报关实务第四章报关与纳税精编版.ppt

四川科技职业学院 四川科技职业学院思考：进出口货物怎样征税？四川科技职业学院 四川科技职业学院1、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退4、完税价格的确定成交价格法、相同类似货物成交价格法等3、计算：从价方法完税价格 税率2、征收方法：从价法、从量法、复合法5、税率的确定：适用原则、适用时间四川科技职业学院 四川科技职业学院 第二节 进出口货物完税价格2第一节 进出口税费的种类3 1第三节 进出口税费减免3 3 第四章 报关与纳税四川科技职业学院 四川科技职业学院 分类：税 进出口关税（正税、进口附加税）进口环节税（增值税、消费税）船舶吨税 费 滞纳金和滞报金第一节 进出口税费种类四川科技职业学院 四川科技职业学院 关税 关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。四川科技职业学院 四川科技职业学院关税的四层含义u1、关税的征收主体 由海关代为国家征收，属于一种代征税u2、进出口税收的法律依据 海关法、关税条例及其他有关法律、行政法规6四川科技职业学院 四川科技职业学院u3、关税的课税对象 进出境的货物和物品u4、纳税主体 进出口货物收发货人 进出境物品所有人 连带的纳税人7四川科技职业学院 四川科技职业学院连带的纳税人（1）直接代理中，因报关企业责任造成少征或漏征的税款、滞纳金。应当由报关企业承担。（2）间接代理中，报关企业应承担连带的纳税责任。（3）海关监管货物，因非不可抗力原因灭失，监管场所负责人承担相应的纳税责任。（4）欠税或者仍有海关监管货物未结案的，有合并、分立情形的，应尽快办结海关手续或明确债务责任人。8四川科技职业学院 四川科技职业学院多选练习题 关税的纳税义务人包括：A、进口货物的收货人 B、出口货物的发货人 C、进出境物品的所有人 D、运输工具的负责人9四川科技职业学院 四川科技职业学院进口关税 进口关税计征方法包括：从价税、从量税、复合税、滑准税 从价税 优点：比较公平 缺点：难以科学计算 从量税 优点：简单 缺点：不公平10四川科技职业学院 四川科技职业学院 复合税 我国目前仅对录像机、放像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等征收。滑准税 2010年起，只对关税配额外进口的一定数量的棉花征收滑准税。11四川科技职业学院 四川科技职业学院正税 附加税关税的分类：关税+增值税+消费税普通税率最惠国税率协定税率特惠税率暂定税率反倾销税反补贴税保障措施关税报复性关税12四川科技职业学院 四川科技职业学院（二）出口关税 1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.范围：出口关税 3.公式：出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率=FOB（1+出口关税税率）出口关税税率四川科技职业学院 四川科技职业学院 注 意：1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算2.出口货物应按FOB计算。四川科技职业学院 四川科技职业学院二、进口环节海关代征税1、税率由国务院制定（关税为国务院关税税则委员会制定）2、起征点均为人民币50元3、税额四舍五入至分4、均适用关税征收管理规定15四川科技职业学院 四川科技职业学院 二、进口环节税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。1.范围：境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人 2.公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 四川科技职业学院 四川科技职业学院 3.税率：适用低税率（13%）的范围是：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。除此之外的商品适用基本税率17%。四川科技职业学院 四川科技职业学院（二）消费税（价内税）在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人 2.种类：四川科技职业学院 四川科技职业学院 应税消费品大体可分为以下4种类型。1）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。3）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎(子午线轮胎除外)。4）第4类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。四川科技职业学院 四川科技职业学院 3.公式：（1）从价征收（价内税）应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（完税价格+关税税额）（1消费税税率）（2）从量征收（3）同时实行从量、从价征收四川科技职业学院 四川科技职业学院单选题 采用价内税计算方法的税种是：A、进口关税 B、进口环节增值税 C、进口环节消费税 D、出口关税21四川科技职业学院 四川科技职业学院 某公司进口一批货物，到岸价折人民币8500元，关税税率10，增值税税率为17，该批货物应征消费税，税率10。求增值税？关税：850010850元 消费税：（8500850）（110）101038.89元 增值税:(8500+850+1038.89)*17%=10389171766.13元四川科技职业学院 四川科技职业学院 征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。三、船舶吨税四川科技职业学院 四川科技职业学院 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。吨税=净吨位吨税税率（元/净吨）船舶吨税分为优惠税率和普通税率。90天和30天两种净吨位=船舶的有效容积吨/立方米四川科技职业学院 四川科技职业学院 四、滞纳金 1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 2.滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书之日起15日内）届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止 3.征收标准：起征额为50元 4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物四川科技职业学院 四川科技职业学院 五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。1.公式：滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数 2.