2022 初级会计职称《初级会计实务》考点讲义.pdf

2022初级会计职称 初级会计实务考点讲义第 一 章 概 述考点一、会计职能基本核 算职能指会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和 报 告（并非唯一单位）两者相辅相成、辩证统一；会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据会计监督又是会计核算质量的保障,只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量监 督职能指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查拓展评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策考点二、会计基本假设会计主体会计工作服务的特定对象,是会计确认、计量、记录和报告的空间范围企业、企业内部部门、分子公司、企业集团持续经营会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提会计分期会计分期目的,是据以分期结算盈亏和按期编制财务报告货币计量以货币为主要计量单位（即，采用货币计量单位进行会计核算和会计监督不排斥采用其他计量单位，其他计量单位可以对货币计量单位进行必要的补充和说明）考点三、权责发生制1.权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。2.凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。考点四、会计信息质量要求可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、记录和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。保持会计信息可靠性还要求企业会计信息应当是中立的、无 偏 的（2022+）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测可理解性要求企业提供的会计信息应当清里明工，便于投资者等财务报告使用者理解和使用（如：表内合并、附注说明）及时性对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量、记录和报告，丕得提前或延后（如：软件销售+后期维护）可比性1.同一企业不同时期,发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明；2.不同企业同一会计期间,发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用同一的会计政策实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，丕应仅皎易幡事项的雄形式为依据;应用：企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外）视为企业资产核算，在资产负债表中填列使用权资产重要性（1）企业发生的某些支出金额较小,从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊,但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益；（2）重要性：功能、项目性质和金额大小加以职业判断。（低值易耗品摊销可以采用一次摊销法或分次摊销法,尚未摊销的部分作为周转材料合并列入资产负债表存货项目）（3）（研究阶段的支出在发生期作为期间费用,也符合谨慎性）企业发生的某些支出金额较小,从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊,但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益；（4）重要性：功能、项目性质和金额大小加以职业判断。（低值易耗品摊销可以采用一次摊销法或分次摊销法，尚未摊销的部分作为周转材料合并列入资产负债表存货项目）（研究阶段的支出在发生期作为期间费用，也符合谨慎性）谨慎性充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用；（计提各种资产的减值准备）（对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债、对很可能承担的环保责任确认2预计负债）考点五、会计职业道德3会计职业道德内容诚实守信、廉洁自律爱岗敬业、客观公正、坚持准则提高技能、参与管理、强化服务道德与法律的联系内容相互渗透、相互吸收，作用相互补充、相互协调。会计职业道德是会计法律制度的重要补充；会计法律制度是会计职业道德的最低要求,是会计职业道德的基本制度保障区别会计法律制度会计职业道德表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定既有成文的规范,也有不成文的规范评价标准依法律规定为评价标准以行业行政管理规范和道德评价为标准保障机制依靠国家强制力保证其贯彻执行主要依靠行业行政管理部门监管执行和职业道德教育、社会舆论、传统习惯和道德评价来实现性质通过国家权力强制执行，具有很强的他律性通过行业行政管理部门规范和会计从业人员自觉执行，具有很强的自律性作 用 范围侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性不仅调整会计人员的外在行为,还调整会计人员内在的精神世界，作用范围更广泛考点六、内部控制主体内部控制的实施主体由企业董事会、监事会、经理层和全体员工所构成I I标1.合理保证企业经营管理合法合规；2.提高经营效率和效果；3.促进企业实现发展战略：4.资产安全完整；5.财务报告及相关信息真实完整。要素内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督第二章会计基础4考点一、会计要素及计量属性1.会计要素资产指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。负债指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润（当期损益）的利得和损失。历史成本资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置时所付出对价的公允价值计量2.