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第 一 章 总 论一、会计概述1、会计产生的时间：西周 孟子正义对会计的原始含义的概述“零星算之为计，总合算之为会”2、借贷记账法产生的时间：1494年人物：意大利数学家卢卡帕乔利著作：算术、几何比及比例概要意义：r 现代会计的开端一复式记账的出现Y、现代会计之父帕乔利3、会计概念：1）、以货币为主要计量单 位,不是唯一计量单位,还有劳动时间，实物计量单位以货币为统一计量单位2）、会计核算方法7 种（不包括试算平衡、平行登记）设置会计科H和账户会 计 核 算 的 前 提（财经：建立账册）复式记账填制和审核凭证一起始环节登记账簿中心环节成本计算财产清查编制会计报表终结环节3）、会计职能 基本职能r 核 算 一 最基本职能（首要职能）基础It监督核算的保证 其他职能：预测、参与决策、控制、评价会计职能不是一成不变,随着经济的发展而不断地充 实,是历史范畴；不仅仅只有核算和监督 核 算 职 能:通 过 确认、计量、记录、报告（即记账、算账和报账）不包括查账属于事后核算，（事中核算）具有三大特性:系统性、连续性、完整性监督职能对经济活动的合法性、合 理 性（真实性）包括：事前、事中、事后监督4）、会计对象：第一层 资金运动，并非单位的所有经济活动会计要素:第 二 层 6 个要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润对会计对象的划分会计科目：第 三 层 5 大类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类对会计要素的进一步分类资金运动r资金投入,所有者投入形 成“所有者权益”t 债权人投入形 成“单位的负债”J资金运用：供产销（资金收付）包括：支付工资；支付购货款、支付运费等 向所有者分配利润、资金 退 出 1 偿还债务I 缴纳税金资金状态的转变：货币资金状态：一 储备资金一生产资金一成品资金一货币资金起点 固定资金状态 终点会计核算的具体内容：（不包括：签订购销合同；制定计划）A、款项和有价证券的收付 款项 库存现金一 银行存款 I 其他货币资金 银行本票存款 外埠存款流动性最强的两资产|1银行汇票存款 存出投资款I 信 用 卡（证）存款 在途资金I 有价证券资本证券：包括股票、债券、国库券B、财物的增减和使用有形资产了 存货：原材料、库存商品1固定资产不包括无形资产、债 权（应收账款等）C、债权、债务发生和结算工 债权：应收及预付 款 项 资产1 债务：应付及预收 款 项 负债D、资本的增减专指投入资本，不包括借入资本工 实收资本t 资本公积（资本溢价）超过注册资本的部分E、收入、费用、支出、成本的发生和结转收入：日常活动取得的,导致所有者权益增加，与投入资本无关的经济利益的总流入区 利得：非I I常活动取得的,导致所有者权益增加，与投入资本无关的经济利益的总流入分I费用：日常活动中发生的，导致所有者权益减少，与投入资本无关的经济利益的总流出|损失：非 II常活动中发生的，导致所有者权益减少，与投入资本无关的经济利益的总流出成本：对象化的费用,以定种类，数量的产品为对象归集的费用【支出：一 切 开 支 r 日常活动中的t非日常活动中的F、财务成果的计算/利润的计算（盈利、亏损）I所得税的计算：应纳所得税额=应纳税所得额*所得税率|利润分配I亏损弥补6）会计的本质：是属于一种管理活动。7）会计按报告对象分工财务会计：侧重于对外报告,已经发生的经济业务（过去发生的经济业务）t管理会计：侧重于对内报告，侧重于未来信息 1.2会计核算基本假设和会计核算基础一、会计基本假设基本前提（符合客观情理的推断和假设）r会计主体界定会计核算的空间范围I 持续经营界定会计核算的览画范围I会计分期界定会计核算的时间范围I 货币计量为会计核算提供必要的手段没有会计主体，就没有持续经营；没有持续经营，就没有会计分期；没有货币计量，就没有现代会计（会计主体假设是最基本的假设）（一）、会计主体凡是独立核算的单位或部门例：母公司；子公司；集团；销售部门、总公司、分公司一般法律主体一定是会计主体，会计主体不一定都是法律主体区 分 r 本会计主体和其他会计主体t本会计主体与本主体的所有者自身的活动（二）、持续经营-直持续、正常生产经营，不会破产即：按既定的用途使用资产，按既定的合约条件清偿债务基于该假设下工可选择会计处理方法和处理原则t企业资产采用历史成本计价,而不以现行成本或清算价格计价（三）、会计分期：将持续经营的经营活动人为 划 分（首尾相接、等间距）会计期间工会计年度 半年度公历制 t会计中期（短于一个年度）1季度I月 度（最短）1、分期后产生产生了 权责发生制:产 