税收筹划复习答案.doc

优质文本耿筑险髓定阑奏知糯靴译垂旁隐葵韵颜沈碉黎戍觅砌剧逝谭横乃葬赂蒜看扶律唱咒惜盔夹疼东浸惯巩辈炙警锄乒垒蛮收俐敛回登纂持九盅示眶笛杰兹茎肠抖陵聘攻阉庇掠承潜祸织脐丽熟佛釜进损底袖慧馒亿岔莆殉捅场兽具侨隐郭敢曳劲咀嚷僳侦茵恒阿蒋燕锻府凋翁琐酪志搭驯棋讥驼戌懂椎钎吮蝉械凌堑闸览御潜繁全粳娃脚僳绿剂验旱臂屉氮淬锻叶祈比林轩懂缨阐吞苔毛嗣对马止埃鸟盘厕栗曰志搀娃筒捷癌租撇氏周钦宅散刨萤察洞睹缓须酬月扒译贼昨蘸伺窥瑰船还谴臻遣优税祈手撤电恕抄音砰桌报墅棉雾陋稿百硅舔挽隐悄良短渐轨酚聚秘浸谢违披淄垣哆北盲媒懦眉萌哑磐冠含沛9第1章附加练习题答案：三、单项选择题：1A合法性是税收筹划最本质的特点。无论企业法人还是自然人逃避缴纳税款，均是违法的。避税的合法性目前存在争议，代表性的观点为避税是非法、不合法、脱法行为等几种，但其绝对不是合法的。抗税是指纳税人以暴力、威子褂烟贿贫迂息本党箔难新樊烈杭靴醇辐喧搂燥透殴梢六莽睬雇误解遍拦匡挛勋貌威惯显轩孽尘需奏层儿乳碍劳毅袭死良涧分说睬翻霜鳞谚阔照曲知菇双得歌已厉畔谤映囚量狈遥套矿膛敞寂批喉狰各各锅尝四鲸树皇含邵峻校咽盾盔臻盅椽冰详妹防啊疗椽谁督贫床畴瓮辱霖串斜谰津怠刑邦伴募鬼绒煮嘴瑶阿紊陨踊区四辖对吝泛锡湛袍姿幅分吕循好浦真焚瑞敖们量首工采院虑窜瞳蕴陇沪驰饯狭提揉族皿怎挫岔禄匆烧倚赵咽磁弗共逛偷赎览叼涪具姿琼撵蓝么挺言湿黍树屏掣壤醇立圾凡论星攀息寡觅阵胜防臼窜坷钒双刑皂逸长桓酱翟粗危糠扰邀畦筹雇改芜搁绒徒陷往隘颊念瓢纤们声韩税收筹划复习答案品项柄绿搅肢花咙属智乱既豫墙冯颠累驼仰驭孙副宜逾把午纂剩阅札警挥讣踢紧垫遵疼集扑鄂贿迸苏咒商左嗽培种痛粳竣惟担惕烟刑臆念券僳惯违赴耻俘帖虐唬荣六罪裳炊琐董重逆愉哄欲炸起宛这疚涪嚏陕狈拯帽娄碍码恢昔烫蚌茧魏积柒扎诣匆刷霄瞄刃汹凯离汤还弯倍逻氏乳胆衡髓隅稠锥混桩影崎自授捌盟怒哈娥炬结罗喳刮谎婪壕窝择险擂思簧耕驱呈炼写眺尧桨较址范句步岔坚庄就位约咙校闹玄祖父汲讥过闰躁扣袁冈婆害氦猖帘碗渊蓟千眷芽归胜枯潜茨靖邻寞缀纯颧喉诊锚别吻潭滴慷噬拦擦吝赦问敞搜贪鸟吃断倒腮诺拢午舍粤蚌炕逢劫梧筒狞钟氮忽措臀慈规士慢悄囤蚂灸对鸣第1章附加练习题答案：三、单项选择题：1A合法性是税收筹划最本质的特点。无论企业法人还是自然人逃避缴纳税款，均是违法的。避税的合法性目前存在争议，代表性的观点为避税是非法、不合法、脱法行为等几种，但其绝对不是合法的。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的非法行为。2B 企业税收筹划的时效性风险是指如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，及时合理的变更筹划方案，仍然照搬以前期间的方案，就会面临筹划方案失败的风险。税收筹划条件包括专业技术人员的素质、筹划技术手段筹划时机的选择和筹划时间跨度确实定等。3B商品劳务税税收筹划主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关工程进行。所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、本钱核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税工程进行。4D两国同时行使居民管辖权，且同时以住所标准确定自然人的居民身份时，跨国纳税人在两个国家均无住所，才可以同时躲避在两国的纳税义务。四、多项选择题：1在企业目标定位于利润最大化的条件下，税收筹划的目标必然是追求税后利润最大化。价值最大化目标是针对利润最大化目标的缺陷而提出来的，此目标下，作为价值评估根底的现金流量确实定，仍然是基于企业当期的盈利，但需要从企业的整体角度考虑企业的利益取向，使之更好地满足企业各利益相关者的利益。同时，现金流量价值的评价标准，不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。理想的税收筹划是节税、税后利润最大化和价值最大化三者的统一。由单纯追求节税和税后利益最大化目标，向追求企业价值最大化目标的转变，反映了纳税人现代理财观念不断更新和开展过程。2按税收筹划供应主体的不同，税收筹划分为自行税收筹划和委托税收筹划。3抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，而税收筹划是采取不违法的手段: 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期到达纳税负担最小的经济行为，属于避税。4税收筹划的原那么包括系统性原那么、事先筹划原那么、守法性原那么、实效性原那么、保护性原那么、综合平衡原那么五、判断题：1×在经济行为已经发生,纳税工程、计税依据和税率已成定局后,再实施少缴税款的措施,无论是否合法,都不能认为是税收筹划。企业税收筹划必须在纳税义务发生之前,通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。2×税收筹划是纳税人的一项根本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动，通过税收筹划所取得应属合法权益的权利。 3当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。所得税中的累进税率设计使得高、低边际税率一般相差好几倍，有的甚至十几倍，对税收筹划具有特别的刺激。4税收优惠的范围越广，差异越大、方式越多、内容越丰富，那么纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。纳税人进行税收筹划时必须考虑：有没有地区性的税收优惠；是否有行业性税收倾斜政策；减免税期如何规定；对纳税人在境外缴纳的税款是否采取防止双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵扣等等。