国际会计(第五章国际会计协调化)eaqx.pptx

06 五月 2023国际会计-国际会计协调化1国际会计国际会计幻幻 灯灯 片片06 五月 2023国际会计-国际会计协调化2参考资料：参考资料：121世纪会计学系列教材世纪会计学系列教材 国际会计国际会计常勋编著常勋编著 厦门大学出版社厦门大学出版社2001年年9月月2国国际际会会计计学学弗弗雷雷德德里里克克.D.S.乔乔伊伊、卡卡罗罗尔尔.安安.弗弗罗斯特、加利罗斯特、加利.K.米克米克 李荣林译李荣林译 上海财务大学出版社上海财务大学出版社2003年年5月出版月出版3财务会计的四大难题财务会计的四大难题常勋著常勋著 立信会计出版社立信会计出版社 2002.44 国际会计准则国际会计准则 国际会计准则委员会制定国际会计准则委员会制定 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 20035会计研究前沿丛书会计研究前沿丛书国际会计前沿国际会计前沿 王松年主编王松年主编 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 20016美美国国财财务务会会计计准准则则美美国国财财务务会会计计准准则则委委员员会会制制定定 经济科学出版社经济科学出版社 200206 五月 2023国际会计-国际会计协调化3目录目录第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展第二章第二章 会计模式通论（比较）会计模式通论（比较）第三章第三章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（上）国别会计（上）第四章第四章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（下）国别会计（下）第五章第五章 国际会计协调化国际会计协调化第六章第六章 国际会计准则委员会国际会计准则委员会第七章第七章 会计惯例的国际比较会计惯例的国际比较第八章第八章 国际财务报表国际财务报表第九章第九章 国际税务国际税务第十章第十章 金融工具会计金融工具会计06 五月 2023国际会计-国际会计协调化4第五章第五章 国际会计协调化国际会计协调化 本本章章（国国际际会会计计协协调调化化）和和第第六六章章（国国际际会会计计准准则则委委员员会会）属属于于国国际际会会计计的的重重要要内容之一内容之一-国际会计协调。国际会计协调。本本章章主主要要讲讲述述：国国际际会会计计协协调调化化的的意意义义和和致致力力于于国国际际会会计计协协调调化化的的主主要要国国际际组组织织及及其其在在国国际际会会计计协协调调化化过过程程中中主主要要活活动动（当然不包括国际会计准则委员会）（当然不包括国际会计准则委员会）。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化5这些组织包括这些组织包括 2.2.区域性国家联盟区域性国家联盟-如：欧洲联盟如：欧洲联盟 3.3.官方机构国际组织官方机构国际组织-如：证券委员会国如：证券委员会国际组织际组织 4.4.民间性国际组织民间性国际组织-如：国际会计师联合如：国际会计师联合会、国际会计准则委员会以及区域性会计师联合会、国际会计准则委员会以及区域性会计师联合会会 1.1.国际性政府间机构国际性政府间机构-如：联合国会计和如：联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发展组织会计工作组展组织会计工作组06 五月 2023国际会计-国际会计协调化6第一节第一节 国际会计协调化的含义与作用国际会计协调化的含义与作用第二节第二节 致力于国际会计协调化的国际组织致力于国际会计协调化的国际组织第三节第三节 联合国会计和报告国际准则政府间专联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组的协调活动家工作组的协调活动第四节第四节 欧洲联盟：推动会计协调化最具成效欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟的区域性国家联盟第五节第五节 经济合作与发展组织经济合作与发展组织第六节第六节 证券委员会国际组织证券委员会国际组织第七节第七节 国际会计师联合会国际会计师联合会06 五月 2023国际会计-国际会计协调化7第一节第一节 国际会计协调化的含义与作用国际会计协调化的含义与作用一、一、国际协调的必要性国际协调的必要性二、二、国际会计化协调的含义国际会计化协调的含义三、三、协调化的作用与表现（或目标）协调化的作用与表现（或目标）四、四、国际会计协调化的障碍与思路国际会计协调化的障碍与思路一、国际协调的必要性一、国际协调的必要性 随着国际贸易、国际投资和跨国公司的发展，要随着国际贸易、国际投资和跨国公司的发展，要求求增进国际性财务信息可比性增进国际性财务信息可比性的压力日益增强。的压力日益增强。一般认为，如果在世界范围内有统一的会计术语和一般认为，如果在世界范围内有统一的会计术语和会计程序，有一套世界上大多数国家公认的会计准则，会计程序，有一套世界上大多数国家公认的会计准则，有各公司间可以相互比较的财务信息，将会有各公司间可以相互比较的财务信息，将会有利于有利于国际国际经营活动中各方面参与者的经营决策；经营活动中各方面参与者的经营决策；有利于提高公司的经营效率和经济效益；有利于提高公司的经营效率和经济效益；可以在编制和分析财务报表中有效地利用人力、财可以在编制和分析财务报表中有效地利用人力、财力和时间；力和时间；国际金融市场上也会有透明度更高和更准确的财务国际金融市场上也会有透明度更高和更准确的财务信息。