新税制下税收筹划与实务操作hxct.pptx

一、现行税制构成及涉税业务一、现行税制构成及涉税业务2023/5/72 （一）现行税制体系构成（一）现行税制体系构成 增值税：增值税：货物货物+加工、修理、修配劳务加工、修理、修配劳务普征、中性普征、中性 消费税：消费税：已经征收过增值税的已经征收过增值税的1414种消费品：种消费品：烟、酒、化妆品烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、汽车轮胎、摩托车、摩托车、小、小汽车汽车、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具、高档手表、高档手表、游艇、游艇、木制一次性筷子、木制一次性筷子 和实和实木地板木地板14种消费品种消费品特别调节特别调节 营业税：营业税：提供应税劳务（不含加工、修理、修配）提供应税劳务（不含加工、修理、修配）+转让无形资产转让无形资产+销售不动产销售不动产则重第三产业则重第三产业 2023/5/73 城建税、教育费附加城建税、教育费附加：（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）（1+71+7、5 5、1%+3%1%+3%）附加税、费附加税、费 关税：关税：进出口货物进出口货物+物品物品国际贸易国际贸易 房产税、城镇土地使用税、耕地占用税房产税、城镇土地使用税、耕地占用税 车辆购置税、车船税车辆购置税、车船税 印花税、契税印花税、契税 土地增值税：土地增值税：转让土地使用权、房地产转让土地使用权、房地产 资源税资源税矿产品和盐矿产品和盐 企业所得税：企业所得税：对居民企业、非居民企业所得征税对居民企业、非居民企业所得征税 个人所得税：个人所得税：对居民和非居民纳税人所得征税对居民和非居民纳税人所得征税 中华人民共和国税收征收管理法等：中华人民共和国税收征收管理法等：统筹征管统筹征管 （二）涉税业务（二）涉税业务业务决定税种业务决定税种2023/5/74 房地产开发业务：房地产开发业务：营业税、城建税、教育费附加营业税、城建税、教育费附加、印花税、土、印花税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业地增值税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得税，代扣个人所得税等。所得税，代扣个人所得税等。货物生产企业：货物生产企业：增值税（消费税）、增值税（消费税）、城建税、教育费附加城建税、教育费附加、印、印花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得税，代扣个人所得税等。税，代扣个人所得税等。一般大酒店：一般大酒店：营业税、增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、城建税、教育费附加城建税、教育费附加、印花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所印花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得税，代扣个人所得税等。得税，代扣个人所得税等。一般大型超市：一般大型超市：增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附城建税、教育费附加加、印花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企、印花税、城镇土地使用税、房产税、车辆购置税、车船税、企业所得税，代扣个人所得税等。业所得税，代扣个人所得税等。2023/5/75二、纳税是义务，筹划是权利二、纳税是义务，筹划是权利 税收已经渗透到了我们税收已经渗透到了我们生活的各个领域，我们在座生活的各个领域，我们在座的每一位都毫无例外的是纳的每一位都毫无例外的是纳税人。你只要有了应税收入税人。你只要有了应税收入或应税行为，就必须依法履或应税行为，就必须依法履行纳税义务，否则就可能受行纳税义务，否则就可能受到法律的制裁。到法律的制裁。但是，税收筹划是我们每个但是，税收筹划是我们每个人应有的权利。因为，税收筹划人应有的权利。因为，税收筹划的必要前提是遵守税法，尊重税的必要前提是遵守税法，尊重税法。世界各国对偷税、逃税、骗法。世界各国对偷税、逃税、骗税、抗税等违法行为都采取税、抗税等违法行为都采取了严了严厉制裁措施，但却没有禁止纳税厉制裁措施，但却没有禁止纳税人税收筹划的法规。我国也是如人税收筹划的法规。我国也是如此。所以，我们应充分运用税收此。