财务预算的编制方法(ppt 96页).pptx

第四章第四章 财务预算的编制方法财务预算的编制方法3/16/20221财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润分配表、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。财务预算是企业全面预算的一部分，它和日常业务预算、特种决策预算联系在一起，形成一个数字相互衔接的整体。财务预算是决策预算具体化、系统化、定量化；财务预算是“总预算”、日常业务预算和特种决算预算是“分预算”；财务预算是实现财务目标的重要手段。因此，财务预算在整个全面预算体系中有着举足轻重的地位。财务预算的编制方法包括固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算。其特点：固定预算是针对某一特定业务量编制的；弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量编制的；增量预算是以基期成本费用水平为基础；零基预算是一切从零开始；定期预算一般以会计年度为单位定期编制；滚动预算是将预算期与会计年度脱离，使预算期永远保持为一个固定期间。现金预算又称现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算，一般由现金收入、现金支出、现金收支差额、资金的筹集和应用四部分组成。现金预算实际上是销售预算、经营现金、收入预算、生产预算、直接材料采购现金支出预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、产品生产成本预算、销售费用现金支出预算、管理费用现金支出预算等预算中有关现金收支部分的汇总。可见，现金预算的编制要以其他各种预算为基础。预计财务报表的编制包括预计利润表的编制、预计资产负债表的编制。3/16/20222 财务管理单项 09 财务管理综合案例-明洋电器 4.预算活动管理 财务管理综合案例-东光照明 6.3/16/20223l1、固定预算法固定预算法l2 2、弹性预算法弹性预算法l3 3、定基预算法、定基预算法 l4、零基预算法、零基预算法l5、定期预算法定期预算法l6、滚动预算法、滚动预算法l7、概率预算法概率预算法3/16/20224 关于编制预算的方法，下列对应关系正确的有关于编制预算的方法，下列对应关系正确的有（）。（）。A.固定预算方法和弹性预算方法固定预算方法和弹性预算方法B.定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法C.静态预算方法和连续预算方法静态预算方法和连续预算方法D.增量预算方法和零基预算方法增量预算方法和零基预算方法固定预算方法和弹性预算方法是对应的关系，增固定预算方法和弹性预算方法是对应的关系，增量预算方法和零基预算方法是对应的关系，定期量预算方法和零基预算方法是对应的关系，定期预算方法与滚动预算方法是对应的关系。预算方法与滚动预算方法是对应的关系。 固定预算方法又称静态预算方法，滚动预算方法固定预算方法又称静态预算方法，滚动预算方法又称连续预算方法，所以选项又称连续预算方法，所以选项C不具有对应关系不具有对应关系3/16/20225 （1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； （2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； （3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 3/16/20226 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。3/16/20227第一节第一节 固定预算法固定预算法3/16/20228一、固定预算法的概念和特点一、固定预算法的概念和特点 （一）概念（一）概念 固定预算法是指以固定预算法是指以某一固定业务量水平某一固定业务量水平为基础来编制为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。算编制方法。 （二）特点二）特点 不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 3/16/20229二、固定预算法的优缺点及适用范围二、固定预算法的优缺点及适用范围 （一）优点（一）优点 简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少 。 （二）缺点（二）缺点 使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用去了预算控制和考核作用 。 （三）适用范围（三）适用范围 一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算。动程度很小的预算项目的预算。