算的含弹性预算、零基预算的含义义三、理解三、理解编制全面预算的基础和关键，全面预算编制程序，编制弹性预编制全面预算的基础和关键，全面预算编制程序，编制弹性预算和零基预算的意义。算和零基预算的意义。四、应用四、应用 编制现金预算：编制弹性成本预算，编制弹性利润预算。编制现金预算：编制弹性成本预算，编制弹性利润预算。2第一节第一节 编制全面预算的意义和作用编制全面预算的意义和作用 一、什么是全面预算一、什么是全面预算全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。为总预算。主要包括主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。完整的体系。 3二、如何编制全面预算二、如何编制全面预算 全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等，以反映制出一套预计资产负债表、预计损益表等，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。企业在未来期间的财务状况和经营成果。4三、全面预算的作用：三、全面预算的作用：1、明确工作目标。、明确工作目标。全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在计划期音质工作分别定出目标，并详细说明要达到计划期音质工作分别定出目标，并详细说明要达到各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。明确今后的奋斗目标和任务。 2、协调部门关系。、协调部门关系。3、控制经营活动。、控制经营活动。对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算委员会，组织、领导并考核整个预算的编制及其执委员会，组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。行。 4、考核工作业绩。、考核工作业绩。56第二节第二节 全面预算的内容和编制方法全面预算的内容和编制方法 全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。算中，形成一个完整的体系。 全面预算主要包括三个组成部分：全面预算主要包括三个组成部分：业务预算、专门决业务预算、专门决策预算和财务预算。策预算和财务预算。 7全全面面预预算算业务预算业务预算财务预算财务预算销售预算销售预算生产预算生产预算现金预算现金预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表8一、业务预算一、业务预算 是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常业务直接相关的预算，主要包括销售预算、生产预业务直接相关的预算，主要包括销售预算、生产预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。映企业收入与费用的构成情况。（1）销售预算；）销售预算； （2）直接材料预算）直接材料预算（3）直接人工预算；）直接人工预算； （4）制造费用预算）制造费用预算（5）产品成本预算；）产品成本预算； （6）期末存货预算）期末存货预算（7）销售与管理用预算）销售与管理用预算 9（一）销售预算（一）销售预算（sales budget） 遵循遵循“以销定产以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础原则，销售预算是全面预算的基础和关键。销售预算是整个预算的编制起点和关键。销售预算是整个预算的编制起点销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、单价和销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、单价和销售收入销售收入预计销售收入预计销售量预计销售收入预计销售量预计销售单价预计销售单价产品销售是和现金流入联系在一起的，销售预算中还产品销售是和现金流入联系在一起的，销售预算中还包括预计现金收入的计算包括预计现金收入的计算例题例题P41210（二）生产预算（二）生产预算（production budget） 是根据销售预算进行编制的。是根据销售预算进行编制的。 