所以，我们应充分运用税收筹划的权利，合理合法的履行纳筹划的权利，合理合法的履行纳税义务。税义务。2023/5/76三、税收筹划与偷税、欠税、抗三、税收筹划与偷税、欠税、抗 税、骗税、避税有本质区别税、骗税、避税有本质区别 何谓税收筹划何谓税收筹划(tax planning)，国内外对，国内外对税收筹划概念的描述不尽一致。在我国，就有税收筹划概念的描述不尽一致。在我国，就有“税收筹划税收筹划”、“税务筹划税务筹划”和和“税收策划税收策划”等不等不同称谓。同称谓。中央财经大学的计金标教授给税收筹划下的中央财经大学的计金标教授给税收筹划下的定义是：定义是：2023/5/77 2023/5/78 税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划，是税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划，是在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。动。区别：区别：税收筹划的最基本特点之一是合法税收筹划的最基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等则是性，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等则是违法的。违法行为较轻者，根据我国违法的。违法行为较轻者，根据我国税收征税收征收管理法收管理法给予行政处罚，处以罚款；情节严给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，要追究刑事责重、触犯刑律的属于涉税犯罪，要追究刑事责任，除了依法判刑外，还要认定附加刑任，除了依法判刑外，还要认定附加刑处处以罚金。因此正确区分税收筹划和违反税法的以罚金。因此正确区分税收筹划和违反税法的涉税行为是非常重要的。涉税行为是非常重要的。2023/5/79 偷税、偷税罪及处理偷税、偷税罪及处理 2023/5/710 征管法征管法第六十三第六十三条给条给偷税偷税下的定义是：下的定义是：纳纳税人伪造、变造、隐匿、税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报经税务机关通知申报2023/5/711而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。者少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由税对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并并处处不缴或者少缴的税款不缴或者少缴的税款5050以上五倍以下的罚款以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款2023/5/7125050以上五倍以下的罚款以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追；构成犯罪的，依法追究刑事责任。究刑事责任。偷税罪偷税罪是是偷税情节严重的行为偷税情节严重的行为。根据。根据刑法刑法第第201条规定，偷税罪是指纳税人、扣缴义务条规定，偷税罪是指纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，数额数额达到法定起刑标准的行为。达到法定起刑标准的行为。2023/5/713 偷税情节严重偷税情节严重是指：其一，偷税数额较是指：其一，偷税数额较大，即偷税的数额占应缴税数额的大，即偷税的数额占应缴税数额的1010以上以上且超过且超过1 1万元。其二，曾因偷税被税务机关万元。其二，曾因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税。给予二次行政处罚又偷税。对偷税罪的处罚：对偷税罪的处罚：依据依据刑法刑法第第201条规定，犯偷税罪，条规定，犯偷税罪，偷税数额占应缴税额偷税数额占应缴税额的的10以上不满以上不满30，且偷税数额在，且偷税数额在1万元万元以上不满以上不满10万元，或者偷税被税务机关给万元，或者偷税被税务机关给2023/5/714予二次行政处罚又偷税的，予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期处三年以下有期徒刑或者拘役，徒刑或者拘役，并处并处以偷税数额一倍以上五以偷税数额一倍以上五倍以下罚金；倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的30以上且超过以上且超过10万元，万元，处三年以上七年以下有处三年以上七年以下有期徒刑，期徒刑，并处并处偷税数额一倍以上五倍以下罚偷税数额一倍以上五倍以下罚金。