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出口退税知识培训出口退税知识培训1 1【第一章第一章】出口退税政策与管理出口退税政策与管理第一部份、第一部份、第一部份、第一部份、出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论一、一、一、一、什么是出口货物退（免）税什么是出口货物退（免）税什么是出口货物退（免）税什么是出口货物退（免）税 在在在在国国国国际际际际贸贸贸贸易易易易中中中中，对对对对我我我我国国国国报报报报关关关关出出出出口口口口货货货货物物物物退退退退还还还还（免免免免征征征征）在在在在国国国国内内内内各各各各个个个个生生生生产产产产环环环环节节节节和和和和流流流流转转转转环环环环节节节节按按按按税税税税法法法法规规规规定定定定缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的增增增增值值值值税税税税和和和和消消消消费费费费税税税税或或或或免征应纳税额。免征应纳税额。免征应纳税额。免征应纳税额。二、二、二、二、出口货物退（免）税所遵循的原则出口货物退（免）税所遵循的原则出口货物退（免）税所遵循的原则出口货物退（免）税所遵循的原则11、国际贯例原则，也即公平税负原则、国际贯例原则，也即公平税负原则、国际贯例原则，也即公平税负原则、国际贯例原则，也即公平税负原则 2 2 2 2、属地管理原则、属地管理原则、属地管理原则、属地管理原则 3 3 3 3、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则 4 4 4 4、宏观调控原则、宏观调控原则、宏观调控原则、宏观调控原则4 4第一部份、第一部份、第一部份、第一部份、出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论l l三、出口货物退（免）税的作用三、出口货物退（免）税的作用三、出口货物退（免）税的作用三、出口货物退（免）税的作用l l、出出出出口口口口货货货货物物物物退退退退（免免免免）税税税税是是是是鼓鼓鼓鼓励励励励本本本本国国国国货货货货物物物物参参参参与与与与国国国国际际际际竞竞竞竞争争争争的的的的有有有有力措施。力措施。力措施。力措施。l l 2 2、进进进进出出出出口口口口税税税税收收收收政政政政策策策策是是是是国国国国家家家家调调调调节节节节宏宏宏宏观观观观经经经经济济济济的的的的重重重重要要要要手手手手段段段段，有有有有效效效效促促促促进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。l l 3 3、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。l l 4 4、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。l l5 5、实实实实行行行行进进进进出出出出口口口口优优优优惠惠惠惠政政政政策策策策，鼓鼓鼓鼓励励励励引引引引进进进进先先先先进进进进技技技技术术术术和和和和设设设设备备备备，促促促促进进进进了了了了产业结构升级。产业结构升级。产业结构升级。产业结构升级。5 5l l 出出出出口口口口企企企企业业业业退退退退（免免免免）税税税税的的的的构构构构成成成成要要要要素素素素主主主主要要要要包包包包括括括括：出出出出口口口口货货货货物物物物退退退退（免免免免）税税税税的的的的企企企企业业业业范范范范围围围围、货货货货物物物物范范范范围围围围、退退退退（免免免免）税税税税税税税税种种种种、退退退退税税税税率率率率、计计计计税税税税依依依依据据据据、期期期期限限限限和和和和地地地地点点点点、退退退退（免免免免）税税税税预预预预算算算算级级级级次次次次和和和和违违违违章章章章处处处处理理理理等等等等八八八八项项项项内内内内容容容容，其其其其中中中中：范范范范围围围围、退退退退税税税税率率率率、计计计计税税税税依依依依据据据据是是是是构构构构成成成成出出出出口口口口退退退退（免免免免）税的基本要素。税的基本要素。税的基本要素。税的基本要素。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定 6 6第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定一、出口货物退（免）税的企业范围一、出口货物退（免）税的企业范围一、出口货物退（免）税的企业范围一、出口货物退（免）税的企业范围l l出口货物退（免）税的企业指出口商，具体有：出口货物退（免）税的企业指出口商，具体有：出口货物退（免）税的企业指出口商，具体有：出口货物退（免）税的企业指出口商，具体有：l l（1 1 1 1）对外贸易经营者）对外贸易经营者）对外贸易经营者）对外贸易经营者l l （2 2 2 2）没有出口经营资格委托出口的生产企业）没有出口经营资格委托出口的生产企业）没有出口经营资格委托出口的生产企业）没有出口经营资格委托出口的生产企业l l （3 3 3 3）特准退税（免）税的企业和人员）特准退税（免）税的企业和人员）特准退税（免）税的企业和人员）特准退税（免）税的企业和人员7 7第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定二、出口货物退（免）税的货物范围二、出口货物退（免）税的货物范围二、出口货物退（免）税的货物范围二、出口货物退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围 （三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（四）不予退（免）税的出口货物（四）不予退（免）税的出口货物（四）不予退（免）税的出口货物（四）不予退（免）税的出口货物8 8第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定l l（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围l l 1 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。l l2 2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。l l3 3、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。l l 4 4、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围(1(1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物（2 2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；（3 3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；汇的货物；汇的货物；汇的货物；（4 4）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；标销售的机电产品；标销售的机电产品；标销售的机电产品；（5 5）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；（6 6）国产设备退税（国税发）国产设备退税（国税发）国产设备退税（国税发）国产设备退税（国税发19991711999171号）号）号）号）（7 7）出口出口加工区的货物）出口出口加工区的货物）出口出口加工区的货物）出口出口加工区的货物;（8 8）出口保税物流园区的货物）出口保税物流园区的货物）出口保税物流园区的货物）出口保税物流园区的货物;（9 9）出口加工区水电气的退税）出口加工区水电气的退税）出口加工区水电气的退税）出口加工区水电气的退税。