第二章成本性态分析.pptx

第二章 成本性态分析u第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法1 成本及其分类成本及其分类 一、传统会计成本及其分类一、传统会计成本及其分类 在传统的财务会计中，对成本可以在传统的财务会计中，对成本可以简单的解释为：在一定条件下企业为生简单的解释为：在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各类耗费的货币表产一定产品所发生的各类耗费的货币表现，是以产品为对象进行成本计算和费现，是以产品为对象进行成本计算和费用归集的。用归集的。按按费费用用的的经经济济用用途途分类分类 制造成本制造成本生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用间接材料间接材料间接人工间接人工其他制造费用其他制造费用产品成本产品成本非生产成本非生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用非制造成本非制造成本期间费用期间费用 管理会计成本管理会计成本是指为达到一定目的应是指为达到一定目的应当发生或可能发生的经济资源消耗，其归当发生或可能发生的经济资源消耗，其归属对象既可以是企业生产的实物，也可以属对象既可以是企业生产的实物，也可以是企业内部某一部门、某一作业甚至是企是企业内部某一部门、某一作业甚至是企业员工。业员工。二、管理会计成本及其分类二、管理会计成本及其分类 成本按其成本按其核算的目标核算的目标分类分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。而核算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。核算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。有助于搞好成本核算、加强成有助于搞好成本核算、加强成本的责任管理和提高产品质量本的责任管理和提高产品质量。成本按其成本按其实际发生的时态实际发生的时态分类分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本刚刚发生的成本。未来成本未来成本是预先测算的的成本。是预先测算的的成本。有助于合理组织事前成本的决策、有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核分析和考核。成本按其成本按其相关性相关性分类分类相关成本相关成本是与某一特定决策方案相关联，是与某一特定决策方案相关联，直接影响决策方案经济效益大小的有关成本。直接影响决策方案经济效益大小的有关成本。无关成本无关成本是与某一特定决策方案无关，不是与某一特定决策方案无关，不会影响决策方案经济效益大小的有关成本。会影响决策方案经济效益大小的有关成本。有助于成本预测和成本决策，有助于成本预测和成本决策，有利于规划未来有利于规划未来。成本按其成本按其可控性可控性分类分类可控成本可控成本是指责任单位可以预计、计量、是指责任单位可以预计、计量、施加影响和落实责任的那部分成本。施加影响和落实责任的那部分成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。有助于分清各部门责任，确定其相有助于分清各部门责任，确定其相应的责任成本，考核其工作业绩。应的责任成本，考核其工作业绩。成本按其成本按其可辨认性可辨认性分类分类可追溯成本可追溯成本是那些与特定的归集对象有直是那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。接联系，能够明确判断其归宿的成本。不可追溯成本不可追溯成本是指那些与特定的归集对象是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。有助于确定如何将成本归集于或有助于确定如何将成本归集于或分配于其计算对象的具体方法。分配于其计算对象的具体方法。成本按其成本按其可盘存性可盘存性分类分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流动是指那些随产品实体流动而流动的成本的成本。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续期间的长短流动，而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本递延到下期去的成本。有助于指导企业准确进行存货有助于指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。