3/16/202210三、固定预算法的基本原理三、固定预算法的基本原理 （一）选择适合采用固定预算法的预算项目（一）选择适合采用固定预算法的预算项目 （二）对所选择的预算项目的未来发生数进（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测行预测 （三）编制预算（三）编制预算3/16/202211四、固定预算法的应用举例四、固定预算法的应用举例 例例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为50 000件，件，销售单价为销售单价为15元。元。 单位变动成本单位变动成本9元，其中：直接材料元，其中：直接材料3.5元，直接人工元，直接人工2.5元，变动性制造费用元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用元，变动性销售及管理费用1元。元。 固定成本总额固定成本总额100 000元，其中：固定性制造费用元，其中：固定性制造费用70 000元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用30 000元。元。 根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。算法编制该公司预算年度的利润预算。3/16/202212销售销售收入收入- -营业成本营业成本- -期间费用期间费用= =利润利润营业毛利营业毛利- -期间费用期间费用= =利润利润 变法变法采用采用完完法法采采用用销售收入销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =利润利润边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本= =利润利润3/16/202213表表4-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）3/16/202214 预算执行与预算结果的分析，分清责任，业绩考核预算执行与预算结果的分析，分清责任，业绩考核 例例1中：变动成本总额中：变动成本总额=销量销量单位变动成本单位变动成本 因此，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。个因素。 当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异进而区分有利差异和不利差异，以，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。 例例2：承例：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示：所示：3/16/202215表表4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料175 0003.5直接人工直接人工125 0002.5变动制造费用和变动制造费用和变动销售及管理费用变动销售及管理费用150 0003合合 计计450 00093/16/202216 假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为60 000件，实际变件，实际变动成本为动成本为510 000元，其中直接材料元，其中直接材料190 000元，元，直接人工直接人工155 000元，变动性制造费用和变动性元，变动性制造费用和变动性销售及管理用销售及管理用165 000元，单位变动成本为元，单位变动成本为8.5元。元。 试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。的成本业绩报告并进行差异分析。 分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示：所示：3/16/202217表表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）成成 本本 项项 目目实际成本实际成本预算成本预算成本差异（差异（实际实际-预算）预算）直接材料直接材料190 000190 000175 000175 000 15 00015 000直接人工直接人工155 000155 000125 000125 00030 00030 000变动制造费用和变动制造费用和变动销售及管理用变动销售及管理用165 000165 000150 000150 00015 00015 000合合 计计510 000510 000450 000450 00060 00060 000销量销量60 00060 00050 00050 000+10 000+10 000单位变动成本单位变动成本8.58.59 9-0.5-0.53/16/202218 差异因素分析差异因素分析： （1）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响 （60 00050 000）9=90 000（元）（元） （2）分析单位变动成本的变动对变动成本总）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响额的影响 60 000（8.59）=30 000（元）（元） （3）两个因素综合影响：）两个因素综合影响： 90 00030 000=60 000（元）（元）3/16/202219五、采用固定预算法应注意的问题五、采用固定预算法应注意的问题 应该注意预算项目固定业务量的可靠性，应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。