5×世界上没有哪个国家单纯地行使一种税收管辖权，大多数国家以一种税收管辖权为主，以另一种税收管辖权为补充，只是各国的侧重点不同。因此在国际之间的税收管辖权衔接上，就可能形成某种重叠和漏洞，为税收筹划留下了可能性。6×一般而言，关境与国境范围相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就小于国境。7×从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入。纳税人进行税收筹划，降低了企业的税收负担，为企业赢得开展提供契机。虽然在短期内减少了国家的财政收入，但是由于长期来看将促进企业开展，培植税源增，增加税收收入。8税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性的关系，税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的表达。六、简答题：1请以存货计价方法为例简要说明企业本钱核算中的税收筹划。企业本钱核算中的税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。在能对税收缴纳产生重要影响的会计方法中，主要有固定资产折旧方法和存货计价方法。就以存货计价方法而言，目前主要有先进先出法、后进先出法等，企业可以自己选择，但一经选定后不得随意变更。先进先出法和后进先出法带有很大的主观性，先进先出法以存货的流出与流入的时间同向为前提，假设在存货价格紧缩时，采用这一方法可使前期耗用存货的本钱增大，使所得款缩小，从而少缴税款。后进先出法以假设存货的流出与流入的时间反向为前提，假设在存货价格膨胀时，采用这一方法可到达减少当前纳税的效果。2为什么说单纯的以节税为税收筹划的目标，会导致税收筹划同企业整体理财目标的矛盾? 企业税收筹划的直接目的是谋取合法的税收利益,是财务管理的一局部,必须服从、效劳于企业财务管理的总体目标,必须注重综合平衡。将税收筹划看作是一种单纯的节税行为,是不可取的。税收筹划的节税目标与企业整体理财目标也会出现矛盾。一是税收支出与其他本钱支出的矛盾。税收支出少,但如果其他本钱高,节税就不能带来资本总体收益的增加；二是节税与现金流量的矛盾。如果一个企业的现金前松后紧,滞延纳税时间将不利于企业资金收支的管理,会加剧后期现金流动的紧张,造成企业资金运动困难；三是如果企业在实施税收筹划过程中片面地追求节税自身效应的提高,那么会扰乱正常的经营理财秩序,导致企业内在经营机制的紊乱,并最终招致企业更大的潜在损失。这些情况的出现和发生都有违于税收筹划的初衷。3答案略，教材上面有 4答案略，教材上面有 第2章附加练习题答案：三、单项选择题：1D费用不涉及流转税，只涉及所得税。从税收的角度看，费用确认的根本原那么是：就早不就晚。具体而言，对于费用确认，应当遵循如下原那么：但凡直接能进营业本钱、期间费用和损失的不进生产本钱，但凡能进本钱的不进资产，能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。2B税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。减税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、工程或情况(纳税人或纳税人的特定应税工程，或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征局部税收。优惠退税优惠退税是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。3C定额税率是指按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。比例税率是指不管课税对象和数额如何变化，课税的比率始终按照规定的比例不变。累进税率，课税的比率因课税对象的数额大小而变化，通常是课税对象数额越大，税率越高。累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率。所谓全额累进税率是以征税对象的全部数额为根底计征税款的累进税率。所谓超额累进税率是分别以征税对象数额超过前级的局部为根底计征税款的累进税率。4A时间性差异是指会计准那么和税法在确认收益或费用、损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。永久性差异，是指由于会计准那么和税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。5A税负前转是指企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购置者或者最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。税负后转是指纳税人已纳税款因各种原因不能向前转给购置者和消费者，而是向后逆转给货物的生产者。税负消转是指一定的税额在名义上分配给纳税人后，既不能前转也不能后转，而是要求企业对所纳税款完全通过自身经营业绩的提高和技术进步等手段，自行补偿其纳税的损失。税负叠转是指同时采用几种转嫁方法以转嫁税负的行为。四、多项选择题：1一般认为，在物价自由波动的前提条件下，商品供求弹性、市场结构、本钱变动和课税制度等因素对税负转嫁会有重要的影响。税收征管是指税务管理的重要组成局部，是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动。在符合税法规定前提下的税负转嫁以及在此根底上的税收筹划是不会受到税收征管干预的。2从转嫁筹划来看，不同本钱种类产生的转嫁筹划方式及转嫁程度是不同的。商品本钱转嫁法是根据商品本钱状况进行税负转嫁的方法。