估价，正确计算损益。成本按其成本按其性态性态分类分类管理会计中管理会计中最重要的分类。最重要的分类。固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计成本与财务会计成本区别：管理会计成本与财务会计成本区别：1、管理目的管理目的不同，致使管理会计成本的不同，致使管理会计成本的不同，比较财务成本呈现出管理成本的多样性。不同，比较财务成本呈现出管理成本的多样性。2、时态方面时态方面不同，在对产品进行成本计不同，在对产品进行成本计算和归集时，是实际发生的成本；而管理会计算和归集时，是实际发生的成本；而管理会计成本主要是成本主要是决策过程中的未发生而可能发生的决策过程中的未发生而可能发生的成本成本，或是控制评价过程中正在发生和实际发，或是控制评价过程中正在发生和实际发生的成本。生的成本。2 成本按其性态分析成本按其性态分析 成本性态也称为成本习性，是成本性态也称为成本习性，是指在相关范围内，成本总额与业务指在相关范围内，成本总额与业务量之间的依存关系。量之间的依存关系。业务量业务量业务量业务量（x）绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业务量通常是指生产量或销售量。业务量通常是指生产量或销售量。x%成本总额成本总额y 全部生产成本和销售费用、管理费用全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。及财务费用等非生产成本。销售收入销售收入px=销售单价销售单价p销售量销售量x 若将业务量视为自变量，成本视为因变若将业务量视为自变量，成本视为因变量，它们的函数关系就是：量，它们的函数关系就是：y=f（x）固定成本是指成本总额在固定成本是指成本总额在一定时期一定时期和和一一定业务量定业务量范围内，其范围内，其总额不随着业务量变动总额不随着业务量变动而变动，保持而变动，保持相对稳定不变相对稳定不变的成本。的成本。一、固定成本一、固定成本 企业企业常见的常见的固定成本有：行政管理人员的固定成本有：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、按直线法计提的工资、办公费、财产保险费、按直线法计提的固定资产折旧费、职工教育培训费、房屋及机固定资产折旧费、职工教育培训费、房屋及机器设备租金等等。器设备租金等等。例：例：P19 例例2-1成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）02004006008005000100001500020000y=a 相关范围相关范围 固定成本就是一条平行于固定成本就是一条平行于x轴的直线，说明轴的直线，说明固固定成本总额定成本总额a的不变性，的不变性，其总成本模型为其总成本模型为y=a。单位成本单位成本 y（元（元/件）件）业务量业务量 x（件）（件）020040060080010203040 单位固定成本反映在坐标图上的是一条反比例单位固定成本反映在坐标图上的是一条反比例曲线，单位固定成本是随着业务量的增加而逐渐减曲线，单位固定成本是随着业务量的增加而逐渐减少的，说明少的，说明单位固定成本单位固定成本a/x的反比例变动性，的反比例变动性，其单其单位成本模型为位成本模型为y=a/x。固定成本按其固定成本按其是否受企业管理当局短期是否受企业管理当局短期决策行为的影响决策行为的影响，又可进一步细分为约束性，又可进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。固定成本和酌量性固定成本。1、约束性固定成本、约束性固定成本 约束性固定成本是指企业管理部门在日约束性固定成本是指企业管理部门在日常经营活动中很难控制并无法改变其数额的常经营活动中很难控制并无法改变其数额的固定成本。固定成本。例如：按直线法计提的固定资产折旧例如：按直线法计提的固定资产折旧费、房屋及设备租金、保险费、管理人员的费、房屋及设备租金、保险费、管理人员的薪金等。薪金等。约束性固定成本是企业维持正常生产约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的经营能力所必须负担的最低固定成本最低固定成本，其，其支出的大小只支出的大小只取决于取决于企业生产经营的规模企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。理当局的当前决策不能改变其数额。降低成本的途径降低成本的途径只能是充分利用现有只能是充分利用现有生产能力，提高产量，相对降低单位产品生产能力，提高产量，相对降低单位产品中的固定成本。