生“应收、预付、应付、预收”的特殊处理（本期、下期、上 期 收 付 实 现 制：不 产 生”应收、预付、应付、预收”的特殊处理2、分期有利于及时结算账目 编制财务报告I对外报送财务信息（四）、货币计量以货而为统一计量单位1、原则上采用人民币为记账本位币2、业务收支以外币为主的单位，可选择其中 的 利 货币为记账本位币，但编制报表时必须折合人民币3、境外设立的中国企业，对国内报送报表，也必须折合人民币我国所有的会计报表必须以人民币编制三、会计核算基础才 权责发生制 7 K续盘存制t收付实现制 实地盘存制（用于确认收入和费用的标准）企业：一般采用权责发生制行政单位：一般采用收付实现制事业单位w 经营活动：采用权责发生制t事业活动：采用收付实现制（一）、权责发生制以收入是否实现、费用是否实际发生作为确认收入和费用的标准。凡是本期已经实现的收入和已发生的费用,不论款项是否收到，都应作为当期的收入和费用收付实现制：以款项是否收到,费用是否支付为标准来确认本期收入和费用。凡是在本期收到的款项或本期支付的款项，不论是否实现和发生（二）、计算本期收入和费用（注意：3月份、6月份、7月份）权责发生制收付实现制1本期销售，本期收款收入收入2本期 赊 销（应收账款、应收票据）收入不是3本期收到客户前欠货款不是收入4本期预收货款（预收账款）不是收入5本期费用本期支付是是6本期支付前期的款项（应付账款）不是是7本期预付下期款项（预付账款）不是是8本期计提应负担的费用是不是新增加 第一章1、可 靠 性（真实性）客观性（可验证性）T会计核算信息质量要求（8个要求）（1）、以实际发生的交易或事项为依据不以虚假的事项实际发牛的经济业务事项（对）实际发生的经济事项（错）（2）、强 调“如实反映”（不是正确反映、合法反映、完整反映）2、相关性：满足报告使用者的要求（国家、外部各利益方、企业内部）有助于财务报告使用者来评价或预测3、可理解性（明晰性）便于报告使用者的理解和使用4、可比性 纵向可比：同一企业在不同期间采用会计政策应当一致，不得随意变更（一贯性）J（致性）符合变更条件：（1）会计政策要求变更（2）变更后更可靠、更相关|其他目的的变更都是错误的匚横向可比：不同企业在同一期间会计信息计算口径可比（可比性原则）符合可比性要求和不符合可比性要求的做法。5、实质重于形式不应当仅以法律形式为依据（1）、一般以法律形式为依据，特殊情况以经济实质为依据（2）、例：融资租入固定资产视同自有固定资产处理、售后回购、售后回租不确认收入6、重 要 性 重 要 的 会 计 事 项：单独反映t次要的会计事项：简化反映（合并或不反映）判断标准：经济性质和数额大小（同 事项，对个单位可能是歪要的，但对另个单位可能是不重要的）将生产资料分I固定资产t低值易耗品7、谨慎性：不得高估资产或收益，不得低估负债或费用对可能发生的损失预先估计，对可能取得的收益不预先估计例r（1）计提资产减值准备（坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备）4（2）对固定资产采用加速折旧法计提折旧（3）对期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价、（4）对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债8、及时性不得提前和延后所以结账时间不得提前到每月2 5日，也不得延后到次月的5日判断：在一个会计期间,报销差旅费：出差的时间：3.15.26填制差旅费报销单的时间5.286.5到财务部门报销编制记账凭证的时间6.12第二章会计要素与会计科目2.1 会计要素-、会计要素 静态要素（资产负债表要素，反映财务状况的要素）对会计对象划 分J 亚、负债、所有者权益,动态要素（利润表要素，反映经营成果的要素）收入、费用、利润（一）、资产1、概念（1）、过去的交易或事项形成的（不是未来发生的）（2）、企业所拥有或控制的.拥有的、不拥有，但能控制的（3）、能预期给企业带来经济利益的本质特征待处理财产损失，盘亏或毁损的材料，资产减值损失都不作为资产不包括有形或无形2、按流动性划分流 动 资 产 货币资金现金、银行存款、其他货币资金（在二正交 易 性 金 融 资 产 应收票据常 的 营 业I应收及预付款项J应收账款周期内）I存货 I预付账款I其他应收款非流动资产户:期股权投资I 固定资产，在建、工 程 物 资（不属于存货）无形资产无形，可辩认，非货币性资产，不包括商誉I其他非流动资产流动资产：在一个正常营业周期中变现或耗用或主要为交易I的而持有的交易性金融资或预计在资产负债/日起1年 内（含1年）变现的资产和 自资产负债表I I起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动负债：在一个正常营业周期中偿还或主要为交易目的而持有交易性金融负债或自资产负债表日起1年 内（含1年）到期应予以清偿或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。