n n1010第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）l l 1 1、来料加工复出口货物；、来料加工复出口货物；、来料加工复出口货物；、来料加工复出口货物；l l 2 2、避孕药品和用具、古旧读书；、避孕药品和用具、古旧读书；、避孕药品和用具、古旧读书；、避孕药品和用具、古旧读书；l l 3 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；l l 4 4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；l l 5 5、国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。l l 6 6、从、从、从、从20042004年年年年1 1月月月月1 1日起，计算机软件出口实行免税；日起，计算机软件出口实行免税；日起，计算机软件出口实行免税；日起，计算机软件出口实行免税；l l 、从、从、从、从20052005年年年年5 5月月月月1 1日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行免征增值税；实行免征增值税；实行免征增值税；实行免征增值税；1111第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）1 1 1 1、计划外的柴油和原油；、计划外的柴油和原油；、计划外的柴油和原油；、计划外的柴油和原油；l l2 2、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金；、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金；、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金；、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金；l l3 3、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）l l4 4、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；l l5 5、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；有关凭证的货物；有关凭证的货物；有关凭证的货物；l l6 6、未按规定备案的出口货物：、未按规定备案的出口货物：、未按规定备案的出口货物：、未按规定备案的出口货物：l l7 7、出口企业以、出口企业以、出口企业以、出口企业以“四自三不见四自三不见四自三不见四自三不见”方式成交的货物；方式成交的货物；方式成交的货物；方式成交的货物；“四自四自四自四自”为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；“三不见三不见三不见三不见”为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。1212第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定l l注意事项注意事项注意事项注意事项l l1 1、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣l l2 2、从从从从工工工工业业业业企企企企业业业业小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人收收收收购购购购货货货货物物物物准准准准予予予予退退退退税税税税的的的的，凡凡凡凡财财财财税税税税20042222004222号号号号文文文文件件件件及及及及相相相相关关关关文文文文件件件件规规规规定定定定出出出出口口口口退退退退税税税税率率率率为为为为5%5%的的的的货货货货物物物物，按按按按5%5%的的的的退退退退税税税税率率率率执执执执行行行行；高高高高于于于于5%5%的的的的货货货货物物物物一一一一律律律律按按按按6%6%的的的的退退退退税税税税率率率率执执执执行行行行。从从从从商商商商业业业业企企企企业业业业小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人收收收收购购购购的的的的货货货货物物物物出出出出口口口口，按按按按专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上列列列列明明明明的的的的征征征征收收收收率率率率办办办办理理理理退退退退税税税税。（国国国国税税税税函函函函20052482005248号第四条）号第四条）号第四条）号第四条）l l3 3、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退l l4 4、出口货物计税依据、出口货物计税依据、出口货物计税依据、出口货物计税依据l l4.14.1、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）l l 工业企业是工业企业是工业企业是工业企业是FOBFOB价（指离岸价格）价（指离岸价格）价（指离岸价格）价（指离岸价格）第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定n n注意事项注意事项注意事项注意事项n n4.24.24.24.2、消费税的计税依据：从价定率消费税的计税依据：从价定率消费税的计税依据：从价定率消费税的计税依据：从价定率n n从量定额从量定额从量定额从量定额n n5 5、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发19940311994031号号号号第十条第二款）第十条第二款）第十条第二款）第十条第二款）n n6 6、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（031031号第九条）号第九条）号第九条）号第九条）1414第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定一、外贸企业一般贸易的计算方法一、外贸企业一般贸易的计算方法1)单票对应法：单票对应法：*应退税额计税金额应退税额计税金额退税率退税率注意：进货凭证（增值税发票）、报关单货物名称注意：进货凭证（增值税发票）、报关单货物名称（商品代码）、数量等的一致性。（商品代码）、数量等的一致性。2)加权平均法：加权平均法：应退税额出口货物数量应退税额出口货物数量加权平均单价加权平均单价退税率退税率第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定二、进料加工复出口的退税规定二、进料加工复出口的退税规定（一）、进料加工复出口货物的定义（一）、进料加工复出口货物的定义 指有关经营单位或企业用外汇进口部份指有关经营单位或企业用外汇进口部份原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件），加工成品后销往国外的材料（简称料件），加工成品后销往国外的一种贸易方式。