中的固定成本。思考：对于资本密集型企业是否可思考：对于资本密集型企业是否可以随意降低企业的约束性固定成本？为以随意降低企业的约束性固定成本？为什么？什么？2、酌量性固定成本、酌量性固定成本 酌量性固定成本与约束性固定成本相反，酌量性固定成本与约束性固定成本相反，酌量性固定成本是指企业管理部门在日常经酌量性固定成本是指企业管理部门在日常经营活动中营活动中可以控制可以控制并能改变其数额的固定成并能改变其数额的固定成本。本。例如：广告费、职工培训费、研究开例如：广告费、职工培训费、研究开发费、业务招待费等发费、业务招待费等。这类固定成本的基本特性是其这类固定成本的基本特性是其绝对额的绝对额的大小大小直接取决于企业管理当局根据企业的经直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况，未来的实际需要和财务负担能力来营状况，未来的实际需要和财务负担能力来加以调整，可以从加以调整，可以从降低绝对额降低绝对额的角度出发，的角度出发，根据具体情况精打细算，保证在不影响生产根据具体情况精打细算，保证在不影响生产经营的前提下减少它们的支出。经营的前提下减少它们的支出。通常讲降低通常讲降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。变动成本是指成本总额在一定时期和一变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，随业务量变动而成正比例定业务量范围内，随业务量变动而成正比例变动的成本。变动的成本。例如：直接材料费、产品包装费、按件计例如：直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、按工作量法计提的固定资产折酬的工人薪金、按工作量法计提的固定资产折旧费等等。旧费等等。二、变动成本二、变动成本例：例：P21 例例2-2成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0200 40060080030006000900012000相关范围相关范围y=bx 变动成本在平面直角坐标图上表现为一条以变动成本在平面直角坐标图上表现为一条以单位变动成本单位变动成本b为斜率的直线，说明为斜率的直线，说明变动成本总额变动成本总额bx的正比例变动性，的正比例变动性，其总成本模型为其总成本模型为y=bx。单位成本单位成本 y（元（元/件）件）业务量业务量 x（件）（件）020040060080010.521相关范围相关范围y=b 单位变动成本反映在坐标图上的是一条平单位变动成本反映在坐标图上的是一条平行于横轴的直线，说明行于横轴的直线，说明单位变动成本单位变动成本b的不变性，的不变性，其单位成本模型为其单位成本模型为y=b。变动成本根据其发生额的变动程度影响约变动成本根据其发生额的变动程度影响约束进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动束进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动成本，区分这两类成本的意义在于寻求降低变成本，区分这两类成本的意义在于寻求降低变动成本的正确途径。动成本的正确途径。1、技术性变动成本、技术性变动成本 技术性变动成本是指与业务量有明确的技技术性变动成本是指与业务量有明确的技术和实物关系的变动成本。术和实物关系的变动成本。要想降低这类成本，应当通过改进设要想降低这类成本，应当通过改进设计，改革工艺技术，进行技术革新和技术计，改革工艺技术，进行技术革新和技术革命，提高材料综合利用率、劳动生产率，革命，提高材料综合利用率、劳动生产率，以及避免浪费、减低单耗来实现。以及避免浪费、减低单耗来实现。要想降低这类成本，应当通过合理决策，要想降低这类成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本制造费用开支，改善成本效益关系来实现。效益关系来实现。例如，按件计酬的工人薪金、按销售收入的例如，按件计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。一定比例计算的销售佣金等。2、酌量性变动成本、酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理人员可以通酌量性变动成本是指企业管理人员可以通过决策行为而改变的变动成本。过决策行为而改变的变动成本。混合成本混合成本是指在一定条件下，是指在一定条件下，成本总额成本总额随着业务量变动但不成正随着业务量变动但不成正比例变动比例变动的成本。的成本。