作用。 而要保证这个固定业务量的可靠性，就需要充分而要保证这个固定业务量的可靠性，就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合及其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合的方法来的方法来可靠地预测业务量的发生水平可靠地预测业务量的发生水平。BACK3/16/202220第二节第二节 弹性预算法弹性预算法3/16/202221一、弹性预算法的概念和特点一、弹性预算法的概念和特点 （一）概念（一）概念 弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种量水平，编制出各种不同业务量水平不同业务量水平下相关预算项目的下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。预算数的一种预算编制方法。 （二）特点（二）特点 在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结多种结果的可能性，果的可能性，然后再根据各种然后再根据各种不同的业务量水平来不同的业务量水平来编制编制与之相对应的预算。与之相对应的预算。 这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。预算。3/16/202222二、弹性预算法的优缺点及适用范围二、弹性预算法的优缺点及适用范围 1、优点：、优点：能够反映预算期内各种可能的业务量水平能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果，便于企业从不同的业务量下相关预算项目的预算结果，便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。 2、缺点：、缺点：编制的工作量较大，而且技术要求高。如编制的工作量较大，而且技术要求高。如果对预算期内各种可能的业务量水平估计不准，编制出果对预算期内各种可能的业务量水平估计不准，编制出来的预算就会与实际发生较大偏差，这时，预算管理就来的预算就会与实际发生较大偏差，这时，预算管理就会发挥不了应有的作用。会发挥不了应有的作用。 3、适用范围：、适用范围：适用于业务量水平可能会发生较大变适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。动的企业或其某些预算项目。3/16/202223三、弹性预算法的基本原理三、弹性预算法的基本原理 （一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目 （二）确定弹性范围和业务量可能值（二）确定弹性范围和业务量可能值 （三）编制预算（三）编制预算3/16/202224 1、将成本划分为固定成本和变动成本、将成本划分为固定成本和变动成本。 固定成本固定成本包括固定性制造费用和固定性销售包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。在一定的业务量范围内，固定及管理费用。在一定的业务量范围内，固定成本不随业务量的增减而增减。成本不随业务量的增减而增减。 变动成本变动成本包括直接材料、直接人工、变动性包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用。在一定制造费用和变动性销售及管理费用。在一定的业务量范围内，变动成本随业务量的增减的业务量范围内，变动成本随业务量的增减而增减。而增减。 因此，采用弹性预算法编制预算时，因此，采用弹性预算法编制预算时，只需对只需对变动成本部份按业务量的变动情变动成本部份按业务量的变动情况来加以调况来加以调整即可。整即可。 3/16/202225 2 2、确定弹性的范围，可以有两个方法：、确定弹性的范围，可以有两个方法： （1 1）在正常业务量水平的）在正常业务量水平的上下一定幅度上下一定幅度之间，每之间，每隔隔1010个或若干个百分点取一个业务量水平来编制一个或若干个百分点取一个业务量水平来编制一个预算，共编制出一组若干个预算。个预算，共编制出一组若干个预算。比如，在正常比如，在正常业务量水平的业务量水平的80-120%80-120%之间编制出业务量水平分别之间编制出业务量水平分别为正常业务量水平的为正常业务量水平的80%80%、90%90%、100%100%、110%110%、120%120%时的时的5 5个预算。个预算。 （2 2）以近）以近3-53-5年的最高业务量和最低业务量为上下年的最高业务量和最低业务量为上下限，然后用限，然后用4 4去除上下限的距离，求出弹性的间距，去除上下限的距离，求出弹性的间距，再按此间距确定再按此间距确定5 5个不同的业务量，然后根据这个不同的业务量，然后根据这5 5个个不同的业务量编制出不同的业务量编制出5 5个不同的预算。个不同的预算。