金。单位犯偷税罪单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，的，对单位判处罚金，并并对其直接负责的主管人员和其他直接责任对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯偷税罪处罚人员依照自然人犯偷税罪处罚。欠税、欠税罪及处理欠税、欠税罪及处理 欠税欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。限而发生的拖欠税款的行为。因主观原因造成的欠税，属因主观原因造成的欠税，属故意欠故意欠税税；因客观原因造成的欠税，属；因客观原因造成的欠税，属非故意欠税非故意欠税。前。前者是纳税人、扣缴义务人有意多头开户，用现金者是纳税人、扣缴义务人有意多头开户，用现金进行货款结算，将资金体外循环，并非真正没有进行货款结算，将资金体外循环，并非真正没有钱，而是有钱不想按时缴、足额缴，甚至根本钱，而是有钱不想按时缴、足额缴，甚至根本2023/5/7152023/5/716不想缴；后者是由于确实无款或没有足够的不想缴；后者是由于确实无款或没有足够的款按期缴纳税款。但不论故意欠税还是非故款按期缴纳税款。但不论故意欠税还是非故意欠税，都属于违反税法的行为。意欠税，都属于违反税法的行为。征管法征管法第第65条规定，纳税人欠缴应纳条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追追缴缴欠缴的税款、滞纳金，欠缴的税款、滞纳金，并处并处欠缴税款欠缴税款5050以上五倍以下以上五倍以下的罚款的罚款；构成犯罪的，依法追；构成犯罪的，依法追2023/5/717究刑事责任。究刑事责任。对欠税行为，除按上述规定进行处罚外，对欠税行为，除按上述规定进行处罚外，为了减少或杜绝欠税的发生，为了减少或杜绝欠税的发生，对故意欠税者，对故意欠税者，不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票专用发票(改由税务机关代开改由税务机关代开)等等；等等；而对非故而对非故意欠税，如因自然灾害、意外事故造成欠税，意欠税，如因自然灾害、意外事故造成欠税，纳税人应及时申请减免税款或缓缴税款纳税人应及时申请减免税款或缓缴税款。2023/5/718 逃避追缴欠税罪逃避追缴欠税罪是指纳税人欠缴应纳税款，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴款无法追缴欠缴款数额较大数额较大的行为的行为。构成逃避追缴欠税罪应当同时具备四个条件：构成逃避追缴欠税罪应当同时具备四个条件：其一其一，有欠税的事实存在。，有欠税的事实存在。其二其二，行为人为了不，行为人为了不缴纳欠缴的税款，实施了转移或隐匿财产的行为。缴纳欠缴的税款，实施了转移或隐匿财产的行为。其三其三，由于行为人转移或隐匿财产，致使税务机，由于行为人转移或隐匿财产，致使税务机关无法追缴到其欠缴的税款。如果行为人虽转关无法追缴到其欠缴的税款。如果行为人虽转2023/5/719移或隐匿了财产，但税务机关通过采取强制措施移或隐匿了财产，但税务机关通过采取强制措施追缴到了税款，或者税务机关虽无法追缴到欠缴追缴到了税款，或者税务机关虽无法追缴到欠缴税款，但并不是因为行为人转移或隐匿财产造成税款，但并不是因为行为人转移或隐匿财产造成的，均不能构成逃避追缴欠税罪。的，均不能构成逃避追缴欠税罪。其四其四，税务机，税务机关无法追缴的欠税数额达到关无法追缴的欠税数额达到1万元以上。万元以上。对逃避追缴欠税罪的处罚：对逃避追缴欠税罪的处罚：依据依据刑法刑法第第203条规定，犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关条规定，犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上万元以上10万万2023/5/720元以下的，处三年以下有期徒刑或者拘役，元以下的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并并处处以欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在以欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。