生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量量预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量例题例题P413-41411（三）直接材料采购预算（三）直接材料采购预算（purchases budget of direct materials） 直接材料预算直接材料预算是关于企业预算期材料采购数量和采购成本的预算是关于企业预算期材料采购数量和采购成本的预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的直接材料预算是以生产预算为基础编制的预计材料采购量预计生产量预计材料采购量预计生产量单位产品材料耗用量预计期末单位产品材料耗用量预计期末库存材料预计期初库存材料库存材料预计期初库存材料直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价材料采购是和现金支出联系在一起的，在材料采购预算之后，还材料采购是和现金支出联系在一起的，在材料采购预算之后，还要编制现金支出计算表要编制现金支出计算表预计采购量预计采购量=（生产上预计需用量（生产上预计需用量+预计期末存货）预计期末存货）-预计期初存预计期初存货货 生产上预计需用量生产上预计需用量=单位产品材料耗用量单位产品材料耗用量预计生产量预计生产量 12（四）直接人工预算（四）直接人工预算（direct labor budget） 是以生产预算为基础进行编制的。是以生产预算为基础进行编制的。 直接人工预算是关于企业预算期内人工成本的预算。直接人工预算是关于企业预算期内人工成本的预算。直接人工预算是在生产预算的基础上进行的。直接人工预算是在生产预算的基础上进行的。预计直接人工成本预计生产量预计直接人工成本预计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时小小时工资率时工资率例题例题P415生生产产量量预预计计人人工工工工时时单单位位产产品品工工资资率率小小时时人人工工成成本本预预计计直直接接 13（五）制造费用预算（五）制造费用预算 （manufacturing overhead budget） 分为变动制造费用预算和固定制造费用预算。分为变动制造费用预算和固定制造费用预算。把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。变动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定资产折旧是一种非付现费用，在编制现金预算时固定资产折旧是一种非付现费用，在编制现金预算时要考虑到这一因素。要考虑到这一因素。14制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这这些成本按照其与生产量的相关品成本的计划。这这些成本按照其与生产量的相关性（成本性态），通常可分为变动制造费用和固定性（成本性态），通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类。制造费用两类。变动制造费用预算额预计生产量变动制造费用预算额预计生产量单位产品标准费单位产品标准费用率用率 或：变动制造费用预算额预计工时需要量或：变动制造费用预算额预计工时需要量小时标准费用率小时标准费用率一般来讲，固定制造费用可在上年的基础上根据预期一般来讲，固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当调整进行预计。变动加以适当调整进行预计。15东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第三十五讲第三十五讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌16（六）生产成本预算（六）生产成本预算 单位生产成本预算单位生产成本预算产品成本预算是对企业生产预算、直接材料预算、直产品成本预算是对企业生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其内容主要包接人工预算、制造费用预算的汇总，其内容主要包括产品的单位成本和总成本。括产品的单位成本和总成本。内容：产品的单位成本、生产成本、销售成本及期初、内容：产品的单位成本、生产成本、销售成本及期初、期末产成品存货成本。期末产成品存货成本。例题例题P41217单位生产成本预算单位生产成本预算1、标准成本制度、标准成本制度标准成本制度的含义标准成本制度的含义 标准成本制度是一种建立在预计基础上的成本会标准成本制度是一种建立在预计基础上的成本会计制度，其成本是在生产之前预先确定的，实际成计制度，其成本是在生产之前预先确定的，实际成本与预计成本之间的差异另设帐户加以累计，以便本与预计成本之间的差异另设帐户加以累计，以便管理人员查明其差异，特别是不利差异发生的原因，管理人员查明其差异，特别是不利差异发生的原因，并在经营活动中予以规划或调整。并在经营活动中予以规划或调整。182、标准成本的内容标准成本的内容 标准成本制度包括标准成本制度包括制订标准成本，计算和分析成制订标准成本，计算和分析成本差异，以及处理成本差异三个环节本差异，以及处理成本差异三个环节。成本差异的。成本差异的研究，对计划、控制和生产过程评价具有重要影响。研究，对计划、控制和生产过程评价具有重要影响。标准成本制度的基本前提（假设）标准成本制度的基本前提（假设）（1）标准成本是预计经过努力可以）标准成本是预计经过努力可以(而且应该而且应该)达到的达到的成本水平；实际成本与标准成本之间的差异，说明成本水平；实际成本与标准成本之间的差异，说明企业企业(或企业的各组成部分或企业的各组成部分 )工作情况的好坏；工作情况的好坏；（2）标准成本是）标准成本是“应计成本应计成本”；实际成本随着主观；实际成本随着主观努力的程度和客观因素的变化，在努力的程度和客观因素的变化，在“应计成本应计成本”线线的上下波动，所以是的上下波动，所以是“偶然成本偶然成本”。 