计重置成本资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物计量;（盘盈的固定资产）负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量量属公允价 指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移性值一项负债所需支付的价格。（交易性金融资产）可变现 指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用净值 以及相关税费后的净值。现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行近现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。考点二、会计等式1.资产=负债+所有者权益反映财务状况等式、是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。2.收入一费用=利润反映经营成果等式,是编制利润表的依据。3.费用+资产=负债+所有者权益+收入资产成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额权益类期末贷方余额（负债、所有者权益）=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额4.经济业务对会计等式的影响5考法1 .单个要素总额增加（减少）的业务2 .两个要素总额同时增加（减少）的业务业务资产=负债+所有者权益1.从银行提取现金资产内部一增一减，总额不变2.接受投资者投入机器设备资产+、所有者权益+3.购买原材料，货款已付资产内部一增一减，总额不变4.购买原材料，货款未付资产+、负债+5.收到购货方归还前欠货款资产内部一增一减，总额不变6.以银行存款偿还前欠劳务款资产一、负债一7.预收货款资产+、负债+8.预付货款资产内部一增一减，总额不变9.从银行取得借款资产+、负债+1 0.向投资者宣告分配现金股利所有者权益一、负债+考点三、试算平衡分类发生额试算平衡全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计必然相等；依据：借贷记账法记账规则余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡；依据：财务状况等式平衡也错误试算不平衡,记账一定有错误，平衡不能表明记账一定正确（1）重记某项经济业务;（2）漏记某项经济业务;（3）某项经济业务记错有关账户;（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒记账方向;（5）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时委运或少记且金额一致;（6）借方或贷方发生额中，偶然发生锂和少记并相互抵销考点四、会计凭证1.原始凭证分类自制原始领料单、产品入库单、借 款 单（非会计）按取得的来源分凭证折旧费计算表、工资费用分配表（会计）类外来原始凭证购买物资发票、出差报销的火车票、银行结算单据6一次凭诅 收据、收料单、发货票、银行结算凭证等指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的按照填制手续和内容分类累计凭诃原 始 凭 证（限额领料单）汇总凭词发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单（只能将券型相闻的经济业务进行汇总）2.原始凭证填制与审核手 续兀备单位良赳的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章;从处部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章或财务专用章；从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章；对处迁出或从外取得的电子形式的原始凭证必须附有符合 电子签名法的电子签名（2022+）o金额小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额前要填写人民币符号“”，且币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分；无角、分的,角位和分位可写“00”或者符号“一”；有角无分的，分位应当写“0”不得 用 符 号“一”。大写金额前未印有 人民币”字样的，应 加 写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，之后档写 整 翎 渚 畴:大写金额数字有分的,分字后面不写“整”字 或 者“正”字。审核1.包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性。不属于原始凭证的基本内容,也不属于原始凭证审核内容（借贷方向、会计科目；记账符号、附原始凭证的张数）更正不得涂改、刮擦和挖补。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。作废如果原始凭证已预先印定编号，因错作废时应加盖“作废”戳记，不得撕毁。3.记账凭证种类与填制种类收款、付款、转账对 于 涉 及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。7记账凭证可以根据每二张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根填制据原始凭证汇总表填制;但丕将将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。出纳员办理完收付款业务后,应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，重收重付。以避免4.会计凭证保管（2 0 2 2+）装订会计凭证记账以后,定期对记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册；原始凭证较多时，可单独装订。遗失从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责A批准后，才能代作原始凭证。电子嗡计资料同时满足相关条件的单位内部形成的属于归档范围的电子会计凭证等电子会计资料、单位从外部接收的电子会计资料附有符合 电子签名法规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存,形成电子会计档案，无须打印电子会计资料纸质件进行归档保存（应从一个完整会计年度的年初开始执行）保保当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年,期满后再移交本单位档案机构统一保管；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，且最长不超过三年:单位未设立档案机构的，应在会计机构等机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。