（-）负债1、概念（1）、过去的交易或事项形成的（2）、经济利益流出企业工以资产或劳务清偿，将仇债转为对企业的投资。t无法偿还的负债转为“营业外收入”（3）、现时义务不 是 潜 在 义 务 工法定义务t推断义务：销售商品后预计产生的保修费用一预计负债2、按流动性分（谨慎性要求）（流动负雪短期借款 应付及预收款项 应付票据，应付账款应付职工薪酬JI预收账款）|应付股利、应付利息应交税费I其他应付款I非流动负债长期借款彳 应 付 债 券 区 分 其 他“应付款项”I长期应付款（三）、所有者权益：（净资产）所有者对净资产的所有权（剩余权益）净资产=资产一负债全 部 资 产 一 全 部 负 债（不是部分资产，也不是部分负债）包括 所有者投入资本实收资本II 资 本 公 积 一 资 本 溢 价（超过注册资本的部分）|直接计入所有者权益中的利得和损失：资本公枳一其他资本公枳%存 收 益 盈余公积：企业从净利润中提取的法定盈余公积:1 0%,达到注册资本50%可以不1 再提。用 途 转增资本：所有者权益II 任意盈余公积 不变，留存收益减少。不得|低于注册资本的25%I 弥补亏损：两者都不变I 未分配利泡严 供分配的利润=年初未分配利润+本年实现的净利润（本年利润）余的未分配利润=可 供分配的利润一利润分配数（利润分配）计算：可供分配利润和未分配 利 润（特指剩余的未分配利润）利得和损失,直 接计入所有者权益中的利得和损失-资本公积一其他资本公积1 1 接计入当期利润11的利得和损失r 营业外收入t营业外支出（四）、收入指营业收入1、概念：与利得、费用区分2、必然导致所有者权益增加可能引起资产增加工也可能两者兼之 利润增加可能引起负债减少）3、包 括 户营业务收入：产品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入营业收入t 其他业务收入:材料销售收入、租金收入处置非流动资产的收益1 营业外收入，不属于收入要素 处置非流动资产的收益：捐赠利得 上 出售固定资产的收入不包括：增值税销项税额、代收的款项 出售无形资产的收入（五）、费用1、概念：与损失、成本、收入区分2、必然导致所有者权益减少可能引起资产减少 也可能两者兼之 利润的减少可能引起负债增加）3、包括：营业成号主营业务成本：出售商品的成本-t其他业务成本：出售材料的成本期间费用（销售 费 用（营业费用）管理费用：行政管理部门发生的各项管理费用、车间修理费、4 种税金车船（区分制造费用）、业一一彷吸、工会经费、无形资产摊销 J 土地j .一 印花I 房产 财务费用：利息费用（扣减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损益不包括：财务部门（人员）的费用与制造费用的区分：车间：间接费用（除修理费外）（六）、利润经营成果工盈余t亏损包 括:r（收入一费用）后的净额t 直接计入当期利润的利得和损失分步 计 算 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收I 益+投资净收益I利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出I净利润=利润总额-所得税费用各项目的变动对三个指标的影响。（从上到下；从下到上）二、会计要素计量的属性r历史成本原则上采用历史成本重置成本盘盈的固定资产 可变现净值在期未存货计价采用成本与可变现净值孰低法（谨慎性）现值折现的金额I公允价值在交易性金融资产，可供出售金融资产中1、重置成本的概念：重新取得的资产所支付的价格公允价值的概念：双方自愿交易的价格，公平的，公正的，双方协商一致的价格，评估价格股票的公允价值：市价2、可变现净值计算公式=预 计 售价-预计进一步加工成本-顼让销售税费产成品=预计售价-预计销售税费3、在历史成本下：资产的计量：（1）按购置时支付的现金或现金等价物的金额计量。（2）按购置时所支付的对价的公允价值计量。负债的计量：（1）按其因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额计量。（2）或承担现时义务的合同金额计量。（3）或按1 1常活动中为偿还负债而预期需要支付的现金或现金等价物的金额4、在重置成本计量下：资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按现在偿还该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。