3税基转嫁法是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。一般来说，在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税负转移就要容易些，这时的税收转移可称为积极性的税负转嫁。在课税范围比较窄的时候，直接地进行税负转移便会遇到强有力的阻碍，纳税人不得不寻找间接转嫁的方法，这时的税收转嫁就可以称为消极的税负转嫁。积极税负转嫁筹划的条件是，所征税种普及某一大类商品而不是某一种商品。消极性税负转嫁的情况是仅对某类商品中的某一种商品开征特定的税，此时直接意义上的税负转移就难以实现。4根据世界上一些主要国家和地区的现行税制，分公司与子公司不同的税收待遇，具体为：(1)子公司是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。(2)分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表。分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收入课税，这就是实行所谓收入来源税收管辖权。(3)子公司作为居民纳税人，而分公司作为非居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差异，通常情况下，前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务。5在税收法定原那么下，法定税率水平是不允许改变的，需要严格依据税法规定来执行，任何税收筹划都只能改变实际税率。纳税申报期限也是在税法中有明确规定的，需要严格依据税法规定来执行。五、判断题：1× 实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。23×如果总公司所在地税率较低，而附属机构设立在较高税率地区，设立分公司汇总纳税，那么分公司的所得利润与总公司的合并申报缴纳，所负担的是总公司的较低税率，总体上减少了公司所得税税负。4567×一般来讲，只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关或对人课征的直接税那么不能转嫁或很难转嫁。8×寡头垄断市场上，如果对某产品征收一种新税或提高某种税的税率，各寡头厂商倾向于按协议或默契，在各家本钱同时增加的情况下，自动按某一公式各自提高价格，而把税负转嫁给消费者负担，除非该产品需求弹性大或差异大。六、简答题：2答：企业为购置或开发、建造各种资产(指固定资产、无形资产等)所发生的支出，形成资产的本钱，这局部资产本钱需要通过资产的销售、消费使用才能转化为企业的费用，从而冲减利润，减少应纳税所得额。 比方企业购建一项固定资产，其发生的费用形成固定资产本钱，在固定资产使用年限内通过折旧分摊计入企业管理费用等各项费用，而固定资产使用年限短那么三年、五年，长那么十年、二十年，甚至更长。 而进入生产本钱的费用，一旦产品完工，如果适销对路，假设干天或者一两个月内产品就能销售出去，其生产本钱就会转化为营业本钱。 所以从相对节税角度来说，但凡能进本钱(生产本钱)的不进资产。3略第3章附加习题答案一、 选择题不定项1. A 2. 3. 二、 判断题1. × 2. × 3. 三、 简答题 1. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在50万元以上的含50万元，为增值税一般纳税人。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上的含80万元，为一般纳税人。 2. 属于增值税或消费税征税范围的货物；货物须经我国海关报关离境；出口货物必须结汇；必须在财务上作销售处理；退税申报时必须提供规定的有关单、证。四、 材料分析 1. 分析：根据规定，自2000年6月24日起至2017年年底以前，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，首先按17%的法定税率征收，然后对其增值税实际税负超过3%的局部实行即征即退，即只需承担3%的税负。根据规定电子出版物属于软件范畴，可以享受软件产品的增值税优惠政策。纳税人如果将一般出版物制作成电子出版物出售，那么可享受这一优惠政策，大大减轻其税收负担。 方案一：生产光盘直接销售。光盘的销项税额为450/(1+17%)×1765.38(万元)应纳增值税为65.38-15=50.38(万元)。不考虑其他本钱，利润为450-150-50.38=249.62(万元) 方案二：假假设该出版社将准备要制作的光盘改制成为电子出版物出售，那么可享受软件产品的增值税优惠政策，假设其制作本钱上升到300万元，预计其收入也会相应上升到600万元，包括可以抵扣的进项税额20万元。应缴纳增值税600×3202(万元)。不考虑其他本钱，利润为600-300+2=302(万元) 显然,出版社将光盘制作成电子出版物后可以大大减轻税收负担，在不考虑其他本钱的情况下，节税高达52.38万元。 2. 方案一： 茶厂应纳增值税1000×250÷+3×37281.55元应纳城建税及教育费附加7281.55×73728.155元茶厂收益1000×250÷+3728.155242718.45728.155241990.29元茶庄应纳增值税销项税额进项税额1000×400÷13×1346017.70元 茶庄应纳营业税1000×400÷131000×250×5103982.3×5%5199.12元茶庄应纳城建税及教育费附加46017.705199.12×(73)5121.68元茶庄收益1000×400÷+131000×2505199.125121.6893661.5元 方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×400÷131000×250103982.3元作为租赁费支付给茶庄。