成本习性分析教材.pptx

第二章第二章 成本习性分析成本习性分析第二章成本习性分析2学习引导案例学习引导案例（一（一）基本案情基本案情 天航股份有限公司上年度计划产销某种产品天航股份有限公司上年度计划产销某种产品1010万件，计划利润万件，计划利润1010万元。实际执行结果是，产万元。实际执行结果是，产销该种产品销该种产品1212万件，实现利润万件，实现利润1212万元。万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。况作出评价。（固定成本总额为（固定成本总额为3030万元，固定成本、单位变万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）动成本与售价均无变动）第二章 成本习性分析3设单价为设单价为P P，单位变动成本为，单位变动成本为VcVc。10P-10Vc-30=10 10P-10Vc-30=10 即：（即：（P-VcP-Vc）=4=412P-12Vc-30=1212P-12Vc-30=12（P-VcP-Vc）-30-30 =12*4-30 =12*4-30 =18 =1818-10=8 18-10=8 即：利润应增加即：利润应增加8 8万元，实际只增加了万元，实际只增加了2 2万元。计划完成得很不理想。万元。计划完成得很不理想。第二章成本习性分析4也可以：单位产品固定成本降低额也可以：单位产品固定成本降低额 300000/100000-300000/120000=0.5300000/100000-300000/120000=0.5元元 由于固定成本降低而增加的利润由于固定成本降低而增加的利润 0.5*0.5*120000=60000120000=60000元元 本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。价的重要作用。实际只增加了实际只增加了1212万万1010万万2 2万元，故而，该企业上万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。利润的总增加额利润的总增加额 600006000020000200008000080000元元 由于产量增加而增加的利润由于产量增加而增加的利润 100000/100000*100000/100000*(120000-100000)(120000-100000)2000020000元元第二章成本习性分析5本章主要内容本章主要内容成本及其分类成本及其分类成本习性成本习性混合成本的分解及成本预测混合成本的分解及成本预测第二章成本习性分析6成本分类成本分类成本按经济成本按经济用途分类用途分类成本按习性成本按习性分类分类成本按经营决成本按经营决策的不同要求策的不同要求分类（五章）分类（五章）成本是指企业成本是指企业为生产产品、提供劳为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。务而发生的各种耗费。（此为企业会计制度（此为企业会计制度中的定义，教材的定中的定义，教材的定义更详细。）义更详细。）其他分类见教材。其他分类见教材。第二章成本习性分析7成本成本按经按经济用济用途途分类分类生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用第二章成本习性分析8成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。成成本本按按其其性性态态分分类类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本第二章成本习性分析9 固定成本固定成本定义定义举例举例特征特征 是指其总额在一定是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。保持固定不变的成本。第二章成本习性分析10 某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为额为60006000元。则该折旧费用元。则该折旧费用60006000元为固定成本。元为固定成本。预计产量预计产量10001000件件20002000件件30003000件件月折旧费月折旧费60006000元元60006000元元60006000元元单位产品折旧费单位产品折旧费6 6元元3 3元元2 2元元固定成本举例固定成本举例第二章成本习性分析11Y=aYXYXY=ax 单位固定成本单位固定成本固定成本特征固定成本特征 固定成本总额固定成本总额又可分为酌量性和约束性固定成本又可分为酌量性和约束性固定成本第二章成本习性分析12变动成本变动成本定义定义举例举例特征特征 是指在一定的期间是指在一定的期间和一定业务量范围内其总和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。正比例变动的成本。第二章成本习性分析13 某企业生产的一种产品，单位产品材料某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为成本为1010元。则该产品全部的材料成本为元。则该产品全部的材料成本为变动成本。变动成本。变动成本举例变动成本举例预计产量预计产量10001000件件20002000件件30003000件件材料费材料费1000010000元元2000020000元元3000030000元元单位产品材料费单位产品材料费1010元元1010元元1010元元第二章成本习性分析14单位变动成本单位变动成本变动成本特征变动成本特征变动成本总额变动成本总额YXY=bXY=bYX又可分为酌量性和约束性变动成本又可分为酌量性和约束性变动成本第二章成本习性分析15混合混合成本成本的的分类分类半变动成本半变动成本半固定成本半固定成本延伸变动成本延伸变动成本xy0Y=a+bxxy0 xy0第二章成本习性分析16成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类（一）机会成本（一）机会成本opportunity costs概念：概念：企业在进行经营决策时，必须从多企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。案的获利可能。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。产生前提：经济资源产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择的稀缺性和多种选择机会的存在。机会的存在。注意：机会成本仅仅只注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。而不能据以登记入账。第二章成本习性分析17 例例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A A产品产品的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。