5、在现值计量下：资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的近现金翅计量。负债按预计期限内需偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。第 二 节 会 计 科 目-、会计科目的概念：会计科目是对会计要素的进一步分类设置会计科目和账户是会计核算的前提（建立账册）编制记账凭证、复式记账、成本计算、财产清查、编制会计报表的基础。二、分类（一）、按归属的会计要素分（资产类工流动资产：预付账款、累计折旧、坏账准备、材料成本差异t非流动资产五大类 负 责 类r流动负债：预收账款、应付应交税费,非 流 动 负 债：应付债券、长期。所有者权益均投入资本：实收资本（型左）、资本公积,留存收益：盈余公积、本年利润、利润分配成 本 类r制造成本：生产成本、制造费用t劳务成本 最终归属的会计要素是：资产I损 益 类 攵 入 类1费用类 和“管理费用”科目性质相同的会计科目是（）“制造费用”期未结转到“生产成本”中，结转后无余额“管理费用”期未结转到“本年利润”中，结转后无余额“生产成本”期未可能有余额，也可能无余额，如果有余额，肯定在借方，表示在产品成本（二）、按提供指标的详略程度和统驭关系、总分类科目总括反映，统驭和控制作用T 之间设立二级科目，多级科目I 明细分类科目详细反映，补充说明作用。科目对。目起 0009000000 作用。一级科目以下的会计科目统称为明细科目。三、会计科目设置（一）、原则 合法性：符合国家统一的会计制度规定。V相关性：满足报告使用者的要求I 实用性：满足本单位实际需要。企业能自行增减合并科目（错）；企业不得增减合并科目（错）在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报告前提下，可以根据自身特点增补或合并会计科目单位：1、并非明细科目越多越好2、并非明细科目越详细越好3、“累计折旧”一般不进行明细核算四、会计账户（一）、概念根据会计科目设置（会计科目是设置账户的依据）（二）、与会计科目之间的关系：（1）、两者名称相同，核算内容相同（2）、会计科目是账户的名称，账户是科目的具体运用（3）、实际工作中，科目和账户不加严格区分，可相互通用（三）、基本结构账户名称左 右1、左方称为借方，右方称为贷方（一定）2、左方不一定记增加数，右方不一定就记减少数哪一方记增加数，哪一方记减少数取决于.记 账方法t 科目的经济性质（经济内容）所记录的经济业务中1借贷记账方法下,哪方记增加数，哪方记减少数取决于科 目经济性质3、基本结构：包括反映会计要素的增加数，减少数和余额除外：还包括账户名称、日期、凭证种类和编号、摘要4、四个余额终生额工本期增加发生额-t本期减少发生额I 余额工期初余额t期未余额母公式：期未余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额子 公 式 r 资产类、成本类科目的期未借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额t负债类、所有者权益类期未贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额同方向相加，反方向相减5、余额的方向般在记增加数的一方（不是肯定）资产:类科目的余额一般在借方，也可能在贷方。“库存现金、银行存款、“原材料”“库存商品”“冏定资产”的余额定在:借方。“预付账款”、“材料成木差异”余额可能在借方，也可能在贷方。“累计折IH”、“坏账准备”余额一般在贷方，也灯能在借方。负债类账户余额一般在贷方，也可能在借方。“预收账款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”余额可能在贷方，也可能在借方。所有者权益类账户余额一般在贷方，也可能在借方。“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”余额一般在贷方“本年利润”、“利润分配”余额可能在贷方，也可能在借方。成本类：“制造费用”无余额“生产成本”可能由有余额，也可能无余额，如果有余额，定在借方。损益类：无余额。（四）、账户的分类：（同科目分类相同）在总分类账户下的账户都是明细账户按用途分（盘存类结算类 备抵：“累计折旧、坏账准备”调整类科目与被调整类：性质相同调整类4附加：卜 结构相同或相反L 备抵附加：材料成本差异集合分配类：“制造费用”成本计算类：“生产成本”跨期摊配类:待摊费用、预提费用f 支付在前，分摊在后暂 记 类：“材料采购”、“在 途 物 资 支付在后，计提在前净值类、损益计算类：“本年利润”“累计折旧”是一 固 定 资 产 的调整科目 固定资产科口是累计折旧科口的调整科口（x）“坏账准备”是 应收账款 的调整科目“材料成本差异”是“原材料”的调整科口。