比如，假设比如，假设上限为上限为100100，下限为，下限为6060，则上下限的距离为，则上下限的距离为4040，弹，弹性的间距为性的间距为1010，这时，应编制业务量分别为，这时，应编制业务量分别为6060、7070、8080、9090、100100的的5 5个预算。个预算。3/16/202226（四）编制方法举例（四）编制方法举例 例例3：某公司第一车间：某公司第一车间200年年1月份月份的人工工时正常为的人工工时正常为50 000工时，弹性工时，弹性范围为范围为40 000-60 000工时工时. 该月各项固定性制造费用和变动性制该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表造费用的相关资料如表4-4所示所示 .3/16/202227业务量（人工工时）业务量（人工工时）正常正常50 000，变动范围，变动范围40 00060 000费费 用用 项项 目目固定性制造费用总固定性制造费用总额额单位变动性制造费用单位变动性制造费用（元（元/工时）工时）辅助材料辅助材料辅助人员工资辅助人员工资检验员工资检验员工资维修费维修费水电费水电费管理人员工资管理人员工资保险费保险费折旧费折旧费设备租金设备租金 6 0001 50015 0005 0009 00012 0000.300.450.250.200.15合合 计计48 500 1.35根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。时的制造费用预算。3/16/202228分析：分析：从成本分类看：从成本分类看：项目特点？变动成本率，混合成本，固定成本从从费用总额这样就算费用总额这样就算本例中，制造费用总额本例中，制造费用总额=固定性制造费固定性制造费用用+单位变动性制造费用单位变动性制造费用人工工时，人工工时，即即y=a+bx。根据这个公式编制该车间根据这个公式编制该车间1月份制造费月份制造费用预算如表用预算如表4-5所示：所示：3/16/202229直接人工小时直接人工小时40 00045 00050 00055 00060 000生产能力利用（生产能力利用（%）80%90%100%110%120%变动成本项目变动成本项目 辅助材料辅助材料辅助工人工资辅助工人工资 检验员工资检验员工资混合成本项目混合成本项目 维修费维修费 水电费水电费固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工资 保险费保险费 折旧费折旧费 设备租金设备租金40 00012 00018 00010 00021 50014 0007 50041 00015 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 50024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0005 0009 00012 00060 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 00015 0005 0009 00012 000制造费用预算制造费用预算102 500 109 250 116 000122 750129 5003/16/202230 表表4-5中：中： （1）变动成本项目）变动成本项目=（0.3+0.45+0.25）人工工时人工工时 （2）混合成本项目）混合成本项目=（6000+1500）+（0.2+0.15）人工工时人工工时 （3）固定成本项目）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000 （4）制造费用总额）制造费用总额=48500+1.35人工工时人工工时 其中：其中： （1）辅助材料项目）辅助材料项目=0.3人工工时人工工时 （2）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目=0.45 人工工时人工工时 （3）检验员工资项目）检验员工资项目=0.25 人工工时人工工时 （4）维修费项目）维修费项目=6000+0.2 人工工时人工工时 （5）水电费项目）水电费项目=1500+0.15 人工工时人工工时 （6）管理人员工资项目）管理人员工资项目=15000 （7）保险费项目）保险费项目=5000 （8）折旧费项目）折旧费项目=9000 （9）设备租金项目）设备租金项目=120003/16/202231 例例4：乙公司预算年度某产品销售量变：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在动的范围在40 00060 000件之间，销件之间，销售单价为售单价为15元，单位变动成本元，单位变动成本9元，固元，固定成本总额定成本总额100 000元。元。 试编制该公司销售量弹性的间距为试编制该公司销售量弹性的间距为5 000件时的年度利润预算。件时的年度利润预算。