复制单位保存的会计档案一般不得对外借出,其他单位如有特殊原因，确实需要使用单位会计档案时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。保管期满会计档案达到保管期限的，单位应当组织对到期会计档案进行鉴定。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案,可以销毁；保管期满但未结清的债权债务会让凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。8考点五、会计账簿1.会计账簿的分类用途序时账簿、分类账簿、备查账簿账页格式三栏式日记账、总账、资本、债权、债务明细账多栏式收入、成本、费用明细账数量金额式原材料、库存商品明细账外形特征订本式、活页式、卡片式2.会计账簿的登记日记账现金出纳人员根据业务发生时间的先后顺序逐日逐笺登记库存现金收款凭证、银行存款的付款凭证（提现）登记收入栏，根据库存现金付款凭证登记支出栏每日终了,结出收支合计利余额，与现金核对银行存款由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记格式与现金日记账相同，可以三栏，也可以多栏；根据银行存款收款凭证和有关的理金付款凭证（库存现金存入银行的业每日结出存款余额务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏总分类账和明细分类账的平行登记方向相同在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向应当相同。即在总分类账户中记 入 借 方,在其所辖 的 蟠分类账户中也应记入借方;在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中也应记入贷方期间一致发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具 体 蛔可以有先后,但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户金额相等记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等3.对账账证将账簿记录与会 计 凭 证（原始凭证、记账凭证）核对账账（1）总分类账簿之间的 核 对（试算平衡）：（2）总分类账簿与序时账簿核对;（3）总分类账簿与所辖明细分类账簿核对;（4）明细分类账簿之间的 核 对（会计资产明细账与保管使用账）账实（1）库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对;（2）财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对;9(3)银红五款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对；(4)债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对4.错账更正方法不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误,采用划线更正法由记账人员、会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章红字更正1.记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目发生错误;法2.记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额大于应记金额补充登记 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是麻己金额小于应法记金额考点六、财产清查1.全面清查(1)年终决算前；(2)在合并、撤销或改变隶属关系前；(3)中外合资、国内合资前；(4)股份制改造前：(5)开展全面的资产评估、清产核资前;(6)单位主要领导调离工作前等。2.财产清查方法清查方法清查凭证清查人员库存现金 实地盘点法填 制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证。1.现金盘点时出纳必须在场；由主管会计或财务负责人和出纳共同清点；2.实物资产保管人员和盘点人员必须回时在场。银行存款与开户银行核对账目实物资产实地盘点法技术推算法(大不高难清)盘存单既是记录盘点结果的书面证明,也是反映财产物资实存数的原始凭证。根据盘存单和有关账簿记录,编制实存账存对比表,实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证。往来款项 发函询证3.银行存款的清查账实不符原因：一方或双方记账错误或存在未达账项。10结论：调节表不能作为企业调整银行存款账面记录的依据；企业可以动用的存款数额是调节后余额。银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额考点七、账务处理程序1.三种账务处理程序库存现金日记账银行存款日记账原始凭证总分类账财务报表一总始证一一口原茎库存现金日记账银行存款日记账原始凭证总始证汇原凭原始凭证库存现金日记账银行存款日记账总始证汇原凭收 付 转款款|账记账凭证7核对科目汇总表总分类账7核对明细分类账财务报表32156842.三种程序特点比较11记账凭证汇总记账凭证科目汇总表登记总分类账的依据和方法不同优点简单明了，易于理解；总 分 类 账 可 以 较 四地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量减轻了登记总分类账的工作量；并可做到试算平衡缺点 登记总分类账的工作量轼大编制汇总转账凭证的工作量较大，不利于会计核算的日常分工不能反映各个账户之间的对应关系;不利于对账目进行检查范围规模较小、经济业务量较少的单位适合于规模较大，经济业务较多的单位适合于经济业务较多的单位考点八、成本会计基础1.成本核算对象指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。2.制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。根据生产特卢和成本管理的要求确定成本核算对象。