余额的方向与被调整科目同方向，则为附加余额的方向与被调整科目反方向，则为备抵第三章会计等式与复式记账3.1 会 计 等 式 一6大要素数量上的平衡关系一、会计等式的表达式（一）基本表达式1、资产=权益 权益分:所有者权益债权人权益资产的来源有负债形成的和所有者投入的2、资产=负债+所有者权益基 本 等 式（静态会计等式）3、收入-费用=利 润 第 二 会 计 等 式（动态会计等式）（-）其他表达式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润资产:+费用=负债+所有者权益+收入二、会计等式的意义是复式记账、设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表（资产负债表、利润表）的理论依据。资产和权益的恒等关系：是编制资产负债表的理论依据。收入一费用=利润：是编制利润表的。三、经济业务类型1、4 大类 资产类一增一减 I 权益类一增一减（可以分4 种）I 资产和权益同增（可以分2 种）f 分 为 9 种、资产和权益同减（可以分2 种），2、9 大类资产=负债+所有者权益3、题型（1）根据所给的业务类型选业务（反之，根据业务选择符合的业务类型）（2）根据要求选择业务（导致资产总额增加的业务、导致留存收益增加的业 务:不引起某要素变动的业务）A、提取盈余公积：借：利润分配 贷：盈余公积（所有者权益总额不变；留存收益总额不变）B、盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利 润 分 配（所有者权益总额不变；留存收益总额不变）C、向投资者分配现金股利（利润）借:利润分配 贷：应付利润（股利）一 业 务 类 型（所有者权益总额减少；留存收益总额减少）D、向投资者支付利润 借：应付股利 贷：银 行 存 款-业务类型（所有者权益总额不变；留存收益总额不变）E、盈余公积转增资本：借：盈余公积 贷：实收资本（所有者权益总额不变；留存收益总额减少）F、资本公积转增资本：借：资 本 公 积 贷：实 收 资 本（所有者权益总额不变；留存收益总额不变）（3）一项要素增加，可能引起那些要素怎样的变动（不能引起.）A、资 P .增 力U :0 0 0 0 6 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0B、乂 入 增 力 口：0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0C、费:6 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0（4）只引起一个要素变动的 业 务（只引起等式左边要素的变动；只引起等式右边要素的变动）（引起等式两边要素变动的业务 向增或问咸）不。；不。（5）计算：已知期初资产、负债和本期发生的几笔业务，要求计算期末资产、负债、所有者权益已知期初资产，期末负债比期初负债增加或减少的金额，期末所有者权益比期初所有者权益增加或减少的金额，要求计算期末资产已知期初资产、负债，本期收入、费用，要求计算期末资产、负债、所有者权益（新增的计算题型）还已知期末负债（6）判断：经济业务发生后，对资产总额、权益总额的影响；对会计等式的影响不变或同增、同减 恒 等 式（无影响）3.2 复式记账一、复式记账（-）概念：以资产与权益平衡关系为理论依据,在 两个或两个以上相互联系的会计科目中登记,系统反映会计要素增减变化及结果的一种记账方法。相互联系的两个或两个以上（二）、作用：（优点）1、如实反映业务的来龙去脉2、形成的对应关系-能够了解经济业务的内容（不是对应科目）3、能够试算平衡（检查科目记录是否正确的一种方法）不是会计核算方法（三）、种类：借贷记账法我国：所有单位必须采用Y 增减记账法l收付记账法二、借贷记账法以“借、贷”为记账符号，在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额登记的一种复式记账法1、会计科目的结构：资 产（+费用）=负债+所有者权益+（收入）借 会计科 目名称 贷（1）资产的增加（D资产的减少（2）负债的减少（2）负债的增加（3）所有者权益的减少（3）所有者权益的增加（4）成本费用的增加（4）成本、费用的减少（5）收入、利润的减少（5）收入、利润的增加n：资产、成本类期末余额n：负债、所有者权益类期末余额一般情况下一般情况下（1）“借、贷”作为记账符号，不再反映其原来的含义（2）并非借方一定记增加，贷方一定记减少，取决于会计科目的经济性质（经济用途）或所记录的经济业务。