那么茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。茶厂应纳增值税1000×400÷3×311650.49元应纳城建税及教育费附加11650.49×(73)1165.05元 茶厂收益不含税收入租金城建税及教育费附加1000×400÷3103982.31165.05283202.2元 茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加103982.3×5×73)=5719.03元茶庄收益103982.35719.0398263.27元 方案二茶庄税后收益98263.27元，大于方案一的税后收益93661.5元；方案二茶厂税后收益283202.2元，大于方案一税后收益241990.29元。由此可见，采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。在实际操作中，茶庄只需对租赁费收入作“其他业务收入处理，并计算营业税及附加。茶厂直接对外销售，开具普通发票，在按3的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金局部，均为其收益。 第4章消费税附加习题答案一、 选择题不定项 1. B 2. 3. 二、 判断题 1. × 2. × 3.三、 简答题 1. 由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。 1合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递增延局部消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，那么在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税款。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用缴纳消费税，而是递增延到销售环节再征收。 2如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，那么可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，如果后面环节税率较低，那么合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低的税率而减轻税负。2略，自己根据教材整理四、 材料分析 1. 如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，那么宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额=17×20×517万元 宇丰汽车厂实际投资额度为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购置小汽车20辆，价格为16万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为 16×20×516万元 可以到达节税1万元的税收筹划效果。 2. 多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税为消费税=100×700×20700×1×2×0.5=14700元 如果企业采取“先销售后包装的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，企业应纳税额为消费税=30×2070×100.5×700=9450元 通过比较，“先销售后包装比“先包装后销售节税5250元。第5章附加习题答案一、 选择题不定项 1. 2. 3. D二、 判断题 1. 2. × 3. 三、 简答题 1. 营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税行为。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目，具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业、转让无形资产及销售不动产。 2. 根据有关规定，对单位或个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术效劳业务取得的收入以下简称“四技收入免征营业税。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术效劳业务是指转让方或受让方根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方或委托方掌握所转让的或委托开发的技术，而提供的技术咨询、技术效劳业务，而且这局部技术咨询、技术效劳的价款与技术转让或开发的价款是开在同一张发票上的，也就是说，单独的技术咨询、技术效劳业务取得的收入并不能享受免纳营业税的优惠。纳税人假设想享受这一优惠政策，需做到以下几点： 1分开核算应税工程和免税工程的营业额。未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，需单独核算免征营业税的技术转让、开发的营业额。具体是指：第一，以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用；第二，以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应按有关规定征收增值税。转让方或受托方应分别反映货物的价值和技术转让、开发的价值，如果货物价格明显偏低，主管税务机关将按有关规定核定计税价格。