单位单位犯犯逃避追缴欠税罪的，对单位判处罚金，并对其逃避追缴欠税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯逃避追缴欠税罪处罚。自然人犯逃避追缴欠税罪处罚。抗税、抗税罪及其处理抗税、抗税罪及其处理 以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税抗税。如拒不按税法规定进行税务登记和如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包庇上打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。述违法行为的，也属于抗税行为。2023/5/7212023/5/722 对抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税对抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻情节轻微微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，款、滞纳金，并处并处拒缴税款一倍以上五倍以下的拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。罚款。抗税罪抗税罪是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳应缴税款的行为。抗税罪只能由胁方法拒不缴纳应缴税款的行为。抗税罪只能由具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪。这是因为抗税侵人构成，单位不能构成抗税罪。这是因为抗税侵害的是双重客体，它不但侵害了国家的税收征害的是双重客体，它不但侵害了国家的税收征2023/5/723管制度，而且还侵害了税务工作人员的生命健康权。管制度，而且还侵害了税务工作人员的生命健康权。作为一种暴力犯罪，即便抗税罪是以单位行为的形作为一种暴力犯罪，即便抗税罪是以单位行为的形式做出的，也不以单位犯罪论，而只以自然人共同式做出的，也不以单位犯罪论，而只以自然人共同犯罪处理。犯罪处理。依据依据刑法刑法第第202条规定，犯抗税罪的，处条规定，犯抗税罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，三年以下有期徒刑或者拘役，并处并处拒缴税款一倍以拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，下有期徒刑，并处并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。情节严重情节严重是指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成是指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成税务工作人员伤亡，以及造成较为恶劣的影响等。税务工作人员伤亡，以及造成较为恶劣的影响等。骗税、骗税罪及其处理骗税、骗税罪及其处理 骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税来没有发生的应税(应退税应退税)行为虚构成发生了行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税的应税行为，将小额的应税(应退税应退税)行为伪造行为伪造成大额的应税成大额的应税(应退税应退税)行为，即事先根本没有行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。骗取了退税款。2023/5/7242023/5/725 这是一种非常恶劣的违法行为。这是一种非常恶劣的违法行为。征管法征管法第第66条规定，以假报出口或者其条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关机关追缴追缴其骗取的退税款，其骗取的退税款，并处并处骗取税款一倍骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期限内关可以在规定期限内停止停止为其办理出口为其办理出口退税退税。2023/5/726 骗取出口退税罪骗取出口退税罪是指采取假报出口等欺骗手是指采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税段，骗取国家出口退税数额较大数额较大的行为。的行为。