19标准成本是根据历史的成本资料，在适当调查、测算标准成本是根据历史的成本资料，在适当调查、测算的基础上所预先确定的制造的基础上所预先确定的制造(生产生产)某种产品的目标某种产品的目标成本，以此为标准，可同该产品日后发生的实际成成本，以此为标准，可同该产品日后发生的实际成本相比较，并对成本差异进行计算和分析，以达到本相比较，并对成本差异进行计算和分析，以达到控制耗费，降低成本的目的。控制耗费，降低成本的目的。标准成本同标准成本制度是两个不同的概念，前者是标准成本同标准成本制度是两个不同的概念，前者是一个数据，一个尺度，后者是一个包括三个环节的一个数据，一个尺度，后者是一个包括三个环节的成本控制体系。成本控制体系。 203、标准成本的作用、标准成本的作用（1）加强成本控制）加强成本控制在标准成本制度下，预先制订企业在一定时期内应达在标准成本制度下，预先制订企业在一定时期内应达到的成本标准，及时反映和分析成本差异及其原因，到的成本标准，及时反映和分析成本差异及其原因，使成本计算和成本控制有机结合起来。由于成本差使成本计算和成本控制有机结合起来。由于成本差异是按原因反映，并按责任单位归集，它不仅能说异是按原因反映，并按责任单位归集，它不仅能说明成本升降的原因，而且能直接说明成本升降是由明成本升降的原因，而且能直接说明成本升降是由哪些责任单位工作好坏所致。这就为正确评价各个哪些责任单位工作好坏所致。这就为正确评价各个责任单位的工作成绩提供了可靠的依据，既加强了责任单位的工作成绩提供了可靠的依据，既加强了经济责任制，又有利于成本控制。经济责任制，又有利于成本控制。21（2）计算简便、迅速 一项完整的标准成本制度，通常伴有生产操作的一项完整的标准成本制度，通常伴有生产操作的标准化，这样就不需要对许多领料单和工作时间卡标准化，这样就不需要对许多领料单和工作时间卡予以分类和汇总，因为标准数额已经记入汇总成本予以分类和汇总，因为标准数额已经记入汇总成本单。在生产通知单完工时，只需为差异额在标准工单。在生产通知单完工时，只需为差异额在标准工作单上作出分录。作单上作出分录。 在标准成本制度下，将标准成本和成本差异分别在标准成本制度下，将标准成本和成本差异分别列示，材料、在产品、产成品和产品销售成本都可列示，材料、在产品、产成品和产品销售成本都可以按标准成本入帐，成本差异数额较小时可作为期以按标准成本入帐，成本差异数额较小时可作为期间费用处理，这样就使核算工作量大为减少，既可间费用处理，这样就使核算工作量大为减少，既可以及时提供成本数据，又可以使会计人员从繁重的以及时提供成本数据，又可以使会计人员从繁重的核算工作中解放出来。核算工作中解放出来。 22（ 3 ）提供决策依据标准成本可以作为确定产品价格的基础，为定价决策标准成本可以作为确定产品价格的基础，为定价决策提供依据；同时它也可以为定量化决策提供成本分提供依据；同时它也可以为定量化决策提供成本分析的依据。析的依据。23（4）有利于实行例外管理）有利于实行例外管理将标准成本与实际成本相比而产生的差异，是例外管将标准成本与实际成本相比而产生的差异，是例外管理赖以进行的必需信息。理赖以进行的必需信息。（5）激励工作热情）激励工作热情标准成本是全体职工在成本方面的奋斗目标，将其同标准成本是全体职工在成本方面的奋斗目标，将其同其它有关经济、财务指标的完成情况联系起来，与其它有关经济、财务指标的完成情况联系起来，与企业职工个人的物质利益联系起来，就能加强职工企业职工个人的物质利益联系起来，就能加强职工的成本观念，激发他们尽职尽责完成工作的热情。的成本观念，激发他们尽职尽责完成工作的热情。 244、标准成本的种类标准成本的种类影响标准成本分类的有两个主要因素；影响标准成本分类的有两个主要因素；其一是标准成本的可达到性，即达到既定标准的难易其一是标准成本的可达到性，即达到既定标准的难易程度；程度；其二是，修订标准成本的频率。其二是，修订标准成本的频率。根据这两项因素，可以将标准成本分为四种：根据这两项因素，可以将标准成本分为四种：25几年中只制订一次并保持不变的标准成本称为基本标几年中只制订一次并保持不变的标准成本称为基本标准成本。这种标准成本可使企业不同时期的成本与准成本。这种标准成本可使企业不同时期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但因科技的日益发相同的标准成本基础进行比较。但因科技的日益发展，劳动生产率不断提高，原有标准成本将逐渐过展，劳动生产率不断提高，原有标准成本将逐渐过时，难以在成本管理中发挥其应有的作用。时，难以在成本管理中发挥其应有的作用。2、理想标准成本、理想标准成本 。这种标准成本，代表各种因素在最佳可能结合的情况这种标准成本，代表各种因素在最佳可能结合的情况下，所能达到的业绩水平。下，所能达到的业绩水平。1、基本标准成本。、基本标准成本。263、正常标准成本。