2020年中级会计职称《中级会计实务》重点复习.pdf

一、核心考点知识点核心考点存货的初始计量外购存货成本的确定（价、税、费）委托加工存货成本的确定【提示】存货委托加工收回后直接用于销售或用于继续加工非应税消费品，则委托加工环节的消费税计入存货成本；如果收回后用于继续加工应税消费品，则委托加工环节的消费税计入应交税费的借方。存货的期末计量可变现净值的确定（持有目的，合同）用于出售的存货：可变现净值=估计售价一估计的销售税费用于加工的存货：可变现净值=（产成品）估计售价一（产成品）估计的销售税费尚需发生的加工成本存货跌价准备的账务处理（计提、转回、结转）二、习题【2017 单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2017年 6 月 1 日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为58.5 万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。A.508.5B.457.5C.534D.450 正确答案B 答案解析Y商品成本=450+7.5=457.5（万元）。【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2019年 8 月 1 日，甲公司购买了 M商 品 1000千克,运输途中的合理损耗为50千克。取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，另支付不含增值税的运输费5 万元，入库后的仓储费2 万元。不考虑其他因素，甲公司购买M商品的单位成本为（）元/千克.A.1105B.1126C.1050D.1070 正确答案A 答案解析甲公司购买M商品的单位成本=（1 000 000+50 000）/950=1105（元/千克）。【例 题 多选题】下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.不能抵扣的增值税进项税额B.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费C.进口原材料交纳的进口关税D.由受托方代收代缴的收回后继续用于生产非应税消费品的商品负担的消费税 正确答案ABCD【2019 单选题】2X 18年 12月 1 0 日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于2X 19年 12月 10日以每台30万元的价格向乙公司交付5 台 A产品。2X 18年 12月 3 1 日，甲公司库存的专门用于生产上述商品的K材料账面价值100万元，市场销售价格98万元，预计将K材料加工成上述产品加工成本4 0万元，与销售上述产品相关税费15万元。不考虑其他因素，2 X 1 8年12月3 1日，K材料可变现净值为（）万元。A.95B.98C.110D.100 正确答案A 答案解析K材料可变现净值=人产成品估计售价30X5 一至完工估计将要发生的成本40一销售产成品估计的销售费用以及相关税费15=95（万元）。【例题单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月1 2日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月3 1日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万 元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月3 1日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。A.425B.501.67C.540D.550 正确答案B 答案解析有合同部分：可变现净值=2X 20025X200/300=383.33（万元）成本=1.8X200=360（万元）未发生减值；无合同部分：可变现净值=1.5X 10025X100/300=141.67（万元）成本=1.8X 100=180（万元）减值金额：180141.67=38.33（万元）年末账面价值=360+141.67=501.67（万元）2013 单选题】2012年12月3 1日，甲公司库存丙材料的成本为100万元。该批材料不含税的销售价格为80万元，全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月3 1日甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.68B.70C.80D.100 正确答案A 答案解析丁产品的成本=100+40=140（万元），可变现净值=1102=108（万元），按照孰低计量，所以判断丙材料也发生减值；丙材料成本为100万元，可变现净值=110240=68（万元），按照孰低计量，所以2012年12月3 1日丙材料的账面价值为68万元。2013 判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。()正确答案V【例 题 计 算分析题】某企业对存货采用成本与可变现净值孰低计量，有关资料如下：2义18年年末，库存商品的成本为50000元，可变现净值为45000元。之前存货跌价准备的余额为0。2X 19年5月，将上述库存商品的一半对外出售。2X 19年年末，库存商品的成本为75000元，可变现净值为70000元。要求：根据上述资料编制相关会计分录。正确答案2X18年年末：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2X19年5月：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品2X19年年末：应计提存货跌价准备=借：资产减值损失贷：存货跌价准备5000500022500250025000(75000-70000)-(5000-2500)=2500(元)25002500一、核心考点知识点核心考点固定资产的初始计量外购固定资产的成本自营方式建造固定资产的成本存在弃置费用的固定资产的成本固定资产折旧折旧范围折旧方法（双倍余额递减法和年数总和法）固定资产的后续支出资本化支出：入账价值的确定及核算费用化支出：会计科目固定资产的处置处置净损益的计算和会计处理二、习题【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为6 500元，另发生运输费1 000元，专业人员服务费500元，职工培训费2 000元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。