对具有出口退税权、在缴纳税款后又假报出对具有出口退税权、在缴纳税款后又假报出口骗回税款的企事业单位，该种行为是先缴税，口骗回税款的企事业单位，该种行为是先缴税，后骗取退税。根据后骗取退税。根据刑法刑法规定，纳税人缴纳税规定，纳税人缴纳税款后采取假报出口等欺骗手段骗取所缴纳税款的，款后采取假报出口等欺骗手段骗取所缴纳税款的，依照偷税定罪，对骗取税款超过所缴纳的税款部依照偷税定罪，对骗取税款超过所缴纳的税款部分才以骗取出口退税罪论处。分才以骗取出口退税罪论处。由此可见，刑法由此可见，刑法2023/5/727中的骗取国家出口退税的行为，不是先缴后骗，中的骗取国家出口退税的行为，不是先缴后骗，而是未缴就骗。依据刑法的规定，骗取国家出而是未缴就骗。依据刑法的规定，骗取国家出口退税款数额较大的才能构成骗取出口退税罪。口退税款数额较大的才能构成骗取出口退税罪。何为数额较大何为数额较大，法律没有明文规定，目前也无法律没有明文规定，目前也无司法解释。一般说来，这一标准应与普通诈骗司法解释。一般说来，这一标准应与普通诈骗罪的构成标准一致。罪的构成标准一致。刑法刑法第第204条规定，犯骗取出口退税罪条规定，犯骗取出口退税罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役，的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处并处骗取骗取2023/5/728税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税税款一倍以上五倍以下罚金；骗取国家出口退税数额巨大数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；以下罚金；数额特别巨大数额特别巨大或者有其他特别严重或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。单位单位犯骗取出口退税罪的，对单位判处罚金，并犯骗取出口退税罪的，对单位判处罚金，并对直接负责主管人员和其他直接责任人员依照自对直接负责主管人员和其他直接责任人员依照自然人犯骗取出口退税罪处罚。然人犯骗取出口退税罪处罚。四、税收筹划目标、原则和特点四、税收筹划目标、原则和特点 （一）税收筹划的目标（一）税收筹划的目标 1.1.恰当履行纳税义务，实现涉税零风险恰当履行纳税义务，实现涉税零风险 2.2.纳税成本最低化纳税成本最低化 3.3.获取资金时间价值最大化获取资金时间价值最大化 4.4.税负最低化与税后利润最大化税负最低化与税后利润最大化2023/5/729 (二二)税收筹划的原则税收筹划的原则 1.1.守法原则守法原则 2.2.自我保护原则自我保护原则 3.3.成本效益原则成本效益原则 4.4.时效性原则时效性原则 5.5.整体性原则整体性原则 6.6.风险收益均衡原则风险收益均衡原则2023/5/730 (三三)税收筹划的特点税收筹划的特点 1.1.超前性超前性(预期性预期性)2.2.目的性目的性 3.3.政策导向性：研究政策，实现双赢。政策导向性：研究政策，实现双赢。4.4.普遍性普遍性 5.5.多变性：税法多变，税收筹划应多变。多变性：税法多变，税收筹划应多变。2023/5/731 五、税收筹划的平台五、税收筹划的平台 （一）价格平台（一）价格平台 即利用价格的浮动作为税收筹划的操即利用价格的浮动作为税收筹划的操作平台。其核心内容是转让定价。作平台。其核心内容是转让定价。转让定价是税收筹划的基本方法之一，转让定价是税收筹划的基本方法之一，被广泛地应用于经济生活之中。被广泛地应用于经济生活之中。转让定价转让定价是指在是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照照2023/5/7322023/5/733市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。收入进行的产品或非产品转让。在转让中，根据双在转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高于或低于市场上由方的意愿，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关目的。这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业，为了系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业，为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种某种类似经济组织内部核算的价格方式类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的转让相互间的2023/5/734产品，达到转让利润，减少税负的目的。