、正常标准成本。企业在正常经营状况下，为一个完整的营业循环周期企业在正常经营状况下，为一个完整的营业循环周期所预计的成本。这些标准成本易于达到，但仅仅根所预计的成本。这些标准成本易于达到，但仅仅根据过去实际成本的平均水平，并消除企业生产经营据过去实际成本的平均水平，并消除企业生产经营活动中不正常情况活动中不正常情况(或因素或因素)而制订的标准成本，因而制订的标准成本，因此对未来的成本控制而言，没什么重要性。此对未来的成本控制而言，没什么重要性。4、现行或预期实际标准成本。、现行或预期实际标准成本。这种标准成本系根据本期营业状况，并代表管理当局这种标准成本系根据本期营业状况，并代表管理当局下一会计期目标的可达到水平。这些标准是可达到下一会计期目标的可达到水平。这些标准是可达到的，任何偏离标准的差异就是代表生产经营的效益的，任何偏离标准的差异就是代表生产经营的效益的高低，除非是由于不可控制的因素产生的差异。的高低，除非是由于不可控制的因素产生的差异。 275、标准成本的制订标准成本的制订建立成本标准是成本控制的重要组成部分，制订标准的关键是建立成本标准是成本控制的重要组成部分，制订标准的关键是要估计将来的成本水平，而不在于了解过去成本的高低，以要估计将来的成本水平，而不在于了解过去成本的高低，以便对未来的实际成本加以控制和分析。便对未来的实际成本加以控制和分析。标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和制造费用三方面标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组成部分，都可以表现为着手进行。标准成本的每一组成部分，都可以表现为“数量数量”乘乘“价格价格”的基本形式。因此，在制定标准成本的过程中，的基本形式。因此，在制定标准成本的过程中，必须从必须从“数量数量”标准和标准和“价格价格”标准两个方面分别进行。标准两个方面分别进行。为了使标准成本更加可行，在标准制订时要保证有关方面都参为了使标准成本更加可行，在标准制订时要保证有关方面都参与进来。如制订实物标准时，工程部门和采购部门应当参与；与进来。如制订实物标准时，工程部门和采购部门应当参与；为与预算保持一致，生产计划部门要参与；为确定工资调整，为与预算保持一致，生产计划部门要参与；为确定工资调整，工作调配等业务，人事部门也要参与；为确定金额标准，财工作调配等业务，人事部门也要参与；为确定金额标准，财会部门也须参与。会部门也须参与。28直接材料标准成本的制订直接材料标准成本的制订直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准两方面。直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准两方面。某产品的直接材料标准成本某产品的直接材料标准成本该产品所需某材料的数量标准该产品所需某材料的数量标准该材料的价格标准该材料的价格标准确定生产某一特定单位产品所耗用材料数量，可根据产品的图确定生产某一特定单位产品所耗用材料数量，可根据产品的图纸等技术文件进行研究，并可以过去经验为根据科学地制订纸等技术文件进行研究，并可以过去经验为根据科学地制订标准。对过去的记录进行分析时，可选择耗用材料的平均数标准。对过去的记录进行分析时，可选择耗用材料的平均数作为标准：作为标准：(1)某一期间相似各批产品的平均耗用量；某一期间相似各批产品的平均耗用量；(2)使使用标准前最高最低耗用量的平均数；用标准前最高最低耗用量的平均数；(3)以前关于材料用量的以前关于材料用量的最节省数量。最节省数量。材料的价格标准可以采用现行或预期价格标准，也可采用正常材料的价格标准可以采用现行或预期价格标准，也可采用正常价格标准价格标准 ，前者是最合乎需要和最有效的标准，后者往往，前者是最合乎需要和最有效的标准，后者往往是材料的统计或平均价格标准。是材料的统计或平均价格标准。29直接人工标准成本的制订直接人工标准成本的制订直接人工标准成本包括直接人工标准工时和直接人工直接人工标准成本包括直接人工标准工时和直接人工标准工资率两方面。标准工资率两方面。某产品直接人工标准成本某产品直接人工标准成本该产品某项作业的标准该产品某项作业的标准工时工时该项作业的标准工资率该项作业的标准工资率在制订直接人工标准成本时，首先要对产品生产过程在制订直接人工标准成本时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺。其次要对企业的工资加以研究，研究有哪些工艺。其次要对企业的工资形式，制度进行研究，以便结合实际情况来制订标形式，制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。准。30标准工时的制订，往往受工场布局、生产计划、选购材料等因标准工时的制订，往往受工场布局、生产计划、选购材料等因素的影响，它的制订通常采用下列程序中的一个或几个来完素的影响，它的制订通常采用下列程序中的一个或几个来完成：成：(1)过去工时的平均值。过去工时的平均值。(2)对预期正常情况下的制造程序，进行实验性测试。