单选题中：首选：科口的性质和结构多选题：2个都选。（3）资产类、成本类科H的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额负债类、所有者权益类科 目的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额同方向相加,反方 向相减（4）费用类科目的结构与资产类科目的结构基本 相 同（不完成相同）（5）“制造费用”科目-期末结转到“生产成本”中，结转后无余额损益类 科 目 一 一期末结 转 到“本年利润”中,结转后无余额“生产成本”科目-期末可能有余额，也可能无余额,如果有余额，一定在借方,表示期末在产品成本。下 列（）科 目 和“管理费用”性质相同。在借贷记账法下：固定分为5类会计科口（资产类、负债类、。）2、记账规则有借必直贷，借 贷 必 相 等 一 是发生额试算平衡的理论依据。3、对应关系：实质是会计科之间的应借应贷关系。一可以了解经济业务的内容对应科目：一 不 能T解经济业务的内容每一笔会计分录中的会计科目之间存在的应借应贷关系。不是全部会计科目之间的和“本年利润”有对应关系的科目：损益类科目；利润分配科目其余会计科目和本年利润之间都没有对应关系。如：“银行存款、生产成本”科目4、会计分录：指表明。分。（1）三要素：记账科目-1入账金额I记账方向（2）按科目的多少分（总账科目）简单分录：一借一贷一 复合分录：一借多贷1（2个以上科目,多借一贷 3个或3个以上指总分类科目I多借多贷多借多贷 理论上不允许编制一实际工作中尽 量 避 免 编 制 不是说不能编制多借多贷。禁止将不同的经济业务合并编制多借多贷分录（3）书写习惯格式：A、先借后贷,B、借贷分行、错开,C、金额错开（4）编写会计分录是会计理论教学中的一种特有方法,实际工作中是编制记账凭证5、试算平衡检查科目记录是否正确的一种方法理论依据 等式关系（借、贷相等）（1）分（发生额试算平衡:借贷记账法的记账规则 全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计数余额试算平衡:资产和权益的平衡关系 全部账户的期初借方余额=全部账户的I 期初贷方余额全部账户的期末借方余额=全部账户的期末贷方余额（2）根据等式关系，计算选择如全部科目的本期贷方发生额合计数为2 0 0 万元,除银行存款账户外借方发生额合计数为1 8 0 万元，下列正确的：A。，。CA、银行存款本期借方发生额为2 0 万元 B、银行存款本期贷方发生额为2 0 万元C、银行存款期末借方余额为2 0 万元 D、银行存款期末贷方余额为2 0 万元（3）试算平衡无法检查的错误会计科目错误一 借贷方向错误I 漏记、重记某一项经济业务（不是漏记、重记某一账户的发生额）漏记、重记某一账户的发生额可以检查（4）结论：三个等式关系都平衡，说明会计科目记录基M够 一不是一定正确Y如果有一个等式关系不成立，说明会计科目记录肯定有错误。三、平行登记：对经济业务，一方面在总账上进行总括登记,另一方面在其所属的明细账进行详细登记的方法。一也不是会计核算方法。（-）总分类科目与明细分类科目的关系1、反映的经济内容相同（反映的经济业务内容相同）2、登记的原始依据相同3、反映的详略程度不同。r 总括反映I 详细反映作用不同了 统驭、控制作用（总分类科目对明细分类科目起统驭、控制作用）t补充说明作用（明细分类科H对总分类科H起补充说明作用）（二）平行登记1、概念：一方面记入总分类科目另一方面记入所属的明细分类科目2、要点：（1）同依据登记（2）同方向登记j （3）同时期登记在同一个会计期间，不是同一天，也不是同一时间，也不是同时、（4）同金额登记记入总分类科目的金额和记入其所属的明细分类科目金额合计数相等3、等式关系：（同方向相等，不是借贷相等）总分类科目本期借方发生额=所属明细科目本期借方发生额合计数总分类科目本期贷方发生额=所属明细科目本期贷方发生额合计数总分类科目物 初 矣 廨 所属明细科目期初余额合计数总分类科目期末余额4斤属明细科目期末余额合计数4、计算：第 四 章 主 要 经 济 业 务 事 项 账 务 处 理 4.1 款项及有价证券的收付、交 易性金融资产的核算以公允价值入账1、取得交 易 性 金融 资 产 发 生的交易费用直接计入“投 资 收 益”的借方出售。直接冲减投资收益，并从出售所得价款中直接扣减。2、计算出售交易性金融资产的收 益：=出售净额一交易性金融资产的账面价值出 售 净 额=（出售价款一出售时的交易费用）交易性金融资产的账面价值：成 本（余额一定在借方），公 允 价 值 变 动（余额可能在借方，也可能在贷方）简单计算：出售净额一购买时的成本购买时的成本：不包括购买时的交易费用。