产品，达到转让利润，减少税负的目的。关联企业之间转让定价的方式主要有：关联企业之间转让定价的方式主要有：1.1.利用商品交易的筹划利用商品交易的筹划 2.2.利用原材料及零部件的筹划利用原材料及零部件的筹划 3.3.利用机械设备的筹划利用机械设备的筹划 4.4.利用提供劳务的筹划利用提供劳务的筹划 5.5.利用无形资产的筹划利用无形资产的筹划 6.6.利用租赁业务的筹划利用租赁业务的筹划 7.7.利用贷款业务的筹划利用贷款业务的筹划 2023/5/735 (二二)优惠平台优惠平台 即利用国家税收优惠政策作为税收筹划的操即利用国家税收优惠政策作为税收筹划的操作平台。享受优惠政策的纳税人有三个层次：作平台。享受优惠政策的纳税人有三个层次：第一层次的纳税人是被动接受型。第一层次的纳税人是被动接受型。第二层次的纳税人是主动接受型。第二层次的纳税人是主动接受型。第三层次的纳税人是积极创造型。第三层次的纳税人是积极创造型。优惠平台筹划的方法：优惠平台筹划的方法：2023/5/736 1.直接利用筹划法直接利用筹划法 国家税法给予某些行业从事生产经营活动的国家税法给予某些行业从事生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策属于阳光下的企业或个人以必要的税收优惠政策属于阳光下的政策，因而纳税人可以光明正大地加以利用，为政策，因而纳税人可以光明正大地加以利用，为自己企业的生产经营活动服务。如果纳税人经过自己企业的生产经营活动服务。如果纳税人经过核算其成本和收益，觉得转向经营该优惠行业可核算其成本和收益，觉得转向经营该优惠行业可以获取更高的经济利益，则可以直接转向该行业，以获取更高的经济利益，则可以直接转向该行业，这种决策属于投资筹划的范畴。这种决策属于投资筹划的范畴。2023/5/737 2.临界点筹划法临界点筹划法 产品价格和产量的数值确定在什么位置企业产品价格和产量的数值确定在什么位置企业获利最大，这涉及到临界点问题。获利最大，这涉及到临界点问题。企业或个人在利用临界点法进行纳税筹划时，企业或个人在利用临界点法进行纳税筹划时，一方面，应通过比较各种筹划方法所带来的税负一方面，应通过比较各种筹划方法所带来的税负轻重，确定是否使用这种方法；另一方面，也可轻重，确定是否使用这种方法；另一方面，也可以比较企业产量、价格和成本，以寻找最佳节税以比较企业产量、价格和成本，以寻找最佳节税临界点。临界点。由于同时存在企业和个人所得税，因此企业由于同时存在企业和个人所得税，因此企业经营中存在着大量的节税临界点及相应的方法。经营中存在着大量的节税临界点及相应的方法。2023/5/738 一笔企业所得额一笔企业所得额无论企业上缴企业所得税，无论企业上缴企业所得税，还是转移给个人上缴个人所得税都有一还是转移给个人上缴个人所得税都有一个个临界点临界点问题，这个临界点可作为是否转移的参考依据。问题，这个临界点可作为是否转移的参考依据。产品价格的制定会影响产品适用税率的不同。产品价格的制定会影响产品适用税率的不同。同同一流转额一流转额缴纳两个完全不同的销售税，因而也有缴纳两个完全不同的销售税，因而也有一个节税一个节税临界点临界点问题。企业在问题。企业在联营、合营、信托联营、合营、信托等过程中，也有一个等过程中，也有一个临界点临界点节税筹划。这种筹划节税筹划。这种筹划的关键在于寻找最佳税负，借以保护企业及个人的关键在于寻找最佳税负，借以保护企业及个人合法权益。合法权益。2023/5/739 3.人的流动筹划法人的流动筹划法 包括个人改变其住所和公司法人改变其登记注包括个人改变其住所和公司法人改变其登记注册地或实际管理机构地两方面的筹划。册地或实际管理机构地两方面的筹划。税收政策的差异主要表现在税率差异、税基差税收政策的差异主要表现在税率差异、税基差异、纳税对象差异、纳税人差异、税收征管上的差异、纳税对象差异、纳税人差异、税收征管上的差异和税收优惠差异等。异和税收优惠差异等。目前我国尽管实行了产业优惠为主的政策，但目前我国尽管实行了产业优惠为主的政策，但对一些保税港区、实验区和税制改革试点区给予了对一些保税港区、实验区和税制改革试点区给予了较多税收优惠，还给予了民族自治区政府减免本地较多税收优惠，还给予了民族自治区政府减免本地分成所得税的权利。分成所得税的权利。