A.50 000 B.60 000 C.58 000 D.51 500 正确答案D 答案解析该设备的入账价值=50 000+1 000+500=51 500（元）。【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）正确答案 J 答案解析一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。【例 题 单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年 12月购入需要安装的生产设备一台，价款10 000元，增值税1 300元，安装中领用生产用材料实际成本为2 000元，领用自产库存商品，实际成本为1 800元，售价为2 500元，安装完毕达到预定可使用状态。则该项固定资产的入账价值为（）A.16 265 B.16 625C.14 565 D.13 800 正确答案D 答案解析固定资产的入账价值=10 000+2 000+1 800=13 800（元）。借：在建工程10 000应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程 3 800贷：原材料 2 000库存商品 1 800借：固定资产 13 800贷：在建工程 13 8001 30011 300【2019 多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。A.固定资产的预计弃置费用的现值B.固定资产的日常维修费C.固定资产建造期间因安全事故停工4 个月的借款费用D.满足资本化条件的固定资产改建支出 正确答案A D 答案解析选项B,计入管理费用、销售费用等；选项C,固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3 个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。【2014 判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）正确答案X 答案解析办理竣工决算后，按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。【例 题 多选题】下列关于企业各项固定资产的表述中，正确的有（）。A.当月增加固定资产，当月计提折旧B.当月减少的未提足折旧的固定资产，当月仍计提折旧C.处于更新改造过程停止使用的固定资产不计提折旧D.闲置的固定资产不计提折旧 正确答案BC 答案解析选项A,当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提折旧；选项D,闲置的固定资产应计提折旧。【例 题 单选题】某企业2018年 6 月 3 0 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为3 000万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为100万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2019年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.1 200 B.720 C.600 D.960 正确答案D 答案解析2019年该设备应计提的折旧额=3 000X2/5X1/2+（3 000-1 200）X2/5X 1/2=960（万元）。【例题单选题】某企业2018年 6 月 3 0 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为3 200万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为200万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2019年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.1 000 B.800 C.900 D.500 正确答案C 答案解析2019年该设备应计提的折旧额=（3 200-200）X 5/15X 1/2+（3 200-200）X4/15X 1/2=900（万元）。【2014 单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5 年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法 正确答案D 答案解析加速折旧法第一年计提折旧较大，C和 D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用年限为5 年，则年数总和法第一年折旧=300X5/15=100（元），双倍余额递减法第一年折旧=300X2/5=120（元），120元大于100元，所以选I）。【例题单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元。A.245 B.235 C.200 D.190 正确答案B 答案解析设备改良后的入账价值=4510+500300=235（万元）。【例题单选题】甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司董事会决定于2018年 3 月 3 1 日起对某生产用设备进行技术改造。2018年 3 月 3 1 日，该生产用设备账面原价5 000万元,已提折旧3 000万元，未提减值；预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生资本化支出2 249万元，被替换部分的账面价值为400万元。该技术改造工程于2018年 9 月 25日完成并交付使用，改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司2018年该固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.134.32 B.127.65 C.126.65 D.133.32 正确答案C 答案解析2018年该固定资产应计提的折旧额=5 000/20X3/12+（2 000+2 249-400）/15X 3/1 2=1 2 6.6 5 （万元）o【2 01 9 判断题】企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（）正确答案X 答案解析企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。