第二章 成本性态分析6406947665.pptx

第二章第二章 成本性态分析成本性态分析位于得克萨斯达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。但经理们也指出他们不断降低成本不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”西南航空的丰收年西南航空的丰收年值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。西南航空的丰收年西南航空的丰收年主要内容目标：1掌握管理会计中成本的概念及分类2重点掌握固定成本，变动成本，混合成本的特点3掌握成本性态分析的方法成本的分类成本性态分析混合成本分解 成本管理和成本控制是企业管理中一个永恒主题。管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。一一 、成本的概念与分类、成本的概念与分类研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定义和分类开始。义和分类开始。广义：为达到某一特定目的而失去或放弃的资源会计：企业为了生产产品或提供劳务而耗用的人财物等资源的货币表现。什么是成本？成本分类成本分类（一）、按经济用途分类（一）、按经济用途分类企业成本制造成本（生产成本）非制造成本（期间费用）直接材料制造费用直接人工间接材料其他制造费用间接人工销售费用财务费用管理费用（二）、按成本性态分类（二）、按成本性态分类（管理会计学科基石之一）（管理会计学科基石之一）u成本性态（成本习性）Cost Behavior成本总额与业务量之间的依存关系固定成本变动成本混合成本固定成本固定成本 固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务量范围固定成本，是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。固定成本的概念是就总额而言的，产品的单位固定成本与固定成本的概念是就总额而言的，产品的单位固定成本与业务量成反比例变动关系。业务量成反比例变动关系。业务量0业务量0成本成本图：单位固定成本线图：单位固定成本线图：固定成本总额线图：固定成本总额线管理意义管理意义：固定成本不一定是必需的开支，但对提高产销量十分有利；产销量越大，单位产品中可以分摊的固定成本越小（生产效率越高），单位产品盈利的可能性和空间越大，因此，对企业的固定成本开支应加以区分，或精打细算，厉行节约（酌量性成本）或经济合理的利用生产能力，提高产销量（约束性成本）。约束性成本 定义定义：管理者的短期决策不能改变其数额的成本例如：例如：厂房、机器、设备的折旧、财产的保险费、财产税、经营管理人员的基本工资等特点：特点：这部分费用是维持整个企业生产能力必不可少的成本，如果稍加削减，就会影响企业的盈利能力和长远发展。即使经营业务中断，该项固定资产仍需保持不变酌量性成本n定义：管理者的决策能改变其数额的成本n例如：广告费、新品开发费、职工教育培训费、经营性租赁费等n特点：这些费用的开支，对企业的经营业务肯定有好处，可以扩大产品销路，提高产品质量，增加企业的竞争能力；但是，支出数额的多寡，并非绝对不可改变。一般都是企业的管理者斟酌企业的具体情况和财务承担能力，做出是否增加此项开支的决策。p固定成本的相关范围 一定的期间和业务量范围10 000 20 000固定成本固定成本原相关范围新相关范围产量固定成本的相关范围固定成本的相关范围 固定成本资料固定成本计划金额广告费广告费折旧折旧员工培训费员工培训费管理人员薪金管理人员薪金长期贷款利息长期贷款利息财产税财产税研究与开发费研究与开发费总计总计30 000400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 000固定成本计划金额约束性折旧折旧400 000长期贷款利息长期贷款利息250 000财产税财产税600 000小计1 250 000酌量性（有可能节约）广告费广告费30 000员工培训费员工培训费100 000管理人员薪金管理人员薪金800 000研究与开发费研究与开发费1 500 000小计2 430 000总计3 680 000案例：案例：分析结果该公司需要削减或取消某些固定成本吗？该公司需要削减或取消某些固定成本吗？变动成本变动成本 变动成本，是指在一定的期间和一定的业务量范围内变动成本，是指在一定的期间和一定的业务量范围内其总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。变动成本其总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。变动成本的概念是就总额而言的，若从产品的单位成本来看，产品的概念是就总额而言的，若从产品的单位成本来看，产品单位变动成本不受业务量的影响，相对保持不变。单位变动成本不受业务量的影响，相对保持不变。00业务量业务量单位变动成本变动成本总额成本成本单位变动成本线变动成本总额线0成本产量变动成本相关范围图：图：变动成本相关范围变动成本相关范围原材料、燃料、动力外部加工费外购半成品计件工资销售费用中，随销售量变动的部分按产量计提的折旧 管理意义：要降低变动产本应从降低单位变动成本入手，如采取改进产品设计、降低材料采购单价、提高劳动生产率等措施。工业企业中变动成本工业企业中变动成本产量（件）材料总成本（元）单位产品材料成（元）1 0002 0003 0004 00020 00040 00060 00080 00020 202020例2 p43单位变动成本金额产量产量金额变动成本总额20定义：定义：随业务量的增减变动而变动，但并不是成正比例变动，兼具固定成本和变动成本两种不同性质。分类分类混合成本混合成本半变动成本半固定成本延伸变动成本开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）特征：总额中有个基数部分，不随业务量变化而变化，体现固定成本状态；但基数以上部分，随业务量变化而成正比例变化，呈现变动成本状态。如：化验员、质检员、运货员工资 电话费 机器设备的维修保养费 水、电、燃气费 销售人员的薪金半变动成本半变动成本成本分钟通话费20半变动成本数学模型：y=a+bx特征：在一定业务量范围内其发生额不变，呈固定成本状态，但当业务量增长到一定限额时，发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长到一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跃升为止。因为半固定成本在若干个相关范围内呈现阶梯式跃升，所以被称为“阶梯式变动成本阶梯式变动成本”。