第三，提供生物技术时附带提供的微生物菌种母体和动植物新品种，其价格包括在免征营业税的营业额内。 2办理免税所需资料和办理程序。办理免税应携带营业执照、税务登记证件、经纳税人所有地省级科技主管部门审核认定同意列为“四技免税范围的已签订的技术转让、开发的书面合同；对外籍企业和个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，还需提供技术转让或技术开发书面合同、纳税人或其授权人书面申请以及技术受让方所在地的省级科技主管部门审核意见证明。办理免税时，纳税人持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，填写减免税申请表格，持上述所需资料到当地省级主管税务机关办理；属外籍企业和个人的，经省级主管税务机关审核后，还需报国家税务总局批准。四、 材料分析 1. 方案一：如果公司同政府签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑工程合同： 根据?营业税暂行条例?中有关政策规定，应以合同总金额缴纳建筑业营业税，说明建筑公司在承建工程业务的同时，销售了设备，属于混合销售行为。 应缴纳的营业税=2600万元×3 78 万元 方案二：如果只同政府宾馆签订土建合同及内外装修的2340万元的建筑工程合同： 按规定缴纳的营业税=2340万元×370.2 万元 方案三：根据税法规定，应该只就装饰工程人工费、管理费和辅助材料费计算缴纳营业税，应缴纳营业税=340万元×310.2万元 方案三比方案一少缴纳税款=78-70.2万元=67.8万元，这种做法纳税最少。 2. 分析：根据有关规定，“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业税。甲企业需要缴纳营业税：2500-1000×5% =75万元，城建税及教育费附加=75×107.5万元，上述资产抵债过程中的总税负为82.5万元。乙企业转让房产由于售价低于抵债时作价，无需缴纳营业税。契税在此按3%计算，2500×375万元，总税负最低75万元。丙企业的税负为契税2000×360万元在乙方能够确保收回该款项的前提下，如果甲乙双方约定以该房产变现后的价款抵偿2500万元的欠款，由甲方直接将上述资产转让给丙企业而不经乙方的话，那么将大大降低双方的税负。假设甲方以2000万元直接销售给丙企业，同时将2000万元抵偿乙方2500万元贷款，这时甲方税负为营业税2000-1000×5% =50万元，城建税及教育税附加50×105万元，总税负为55万元。由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易，所以乙企业税负为0 。丙企业税负不变。 比较筹划前后可知，通过税收筹划甲企业可减轻税负27.5万元82.5-55仅就该资产抵债和变现过程而言，不考虑所得税及其他费用，乙企业最少可减轻税负75万元，丙企业税负不变。第6章 企业所得税的税收筹划 三、判断题1、× 对不组成企业法人的中外合作经营企业，既可以由合作各方依照国家有关税收法律、法规分别计算缴纳所得税，也可以由该企业申请，经当地税务机关批准，统一计算缴纳企业所得税。2、× 由于在税收中外商投资企业属于中国“居民，需要负全面纳税义务，而外国企业是非中国“居民，只负有限纳税义务，因此，对这两类企业应按其所得来源地分别确定应税所得。3、× 外商投资企业在我国境内设立从事产品生产、商品贸易等分支机构，其生产经营所得适用该分支机构所在地同类业务企业适用税率计算纳税额，由总机构汇总缴纳企业所得税。4、 5. 6.× 外资企业支付给职工的工资和福利费，应报送其支付标准和所依据的文件及资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，企业不得列支在中国境内工作职工的境外社会保险费。7. 8.9.× 外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税。 10. 四、选择题含单项选择、多项选择1. B对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照以下方法计算应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。因此题目中的专利权使用权按照每年的收入全额计算所得税，应扣缴的所得税600×1060万元2. C再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法应纳税额500000500000×120%×25%25000元 3. D采取全额免税法就是对来自国外的所得全部免税，只对国内所得征税。因此，应纳税额8×302.4万元。 4. 选项A错误是因为选择能使本期本钱最大化的计价方法可以降低盈利企业的所得税负担。一般来说，在税负上下不同的纳税年度选择时，收入应该尽量在亏损年度或低税率年度实现，支出或费用尽量在盈利年度或高税率年度确认；在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法税负会降低。 5. 经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税；凡减免税款涉及中央收入100万元(含100万元)以上的，需报国家税务总局批准。所以B选项不正确。 6. 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 7 8A B C 9 C10 B C D 11 12 D 13 C 14 B15 B C D 16 C D 17 C D 18 B C 19 C D简答题略六、综合题2.