【例 题 单选题】某企业出售专用设备一台，取得价款3 0万 元（不考虑增值税），发生清理费用5 万 元（不考虑增值税），该设备的账面价值2 2 万元。不考虑其他因素，下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。A.借 记“资产处置损益”3万元B.贷 记“资产处置损益”3万元C.贷 记“资产处置损益”8万元D.借 记“资产处置损益”8万元 正确答案B 答案解析该企业出售固定资产的利得=3 0-（2 2+5）=3 （万元），应 记 入“资产处置损益”科目的贷方。即：借：固定资产清理 3贷：资产处置损益 3【例 题 多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）.A.应收保险公司的赔款B.固定资产清理费用C.收到残料价值D.固定资产减值准备 正确答案A B CD【2017 综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,所得税税率为25 乐 预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下所示：资料一：2012年 12月 10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 9 5 万元，增值税税额为6 4.3 5 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年 12月 3 1 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。（1）计算甲公司2012年 12月 3 1 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。正确答案2012年 12月 3 1 日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=4 9 5+5=5 00（万元）借：在建工程 4 9 5应交税费应交增值税（进项税额）6 4.3 5贷：银行存款5 5 9.3 5借:在建工程贷：应付职工薪酬55借:固定资产贷：在建工程5 005 00资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为4 8 万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。（2）分别计算甲公司2013 年和2014 年对该设备应计提的折旧额。正确答案2013 年该设备应计提的折旧额=5 00X 2/10=100（万元）2014 年该设备应计提的折旧=（5 00-100）X2/10=8 0（万元）（3）分别计算甲公司2014 年 12月 3 1 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。正确答案2014 年末设备的账面价值=5 001008 0=3 20（万元），计税基础=5 004 8 4 8=4 04 （万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。可抵扣暂时性差异的期末余额=4 04 3 20=8 4 （万元），因此递延所得税资产余额=8 4 X 25%=21（万元）。资料三：2015 年 12月 3 1 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为25 0万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5 年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧，所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为4 8 万元。（4）计算甲公司2015 年 12月 3 1 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。正确答案2015 年 12月 3 1 日，甲公司该设备的账面价值=5 001008 0（5 00-100-8 0）X 2/10=25 6 （万元），可收回金额为25 0万元，因此计提减值准备=25 6 25 0=6 （万元）。借：资产减值损失 6贷：固定资产减值准备 6（5）计算甲公司2016 年对该设备应计提的折旧额。正确答案2016 年该设备计提的折旧额=25 0X 2/5=100（万元）资料四：2016 年 12月 3 1 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万 元（不考虑增值税）假定不考虑其他因素。（6）编制甲公司2016 年 12月 3 1 日出售该设备的相关会计分录。正确答案借：固定资产清理15 0累计折旧3 4 4 (100+8 0+6 4+100)固定资产减值准备6贷：固定资产5 00借：固定资产清理1贷；银行存款1借：银行存款113贷：固定资产清理100应交税费应交增值税（销项税额）13借：资产处置损益5 1贷：固定资产清理5 1一、核心考点知识点核心考点无形资产的初始计量外购无形资产的成本土地使用权的处理内部研究开发支出的确认和计量账务处理无形资产的摊销与减值摊销范围减值的计算无形资产的处置出售，报废的核算处置净损益的计算二、习题 2 0 1 8 多选题】下列关于企业土地使用权会计处理的表述，正确的有（）A.工业企业将出租的自有土地使用权作为无形资产核算B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算 正确答案B C D 答案解析选项A,应作为投资性房地产核算。【2 0 1 5 判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）正确答案 V 2 0 1 9-多选题】下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（）。A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销 正确答案A C D 答案解析选项B,预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。2 0 1 8 多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述，正确的是（）A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行推销C.