3/16/202232销售量销售量40 00045 00050 00055 00060 000销售单价销售单价1515151515单位变动成本单位变动成本99999销售收入销售收入600 000675 000750 000825 000900 000减：变动成本减：变动成本360 000405 000450 000495 000540 000边际贡献边际贡献240 000270 000300 000330 000360 000减：固定成本减：固定成本100 000100 000100 000100 000100 000营业利润营业利润140 000170 000200 000230 000260 0003/16/202233 例例5：某公司生产多种产品，某年度正常的销：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为售收入为15 000万元，加权平均变动成本率万元，加权平均变动成本率为为60%，固定成本为，固定成本为3 500万元。万元。 试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的售收入的80%120%、弹性间距为、弹性间距为10%时的时的年度利润预算。年度利润预算。3/16/202234正常销售收入的百分比正常销售收入的百分比80%90%100%110%120%销售收入销售收入12 00013 50015 00016 50018 000减：变动成本（减：变动成本（60%）7 2008 1009 0009 90010 800边际贡献（边际贡献（40%）4 8005 4006 0006 6007 200减：固定成本减：固定成本3 5003 5003 5003 5003 500利润总额利润总额1 3001 9002 5003 1003 7003/16/202235五、采用弹性预算法应注意的问题五、采用弹性预算法应注意的问题 采用弹性预算法应该注意采用弹性预算法应该注意两个问题：两个问题： 一是变动项目和固定项目划分的合理性。一是变动项目和固定项目划分的合理性。 二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性。二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性。 BACK3/16/202236第三节第三节 定基预算法定基预算法3/16/202237一、定基预算法的概念和特点一、定基预算法的概念和特点 1 1、概念：、概念：定基预算法又称为定基预算法又称为增减调整预算法增减调整预算法，它是以，它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期内生产经营环境可能发生的变化，对基础，结合预算期内生产经营环境可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。 2、特点：、特点：在在基期实际数基期实际数或估计数或估计数的基础上增减调整。的基础上增减调整。 预算期的预算数预算期的预算数 基期的实际数或估计数基期的实际数或估计数（1预算期增减变动的百分比）预算期增减变动的百分比）3/16/202238二、定基预算法的优缺点与适用范围二、定基预算法的优缺点与适用范围 1 1、优点：、优点：编制方法比较简单，可减少编制工作量。编制方法比较简单，可减少编制工作量。 2 2、缺点、缺点 （1 1）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际；）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际； （2 2）容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存；）容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存； （3 3）容易导致新增预算项目被忽视。）容易导致新增预算项目被忽视。 3 3、适用范围：、适用范围：只适用于预算只适用于预算期内变动幅度较小期内变动幅度较小的原有的原有预算项目的预算，不适用于新增预算项目的预算，也不预算项目的预算，不适用于新增预算项目的预算，也不适用于预算期内变动幅度较大的原有预算项目的预算。适用于预算期内变动幅度较大的原有预算项目的预算。3/16/202239三、定基预算法的基本原理三、定基预算法的基本原理 （一）确定适合采用定基预算法的预算项目（一）确定适合采用定基预算法的预算项目 （二）确定增减调整的幅度（二）确定增减调整的幅度 （三）确定预算数、编制预算（三）确定预算数、编制预算3/16/202240四、定基预算法的应用举例四、定基预算法的应用举例 例例6：某公司第一生产车间：某公司第一生产车间2008年年11月编制月编制2009年的制造年的制造费用预算时，根据费用预算时，根据11个月的实际发生数估计个月的实际发生数估计2008年整个车年整个车间的制造费用为间的制造费用为35 000元，劳动工时为元，劳动工时为140 000工时。根工时。根据据2009年的生产预算，该车间年的生产预算，该车间2009年的劳动工时预计为年的劳动工时预计为180 000工时。工时。 根据公司下达的根据公司下达的成本成本降低目标，该车间降低目标，该车间2009年制造费用要年制造费用要在在2008年的基础上降低年的基础上降低5%。 试计算确定该车间试计算确定该车间2009年度制造费用的预算数年度制造费用的预算数 。 