2023/5/740 因此，纳税人可以根据企业需要，或者选择在因此，纳税人可以根据企业需要，或者选择在这些优惠地区注册，或者干脆将现在不太景气的生这些优惠地区注册，或者干脆将现在不太景气的生产转移到这些优惠地区，以享受国家给予这些地区产转移到这些优惠地区，以享受国家给予这些地区的税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。的经济效益。4.挂靠筹划法挂靠筹划法 挂靠筹划法挂靠筹划法是指企业或个人原本不能享受税收是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇，但经过策划，通过挂靠在某些能享受优优惠待遇，但经过策划，通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业，使自己也能符合优惠惠待遇的企业或产业、行业，使自己也能符合优惠条件。条件。2023/5/741 (三三)弹性平台弹性平台 即利用税法中税率的幅度来达到减轻税负效即利用税法中税率的幅度来达到减轻税负效果的筹划行为。果的筹划行为。弹性平台筹划方法：弹性平台筹划方法：三步骤：三步骤：确定幅度类型；找准适用范围；弹确定幅度类型；找准适用范围；弹性平台筹划操作。性平台筹划操作。弹性平台的存在依据弹性平台的存在依据幅度幅度，大致有三种，大致有三种类型：一是税率、税额幅度；二是鼓励优惠幅度；类型：一是税率、税额幅度；二是鼓励优惠幅度；三是限制惩罚幅度。三是限制惩罚幅度。2023/5/742 第一种幅度类型主要是税率幅度和税额幅度第一种幅度类型主要是税率幅度和税额幅度两种。两种。税率幅度在我国税法中主要体现在优惠办税率幅度在我国税法中主要体现在优惠办法中。税额幅度在我国税法之中主要体现在三大法中。税额幅度在我国税法之中主要体现在三大税种之中，这三大税种是资源税、土地使用税和税种之中，这三大税种是资源税、土地使用税和车船税。车船税。第二种幅度类型是鼓励优惠性幅度。第二种幅度类型是鼓励优惠性幅度。包括确包括确定计税依据时减征额、扣除额的幅度，优惠税率定计税依据时减征额、扣除额的幅度，优惠税率的幅度。此类幅度类型的应用范围主要集中在重的幅度。此类幅度类型的应用范围主要集中在重要税种中。要税种中。2023/5/743 第三种幅度类型是限制惩罚性幅度。第三种幅度类型是限制惩罚性幅度。包含包含加成征收比例幅度，处罚款项幅度等。处罚款项加成征收比例幅度，处罚款项幅度等。处罚款项幅度又包含倍数幅度和款额幅度。幅度又包含倍数幅度和款额幅度。在税率优惠中在税率优惠中，尤其是对节能、环保、节水尤其是对节能、环保、节水和高新技术企业等，有较多税收优惠，企业应争和高新技术企业等，有较多税收优惠，企业应争取低税率和其他优惠。取低税率和其他优惠。在限制惩罚性幅度类型中在限制惩罚性幅度类型中，纳税人应尽可能纳税人应尽可能减少征税方对自己的限制和惩罚。情节轻重、态减少征税方对自己的限制和惩罚。情节轻重、态度好坏是决定处罚幅度大小的决定因素。度好坏是决定处罚幅度大小的决定因素。2023/5/744 (四四)规避平台规避平台 即利用税法规定中的众多临界点来达到减轻即利用税法规定中的众多临界点来达到减轻税负效果的筹划行为。如个人所得税工资薪金税负效果的筹划行为。如个人所得税工资薪金月月2 000元的起征点即是。元的起征点即是。规避平台建立的基础是规避平台建立的基础是临界点临界点，所以其，所以其组成分类也以临界点为标准。组成分类也以临界点为标准。临界点可分为临界点可分为税基临界点税基临界点和和优惠临界点优惠临界点两两大类。两类临界点决定了规避平台的两大组成大类。两类临界点决定了规避平台的两大组成2023/5/745部分：一是税基临界点的规避，二是优惠临界点部分：一是税基临界点的规避，二是优惠临界点的规避。前者主要有起征点、税率跳跃临界点的规避。前者主要有起征点、税率跳跃临界点(如卷烟、啤酒价格的临界点导致税负的巨大差如卷烟、啤酒价格的临界点导致税负的巨大差别别)；后者主要有时间临界点、人员临界点、优；后者主要有时间临界点、人员临界点、优惠对象临界点等。筹划方法：惠对象临界点等。筹划方法：1.税基临界点规避筹划税基临界点规避筹划 起征点是开始征税的起点。起点上下的部分起征点是开始征税的起点。起点上下的部分税负变化很大。如个人所得税、增值税、营业税税负变化很大。如个人所得税、增值税、营业税的起征点。的起征点。2023/5/746 2.税率跳跃临界点规避筹划税率跳跃临界点规避筹划 税率跳跃临界点存在于许多类应税商品、税率跳跃临界点存在于许多类应税商品、应税行为中，由于价格、应税行为的变化而导应税行为中，由于价格、应税行为的变化而导致税率跳档差异。例如，卷烟、啤酒价格不同致税率跳档差异。例如，卷烟、啤酒价格不同对其适用税率的影响就很大。对其适用税率的影响就很大。3.