3.确定成本核算对象，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。直接材料、燃料及动力、直 接 人 工（生产工人）、制 造 费 用（指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如：机物料消耗、车间管理人员工资、折旧费等品种法分批法分步法对象产品品种产品批别生产步骤适用企业里步骤大量生产单件小批生产大量大批的多步骤生产成本计算期定 期（每月月末）计算产品成本成 本 计 算 期 与 产 品 生产周期基本一致，但与财务报告期不一致成本计算期固 定，与产品的生产周期不一致生产政用分配月末一般无在产品（如果有，数量也很少），一般不需要在完工和在产品之间分配；如果月末有在产品（较多）需要分配一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配12考点九、管理会计基础目标管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决 策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。管 理 会 计指引体系基本指引基本指引起统领作用、是制定应用指引和建设案例库的基础。应用指引应用指引居于主体地位,是对单位管理会计工作的具体指导。案例库如何运用管理会计应用指引的实例示范管理会计要素1.包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。2.作业成本法：“产出消耗作业、作业消耗资源”原则。2.管理会计信息包括管理会计应用过程中的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。考点十、政府会计基础(-)政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成。政府会计核算模式实现了预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映政府财务信息和预算执行信息。财务会计预算会计双功能政府会计应当实现预算会计和财务会计的双重功能财务会计对政府会计主体发生的爸项经济业务或者事项进行会计核算,主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况。双基础实行权责发生制实行收付实现制,国务院另有规定的从其规定双要素政府会计要素包括顼篁会计要素和财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。包括预算收入、预算支出与预算结余。双报告政府会计主体应当编制决算报置和财务报告政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件；主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件；主要以收付实现制为基础编制，以预算会计核算生成的数据为准。13(-)政府会计要素财务会计要素资产货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、自然资源资产、政府储备资产、：性住房、公共基础设施、文物文化资计量属性包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。负债计量属性主要包括历史成本、现值和公允价 值;净 资 产、收入、费用预 算 会计要素预算收入、预算支出、预算结余第三章流动资产考点一、库存现金(-)现金管理规定现金使用范围(5)职工工资、各种工资性津贴；(6)个人劳动报酬；(7)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；(8)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出6 .收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；7 .出差人员必须随身携带的差旅费7.结 算 起 点(1 0 0 0元)以 下的零星支出库存现金限额开户银行应当根据实际需要，核 定 开 户 单 位 的 日 常 零 星 开 支 所 需 的 库 存 现 金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天 脚 得 超 过1 5天的 日常零星开支收支规定开户单位现金收应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)账簿企业应当分别设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账：逐日逐笔，每日终了账实核对，每月终了日记账与总账核对14（二）库存现金的清查短 缺（盘亏）审批前审批后借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款应由责任人赔偿或保险公司赔偿管理费用无法查明原因的贷：待处理财产损溢溢 余（盘盈）借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款 应支付给有关人员或单位的营业外收入无法查明原因的考点二、其他货币资金1.种类银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投 资 款【两银两信一外一存】2.付款方办理：借：其他货币资金贷：银行存款使用：借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金3.收款方借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增 值 税（销项税额）（结转销售成本略）考点三、交易性金融资产（-）金融资产与分类1.金融资产指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（应收账款是金融资产、预付账款不是金融资产）；在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。152.金融资产分类（1）以摊余成本计量的金融资产管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）交易性金融资产1.取得投资借：交易性金融资产一成本应收股利/应收利息投资收益应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金借:其 颐 币 舱【倘 股利贷：应收股利/应收利息初始确认按公允价值入账;交易费用计入“投资收益支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期而未领取利息，单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额2.