分析；分析； 制造费用制造费用=单位工时分配率单位工时分配率*总工时总工时 降低单位工时分配率即可降低制造费用降低单位工时分配率即可降低制造费用3/16/202241 首先首先，根据，根据2008年的估计数计算年的估计数计算单位工时应分摊的制单位工时应分摊的制造费用造费用金额如下：金额如下： 35 000140 000=0.25（元）（元） 其次其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定，根据公司下达的成本降低目标计算确定2009年年的的单位工时制造费用单位工时制造费用目标如下：目标如下： 0.25（15%）=0.2375（元）（元） 最后最后，根据，根据2009年的单位工时制造费用目标和预计的年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定劳动工时计算确定2009年制造费用的预算数如下：年制造费用的预算数如下： 0.2375180 000=42750（元）（元） 以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算： （35 000140 000）（15%）180 00042 750（元）（元）3/16/202242 例例7：承例：承例6，假设该公司该车间，假设该公司该车间2008年估计发生的年估计发生的35 000元制造费用中，有元制造费用中，有28 000元属于变动性制造费用，元属于变动性制造费用，有有7 000元属于固定性制造费用，公司给该车间下达的元属于固定性制造费用，公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为变动性制造费用的降低目标为6%，其它条件不变，试，其它条件不变，试重新计算确定该车间重新计算确定该车间2009年制造费用的预算数。年制造费用的预算数。 该车间该车间2009年制造费用的预算数可计算如下：年制造费用的预算数可计算如下： 28 000140 000（1-6%）180 000+7 000 =40 840（元）（元）3/16/202243 例例8：某公司：某公司2008年销售收入为年销售收入为1 000万元，销售费用万元，销售费用率为率为5%。2009年公司要求销售收入要在上年的基础上年公司要求销售收入要在上年的基础上提高提高20%，销售费用率要在上年的基础上降低，销售费用率要在上年的基础上降低10%。 试计算确定该公司试计算确定该公司2009年销售收入和销售费用的预算年销售收入和销售费用的预算数。数。 分析：分析： 销售收入预算数销售收入预算数=1 000（1+20%）=1 200（万元）（万元） 销售费用预算数销售费用预算数=1 2005%（1-10%）=54（万元）（万元） 本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例例7 7所介绍的办法计算确定所介绍的办法计算确定20092009年销售费用的预算数。年销售费用的预算数。3/16/202244五、采用定基预算法应注意的问题五、采用定基预算法应注意的问题 采用定基预算法需要注意两个问题：采用定基预算法需要注意两个问题： 一是准确判断适合采用定基预算法的预算项目。一是准确判断适合采用定基预算法的预算项目。 二是合理确定增减调整的幅度。二是合理确定增减调整的幅度。BACK3/16/202245第四节第四节 零基预算法零基预算法3/16/202246 零基预算是美国一家公司于年代首创，主要用于费零基预算是美国一家公司于年代首创，主要用于费用预算的编制。在零基预算出现以前的费用预算通常采用预算的编制。在零基预算出现以前的费用预算通常采用用“增量方法增量方法”（Incremental Approach）。）。 增量方法在确定预算时只对新的业务活动进行分析，而增量方法在确定预算时只对新的业务活动进行分析，而对过去曾列入预算并重复发生的业务活动则视为理所当对过去曾列入预算并重复发生的业务活动则视为理所当然，不予深究，所谓然，不予深究，所谓“存在就是合理存在就是合理”。这种。这种“增量方增量方法法”的致命弱点是有很大的可能性在未来的预算中承认的致命弱点是有很大的可能性在未来的预算中承认过去业务活动中的浪费和低效率。过去业务活动中的浪费和低效率。 零基预算正好克服零基预算正好克服“增量方法增量方法”预算的弱点。预算的弱点。 所谓所谓“零基零基”，就是预算的编制不考虑前期预算数据如，就是预算的编制不考虑前期预算数据如何，而是像创办一个新的机构一样，一切从何，而是像创办一个新的机构一样，一切从“零零”开始，开始，对每一个成本或费用项目列入预算的合理性进行论证，对每一个成本或费用项目列入预算的合理性进行论证，以消除可能存在的浪费和低效率。以消除可能存在的浪费和低效率。 3/16/202247一、零基预算法的概念和特点一、零基预算法的概念和特点 （一）概念（一）概念 零基预算法是根据预算项目在预算期内的实际需要零基预算法是根据预算项目在预算期内的实际需要和现实的可行性，以零为基数（而不是以前期的实和现实的可行性，以零为基数（而不是以前期的实际数或估计数为基数）来合理确定预算项目的预算际数或估计数为基数）来合理确定预算项目的预算数的一种预算编制方法。数的一种预算编制方法。 （二）特点（二）特点 “以零为基数编制预算以零为基数编制预算”，一般不考虑前期的实际，一般不考虑前期的实际发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。3/16/202248二、零基预算法的优缺点及适用范围二、零基预算法的优缺点及适用范围 （一）优点（一）优点 与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的约束，可以根据预算期的实际需要对预算项目进行约束，可以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定。观察、分析和确定。 有助于增强员工的投入产出意识和成本效益观念，有助于增强员工的投入产出意识和成本效益观念，避免由于采用定基预算法而有可能出现的随意增减避免由于采用定基预算法而有可能出现的随意增减一个数作为预算数的现象，使预算更加切合预算期一个数作为预算数的现象，使预算更加切合预算期的实际需要，从而有助于提高预算管理的水平。的实际需要，从而有助于提高预算管理的水平。3/16/202249 （二）缺点（二）缺点 由于零基预算法在编制预算时需要根据实际情况对预算由于零基预算法在编制预算时需要根据实际情况对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定。进行观察、分析和确定。 这就使预算编制所花费的时间和精力较多这就使预算编制所花费的时间和精力较多 而且在重新评价各个预算项目的实际需要、进而确定各而且在重新评价各个预算项目的实际需要、进而确定各个预算项目的预算数时，可能会存在一定程度的主观性，个预算项目的预算数时，可能会存在一定程度的主观性，给预算协调机构带来一定的协调障碍。给预算协调机构带来一定的协调障碍。3/16/202250 （三）适用范围（三）适用范围 零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算编制：零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算编制： 1、发生数变化较大的经常性预算项目（即前述变动项发生数变化较大的经常性预算项目（即前述变动项目）目） 2、非经常性预算项目非经常性预算项目 3、重大或特殊的预算项目重大或特殊的预算项目3/16/202251三、零基预算法的基本原理三、零基预算法的基本原理 （一）确定适合采用零基预算法的预算项目（一）确定适合采用零基预算法的预算项目 （二）分析适合采用零基预算法的预算项目在预算期内（二）分析适合采用零基预算法的预算项目在预算期内的实际需要并评估这种需要的现实可行性的实际需要并评估这种需要的现实可行性 （三）确定预算数、编制预算（三）确定预算数、编制预算3/16/202252四、零基预算法的应用举例四、零基预算法的应用举例 例例9： C公司拟采用零基预算法对历年严重超支的公司拟采用零基预算法对历年严重超支的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目编制销售及管理费用保险费等间接费用项目编制销售及管理费用预算，以有效地降低费用开支水平。预算，以有效地降低费用开支水平。 经过经过自下而上又自上而下多次反自下而上又自上而下多次反复讨论研究，复讨论研究，预算人员确定上述费用在预算年度开支水平预算人员确定上述费用在预算年度开支水平如表如表4-8所示。所示。3/16/202253费费 用用 项项 目目预预 算算 金金 额额1、业务招待费、业务招待费2、劳动保护费、劳动保护费3、职工培训费、职工培训费4、办公费、办公费5、广告费、广告费6、保险费、保险费175 000125 00080 000100 000300 000150 000合合 计计930 000表表4-8 C公司某年度预计销售及管理费用开支表（单位：元）公司某年度预计销售及管理费用开支表（单位：元）3/16/202254 经过充分论证，上述费用中，劳动保护费、办公费和保险费属于经过充分论证，上述费用中，劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免的重点项目不可避免的重点项目，必须全额保证；业务招待费、职工培训费，必须全额保证；业务招待费、职工培训费和广告费属于和广告费属于不可避免的非重点项目不可避免的非重点项目，需进行，需进行成本效益分析后成本效益分析后再再酌情安排，分析情况见表酌情安排，分析情况见表4-9所示：所示：费用项目费用项目费用金额费用金额收益金额收益金额职工培训费职工培训费业务招待费业务招待费广告费广告费100100100200400400表表4-9 C公司某年度有关预算项目成本效益分析表（单位：元）公司某年度有关预算项目成本效益分析表（单位：元）假定假定C公司上述六项费用可安排的资金只有公司上述六项费用可安排的资金只有800 000元，试编制这六元，试编制这六项费用的预算。项费用的预算。3/16/202255费用项目费用项目初步预算数初步预算数（总预算数（总预算数930 000元）元）调整后的预算数调整后的预算数（总预算数（总预算数800 000元）元）重点项目重点项目劳动保护费劳动保护费125 000125 000办公费办公费100 000100 000保险费保险费150 000150 000小计小计375