对预期正常情况下的制造程序，进行实验性测试。(3)根据产品和制造过程中的过去经验和知识，进行一次合理的根据产品和制造过程中的过去经验和知识，进行一次合理的估计。估计。(4)对工作时间和动作进行研究以进行估计。对工作时间和动作进行研究以进行估计。标准工资率往往受劳动力的平均经验，操作情况的变化，人工标准工资率往往受劳动力的平均经验，操作情况的变化，人工结构比例、薪金制度等因素的影响。结构比例、薪金制度等因素的影响。采用计时工资制，工资率在当期较少变动，标准较易制订。采采用计时工资制，工资率在当期较少变动，标准较易制订。采用计件工资制，可以将计件工资的数额作为产品直接人工成用计件工资制，可以将计件工资的数额作为产品直接人工成本。本。 31制造费用标准的制订制造费用标准的制订制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分，这两部分都按标准用量和标准分配率的乘积计分，这两部分都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。标准分配率的算，标准用量一般都采用工时表示。标准分配率的公式为：公式为：标准分配率预算制造费标准分配率预算制造费/预算产量预算产量(工时工时)分别确定了某种产品的直接材料标准成本，直接人工分别确定了某种产品的直接材料标准成本，直接人工标准成本和制造费用标准成本之后，即可汇总确定标准成本和制造费用标准成本之后，即可汇总确定该种产品的标准成本。该种产品的标准成本。32制造费用标准的制订制造费用标准的制订制造费用成本标准，与直接材料和直接人工的成本标制造费用成本标准，与直接材料和直接人工的成本标准相比复杂得多。准相比复杂得多。产品的材料标准成本和人工标准成本比较稳定，因为产品的材料标准成本和人工标准成本比较稳定，因为这些成本并不因工厂生产能力和产量的变化而发生这些成本并不因工厂生产能力和产量的变化而发生重大的变化。重大的变化。直接材料和直接人工成本一般公认为变动成本，而制直接材料和直接人工成本一般公认为变动成本，而制造费用成本，当它们被分配于特定的批量或部门时，造费用成本，当它们被分配于特定的批量或部门时，要受到某些工场因素的影响，而不是受批量因素的要受到某些工场因素的影响，而不是受批量因素的影响。影响。33制造费用标准的制订制造费用标准的制订制造费成本包括许多特定项目，但这些项目并非同一制造费成本包括许多特定项目，但这些项目并非同一模式。电力、物料等随产量的变化而变化，它们属模式。电力、物料等随产量的变化而变化，它们属变动制造费成本。建筑物的租金，管理人员的薪金变动制造费成本。建筑物的租金，管理人员的薪金等，与产量并无直接的联系，是该期间内所发生的等，与产量并无直接的联系，是该期间内所发生的费用，这些费用被称作固定制造费成本。费用，这些费用被称作固定制造费成本。相当数目的间接成本，如间接人工和检验成本等，它相当数目的间接成本，如间接人工和检验成本等，它们既不十分固定，又不完全变动，其所发生的数额，们既不十分固定，又不完全变动，其所发生的数额，以少于产量增加的比例而增加，或者当产量增加时，以少于产量增加的比例而增加，或者当产量增加时，在不规则的间隔中增加。在不规则的间隔中增加。对固定制造费和变动制造费可以采用单独的标准制造对固定制造费和变动制造费可以采用单独的标准制造费分配率，以便能更好地进行分析和控制。费分配率，以便能更好地进行分析和控制。 34东南大学远程教育东南大学远程教育管理会计管理会计第三十六讲第三十六讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌35期末存货预算期末存货预算期末存货预算是关于企业预算期期末材料存货、在产期末存货预算是关于企业预算期期末材料存货、在产品存货及产成品存货的预算，其数据主要来自材料品存货及产成品存货的预算，其数据主要来自材料采购预算、产品成本预算和制造费用预算。采购预算、产品成本预算和制造费用预算。例题例题见教材见教材P421-42236（七）销售费用和管理费用预算（七）销售费用和管理费用预算销售费用预算是为产品销售活动编制的预算。销售费用预算是为产品销售活动编制的预算。编制销售预算的主要依据是预算期全年各季度的销售编制销售预算的主要依据是预算期全年各季度的销售量及各种有关的标准价格资料。量及各种有关的标准价格资料。为了便于编制预算，应将销售费用分为变动费用和固为了便于编制预算，应将销售费用分为变动费用和固定费用两大类。定费用两大类。预算期变动销售费用预算总额预算期变动销售费用预算总额（各项变动费用的（各项变动费用的单位标准费用额单位标准费用额预计销售量）预计销售量）通常，固定销售费用在预算期内是固定不变的。通常，固定销售费用在预算期内是固定不变的。37管理费用预算管理费用预算管理费用预算是为一般行政管理活动编制的预算。管理费用预算是为一般行政管理活动编制的预算。管理费用预算与销售费用预算的编制方法基本类似。管理费用预算与销售费用预算的编制方法基本类似。例题例题见教材见教材P42338二、专门决策预算二、专门决策预算 主要包括主要包括1、资本支出预算；、资本支出预算；内容：购置固定资产、无形资产等现金支出。内容：购置固定资产、无形资产等现金支出。