使用寿命不确定的，至少在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理 正确答案B C D 答案解析选项A,无形资产减值准备一经计提不得转回，因此错误。选项B C,使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，因此正确；选项D,摊销方式的变更属于会计估计变更，因此正确。【2 0 1 5 单选题】2 0 1 4 年 1 2 月 3 1 日，甲公司某项无形资产的原价为1 2 0 万元，已摊销4 2 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60 万元，2 0 1 4 年 1 2 月 3 1 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A.1 8B.2 3C.60D.65 正确答案A 答案解析2 0 1 4 年末无形资产账面价值=1 2 0 4 2=78（万元），可收回金额=60 （万元），所以应计提减值准备=7 8 60 =1 8（万元）。2 0 1 6 单选题】2 0 1 5年 1 月 1日，甲公司自行研发的一项专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用，累计发生研究支出1 0 万元，开发支出90 万 元（其中符合资本化条件的支出为80 万元）。该专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70 万元。甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为（）万元。A.1 0 B.4 0 C.2 0 D.3 0 正确答案A 答案解析使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，所以2 0 1 5年年末计提减值准备前的账面价值是80 万元，可收回金额是70 万元，所以确认的资产减值损失=8 0 70=1 0 （万元）。2 0 1 7 计算分析题】甲公司2 0 1 5年至2 0 1 6年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2 0 1 5年 1 月 1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2 0 0 0 万元，甲公司于协议签订日支付40 0 万元，其余款项自当年起连续4 年每年年末支付40 0 万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续；甲公司以银行存款支付40 0 万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用1 0 年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数（P/A,6%,4）为 3.47。资料二：2 0 1 6 年 1 月 1日，甲公司因经营方向转变，将 F专利技术转让给丙公司，转让价款1 5 0 0万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2 0 1 5 年 1 月 1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。40 0 40 0 40 0 40 0 40 0慧 为 现值 40 0+40 0 X（P/A,6%,4）介值 正确答案F专利技术的入账价值=40 0+40 0 X3.47 =1 7 8 8 （万元），相关分录如下:借：无形资产 1 7 8 8未确认融资费用 2 1 2贷：长期应付款 1 6 0 0银行存款 40 0（2）计算甲公司2 0 1 5 年对F 专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。正确答案甲公司2 0 1 5 年应计提的累计摊销=1 7 8 8/1 0=1 7 8.8 （万元）借：制造费用 1 7 8.8贷：累计摊销 1 7 8.8（3）分别计算甲公司2 0 1 5 年未确认融资费用的摊销额和2 0 1 5 年 1 2 月 3 1 日长期应付款的摊余成本。正确答案2 0 1 5 年未确认融资费用分摊的金额=（1 6 0 0-2 1 2）X6%=8 3.2 8 （万元）借：财务费用8 3.2 8贷：未确认融资费用 8 3.2 8借：长期应付款 40 0贷：银行存款 40 02 0 1 5 年 1 2 月 3 1 日长期应付款的摊余成本=（1 6 0 0-40 0）一（2 1 2-8 3,2 8）=1 0 7 1.2 8 （万元）（4）编制甲公司2 0 1 6 年 1 月 1日转让F专利技术的相关会计分录。正确答案借:银行存款 1 5 0 0累计摊销 1 7 8.8资产处置损益 1 0 9.2贷：无形资产 1 7 8 8【2 0 1 9 计算分析题】2 X 1 5 年 1 月 1日至2 X 1 9 年 1 2 月 3 1 日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2 X 1 5 年 1 月 1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2 义1 5年 1 月 1日至6月 3 0 日为研究阶段，发生材料费5 0 0 万元，研发人员薪酬3 0 0 万元，研发用设备的折旧费2 0 0 万元。（1）编制甲公司2 X 1 5 年 1 月 1日至6月 3 0 日研发A专利技术时发生相关支出的会计分录。正确答案借：研发支出费 用 化 支 出 1 0 0 0贷：原材料 5 0 0应付职工薪酬 3 0 0累计折旧 2 0 0资料二：2 X 1 5 年 7 月 1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2 X 1 6 年 1 月 1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费8 0 0 万元，研发人员薪酬40 0 万元，研发用设备的折旧费3 0 0 万元，上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为1 0 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。（2）编制甲公司2 X 1 6 年 1 月 1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。