持有股息3.宣告现金股利（期末计息）借：应收股利/应收利息贷：投资收益4.收到借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益3.公允价值变动交易性金融资产公允价值高于账面余额（即上升）借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益【价值下跌分录相反】164.出售投资、转让增值税借：其他货币资金贷：交易性金融资产一一成本借或贷：交易性金融资产一一公允价值变动借或贷：投资收益【收到价款与投资总账差额】增值税=（卖出价一买入价）/（1+6%）X6%借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税买入价不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息。相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，年末时仍出现负差的,不得转入下一会计年度【注意】投资活动对损益账户的影响？业务事项影响的损益账户购买时交易费用投资收益（借方）持有期间股利收益投资收益（贷方）价值变动公允价值变动损益（借方或贷方）出售时出售损益投资收益（借方或贷方）增值税投资收益（借方或贷方）考点四、应收款项1.应收票据商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款背书转让借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款【货款与票据差额】贴现贴现息：计入财务费用17【注意】销售方收到商业汇票与银行汇票时以及采购方在开出商业汇票与银行汇票时的账务处理销售方采购方商业汇票应收票据应付票据银行汇票银行存款其他货币资金2.应收账款赊销借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）（结转销售成本略）支付代垫运费：借：应收账款贷：银行存款收款借：银行存款贷：应收账款【资产总额不变】3.预付账款预付借：预付账款贷：银行存款【资产总额不变】收货借：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷:预 付 账 款【按货款全额冲减预付款】补付借：预付账款贷：银行存款预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款科目核算。（收收核算、付 付 核 算）4.应收股利指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。（不核算应收的股票股W持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益应收利息计息日借：应收利息贷：投资收益185.其他应收款职工出差借 款;（口诀：借垫保、租罚赔）为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费；存出保证金,如租入包装物支付的押金；应收的出租包装物租金收入；应收的各种罚款、赔款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等支付押金、职工借款：为职工垫付医药费：借：其他应收款 借：其他应收款一贷：银行存款-贷：银行存款材料毁损、保险应赔款：从工资中扣回垫付款：借：其他应收款 借：应付职工薪酬贷：材 料 采 购（计划成本）贷：其他应收款6.应收款项减值备抵法预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值（2022+）计提坏账准备借：信用减值才贷：坏账准备坏账准备可以分项分类计算确定，也可以以组合为基础计算确定发 妙 账（转销坏账）借：坏账准备贷：应收账款收回坏账冲销已发生坏账借：应收账款贷：坏账准备收回应收账款借：银行存款贷：应收账款再次计提准备应提准备=应有准备一已提准备计 提 准 备：借：信用减值损失贷：坏账准备冲 减 准 备：借：坏账准备贷：信用减值损失19考点五、存货初始计量与发出计量（）初始计量存货应当按照成本进行初始计量。1.采购成本采购成本买价不合可以抵扣的增值税进项税额采购、生产中的非正常消耗：不能计入采购过程中的仓储费、运愉费采购税费入库前挑选整理费用_ _ _ _ _ _ _ _ _税费：进口关税、消费税、不可抵扣的进项税额存货成本，计入当期 运输途中的合理损耗_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _损xa也。商品流通企业采购费用处理：在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。【小企业采购费用】（2 0 2 2+）小 企 业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），记入 销售费用 科目。2.存货的加工成本指存货的加工过程中发生的追加的费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接材料成本1 1生产产品的材料费用产品成本直接人工成本制造费用生产工人薪酬间接费用：机物料消耗、车间管理人员新酬、设备折旧费等20一货他本3存其成产品设计费仓储费用为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本；企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益。L1存货采购入库前：计入存货采购成本，存货采购入库后待生产：计入当期损益；生产过程中：为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本（生产成本）。（-）存货发出计量1.4种方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。除月末一次加权平均法外,其他三种方法都可以随时计算发出成本。2.先进先出法：在物价持续上升时,会使发出成本偏低，期末存货成本接近于市价，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3.物价上涨时发出成本排序：先进先出 移动加权月末一次加权考点六、原材料核算（-）原材料按实际成本法核算1.