优惠临界点规避筹划优惠临界点规避筹划 在我国，税收优惠政策普遍存在，优惠临在我国，税收优惠政策普遍存在，优惠临界点也很多，所以应用范围非常广泛。界点也很多，所以应用范围非常广泛。2023/5/747 优惠临界点分为三类，优惠临界点分为三类，即时间临界点、人即时间临界点、人员临界点和优惠对象临界点。员临界点和优惠对象临界点。时间临界点主要集中在办厂时间的限制上。时间临界点主要集中在办厂时间的限制上。例如，我国新企业所得税法对节能、环保、高例如，我国新企业所得税法对节能、环保、高科技等投资减免税优惠的年限规定。科技等投资减免税优惠的年限规定。六、税收筹划的基本技术六、税收筹划的基本技术（一）节税筹划技术（一）节税筹划技术 1.1.免税技术免税技术(tax exemption technique)(tax exemption technique)免税方式有法定免税、特定免税和临时免免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三种。税三种。免税筹划技术就是利用税法规定的免免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量争取免税额最大、免税期限最长税条件，尽量争取免税额最大、免税期限最长的利益。的利益。如对特定地区企业等的减免税期。如对特定地区企业等的减免税期。2023/5/7482023/5/749如有可能企业完全可以办到免税地区，从而如有可能企业完全可以办到免税地区，从而达到节税的目的。达到节税的目的。2.减税技术减税技术(tax reduction technique)减税筹划技术就是尽量争取获得减税待减税筹划技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额最大、减税期最长。遇和使其减税额最大、减税期最长。对不同对不同产业、地区的税收待遇差别为税收筹划提供产业、地区的税收待遇差别为税收筹划提供了这种可能性。了这种可能性。3.3.税率差异技术税率差异技术(tax rates(tax rates difference technique)difference technique)税率差异筹划技术税率差异筹划技术就是在不违反税法的前就是在不违反税法的前提下，尽量利用各地、各个应税项目税率的差提下，尽量利用各地、各个应税项目税率的差异，使节减的税款最大化。异，使节减的税款最大化。2023/5/750 4.4.分割技术分割技术(splitting technique)(splitting technique)分割技术就是分割技术就是使应税所得、应税财产在两使应税所得、应税财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使少纳的税个或更多个纳税人之间进行分割而使少纳的税款最大化。款最大化。所得税和财产税的适用税率如果是所得税和财产税的适用税率如果是累进税率，税收负担具有累进税率，税收负担具有“档次爬升档次爬升”效应。效应。应税所得、财产在两个或更多个纳税人之间进应税所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割，可以使计税基础缩小，从而降低最高行分割，可以使计税基础缩小，从而降低最高边际适用税率，节减税款。边际适用税率，节减税款。2023/5/751 5.扣除技术扣除技术(deductions technique)(deductions technique)扣除技术就是扣除技术就是使税前扣除额、宽免额和使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。冲抵额等尽量最大化。在同样收入额的情况在同样收入额的情况下，各项税前扣除额、宽免额和亏损等冲抵下，各项税前扣除额、宽免额和亏损等冲抵额越大，计税基础就越小，应纳税额也越少，额越大，计税基础就越小，应纳税额也越少，所节减的税款就越多。所节减的税款就越多。2023/5/752 6.6.抵免税技术抵免税技术(tax credit technique)(tax credit technique)抵免税技术就是抵免税技术就是使税收抵免额尽量最大使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化。化、重复纳税额最小化。各个国家往往规定各个国家往往规定了多种税收抵免，如国外所得已纳税款的抵了多种税收抵免，如国外所得已纳税款的抵免、研究开发费用等鼓励性抵免，等等。税免、研究开发费用等鼓励性抵免，等等。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税收抵免额越大，应纳税额越小，