例题例题见教材见教材P424 392、一次性专门决策预算、一次性专门决策预算 （1）筹措资金）筹措资金（2）投放资金）投放资金（3）其他财务决策）其他财务决策例题例题见教材见教材P425-42640三、财务预算三、财务预算财务预算（财务预算（financial budget） 主要包括现金预算、预主要包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表等内容。计损益表、预计资产负债表等内容。财务预算（财务预算（financial budget） 属于总预算。属于总预算。41（一）现金预算（一）现金预算（cash budget）；）； 现金预算反映企业在预算期间预计现金收支的详细情现金预算反映企业在预算期间预计现金收支的详细情况。况。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。现金预算的编制，以经营预算和资本预算为基础。现金预算的编制，以经营预算和资本预算为基础。42现金预算（现金预算（cash budget）的内容的内容 现金收入现金收入现金支出现金支出现金多余或不足现金多余或不足资金的筹集与运用资金的筹集与运用例题例题见教材见教材P427-42843（二）预计损益表（二）预计损益表（pro forma income statement）；）； 预计损益表是以货币形式综合反映企业预算期内生产预计损益表是以货币形式综合反映企业预算期内生产经营活动成果的利润计划。经营活动成果的利润计划。编制预计损益表的主要依据是销售预算、制造费用预编制预计损益表的主要依据是销售预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等有关资算、产品成本预算、销售及管理费用预算等有关资料。料。例题例题见教材见教材P42944（三）预计资产负债表（三）预计资产负债表（pro forma balance sheet） 预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的预算。预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的预算。预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销售预算、生产预算、资本预算的有关数据加以调整售预算、生产预算、资本预算的有关数据加以调整编制的。编制的。例题例题见教材见教材P430-43245四、全面预算主要表格之间的关系四、全面预算主要表格之间的关系 销售预算销售预算 长期销售预算长期销售预算 期末存货预算期末存货预算 生产预算生产预算 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 营业费用与管理费用营业费用与管理费用 预算预算 预算预算 预算预算 预算预算 产品成本预算产品成本预算 现金预算现金预算 资本支出预算资本支出预算 预计损益表预计损益表 预计资产负债表预计资产负债表 预计现金流量表预计现金流量表46第三节第三节 编制预算的几种方法编制预算的几种方法一、从固定预算到弹性预算一、从固定预算到弹性预算 （一）固定预算（一）固定预算（fixed budget）又称静态预算（又称静态预算（static budget），），其特点是；其特点是；只按某一确定的业务量水平为基础编制预算；只按某一确定的业务量水平为基础编制预算；将实际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考将实际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。核。总预算差异（总预算差异（master budget variance）：）：实际结果与总预算的实际结果与总预算的差异。差异。有利差异有利差异F（favorable variances）：）：实际收入大于预算收入或实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异。实际费用小于预算费用的差异。不利差异不利差异U（unfavorable variances）：）：实际收入小于预算收入实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异。或实际费用大于预算费用的差异。 47（二）弹性预算（二）弹性预算（flexible budget） 1、弹性预算、弹性预算是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理省城的变动而变动，使编制的预算随着生产经营管理省城的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。变预算。482、特点：、特点： （1）能适应不同经营活动情况的变化。）能适应不同经营活动情况的变化。（2）使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观）使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。