三、混合成本三、混合成本总成本模型为：总成本模型为：y=a+bx总成本总成本是否是否变动？变动？固定不变固定不变即固定成本即固定成本 是否正是否正比例变比例变动？动？正比例变动正比例变动即变动成本即变动成本混合成本混合成本1、阶梯式混合成本、阶梯式混合成本 此类成本的此类成本的特征特征是在一定业务量范围内其是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限度，其发生额就但当业务量的增长达到一定限度，其发生额就会突然跃升到一个新的水平，并在一个新的业会突然跃升到一个新的水平，并在一个新的业务量范围内保持不变，直到出现另一个新的跳务量范围内保持不变，直到出现另一个新的跳跃为止。跃为止。按照混合成本与业务量变动趋势的不同，按照混合成本与业务量变动趋势的不同，混合成本又可以分为如下四种：混合成本又可以分为如下四种：例如：企业的产品生产下线之后，需经例如：企业的产品生产下线之后，需经专门的质检员检查方能入成品库。每个质检专门的质检员检查方能入成品库。每个质检员最多检验员最多检验500件产品，也就是说产量每增件产品，也就是说产量每增加加500件就必须增加一名质检员。那么，该件就必须增加一名质检员。那么，该企业质检员的工资成本就属于阶梯式固定成企业质检员的工资成本就属于阶梯式固定成本，随着产品产量的增加，该成本呈现出阶本，随着产品产量的增加，该成本呈现出阶梯式跃升。梯式跃升。例：例：P23 例例2-3成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0200 40080012001600阶梯式混合成本阶梯式混合成本600 800 1000400 这里的阶梯式混合成本与前述的固这里的阶梯式混合成本与前述的固定成本有何差异呢？定成本有何差异呢？就某一特定企业而言，两者的差异表现在就某一特定企业而言，两者的差异表现在针对固定成本的业务量相关范围较大，直接取针对固定成本的业务量相关范围较大，直接取决于企业的经营能力，而阶梯式固定成本的业决于企业的经营能力，而阶梯式固定成本的业务量相关范围相对较小，固定成本的相关范围务量相关范围相对较小，固定成本的相关范围可以分割为若干个半固定成本的相关范围。阶可以分割为若干个半固定成本的相关范围。阶梯式固定成本在这若干个相关范围内呈现阶梯梯式固定成本在这若干个相关范围内呈现阶梯式跃升。式跃升。2、标准式混合成本、标准式混合成本 此类成本的此类成本的特征特征是通常有个基数部分，是通常有个基数部分，它不随业务量的变化而变化，即使业务量为它不随业务量的变化而变化，即使业务量为零时这部分成本照样发生，体现着固定成本零时这部分成本照样发生，体现着固定成本性态；但在基数部分以上，则随业务量的变性态；但在基数部分以上，则随业务量的变化而成正比例地变化，又呈现出变动成本性化而成正比例地变化，又呈现出变动成本性态。态。例如：企业发生的设备维修费，在企例如：企业发生的设备维修费，在企业没有生产时，也要发生起码的设备保养业没有生产时，也要发生起码的设备保养支出，但随业务量的增加，维修保养费用支出，但随业务量的增加，维修保养费用有会相应地增加。又如企业的公用事业费：有会相应地增加。又如企业的公用事业费：水费、电费、电话费等。水费、电费、电话费等。例：例：P24 例例2-4成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0y=5000+5xa50001000015000bx标准式混合成本标准式混合成本200 400600 800 1000相关范围相关范围3、低坡式混合成本、低坡式混合成本 此类成本的此类成本的特征特征是在一定业务量范围内是在一定业务量范围内保持总额固定不变，当业务量增长超出了这个保持总额固定不变，当业务量增长超出了这个范围，成本就与业务量的增长成正比例变动。范围，成本就与业务量的增长成正比例变动。例如，职工的超额计奖工资，职工在未超例如，职工的超额计奖工资，职工在未超过正常工作定额之前，只能得到基本工资；超过正常工作定额之前，只能得到基本工资；超过了正常工作定额之后，则会得到按超额部分过了正常工作定额之后，则会得到按超额部分和计件单价计算的超额奖励工资。和计件单价计算的超额奖励工资。成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0低坡式混合成本低坡式混合成本例：例：P24 例例2-5200 400600 800 100060000100004、曲线式混合成本、曲线式混合成本 此类成本的此类成本的特征特征是成本随业务量的增长而是成本随业务量的增长而呈曲线增长，与业务量的依存关系不是一种直呈曲线增长，与业务量的依存关系不是一种直线关系，而是非线性关系。