如果用来生产如果用来生产A A产品，其年净收入为产品，其年净收入为1700017000元；用于元；用于出租则可获租金净收入出租则可获租金净收入1200012000元。元。（一）机会成本（一）机会成本解：在决策中，如果选择用于生产解：在决策中，如果选择用于生产A A产品，则出租产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入1200012000元应作为生产元应作为生产A A产品的机会成本由生产产品的机会成本由生产A A产品负担。产品负担。因此，生产因此，生产A A产品的机会成本为产品的机会成本为1200012000元，对外出租元，对外出租的机会成本为的机会成本为1700017000元，应选择生产元，应选择生产A A产品。产品。第二章成本习性分析18（二）差别成本（二）差别成本differential costs概念：差别成本是指企业在概念：差别成本是指企业在进行经营决策时，根据不同进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差备选方案计算出来的成本差异。异。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。注意：差别成本与边注意：差别成本与边际成本既有联系又有际成本既有联系又有区别。区别。成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类第二章成本习性分析19 例例:方案方案1 1 方案方案2 2 差量差量收入收入 10000 8000 200010000 8000 2000成本成本 7000 6400 6007000 6400 600利润利润 3000 1600 14003000 1600 1400差别收入差别收入 差别成本差别成本=差别利润差别利润（二）差别成本（二）差别成本第二章成本习性分析20成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类（三）边际成本（三）边际成本marginal costs,MC边际成本是指在一定产量水边际成本是指在一定产量水平上，产量每增加或减少一平上，产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数个单位所引起的成本变动数额。额。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。边边际际成成本本和和变变动动成成本本是是有有区区别别的的，变变动动成成本本反反映映的的是是增增加加单单位位产产量量所所追追加加成成本本的的平平均均变变动动，而而边边际际成成本本是是反反映映每每增增加加一一个个单单位位产产量量所所追追加加的的成成本本的的实实际际数数额额。所所以以，只只有有在在相相关关范范围围内内，增增加加一一个个单单位位产产量量的的单单位位变变动动成成本本才才能能和和边边际际成成本本相一致。相一致。此外，如果把不此外，如果把不同产量作为不同同产量作为不同方案来理解的话，方案来理解的话，边际成本实际就边际成本实际就是不同方案形成是不同方案形成的差别成本。的差别成本。第二章成本习性分析21（三）边际成本（三）边际成本产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本（元）边际成本（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 21051059189181101101061069209202 21071079229222 2从从100100增加到增加到104104件时，在件时，在相关范围内固相关范围内固定成本不随产定成本不随产量变化而只是量变化而只是变动成本随产变动成本随产量变化；量变化；104104105105超出超出了原来的相关了原来的相关范围，增加固范围，增加固定成本，边际定成本，边际成本又以固定成本又以固定数值数值2 2，在新，在新的相关范围内的相关范围内随单位产量的随单位产量的增加而增加。增加而增加。第二章成本习性分析22（四）沉没成本（四）沉没成本 sunk costs概念：概念：是指过去已经发生是指过去已经发生了并无法由现在或将来的了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。任何决策所改变的成本。决策相关性：决策相关性：无关成本。无关成本。沉没成本是企业在以前经营沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产资产、无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没成等成本均属于企业的沉没成本。本。注意：注意：沉没成本是对沉没成本是对现在或将来的任何决现在或将来的任何决策都无影响的成本。策都无影响的成本。成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类第二章成本习性分析23 例例 企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为为1000010000元，已提折旧元，已提折旧80008000元，折余净值为元，折余净值为20002000元。元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入将旧设备直接出售，可获得变价收入500500元；二是元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用经修理后再出售，则需支出修理费用10001000元，但元，但可得变价收入可得变价收入18001800元。问：哪个方案可取？元。问：哪个方案可取？解：直接出售可得收入解：直接出售可得收入500500元元修理后可得净收入修理后可得净收入800800元（元（1800-10001800-1000）旧设备折余价值旧设备折余价值20002000元不考虑。元不考虑。显然应采用第二方案。显然应采用第二方案。（四）沉没成本（四）沉没成本第二章成本习性分析24（五）付现成本（五）付现成本out-of-pocket costs概念概念1 1：付现成本是指由现在：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。变其支出数额的成本。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。在经营决策中，特别是当在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最小的方案来代替总成本最低的方案。最低的方案。概念概念2 2：付现成本是付现成本是指所确定的某项决策指所确定的某项决策方案中，需要以现金方案中，需要以现金支付的成本。支付的成本。成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类第二章成本习性分析25（五）付现成本（五）付现成本 例例：某企业现接受一批订货，为满足客户对这：某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达收回，而且银行贷款利率高达15%15%以上。