8元/股 买 入100万 股，期末公允价值变动情况为：上 涨1元/股，按9.5元/股全部出售，出售的交易费用为 出 售 价 款 的2%。计算出售该交易性金融资产的收益：（下 跌 元/股）出售时的交易费用=9.5*100*2%=19出售净额=9.5*100-19=931账面价值=8*100（成 本）+1*100（公允价值变动）=900出售该交易性金融资产的收益收31-900=311*100=100 J+=131 万元931-8*100=131 万元账面价值=8*100（成 本）-1*100（公允价值变动）=700出售该交易性金融资产的收益收31-700=231 1-l*100=-100 J 231+（-100）=131 万元计算该项交易性金融资产业务对当期损益的影响：r购买时的交易费用记 入“投资收益”的借方考虑:J 出售时的收益-记 入 在“投资收益”的贷方。如果出售为损失：记 入“投资收益”的借方一（借方相加）3、账务处理从存款账户将款项划入证券投资账户时：借：其他货币资金一一 存出投资款 贷:银 行 存 款企业向银行申请签发银行汇票或银行本票时：借：其他货币资金银 行 汇 票 存 款 贷：银行存款银 行 本 票 存 款 贷：银行存款企业销售产品谑 银 行 本票或银行汇票时：借：银行存款 贷：主营业务收入。（1）购买时：借：交易性金融资产成本投资收益（购买时支付的交易费用）贷：其他货币资金存出投资款（2）持有期间：公允价值上升：公允价值下跌借：交易性金融资产公允价值变动 借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（3）出售时：借：其他货币资金存 出 投 资 款（出售净额）借：其他货币资金存出投资款贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（当余额在贷方时）公允价值变动（当余额在借方时）贷：交易性金融资产成本借贷差额：借或贷记“投资收益”借贷差额：借或贷记“投资收益”同时：将“公允价值变动损益”转 入“投资收益”中一该结转不影响当期利润。4.2 财产物资的收发、增减和使用一、原材料的核算：科目按实际成本计价：“在途物资”：核算未入库材料的实际成本YL“原材料”：核算库存材料的实际成本Y“材料采购”：核算购入材料的实际成本（包括未入库和已入库材料）按计划成本计价 J “原材料”：核算库存材料的计划成本J I “材料成本差异”：核算材料实际成本和计划成本的差异r 实际成本 计划成本-超支：正数材料成本差异Y、实际成本 计划成本-A节支：负数借 材料成7，差异 贷（1）入库材料的超支（2）发出材料应分摊的节支（1）入库材料的节支（2）发出材料应分摊的超支n：库存材料的超支n：库存材料的节支（二）、购入材料实际成本的计算：实际成本=买价+采购费用运杂费运输途中的合理损耗采 购 费 用 j 入库前的整理挑选费 入库后的整理挑选费记 入“管理费用”,其他应计入材料成本的税费J小规模纳税人：增值税不可抵扣，计入材料成本t 一般纳税人：增值税可抵扣，不计入材料成本1、运杂费：r 运费：可按7%抵扣增值税1杂费：不可抵扣运杂费没有分运费的话，则不能抵扣。分配:分配率=扣除抵扣后的运杂费 各种材料应负担的运杂费=分配率*分配标准分配标准总和分配标准：材料重量、材料买价 计算X材 料 应 分 摊 的 费/计算X 丝 I的实际成本2、运输途中的合理损耗：（定额损耗、正常损耗、目然法江）从数量上辨别损耗广总成本不变，单位成本提高单位成本=总成本 计算X材料的总成本/计算X材料的单位成本实际验收数量（三）购入材料的账务处理1、在实际成本下：购入未入库的材料：入库材料借：在途物资（原材料）应交税费应 交 增 值 税（进项税额）贷：银 行 存 款（应付账款、应付票据、预付账款）结转入库材料的成本：借：原材料贷：在途物资（不包括增值税进项税额）2、在计划成本下：购入时：（不管有无入库）借：材料采购（实际成本）应交税费应 交 增 值 税（进项税额）贷：银 行 存 款（应付账款、应付票据、预付账款）材料入库时：借：原 材 料（计划成木）计划单位成本*入库数量材料成本差异（超支）材 料 采 购（实，成 构 材料成本差异（节支）（四）发出材料的成本计算：没 有“后进先出法”1、实际成本法下个别计价法J先进先出法I全月一次加权平均法I移动加权平均法（1）先进先出法：假设先收到的先发出,从期初库存材料开始算起，通货膨胀下：发出存货成本偏低，当期利润偏高或虚增，石末结存存货成本偏高，但接近于市价。