滞报天数：运输工具申报进境14 天内 注意转关运输等特殊情形。四川科技职业学院 四川科技职业学院滞报金与滞纳金相关总结申报正常期限截止日（法定节假日）延滞 起始日（法定节假日）截止日申报14日顺延 滞报 顺延3个月含14日缴纳15日顺延 滞纳 不顺延15日+3个月四川科技职业学院 四川科技职业学院滞报金与滞纳金相关总结滞报金 滞纳金（税）缴纳凭证行政事业与票据 税款缴纳书计算尾数 直接省略到元 四舍五入起征额度50元四川科技职业学院 四川科技职业学院 习题：运输工具进境日 海关接受申报日 滞报天数1 月4 日（星期五）1 月24 日4 天1 月5 日（星期六）4 天1 月8 日（星期二）2 天四川科技职业学院 四川科技职业学院税费种类 主要征收依据 征收范围关 税海关法、进出口关税条例、进出口税则、行政法规。准许进出我国关境的应税货物和物品。增值税中华人民共和国增值税暂行条例、行政法规。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。消费税中华人民共和国消费税暂行条例、行政法规。在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。船舶吨税中华人民共和国船舶吨税暂行办法、行政法规。在我国港口行驶的外国籍船舶和外商租用（程租除外）的中国籍船舶以及中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶。四川科技职业学院 四川科技职业学院 习题：1.在我国不属于海关征收的税种是 A 营业税 B 关税 C 进口环节增值税 D 船舶吨税四川科技职业学院 四川科技职业学院 2.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是 A 进口货物完税价格 B 进口关税额 C 进口环节增值税额 D 进口环节消费税额四川科技职业学院 四川科技职业学院第二节进出口货物完税价格 海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。一、进口货物完税价格四川科技职业学院 四川科技职业学院 一、成交价格方法.成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。四川科技职业学院 四川科技职业学院 成交价格应满足的条件1）对买方处置或者使用进口货物不予限制；2）进口货物的 价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素；3）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何利益，或者虽然有利益但能够按照有关规定作出调整；4）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照有关规定未对成交价格产生影响；四川科技职业学院 四川科技职业学院 下列属于买卖双方有特殊关系的是（）。A买卖双方为同一家族成员B一方直接或间接的受另一方控制C一方是另一方的一般代理D一方是另一方的雇员、高级职员或董事四川科技职业学院 四川科技职业学院 2.计入因素+由买方负担的以下费用：A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、与进口货物视为一体的容器费用；C、包装材料和包装劳务费用；可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。返回给卖方的转售收益 特许权使用费；四川科技职业学院 四川科技职业学院 3.扣减因素-厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；进口关税和国内税。四川科技职业学院 四川科技职业学院1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格10万美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费500美元，包装容器费200美元，销售佣金100美元，特许权使用费为成交价格的3，其完税价格为：A、104300美元 B、102700美元 C、100100美元 D、103800美元2、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符合此规定的是：A、进口药品需申领进口许可证 B、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国。C、进口货物是用于展示的 D、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司四川科技职业学院 四川科技职业学院4、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天津300000美金，设备进口后的安装及技术服务费10000美金，买方佣金1000美金，卖方佣金1500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：A、311000美元 B、301500美元 C、301000美元 D、291500美元5、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京10万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。完税价格为：A、100000 B、104000 C、96000 D、99600四川科技职业学院 四川科技职业学院 二、相同或类似货物的成交价格方法 1、含义：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。“大约同时”指海关接受货物申报之日前后45天内。四川科技职业学院 四川科技职业学院 二、相同或类似货物的成交价格方法 2、要素条件：A、与进口货物相同或类似 B、与进口货物在同一国家或地区生产 C、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各45天以内)D、商业水平和进口数量相同或大致相同 E、存在多个价格时，选择最低价格四川科技职业学院 四川科技职业学院三、倒扣价格方法 以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。四川科技职业学院 四川科技职业学院三、倒扣价格方法 注意：1、时间（45天或者90天）2、按进口时的状态销售（如经过加工，需减去件加工增值）3、在境内第一环节销售 4、最大销售总量的单价 5、向境内无特殊关系方的销售四川科技职业学院 四川科技职业学院 国内某进口商在进口货物后，分7批销售了300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（）倒扣。