一种贸易方式。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（二）、进料加工的特点（二）、进料加工的特点l1 1、自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。、自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。l2 2、自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、规格、款式。规格、款式。l l3 3 3 3、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。售对象和价格。售对象和价格。售对象和价格。l l4 4 4 4、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单位承担。其盈亏也由经营单位承担。其盈亏也由经营单位承担。其盈亏也由经营单位承担。1717第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（三）、三）、进料加工复出口货物的退税规定进料加工复出口货物的退税规定l 1 1、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算l ）、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原）、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具进料加工进料加工贸易申请表贸易申请表，报经主管其出口退税的税务机关同意，征税机关，报经主管其出口退税的税务机关同意，征税机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。1818第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定l2 2）、进口料件采取作价加工方式复出口）、进口料件采取作价加工方式复出口l 应退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额应退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额l 销售进口料件应抵扣税额销售进口料件金额销售进口料件应抵扣税额销售进口料件金额x x抵减税率海关已抵减税率海关已对进口料件实征的增值税税款对进口料件实征的增值税税款l 出口企业不得将出口企业不得将“进料加工进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。l 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加进料加工免税证明工免税证明”的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。值税。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定n3 3）、抵减税率依据）、抵减税率依据n抵抵减税率：出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则抵减。减税率：出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则抵减。（国税发（国税发20001652000165号第四条）号第四条）n抵减税率适用时间：以销售料件的增值税发票上注明的时间为准。抵减税率适用时间：以销售料件的增值税发票上注明的时间为准。（国税发（国税发19991011999101号）号）n 例题：例题：nA A、某外贸企业某外贸企业5 5月进料加工进口货物为棉花，共进口价值人民币月进料加工进口货物为棉花，共进口价值人民币1010万元，其征税率为万元，其征税率为13%13%；作价；作价1010万销售给加工企业加工复出口货物成万销售给加工企业加工复出口货物成衣。出口成衣购进金额为衣。出口成衣购进金额为2020万元，假设其退税率为万元，假设其退税率为17%17%，则应退税额，则应退税额=20=2017%-1017%-1013%=2.113%=2.1万元万元nB B、某外贸企业、某外贸企业5 5月进料加工进口料件为塑料，其进口货值为人民币月进料加工进口料件为塑料，其进口货值为人民币1010万元，征税率为万元，征税率为17%17%；作价；作价1010万销售给加工企业加工相框，出口货万销售给加工企业加工相框，出口货物收购金额为物收购金额为2020万元，退税率为万元，退税率为5%5%，则应退税额，则应退税额=20=205%-5%-10105%=0.55%=0.5万元万元2020第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定l2 2、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式l 外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。凭证，计算调整进口料件的应退税额。l 进口料件采取委托加工方式复出口应退税额购进原辅材料增进口料件采取委托加工方式复出口应退税额购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额值税专用发票注明的进项金额x x原辅材料退税率增值税专用发票原辅材料退税率增值税专用发票注明的加工费金额注明的加工费金额X X复出口货物退税率海关已对进口料件实征的复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税税款。增值税税款。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定n3 3、进料加工复出口货物的退税业务办理、进料加工复出口货物的退税业务办理n外贸企业将进料加工进口料件转售给其他企业加工时，应在销外贸企业将进料加工进口料件转售给其他企业加工时，应在销售增值税发票开具当月凭以下资料到退税部门申请填具售增值税发票开具当月凭以下资料到退税部门申请填具进料进料加工免税证明申请表加工免税证明申请表，报批后将，报批后将进料加工免税贸易证明进料加工免税贸易证明送主管征税税务机关对其应交税额不计征入库，而由主管退税送主管征税税务机关对其应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。n销售进口料件的增值税专用发票（抵扣联）；销售进口料件的增值税专用发票（抵扣联）；n海关代征进口料件增值税完税凭证原件；海关代征进口料件增值税完税凭证原件；n进口货物报关单；进口货物报关单；进料加工登记手册进料加工登记手册;5 5、进口合同。、进口合同。n外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理定办理进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明的，相应的复出口货物，不的，相应的复出口货物，不得办理退（免）税。（财税得办理退（免）税。