正确答案借：无形资产 1 5 0 0贷：研发支出资 本 化 支 出 1 5 0 0（3）计算甲公司2 X 1 6 年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。正确答案2 X 1 6 年度A专利技术应摊销的金额=1 5 0 0/1 0=1 5 0 （万元）。借：制造费用 1 5 0贷：累计摊销 1 5 0资料三：2 X 1 7 年 1 2 月 3 1 日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 0 0 0 万元，预计尚可使用5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。（4）计算甲公司2 X 1 7 年 1 2 月 3 1 日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。正确答案2 X 1 7 年 1 2 月 3 1 日减值测试前A专利技术的账面价值=1 5 0 0 1 5 0 0/1 0 X2=1 2 0 0（万元）；年末，该专利技术的可收回金额为1 0 0 0 万元，小 于 1 2 0 0 万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额=1 2 0 0 1 0 0 0=2 0 0 （万元）。借：资产减值损失 2 0 0贷：无形资产减值准备 2 0 0资料四：2 义1 9 年 1 2 月 3 1 日，甲公司以45 0 万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。（5）计算甲公司2 X 1 9 年 1 2 月 3 1 日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。（“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）正确答案2 X 1 9 年 1 2 月 3 1 日该专利技术的账面价值=1 0 0 0-1 0 0 0/5 X 2=6 0 0 （万元），对外出售该专利技术应确认的损益金额=45 0 6 0 0=-1 5 0 （万元）。借：银行存款 45 0累计摊销 7 0 0无形资产减值准备2 0 0资产处置损益 1 5 0贷：无形资产 1 5 0 0一、核心考点知识点核心考点长期股权投资的初始计量初始投资成本的确定同一控制企业合并：享有的最终控制方认可的被投资单位所有者权益账面价值份额非同一控制企业合并：所支付对价的公允价值非企业合并：所支付对价的公允价值+直接费用核算同一控制企业合并：差额调整资本公积非同一控制企业合并付出非现金资产的处置损益：公允与账面非企业合并的差额二、习题 2 0 1 9 单选题】2 0 1 8 年 1 月 1日，甲公司发行1 5 0 0 万股普通股股票从非关联方取得乙公司8 0%股权，发行的股票每股面值1 元，取得股权当E I,每股公允价值6元，为发行股票支付给券商佣金30 0万元。相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买 乙公司2 0 1 8年 1 月 1日所有者权益账面价值总额为1 2 0 0 0 万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元.A.9 0 0 0B.9 6 0 0C.8 7 0 0D.9 30 0 正确答案A 答案解析非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=支付对价公允价值=1 5 0 0 X 6=9 0 0 0 （万元）：为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积一一股本溢价”。【例 题 单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2 0 1 8 年 1 月 1日，甲公司以银行存款7 0 0 0 万元取得乙公司6 0%有表决权的股份，另以银行存款1 0 0 万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，投资当日甲公司资本公积一一股本溢价”科目余额为2 000万元，则取得长期股权投资时，甲公司应计入资本公积的金额为（）万元。A.100B.0C.1 600D.1 700 正确答案c 答案解析甲公司取得长期股权投资时：借：长期股权投资 5 400资本公积一一股 本 溢 价 1 600贷：银行存款 7 000知识点核心考点长期股权投资的后续计量成本法被投资单位宣告发放现金股利或利润权益法初始投资成本的调整投资损益的确认：计算和核算超额亏损：投资损失的计算被投资单位宣告发放现金股利或利润被投资单位其他综合收益变动被投资单位其他权益变动【例 题 多选题】长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，不会引起长期股权投资的账面价值发生增减变动的是（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分配现金股利C.被投资单位发行一般公司债券D.被投资单位分配股票股利 正确答案C D 答案解析 选项C和 D不影响被投资单位的所有者权益，所以不会引起长期股权投资的账面价值发生增减变动。【例 题 判断题】长期股权投资采用权益法核算，被投资企业实现盈利或宣告分配现金股利时，投资企业应作为投资损益处理。（）正确答案X 答案解析被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值。【例 题 单选题】2019年 7 月 1 日，甲公司以银行存款500万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司取得投资时，乙公司只有一项固定资产的账面价值和公允价值不相等。该固定资产的原值为300万元，己计提折旧200万元，公允价值为200万元，甲公司预计该固定资产的剩余使用年限为5 年。9 月 10日，甲公司将其成本为100万元的商品以150万元的价格出售给乙公司，乙公司作为存货核算。至 2019年末，乙公司对外出售了该批商品的60%o乙公司2019年实现了净利润1 000万，其 中 16 月实现的净利润为400万元。不考虑其他因素，2019年甲公司因该项投资影响利润的金额为（）万元。A.300B.100C.171D.271 正确答案D 答案解析初始投资成本为500万元，甲公司享有的乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=2000X30%=600（万元）。前者小于后者，所以应对初始投资成本进行调整。