A、90元 B、100元 C、95元 D、105元 100元销售40件 90元销售20件 100元销售50件 105元销售70件 90元销售60件 95元销售60件四川科技职业学院 四川科技职业学院 四、计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。五、合理方法四川科技职业学院 四川科技职业学院出口货物完税价格的审定 1、以该货物的成交价格以及该货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。四川科技职业学院 四川科技职业学院下列税收、费用不计入出口货物完税价格：1）出口关税2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装卸后的运费及相关费用、保险费。3）在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。四川科技职业学院 四川科技职业学院 1、某公司出口货物以CFR悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为：A、扣除武汉至悉尼的运费 B、扣除上海至悉尼的运费 C、扣除武汉至上海的运费 D、扣除出口关税四川科技职业学院 四川科技职业学院 2、除了成交价格方法外，海关估价的其他方法有（）。A 类似货物成交价格方法 B 倒扣价格法 C 计算价格法 D 相同货物成交价格方法四川科技职业学院 四川科技职业学院 3、下列不计入进口货物完税价格的是（）。A 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、技术服务等费用 B 货物运抵境内输入地点后的运费 C 进口关税和国内税 D 买方负担的与进口货物视为一体的容器费用四川科技职业学院 四川科技职业学院 判断题 1、海关确定进口货物完税价格的估价方法有进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法和合理方法。这些估价方法应当依次适用，但如果进口货物纳税人提出要求并提供相关资料，经海关同意，可以选择适用次序。（）四川科技职业学院 四川科技职业学院 2、只要买卖双方之间有特殊关系，他们之间的交易价格就不符合进口货物成交价格的条件，海关就可以拒绝接受其价格，而直接采用其他估价方法估定完税价格。（）3、纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起14 日内向指定银行缴纳税款。（）四川科技职业学院 四川科技职业学院第三节 进出口税费减免一、进出口税费的减免（一）法定减免税 1.关税税额在人民币50元以下的一票货物；2.无商业价值的广告品和货样 3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资 4.在海关放行前损失的货物。5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 6.中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品四川科技职业学院 四川科技职业学院（二）特定减免税特定减免又称政策性减免税对“特定”的理解 1、特定企业：主要是指外商投资企业 2、特定用途：国内投资项目减免税进口货物；利用外资项目减免税进口货物；科教用品减免税进口货物；残疾人专用品减免税进口货物。3、特定区域：保税区与出口加工区四川科技职业学院 四川科技职业学院（三）临时减免税 由国务院根据某单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。一般是一案一批。四川科技职业学院 四川科技职业学院法定减免和特定减免的区别法定减免 特定减免性质按照海关法关税条例及其他法律法规的规定执行的减免。为进一步鼓励利用外资和引进技术、扩大对外贸易、发展科教文卫事业，而给予针对特定地区、特定用途特定企业的减免。申请属于法定减免范围的进出口货物，无须事先提出申请在货物进出口前向海关提出申请后续管理无须进行后续管理 海关对其进行后续管理四川科技职业学院 四川科技职业学院 1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023/5/62023/5/6Saturday,May 6,2023 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/5/62023/5/62023/5/65/6/2023 7:00:24 PM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。2023/5/62023/5/62023/5/6May-2306-May-23 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/5/62023/5/62023/5/6Saturday,May 6,2023 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/5/62023/5/62023/5/62023/5/65/6/2023 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。06 五月 20232023/5/62023/5/62023/5/6 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。五月 232023/5/62023/5/62023/5/65/6/2023 8、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/62023/5/606 May 2023 9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2023/5/62023/5/62023/5/62023/5/6 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。5/6/2023 7:00:24 PM 2023/5/606-5月-23 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。5/6/2023 7:00 PM5/6/2023 7:00 PM 2023/5/62023/5/6 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。06-May-2306 May 2023 2023/5/6 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Saturday,May 6,202306-May-23 2023/5/6 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/5/62023/5/606 May 202319:00谢谢大家