在这种情以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100 000100 000元，货款需马上支付；元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 105 000000元，但货款只需先付元，但货款只需先付9 0009 000元，其余分元，其余分1212个月个月付清，每月归还付清，每月归还8 0008 000元。元。问：应选择哪个方案较好？问：应选择哪个方案较好？第二章成本习性分析26解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多虽然较第一方案多5 0005 000元，但近期的现金支出元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。特别要把现金支出成本作为考虑的重点。（五）付现成本（五）付现成本第二章成本习性分析27（六）（六）相关成本相关成本与无关成本与无关成本概念：概念：相关成本是对决策有相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，影响的各种形式的未来成本，如差别成本、机会成本、边如差别成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。相关成本与无关成本的区相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。案中却可能是无关成本。那些对决策没有影响那些对决策没有影响的成本，称为无关成的成本，称为无关成本。这类成本过去已本。这类成本过去已经发生，对未来决策经发生，对未来决策没有影响，因而在决没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、没成本、联合成本、约束性成本等。约束性成本等。成本按经营决策的不同要求分类成本按经营决策的不同要求分类第二章成本习性分析28相关成本相关成本无关成本无关成本机会成本机会成本差别成本差别成本边际成本边际成本付现成本付现成本可控成本可控成本可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本不可控成本不可控成本不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓成本第二章成本习性分析33第三节混合成本的分解及成本预测第三节混合成本的分解及成本预测总成本公式总成本公式 Y Ya abxbxa+bxa+bxa ax xy y0 0第二章成本习性分析34混合成本的分解是在明确各种成本的混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过两大类，并建立相应成本函数模型的过程。程。为应用变动成本法，开展本量利分析，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。第二章成本习性分析35混合成本的分解方法混合成本的分解方法账户分析法账户分析法历史成本法历史成本法高高低低点点法法散散布布图图法法回回归归直直线线法法技术测定法技术测定法这两种方法大这两种方法大纲不要求掌握纲不要求掌握基本做法就是根据以往若干时期基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成的数据所表现出来的实际成 本本与业务量之间的依存关系来描述与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。所需要的未来成本数据。第二章成本习性分析36历史成本法之高低点法历史成本法之高低点法.A（x低，低，y低低）B（x高，高，y高高）YX0根据一定时期的历史资料中根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。位变动成本的一种分解方法。第二章成本习性分析37历史成本法之高低点法（步骤）历史成本法之高低点法（步骤）选择高低两点坐标选择高低两点坐标计算计算b b值值计算计算a a值值建立成本性态模型建立成本性态模型高点坐标（高点坐标（x x1 1,y y1 1)低点坐标（低点坐标（x x2 2,y y2 2)b=(b=(y y2 2-y y1 1)/()/(x x2 2-x x1 1)a=a=y y1 1-b-bx x1 1 =y y2 2 -b-bx x2 2y y=a+b=a+bx x第二章成本习性分析38某企业有关资料如下，请用高低点法对混某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：合成本进行分解：月份月份n n1 12 23 34 45 56 6产量产量x(x(件件)450450400400470470530530420420650650混合成本混合成本y y（元）（元）500050004300430047004700650065005200520058005800历史成本法之高低点法历史成本法之高低点法4004004300430065065058005800第二章成本习性分析39解：解：按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为=650650件件=58005800元元a=5800-6650=1900a=5800-6650=1900元元成本模型：成本模型：Y=a+bx=1900+6xY=a+bx=1900+6x=400件件=4300元元历史成本法历史成本法之之高低点法高低点法优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。较大计算误差。第二章成本习性分析40历史成本法历史成本法之之散布图法散布图法步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；的成本坐标点；步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线；步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线；步骤三：目测确定固定成本步骤三：目测确定固定成本a a；步骤四：计算单位变动成本步骤四：计算单位变动成本b b（直线的斜率）（直线的斜率）b=(y-a)/xb=(y-a)/x步骤五：确定成本趋势预测模型。步骤五：确定成本趋势预测模型。将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。后再据此计算单位变动成本的一种方法。第二章成本习性分析41历史成本法历史成本法之之散布图法散布图法x0.ay这种方法带有一定的主这种方法带有一定的主观臆断性，但是，较之观臆断性，但是，较之于高低点法还是要精确于高低点法还是要精确一些。一些。第二章成本习性分析42历史成本法历史成本法之之回归直线法回归直线法 就是求一直线使坐标图中各点到该直就是求一直线使坐标图中各点到该直线的距离平方和最小。线的距离平方和最小。