借：长期股权投资一一投 资 成 本 100贷：营业外收入 100公允净利润=600 （200/5/2-100/5/2）=590（万元）。甲公司应确认的投资收益=590-（150-100）X40%X30%=171（万元）。借：长期股权投资一一损 益 调 整 171贷：投资收益 171所以，2019年甲公司因该项投资影响利润的金额为100+171=271（万元）。【例 题 单选题】甲公司持有A公司30%的股权，2X 18年 12月 3 1 日，长期股权投资的账面价值为 1 000万元。A公司2X 18年发生净亏损4 000万元.甲公司账上有应收A公司长期应收款100万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担A公司额外损失弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产、负债的公允价值等于其账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2X 18年度应确认的投资损失为（）万元。A.1 000B.1 200C.1 050D.1 150 正确答案D 答案解析甲公司有关会计处理如下：借：投资收益 1 150贷：长期股权投资一损益调整1 000长期应收款 100预计负债 50知识点核心考点长期股权投资的处置成本法处置损益：价款与账面价值之间的差额权益法处置损益：价款与账面价值之间的差额处置损益：其他综合收益与资本公积的结转【例题单选题】企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为:投资成本400万元，损益调整借方200万元，其他权益变动借方40万元。处置该项投资收到的价款为700万元。处置该项投资的收益为（）万元。A.700B.640C.60D.100 正确答案D 答案解析处置该项投资的收益=700640+40=100（万元）。借：银行存款700贷：长期股权投资一一投资成本 400-损益调整 2 0 0其他权益变动 4 0投资收益 6 0借：资本公积一一其他资本公积 4 0贷：投资收益 4 0知识点核心考点长期股权投资核算方法的转换增资初始投资成本的确定公转权原 公 允+新 公 允（比较）公转成份额/原公允+新公允权转成份额/原账面+新公允长期股权投资核算方法的转换增资差额公转权留存收益或投资收益公转成资本公积/留存收益或投资收益权转成资本公积/无差额长期股权投资核算方法的转换增资结转公转权其他综合收益转留存收益公转成其他综合收益转留存收益（同一不转）权转成不结转【例 题 单选题】甲公司2 0 1 8 年 7月 1日购得乙公司1 0%的股份，买价为5 6 0 万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。2 0 1 9 年 7月 1日甲公司又购入乙公司3 0%的股份，买价为1 8 0 0 万元，取得该部分股权投资后对乙公司具有重大影响。当日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为5 9 0 万元，公允价值为6 0 0 万元。不考虑其他因素，则该转换对留存收益的影响金额为（）万元。A.1 0B.3 0C.4 0D.3 7 正确答案D 答案解析2 0 1 9 年 7月 1日：借：长期股权投资一一投资成本2 4 0 0贷：其他权益工具投资一一成本5 6 3一一公 允 价 值 变 动 2 7银行存款1 8 0 0留存收益1 0借：其他综合收益2 7贷：留存收益2 7【例 题 单选题】甲公司2 0 1 8 年 7月 1日购得同一集团乙公司1 0%的股份，买价为5 6 0 万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。2 0 1 9 年 7 月 1日甲公司又购入乙公司5 0%的股份，买价为2 8 0 0 万元，取得该部分股权投资后能够控制乙公司。合并日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为5 9 0 万元，公允价值为6 0 0 万元。合并当日乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值为5 0 0 0 万元。甲公司在合并日资本公积余额为5 0 0 万元，不考虑其他因素，则上述合并对留存收益的影响金额为（）万元。A.0B.3 0C.3 90D.2 7 正确答案A 答案解析2 0 1 9年 7月 1日：借：长期股权投资 3 0 0 0资本公积 3 90贷：其他权益工具投资一一成本 5 6 3公 允 价 值 变 动 2 7银行存款 2 80 0一、核心考点知识点核心考点长期股权投资核算方法的转换减资剩余股权权转公公允价值计量成转公公允价值计量成转权按权益法追溯调整长期股权投资核算方法的转换减资处置部分股权差额权转公投资收益成转公投资收益成转权投资收益长期股权投资核算方法的转换减资结转权转公其他综合收益，资本公积转投资收益成转公无结转成转权二、习题【例 题 单选题】2 0 1 8年 1 月 1日，甲公司定向发行每股面值为1 元、公允价值为5元的普通股10 0 0 万股作为对价取得乙公司3 0%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1 6 0 0 0 万元，与账面价值相同。2 0 1 8年度，乙公司实现的净利润为6 0 0 0万元，因其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益2 0 0 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。2 0 1 9年 1 月 1日，甲公司将对乙公司股权投资的6 0%出售给非关联方，取得价款6 0 0 0 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为4 0 0 0 万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为其他权益工具投资。则甲公司处置部分股权投资交易对营业利润的影响额（）。A.1 2 5 6B.1 884C.6 0D.3 2 0 0 正确答案D 答案解析2 0 1 8年 1 月 1日：借：长期股权投资一一投 资 成 本 5 0 0 0贷：股本 1 0 0 0资本公积股本溢价 4 0002018年12月3 1日:借：长期股权投资损 益 调 整1 800贷：投资收益 1 800借：长期股权投资其他综合收益60贷：其他综合收益 602019年1月1日：借：银行存款 6 000贷：长期股权投资一一投 资 成 本3 000-损 益 调 整1 080其他综合收益36投资收益 1 8