半固定成本产量x成本半固定成本如企业质检员工资成本特征：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则变现为变动成本。典型：企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常时间内的工资总额是固定不变的，而加班工资与加班时间的长短成正比例关系。延伸变动成本延伸变动成本延伸变动成本成本成本0业务量业务量二、混合成本的分解二、混合成本的分解历史成本法账户分析法工程分析法成本成本函数函数 总成本总成本 =固定成本固定成本 +单位变动成本单位变动成本 业务量业务量y=a+bx y=a+bx 其中：其中：y y表示总成本；表示总成本；x x表示业务量；表示业务量；a a表示固定成本；表示固定成本；b b表示单位变动成本。表示单位变动成本。abx成本成本(y)0业务量业务量(x)图：图：总成本线总成本线y=a+bx基本假设：在既定生产流程条件下，历史的生产数据所反映的变化趋势和变化结构具有稳定性，可用来较准确预计未来成本随业务量变化而变化情况。主要方法：高低点法 散布图法 回归直线法历史成本法历史成本法做法：相关范围内，通过产量的最高和最低点以及成本的最高和最低点之差，来推算出混合成本中的固定成本和单位变动成本。计算原理：在相关范围内，成本符合线性假设(y=a+bx)高低点法高低点法（1）选择高低两点的坐标，找出最高点业务量以及相应的成本，从而确定高点坐标（x1,y1）,同样确定最低点坐标（x1,y2）；（2）计算b值，公式如下：高点的成本低点的成本 b=高点的业务量低点的业务量 y1y2 即：b=x1x2（3）计算a值，公式如下：a=最高点成本b最高点业务量y1-bx1 或a=最低点成本b最低点业务量y2-bx2具体分析步骤具体分析步骤具体分析步骤具体分析步骤:例：某企业16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份月份 机器工作小时机器工作小时 维修费维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 确定高低点：项目 最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）500 390 维修费（y）6500 5400 计算b和a：b（65005400）（500390）=10（元）a=y高bx高6500105001500（元）或：a=y低bx低5400103901500（元）例：p50优缺点：高低点法的优点是简便易行，易于理解。只是选择了历史资料诸多数据中的两组数据作为计算依据，使建立起来的成本性态模型可能不具代表性，容易导致较大的计算误差。只适用于成本变动趋势比较稳定的情况 散布图法散布图法原理：混合成本的性态被近似的描述为y=a+bx做法：将所分析的各期成本与产量的关系在坐标图中予以标明，形成散布的成本点，通过目测，在各成本点中画出一条最能反映其变化趋势的直线与纵轴相交，该交点为固定成本，斜率则是单位变动成本。例 p52 注意点：注意尽可能使所画直线具有代表性散布图法比高低点法更精确由于仅凭目测，固定成本的确定带有一定的随意性原理：又称最小二乘法，是根据过去一定时期内业务量和混合成本数据资料，运用数理统计方法计算出最能代表业务量与成本的回归直线，据以区分混合成本中固定部分和变动部分的方法。回归方程：y=a+bx求解：回归直线法回归直线法原理：根据成本核算中各成本项目的特点来分解混合成本的一种方法。作法：根据有关成本帐户的具体内容，判断其特征是否接近于固定成本还是更接近于变动成本，进而将其确定为固定成本和变动成本。管理费用 制造费用“车间管理部门的办公费用、折旧费用”制造费用“燃料动力费、维修费”例：p57账户分析法账户分析法account analysisaccount analysisaccount analysisaccount analysis又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人员对生产过程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工时、机器工时以及动力等的消耗量进行技术测定，并合理确定固定成本和单位变动成本的一种分析方法。做法：确定研究的成本项目 对导致成本形成的生产过程进行观察和分析 确定生产过程的最佳操作方法 以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态确定固定成本和变动成本例 p59工程分析法工程分析法engineering analysisengineering analysisengineering analysisengineering analysis成本按其可控性可以分为可控成本和不可控成本。可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。有人认为固定成本一定是不可控成本，这种观点正确吗？思考思考练习题二练习题二练习题二练习题二某公司生产的甲产品7-12月份的产量及成本资料如下表所示：月份月份789101112产量产量（件）（件）404245434650成本成本（元）（元）8800910096009300980010500要求：要求：1、利用高低点法进行成本性态分析、利用高低点法进行成本性态分析2、利用回归直线法进行成本性态分析、利用回归直线法进行成本性态分析3、试分别用以上各方法预测当产量为、试分别用以上各方法预测当产量为60件时的成本件时的成本案例分析案例分析案例分析案例分析某企业2005年发生的费用项目及金额如下：1、研究与开发费300 000元2、财产保险费80 000元3、车间直接人工计件工资6 000 000元4、车间管理人员计时工资800 000元5、电费（全部按产品消耗的千瓦小时计费）500 000元6、直接材料12 000 000元7、销售副经理的年薪90 000元8、外聘法律顾问费20 000元9、车间机器设备折旧费1 500 000元10、销售佣金400 000元11、广告宣传费350 000元12、注册会计师审计费85 000元（应国家有关部门要求）13、雇员的岗位培训费62 000元14、企业非生产性机器设备的租金18 000元15、公益性捐赠40 000元16、公共关系费30 000元 目前企业发生亏损，目前企业发生亏损，经济状况出现困难，总经经济状况出现困难，总经理要求会计人员加强成本理要求会计人员加强成本分析与控制，减少不必要分析与控制，减少不必要开支，在确保开支，在确保20062006年销售年销售额不下降的情况下且对企额不下降的情况下且对企业长远发展影响不大的情业长远发展影响不大的情况下提出扭亏增盈的解决况下提出扭亏增盈的解决方案。方案。要求：要求：若你是企业会计人员，若你是企业会计人员，将为总经理提出怎样的扭将为总经理提出怎样的扭亏增盈方案？亏增盈方案？