线关系，而是非线性关系。具体可以分为具体可以分为递增型递增型和和递减型递减型两种。当两种。当单位成本呈现出单位成本呈现出随业务量的增加而逐渐增加随业务量的增加而逐渐增加，成本总额的增长幅度大于业务量的增长幅度成本总额的增长幅度大于业务量的增长幅度的混合成本，就是的混合成本，就是递增型递增型混合成本，在坐标混合成本，在坐标图上表示为一图上表示为一凹形曲线凹形曲线。如累进计件工资。如累进计件工资。而而递减型混合成本递减型混合成本与递增型正相反，单位与递增型正相反，单位成本成本随业务量的增加而逐渐递减随业务量的增加而逐渐递减的，成本的，成本总额的增长幅度却小于业务量的增长幅度总额的增长幅度却小于业务量的增长幅度的。在坐标图上表示为一的。在坐标图上表示为一凸形曲线凸形曲线。如商。如商业折扣。业折扣。成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0递增型混合成本递增型混合成本成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0aa递减型混合成本递减型混合成本成本性态分类示意图成本性态分类示意图总成本总成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本酌量性变动成本酌量性变动成本技术性变动成本技术性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本 在给固定成本下定义时曾冠以在给固定成本下定义时曾冠以“在一定在一定时期和一定业务量范围内时期和一定业务量范围内”这样一个定语，这样一个定语，也就是说固定成本的也就是说固定成本的“固定性固定性”不是绝对的，不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫做种限定条件或者说范围在管理会计中叫做“相关范围相关范围”，表现为，表现为一定的业务量范围一定的业务量范围和和一一定的时间范围定的时间范围。四、相关范围对成本性态的影响四、相关范围对成本性态的影响 从业务量范围来说，固定成本表现为某从业务量范围来说，固定成本表现为某一特定业务量水平内具有固定性。因为业务一特定业务量水平内具有固定性。因为业务量一旦超出这一水平，势必扩大厂房、更新量一旦超出这一水平，势必扩大厂房、更新设备和增加行政管理人员，相应的费用也势设备和增加行政管理人员，相应的费用也势必增加。业务量的变化，无论是渐变还是突必增加。业务量的变化，无论是渐变还是突变，总是表现在特定的期间内。变，总是表现在特定的期间内。（1）业务量范围）业务量范围 1、固定成本的相关范围、固定成本的相关范围 当原有的相关范围被打破，自然也当原有的相关范围被打破，自然也就有了新的相关范围，原有的固定成本就有了新的相关范围，原有的固定成本变化了，也自然又有了新的固定成本，变化了，也自然又有了新的固定成本，只不过其固定性体现在新的相关范围内只不过其固定性体现在新的相关范围内罢了。罢了。例：例：P27 例例2-7成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0200 40030000600 800 1000150001200相关范围相关范围 相关范围相关范围y=a1=15000y=a2=27000 就时间范围而言，固定成本表现为在某一特就时间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。因为从较长时期看，所有定期间内具有固定性。因为从较长时期看，所有成本都具有变动性，即使成本都具有变动性，即使“约束性约束性”很强的约束很强的约束性固定成本也是如此。性固定成本也是如此。2、时间范围、时间范围 随着时间的推移，一个正常成长的企业，其随着时间的推移，一个正常成长的企业，其经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理人员也可能增加，这些均会导致折旧费用、保险人员也可能增加，这些均会导致折旧费用、保险费、管理人员薪金等的增加。费、管理人员薪金等的增加。例：例：P27 例例2-7成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0200 40030000600 800 1000150001200相关范围相关范围 相关范围相关范围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 就固定成本的时间范围限定和业务就固定成本的时间范围限定和业务量范围限定而言，量范围限定而言，业务量水平的限定更业务量水平的限定更具有实质意义具有实质意义。