材料采购采购基本分录借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款借方货款已付，而材料未入库一一借：在途物资贷方结算方式变化货款尚未支付一一贷：应付账款以商业汇票支付一一贷：应付票据以银行汇票支付一一贷:其他货币资金以转账支票支付一一贷：银行存款货款已预付一一贷：预付账款无票月末估价入库（不估进项税额），下月初红字冲回2.材料发出借：销售部门销售工程领用生产车间生产产品车间管理部门一般消耗行政管理部门耗用销售部门耗用发出委托外单位加工贷：原材料21（二）原材料按计划成本法核算1 .材料成本差异借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末借方余额,反映企业库存材料的实际 成 隹 于 计 划成本的差异（即超支差异）;贷方余额,反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。2 .材料成本差异率期初材料成本差异+本期蛉收入库材料成本差异 .期初材料计划成本+本期聆收入废材料计划成本发出材料实际成本=发出材料的计划成本X（1 土材料成本差异率）3.账务处理采购借：材料采购【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库借：原材料【计划成本】贷：材料 采 购【实际成本】借或贷：材料成本差异【座一一借超贷节】发出借：生产成本等【计划成本X （1 土差异率）贷：原材料【计划成本】贷或借：材料成本差异4 .注意问题（1）在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库,都要先通过“材料采购”科目进行核算,以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。（2）月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。22考点七、其他存货（-）周转材料1.包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料一一包装物出 售 集 邈计价包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料一一包装物出售不单独计价包装物借：销售费用贷：周转材料一一包装物出租借：其他业务成本（摊销+维修费用）出借借：销售费用（摊销+维修费用）2.低值易耗品低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记领用借：周转材料一一低值易耗品一一在用贷：周转材料一一低值易耗品在库摊销借：制造费用等贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销报废核销借：周转材料一一低值易耗品一一摊销贷：周转材料一一低值易耗品在用（二）委托加工物资委托加工物资成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费发出材料借：委托加工物资【实际成本=计划成本X（1土差异率）贷：原材料【计划成本】借或贷：材料成本差异【结转发出材料负担的成本差异】支付运费借：委托加工物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款直接销售借：委托加工物资【加工费+消 费税】应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款23（三）库存商品加工费增值税消费税继 续 生 产应税消费品借：委托加工物资【加工费】应交税费一一应交增 值 税（进项税额）应交消费税贷：银行存款完工借：原材料/库存商品/周转材料贷：委托加工物资【实际成本】库存商品，包括库存产成品+外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品:已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理毛利率法借：主营业务成本【售价X（1-毛 利 率）贷：库存商品售价金额核算借：库存商品【售价】应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款商品进销差价借：主营业务成本【售价】贷：库存商品借：商品进销差价贷：主营业务成本【售价X进销差价率】考点八、存货清查与减值（一）存货清查审批前审批后盘盈借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额转出）1.自然灾害-不转出；2.管理不善-转出借：其他应收款原材料银行存款管理费用（净损失）营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕,期末处理后，待处理财产损溢无余额24(-)存货减值1.在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值入账。2.可变现净值指在I I 常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价_ 3.减值一一计提跌价准备当存货成本高于其可变现净值时,表明存货可能发生损失,应在存货销售之前提前确认这一损失,计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。借：资产减值损失贷：存货跌价准备以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第四章非流动资产考点一、长期债券投资溢价购买借：长期债券投资一一面值-溢折价应收利息贷：银行存款取得时应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。(实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入投资的成本)收益借：应 收 利 息【分期付息】贷：投资收益长期债券投资一一溢折价后续计量分为实际利率法和直线法两种。按照企业会计准则的规定要求应当采用实际利率法。小企业会计准则规定小企业采用直线法到期借：银行存款贷：长期债券投资一一面值应 收 利 息【最后一期】25考点二、长期股权投资成本法（一）成本法核算范围投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。交易性金融资产长期股权投资其他权益工具投资1 重大影响1共 同 控 制1 控 制;三无投资（联营企业）（合营企业）,（公司）权益法 成本法（-）取得的初始计量1.同一控制借：长期股权投资按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为