而可比的基础上。 493、编制步骤：、编制步骤： （1）选择计量标准；）选择计量标准；（2）确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能）确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能力的力的70%-110%。（3）根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成）根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目在不本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本。同经营活动水平范围内的计划成本。 504、弹性预算的分类、弹性预算的分类 （1）弹性成本预算）弹性成本预算列表法列表法公式法公式法（2）弹性利润预算）弹性利润预算预预算算总总额额固固定定成成本本业业务务量量实实际际动动成成本本标标准准单单位位产产品品变变本本预预算算弹弹性性成成 51（3）弹性预算的业绩报告）弹性预算的业绩报告实际结果与总预算之间的总预算差异总额由两部分组实际结果与总预算之间的总预算差异总额由两部分组成：弹性预算差异（成：弹性预算差异（flexible-budget variances）指弹性预算与实际结果之间的差异指弹性预算与实际结果之间的差异算算总总额额弹弹性性预预果果总总额额实实际际结结差差异异总总额额弹弹性性预预算算 52（3）弹性预算的业绩报告）弹性预算的业绩报告弹性预算差异反映出实际业务量水平下的经营效率弹性预算差异反映出实际业务量水平下的经营效率（efficiency）。）。销售作业差异（销售作业差异（sales-activity variances）指总预算与弹性预算之间的差异指总预算与弹性预算之间的差异贡贡献献毛毛益益单单位位预预算算销销售售量量总总预预算算销销售售量量实实际际差差异异总总额额销销售售作作业业 535、例题、例题见教材见教材P43454二、从增量预算到零基预算二、从增量预算到零基预算 1、零基预算、零基预算 （以零为基础的编制计划和预算）是被西方国家广泛（以零为基础的编制计划和预算）是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。原理是推翻以采用作为间接费用的一种有效方法。原理是推翻以前一些历史资料，从新开始。前一些历史资料，从新开始。 它对于任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为它对于任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少，避免了原有的不合理的费必要性及其数额的多少，避免了原有的不合理的费用开支继续存在。用开支继续存在。 没有了过去的框框限制，不受现行预算的束缚，所以没有了过去的框框限制，不受现行预算的束缚，所以能大大地发挥管理人员的创造性，而且能大大节约能大大地发挥管理人员的创造性，而且能大大节约费用。但编制的工作量太大。费用。但编制的工作量太大。 552、步骤：、步骤：（1）列示费用项目；）列示费用项目；（2）进行先后排序，分成等级；）进行先后排序，分成等级；（3）分配资金，落实预算。）分配资金，落实预算。 563、例题、例题见教材见教材P436-43757三、概率预算三、概率预算 是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。标在预算期内的期望值。 由于这种期望值考虑了各种可能性，因而它更能符合由于这种期望值考虑了各种可能性，因而它更能符合客观实际情况。客观实际情况。 （弹性预算仍是一种确定性预算；）（弹性预算仍是一种确定性预算；） 58第四节第四节 预算编制的时间和程序预算编制的时间和程序 一、预算的编制程序一、预算的编制程序 （一）短期预算（一）短期预算（二）长期预算（二）长期预算59（三）滚动预算（三）滚动预算 （连续预算或永续预算）是在预算的执行过程中自动（连续预算或永续预算）是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度（或月份），立即在期末增列一个季度（或月份）（或月份），立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。的预算。一般采用长、短安排的方法进行。其缺点是工作量较大；优点是有利于企业管理人员对其缺点是工作量较大；优点是有利于企业管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际。切合实际。60二、预算的编制程序二、预算的编制程序 1、预算委员会、预算委员会 2、资料准备、资料准备各项预测、决策的结果各项预测、决策的结果预编的本年度资产负债表预编的本年度资产负债表各项耗用量标准和价格标准各项耗用量标准和价格标准其他有关资料：其他有关资料：各季的销售所得