（财税20041162004116号第六条）号第六条）2222第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定三、来料加工复出口货物的退税规定三、来料加工复出口货物的退税规定（一）、来料加工复出口货物的定义（一）、来料加工复出口货物的定义指有外商免费提供全部或部份原材料、辅料、零部指有外商免费提供全部或部份原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料（简称料件），委件、元器件、配套件和包装物料（简称料件），委托我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品托我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸交外商销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。易方式。2323第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（二）、来料加工的特点（二）、来料加工的特点1 1、原材料由外商提供（不动用外汇）、原材料由外商提供（不动用外汇）2 2、来料加工在国内所有流转环节不征税、来料加工在国内所有流转环节不征税 3 3 3 3、来料加工不退税、来料加工不退税、来料加工不退税、来料加工不退税2424第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（三）、来料加工贸易的计算方法（三）、来料加工贸易的计算方法l1 1、来料加工业务收入免征增值税和消费税、来料加工业务收入免征增值税和消费税l 2 2、应取得税务机关开具的、应取得税务机关开具的来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明l l 3 3 3 3、相对应的进项税额转入成本、相对应的进项税额转入成本、相对应的进项税额转入成本、相对应的进项税额转入成本l l 4 4 4 4、应注意进项税的合理分摊、应注意进项税的合理分摊、应注意进项税的合理分摊、应注意进项税的合理分摊l l5 5 5 5、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、进（出）口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理进（出）口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理进（出）口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理进（出）口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理来来来来料加工免税证明核销申请表料加工免税证明核销申请表料加工免税证明核销申请表料加工免税证明核销申请表第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定n（四）、来料加工特殊规定（四）、来料加工特殊规定n出口企业以来料加工复出口方式出口不出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，继续予以免税。予退（免）税货物的，继续予以免税。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定四、来料加工与进料加工的区别与联系四、来料加工与进料加工的区别与联系这两种贸易的共同之处在于：料件来自国外，加工这两种贸易的共同之处在于：料件来自国外，加工后成品也销往国外市场。后成品也销往国外市场。四、来料加工与进料加工的区别与联系四、来料加工与进料加工的区别与联系l 两者有本质上的区别：两者有本质上的区别：l（1 1）来料加工不动用外汇，料件进口是由外商提供而不是）来料加工不动用外汇，料件进口是由外商提供而不是我方购买；进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口我方购买；进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件。料件。l（2 2）来料加工由外商提供的料件及加工的成品）来料加工由外商提供的料件及加工的成品,其货物所有其货物所有权均属于外商权均属于外商,我方只按要求及加工我方只按要求及加工,对货物无处置权对货物无处置权,进料加进料加工业务由我方经营单位购买进口料件工业务由我方经营单位购买进口料件,拥有货物的所有权。拥有货物的所有权。l（3 3）来料加工的进口与出口有密切的联系，外商往往既是）来料加工的进口与出口有密切的联系，外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同，进料加工其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同，进料加工则则第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定定定定l四、来料加工与进料加工的区别与联系四、来料加工与进料加工的区别与联系l 两者有本质上的区别：两者有本质上的区别：l由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份签订出口合同，进口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有签订出口合同，进口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征的买卖合同。权转移为特征的买卖合同。l（4 4）来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易的经济效果由）来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易的经济效果由外商承担盈亏风险责任，我方只按合同要求进行加工，收取工缴外商承担盈亏风险责任，我方只按合同要求进行加工，收取工缴费，不负责盈亏；进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏、费，不负责盈亏；进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏、经营单位要承担价格风险和销售风险。经营单位要承担价格风险和销售风险。【第二章第二章】出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识一、出口退税申报资料一、出口退税申报资料l1 1、出口报关单、出口报关单(出口退税联出口退税联)l2 2、出口发票、出口发票l3 3、进货增值税专用发票、进货增值税专用发票(抵扣联抵扣联)l4 4、出口核销单、出口核销单(出口退税联出口退税联)(B)(B类企业暂时不用提供类企业暂时不用提供)出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识二、相关业务办理顺序二、相关业务办理顺序二、相关业务办理顺序二、相关业务办理顺序l l各公司退税预申报各公司退税预申报各公司退税预申报各公司退税预申报 l l出口退税预审出口退税预审出口退税预审出口退税预审 l l出口退税正式审核出口退税正式审核出口退税正式审核出口退税正式审核 l l出口退税审批出口退税审批出口退税审批出口退税审批l l出口退税退库、调库出口退税退库、调库出口退税退库、调库出口退税退库、调库三、相关数据传输三、相关数据传输三、相关数据传输三、相关数据传输l l三大系统整合（发票）三大系统整合（发票）三大系统整合（发票）三大系统整合（发票）l l总局电子数据传输系统（报关单、代理证明等）总局电子数据传输系