成本按所谓的性态划分。成本按所谓的性态划分也正是体现了这一意义。也正是体现了这一意义。例：例：P27 例例2-8 与固定成本一样，变动成本的变动性与固定成本一样，变动成本的变动性也有其也有其“相关范围相关范围”。也就是说变动成本。也就是说变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系，总额与业务量之间的这种正比例变动关系，也可以说是完全线性关系，只是在一定业也可以说是完全线性关系，只是在一定业务量范围内实现的，超出这一业务量范围，务量范围内实现的，超出这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关两者之间就可能不存在这种正比例变动关系，而是非线性关系。系，而是非线性关系。成本成本 y业务量业务量 x0相关范围相关范围在同一时空条件下，某些成本项目在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化，因而需要灵活地分析现相互转化，因而需要灵活地分析成本性态。成本性态。就同一企业而言，同一成本项目就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态，在不同时期可能有不同的性态，因而企业不能机械地把过去的分因而企业不能机械地把过去的分析结论看成是一成不变的。析结论看成是一成不变的。在同一时期内，同一成本项目在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同在不同企业之间可能具有不同的性态，因而不能盲目照抄别的性态，因而不能盲目照抄别人现成的成本性态分析结论。人现成的成本性态分析结论。由于固定成本和变动成本相关范围的由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有存在，使得各项成本的性态具有相对性相对性、暂时性暂时性和和可转化性可转化性的特点。因此不应该的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。对成本性态作绝对的理解。1、在各类固定成本中，能够在不改变企业生、在各类固定成本中，能够在不改变企业生产经营能力的前提下降低其总额的是产经营能力的前提下降低其总额的是()。单选题单选题 A、约束性固定成本、约束性固定成本B、酌量性固定成本、酌量性固定成本 C、半固定成本、半固定成本 D、单位固定成本、单位固定成本 B 2、在管理会计中，单耗相对稳定的外购零部、在管理会计中，单耗相对稳定的外购零部件成本应当归属于件成本应当归属于()。A、约束性固定成本、约束性固定成本B、酌量性固定成本、酌量性固定成本 C、技术性变动成本、技术性变动成本 D、酌量性变动成本、酌量性变动成本 D 3、下列项目中，属于阶梯式混合成本的是、下列项目中，属于阶梯式混合成本的是()。A、制造费用、制造费用B、生产工人计件工资、生产工人计件工资 C、机器设备维护保养费、机器设备维护保养费 D、检验员工资、检验员工资 D 4、就同一企业而言，同一成本项目在不同时、就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态，这是因为成本在相关范围期可能有不同的性态，这是因为成本在相关范围内具有内具有()。A、相对性、相对性B、暂时性、暂时性 C、可转化性、可转化性 D、变动性、变动性 B1、下列项目中，属于固定成本的有、下列项目中，属于固定成本的有()。多选题多选题 A、定期支付的广告费、定期支付的广告费B、计件工资、计件工资 C、企业管理人员工资、企业管理人员工资 D、按直线法计提的折旧费、按直线法计提的折旧费 ACD E、按工作量法计提的折旧费、按工作量法计提的折旧费 2、下列项目中，属于固定成本特点的有、下列项目中，属于固定成本特点的有()。A、总额的不变性、总额的不变性B、总额的正比例变动性、总额的正比例变动性 C、单位额的不变性、单位额的不变性 D、单位额的反比例变动性、单位额的反比例变动性 AD E、单位额的变动性、单位额的变动性 3、在不改变企业经营方向的前提下，不宜、在不改变企业经营方向的前提下，不宜降低成本总额，而应通过提高产品质量，降低其降低成本总额，而应通过提高产品质量，降低其单位额的成本项目是单位额的成本项目是()。A、新产品开发费、新产品开发费B、机器设备折旧费、机器设备折旧费 C、员工培训费、员工培训费 D、保险费、保险费 BDE E、管理人员薪金、管理人员薪金 4、下列各项中，一般应纳入变动成本的、下列各项中，一般应纳入变动成本的有有()。