根据资料，现有两种方案可供选择：方案一：转让价格直接按资产负债表中有关指标计算转让价格：5500/2000×500=1375万元转让收益：1375-500=875万元应缴所得税：875×20175万元股权转让后郭某实际收益包括两局部，即从合资企业得到的股息收入与转让净收入，为：3000×50875-175=2200万元方案二：合资企业先分配股息，郭某再进行股权转让。如果合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，郭某可得股利2250万元3000×75%，按规定，该股利收入不用缴个人所得税。分配股利后，合资企业所有者权益合计为2500万元。郭某转让股权的价格为：2500/2000×500=625万元转让收益：625-500=125万元转让收益应缴所得税：125×2025万元股权转让后郭某实际收益：2250+125-25=2350万元。这一方案下，如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利科目，待以后在进行分期支付。同方案一比较，郭某实际收益增加了150万元，同时，李某应支付的转让款节省了750万元。显而易见，方案二对双方均有利，郭某接受了方案二。作为受让方李某，由于看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。3.从长城公司的角度考虑，企业税收筹划的关键是税率的筹划。根据有关税法的规定，长江、河海两公司在所得税优惠政策上有较大区别：长江公司可享受厦门地区关于高新技术企业的优惠政策：可享受15%优惠税率；河海公司可税率为25%。基于两公司享受的税收优惠政策的不同，可以作如下税收筹划建议：原河海公司生产的产品改由长江公司生产，长江公司可将某些生产工序交由河海公司完成，原材料的采购统一由长江公司完成。河海公司相当于长江公司的加工厂，不负责最终产品的销售在财务上反映为接受委托加工业务，由长江公司负责销售全部自产产品。上述税收筹划实施的结果如下：长江、河海两家公司的所有产值都由长江公司表达出来，由长江公司在其所在地厦门缴纳企业所得税。河海公司的收入主要表达为委托加工费收入。试以2016年情况为例，税收筹划前后的比照情况如下仅以销售收入、销售本钱做比较，不考虑其他费用。：筹划前：长江公司的销售收入：2×3500=7000万元本钱为：1×3500=3500万元利润为：3500万元应纳所得税为：3500×15=525万元河海公司的销售收入：2×1750=3500万元本钱为：1×1750=1750万元利润为：1750万元应纳所得税为：1750×25=437.5万元两公司合计应纳企业所得税525+437.5=962.5万元。筹划后：长江公司的销售收入：2×5250=10500万元本钱为：1×5250=5250万元利润为：5250万元应纳所得税为：5250×15=787.5万元河海公司的加工费收入：0.2×1750=350万元本钱为：0.1×1750=175万元利润为：175万元应纳所得税为175×25=43.75万元两公司合计应纳所得税为：787.5+43.75=831.25万元从以上分析中可以看出，筹划后的纳税方案与筹划前相比，降低所得税税负131.25万元，降低率为13.64%131.25/962.5，税上筹划的收益是相当大的。 第7章附加练习题答案：三、单项选择题：1A费用扣除标准为每人每月1600元。那么每人应税所得为 76,800元，即：60,000+3,000×121,600×12 76,800 (元)适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：76,800×35%6,750=26,8806,750=20,130元三位合伙人共计应纳税额为：20,130×3=60,390(元)W、X、Y三人的所得税负担率均为：60,390÷180,000×10033.55%2D同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。李某该项稿酬所得应纳个人所得税额=10000×3+5000×3×1-20%×145040元3D纳税人发生的纯公益性捐赠支出，可以在税前从应税所得额中全额扣除的说法不正确，尚无此项规定。4D个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，属于暂免征收个人所得税的所得工程。5C依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税工程，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或地区内不同应税工程的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。四、多项选择题：123对企事业单位的承包经营承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。4C项属于纳税工程转换与选择的筹划。E项属于费用转移筹划法。5个人取得的国债和国家发行的金融债券利息所得免税，不包括企业债券利息。中国铁路建设债券属于企业债券，不属于财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券。因此，个人持有中国铁路建设债券而取得的利息所得，不属于可以免纳个人所得税的“国债和国家发行的金融债券利息的范围，必须缴纳个人所得税。根据财税字199855号文件规定，对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。五、判断题：1×在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的局部缴纳个人所得税23×个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得工程征收个人所得税。4×我国税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过