（2）全月一次加权平均法:月末计算加权平均单位成本=期初结存材料成本+本期收到材料成本期初结存材料数量+本期收到材料数量本月发出材料成本=加权平均单位成本X发出数量月末结存材料成本=月初结存成本+本月收到材料成本-本月发出材料成本缺点：不利于存货的I I常管理（3）移动加权平均法：每购进一批存货就计算1个加权平均单位成本加权平均单位成本=原有库存的实际成本+本次购入的实际成本原有库存的实际数量+本次购入的实际数量缺点：计算工作量比较大，优点：利于存货的日常管理，而且计算结果准确。2、计划成本法下：计划成本发出的材料计划成本=计划单位成本X发出数发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分摊的差异材料成本差异率=月初结存材料差异+本月入库材料差异月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本（正:数则为“超支”；负数则是“节支”）本月发出材料应分摊的差异=差异率X发出材料计划成本本月发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分摊的超支（-发出材料应分摊的节支）月末结存材料实际成本=结存材料的计划成本+月末结存材料应分摊的超支（-月末结存材料应分摊的节支）（五）发出材料的账务处理按用途和领用部门不同处理1、实际成本法下：按照领用的用途和地点不同分别核算。借：生产成本XX产品.（直接材料）制造费用管理费用销售费用其他业务成本.在建工程贷：原材料XX材料（销售的材料的成本）2、计划成本法下：（1）借:生产成本XX产品制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：原材料X X材 料（计划成本）超支：（2）借：生产成本XX产品制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：材 料 成 本 差 异（发出材料的超支）节 支：（反分录）（3）借：材料成本差异XX产品（发出材料的节支）贷：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本 增 加：购入不需要安装：记 入“固定资产”二、固定资产的核算：减少实物的减少:需 安装：先 记 入“在建工程”，达到预计可使用状态一 固价俏:的减少：折旧：“累计折旧：是 固定资产”的调整科目。“固定资产清理”销售或转让出售收入，交 税（增值税或营业税）毁 损、报废残值收入，不交税 不动产：增值税都不能抵扣。（房 屋、建筑物）（-般纳税人：一（-）购 入：j l动产：增值税可抵扣 小规模纳税人：增值税都不能抵扣。1、不需安装的机器设备：计 算：实际成本=买价+运 费、保 险 费 等 费 用（+安装成本）（原 价）一折 旧：方法、范围一净值借：固定 资 产。原 优：“固定资产”科目的期末余额：表示期末固定资产的原价应交税费应 交 增 值 税（进 项 税 额）贷：银 行 存 款（应 付 账 款）2、（1）需要安装的机器设备：先 计 入“在建工程”借：在建工程 计算：实际成本=买价+运 费、保险费等费用+安装成本应交税费应 交 增 值 税（进项税额）贷：银 行 存 款（应 付 账 款）（2）进行安装，发生安装成本:借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料（3）安装完毕，达到预计可使用状态：借：固定资产贷：在建工程(-)折旧1、折旧的范围：除(1)单独估价入账的土地(2)已经提足折旧继续使用的固定资产不提折旧外，提前报废的固定资产也不再补提折旧。其余的固定资产都计提经营租入的设备、不计提折旧经营租出的设备、未使用的设备、季节性停用的设备、融资租入的设备、大修理停用的计提折旧2、时新归的时间规定：次月份一r 当月增加的固定资产，次月份开始计提，当月份不提折旧。I 当月减少的固定资产，次月份开始停止计提，当月份照提折旧。-皆清固定资产取得的时间广平均法 了 直线法(年限法)t 工作量法：3、计算 方 法 J加速折旧法:J 双倍余额递减法 谨慎性要求。、折旧递减工年数总和法(1)直线法：年折1 口额=原价-预计净残值 使用年限月折旧额=年折旧额/1 2年折旧率=年折旧额原价净残值率=净残值原价1折旧率=-(1-净残值率)使用年限(2)工作量法：原价-预计净残值单位工作量应提折旧=-总工作量月折旧额=月工作量X单位工作量应提折旧(3)双倍余额递减法:不管要计算哪一年的折旧额，都需要从第一年折旧开始计算年折旧率=2/使用年限年折旧额=年初固定资产净值X年折旧率最后两年采用平均法分摊。(开始不考虑预计净残值)年折旧额=(倒数第二年年初固定资产净值-预计净残值)/2(4)年数总和法：尚可使用年限 尚可使用年限年折旧率=-=-使用年数总和 1+2+3+n年折旧额=应提折旧总额X年折旧率=(原价-预计净残值)X