A、办公费、办公费B、计件工资、计件工资 C、按工作量法提取的折旧、按工作量法提取的折旧 D、直接材料、直接材料 BCD E、车间租赁费、车间租赁费 5、下列项目中，属于酌量性变动成本的、下列项目中，属于酌量性变动成本的有有()。A、分散作业的计件工资、分散作业的计件工资B、消耗相对稳定的外购零部件成本、消耗相对稳定的外购零部件成本 C、单耗相对稳定的外购燃料成本、单耗相对稳定的外购燃料成本 D、可调换购买单位的外购材料成本、可调换购买单位的外购材料成本 ABCD E、管理人员工资、管理人员工资 选出相应的成本习性模型图解：选出相应的成本习性模型图解：()1、动力成本：每月、动力成本：每月500元的固定费用加上元的固定费用加上0.12元元/千瓦时的运行费用千瓦时的运行费用 B()2、零件外购成本：批量购买、零件外购成本：批量购买5000个以下时单个以下时单价为价为50元，批量大于元，批量大于5000个时单价为个时单价为40元元 D()3、以、以50个为一箱购进的门铰链成本个为一箱购进的门铰链成本 A()4、按直线法计提的专用设备折旧、按直线法计提的专用设备折旧 F()5、家政服务公司人工成本：、家政服务公司人工成本：10个全日制雇员，个全日制雇员，外加高峰期间的一些钟点工外加高峰期间的一些钟点工C()6、某机械加工企业的质量检验员的工资、某机械加工企业的质量检验员的工资E3 成本性态分析成本性态分析 成本性态分析可以应用于变动成本法、本成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、全面预算、量利分析、预测分析、短期决策、全面预算、标准成本控制和责任会计。标准成本控制和责任会计。成本性态分析成本性态分析是指在明确各种成本的性是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。的过程。成本性态分析与成本按性态分类的成本性态分析与成本按性态分类的关系关系联系：联系：（1）两者的对象相同两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按性态）开展成本性态分析要以明确成本按性态 分类为前提分类为前提区别：区别：（1）两者的性质不同两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同）两者的最终结果不同 成本性态分析的成本性态分析的基本假设基本假设 相关范围假设相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。本性态的范围内变动。一元线性假设一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述来描述。成本性态分析的成本性态分析的程序程序分步分析程序分步分析程序同步分析程序同步分析程序a1b1xy=a2+b2xa=a1+a2bx=b1x+b2x成本性态分析的成本性态分析的方法：方法：技术测定法技术测定法 直接分析法直接分析法 历史资料分析法历史资料分析法高低点法高低点法散布图法散布图法一元直接回归法一元直接回归法 技术测定法又称工程技术法，其基本做法技术测定法又称工程技术法，其基本做法是根据工程项目在正常生产过程中投入产出的是根据工程项目在正常生产过程中投入产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本的水平。本和变动成本的水平。一、技术测定法一、技术测定法 适用于适用于：投入产出关系比较稳定的企业：投入产出关系比较稳定的企业 优点优点：在缺乏历史成本数据的情况下也可采用：在缺乏历史成本数据的情况下也可采用 缺点缺点：前提要求较高，涉及人员多，工作量大：前提要求较高，涉及人员多，工作量大 直接分析法又称个别确认法，在事先已经掌直接分析法又称个别确认法，在事先已经掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体性态进行直接分析，使其分时对每项成本的具体性态进行直接分析，使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。二、直接分析法二、直接分析法 适用于适用于：有基础的中小企业：有基础的中小企业 优点优点：方法简便易行：方法简便易行 缺点缺点：此法要求掌握大量资料，工作量大：此法要求掌握大量资料，工作量大 三、历史成本资料分析法三、历史成本资料分析法 历史成本资料分析法就是根据混合成本历史成本资料分析法就是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，运用一定的数学方法，建立混合成本函据，运用一定的数学方法，建立混合成本函数模型，据以预测未来一定业务量混合成本数模型，据以预测未来一定业务量混合成本中所含的固定成本和变动成本。中所含的固定成本和变动成本。1、高低点法、高低点法 高低点法是根据某项混合成本在过去若干高低点法是根据某项混合成本在过去若干期内，成本金额最高和最低两期数据及其对应期内，成本金额最高和最低两期数据及其对应业务量，确定该项混合成本中的固定成本和单业务量，确定该项混合成本中的固定成本和单位变动成本的方法。位变动成本的方法。其基本做法是以某一时期内最高业务量其基本做法是以某一时期内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差数，的混合成本与最低业务量的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量，即单位变动成本量的成本变量，即单位变动成本b，进而确，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。分。设：设：高点高点的成本性态为：的成本性态为：y1=a+bx1 （1）低点低点的成本性态为：的成本性态为：y2=a+bx2 （2）用（用（1）（）（2）：）：y1y2=b（x1 x2）（3）移项后：移项后：b=（y1y2）/（x1 x2）（4）将（将（4）代入（）代入（1）：）：a=y1bx1 或将（或将（4）代入（）代入（2）：）：a=y2bx2 例：例：P32 例例2-9设：高点的成本性态为：设：高点的成本性态为：150000=a+800b（1）低点的成本性态为：低点的成本性态为：100000=a+400b（2）用（用（1）（）（2）：）：150000100000=（800 400）b （3）移项后：移项后：b=50000/400=125（元（元/件）件）（4）将（将（4）代入（）代入（1）或将（）或将（4）代入（）代入（2）：）：a=50000（元）（元）混合成本的数学函数模型为：混合成本的数学函数模型为：y=50000+125x 高点和低点的业务量（即例子中的高点和低点的业务量（即例子中的800件和件和400件）为该项混合成本相关范围的两个件）为该项混合成本相关范围的两个极点，极点，超出这个范围超出这个范围则不一定适用所得出的数则不一定适用所得出的数学模型（即学模型（即y=50000+125x）。）。注注 意：意：高低点法是以高点和低点的数据来描述高低点法是以高点和低点的数据来描述成本性态的，其结果会带有成本性态的，其结果会带有一定的偶然性一定的偶然性。选择高低点的坐标应以自变量业务量选择高低点的坐标应以自变量业务量的高低为准，而不是按因变量成本的高低来的高低为准，而不是按因变量成本的高低来选择。（当高点或低点业务量不只一个而成选择。（当高点或低点业务量不只一个而成本又相异时，则只需按高低点法的原理，本又相异时，则只需按高低点法的原理，高高点中取成本大者，低点中取成本小者点中取成本大者，低点中取成本小者。）。）缺缺 点点：只以诸多历史数据中的高点和低点：只以诸多历史数据中的高点和低点 两个极端情况来确定一条直线，两个极端情况来确定一条直线，来代表所有历史数据，其结果不来代表所有历史数据，其结果不 太准确。太准确。适用于适用于：历史各期成本变化趋势比较稳定：历史各期成本变化趋势比较稳定 的企业的企业 优优 点点：方法简单易行：方法简单易行 散布图法的基本原理与高低点法散布图法的基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为近似地描述为y=a+bx。只不过。只不过a和和b是在坐标图上得到是在坐标图上得到的罢了。的罢了。2、散布图法、散布图法 散布图法的散布图法的基本做法基本做法就是在坐标图就是在坐标图中，以横轴代表业务量中，以横轴代表业务量x，纵轴代表混合，纵轴代表混合成本成本y，将各种业务量水平下的混合成本，将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，通过目测，在各逐一标明在坐标图上，通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线。趋势的直线。这条直线与纵轴的交点就这条直线与纵轴的交点就是固定成本是固定成本a，斜率则是单位变动成本，斜率则是单位变动成本b。成本成本 y（元）（元）业务量业务量 x（件）（件）0200 400 600 4000080000120000160000 a=45500y=45500+132.5xb=(12500045500)/600=132.5（元（元/件）件）例例：P32 例例2-9800 1000 散布图法与高低点法原理相同，但两者散布图法与高低点法原理相同，但两者除基本做法相异之外还有除基本做法相异之外还有两点差别两点差别：一是一是高高低点法先有低点法先