信息。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化81国际投资的需要国际投资的需要 在国际资本市场上，在国际资本市场上，资金的提供者资金的提供者要求进行会计的要求进行会计的国际协调，以便能根据可比的财务信息作出最佳国际协调，以便能根据可比的财务信息作出最佳投投资决策或贷款决策资决策或贷款决策。在大多数情况下，公司财务报表只有符合了某种统在大多数情况下，公司财务报表只有符合了某种统一的、严格的格式要求，才能在国际资本市场上出一的、严格的格式要求，才能在国际资本市场上出售股票、发行债券。这种国际资本流动的增长客观售股票、发行债券。这种国际资本流动的增长客观上日益要求进行会计准则的国际协调。上日益要求进行会计准则的国际协调。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化92国际筹资的需要国际筹资的需要 会计的国际协调对各国在国际资本市场上进行筹资会计的国际协调对各国在国际资本市场上进行筹资活动的企业也十分有利。活动的企业也十分有利。协调可以节约这些企业的协调可以节约这些企业的筹资费用筹资费用。一个企业在不同国家的资本市场上筹资都要根据一个企业在不同国家的资本市场上筹资都要根据当当地的会计准则地的会计准则编制一套财务报表，在几个国家筹资编制一套财务报表，在几个国家筹资就要编制几套财务报表。这将使筹资企业增加一大就要编制几套财务报表。这将使筹资企业增加一大笔开支。笔开支。如果能够按照如果能够按照同一套会计准则同一套会计准则在世界各地发行证券，在世界各地发行证券，就可以极大地就可以极大地降低筹资成本降低筹资成本。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化103跨国公司跨国公司 如果会计准则达到一定程度的协调统一，跨国公司将如果会计准则达到一定程度的协调统一，跨国公司将会会减少调整各国子公司会计制度的难度减少调整各国子公司会计制度的难度。会计人员在编制合并报表的过程中也将有更为统一的会计人员在编制合并报表的过程中也将有更为统一的基础。基础。财务信息可比性的增强也会有助于财务信息可比性的增强也会有助于评价各国子公司的评价各国子公司的财务状况和经营业绩财务状况和经营业绩，有助于进行国际投资分析和作，有助于进行国际投资分析和作出各种国际经营决策，还会有利于为收买国外子公司出各种国际经营决策，还会有利于为收买国外子公司而进行的评价和分析。而进行的评价和分析。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化11许多国家政府认为，会计的国际协调和信息许多国家政府认为，会计的国际协调和信息披露规范化将披露规范化将有助于消除跨国公司和东道国有助于消除跨国公司和东道国国内公司之间的不平等竞争国内公司之间的不平等竞争，增加跨国公司，增加跨国公司信息披露的透明度，改进东道国政府与跨国信息披露的透明度，改进东道国政府与跨国公司进行讨价还价的地位以及对跨国公司进公司进行讨价还价的地位以及对跨国公司进行管理的能力和水平。行管理的能力和水平。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化124国际会计师事务所国际会计师事务所 这些机构在进行跨国审计或从事其他国际这些机构在进行跨国审计或从事其他国际性会计业务中也十分希望各国会计实务的性会计业务中也十分希望各国会计实务的差异能逐步缩小，以便能提高审计依据的差异能逐步缩小，以便能提高审计依据的统一性，提高审计质量和其他业务工作水统一性，提高审计质量和其他业务工作水平。平。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化135各国税务当局各国税务当局 在在涉及国外所得税征管工作涉及国外所得税征管工作中，各国税务当中，各国税务当局常因不同国家局常因不同国家利润计量利润计量中的差异而遇到麻中的差异而遇到麻烦，如果各国利润计量实务能够比较一致，烦，如果各国利润计量实务能够比较一致，也许会更有利于他们的工作。也许会更有利于他们的工作。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化146发展中国家的会计管理机构发展中国家的会计管理机构 进行会计准则的国际协调，建立国际会计准则，有进行会计准则的国际协调，建立国际会计准则，有利于发展中国家建立自己的会计准则，有助于促进利于发展中国家建立自己的会计准则，有助于促进这些国家的经济发展。这些国家的经济发展。这些国家可以根据本国的情况，为使国际会计准则这些国家可以根据本国的情况，为使国际会计准则适应本国的需要而作相应的修改。适应本国的需要而作相应的修改。可以加快这些国家会计事业的发展，以适应经济发可以加快这些国家会计事业的发展，以适应经济发展的要求。展的要求。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化15会计准则的协调化意味着：会计准则的协调化意味着：（1）各个国家之间的）各个国家之间的差异将保持在最低水平差异将保持在最低水平，不同国家，不同国家使用的不同会计规则和实务可以并存，只要这些可选使用的不同会计规则和实务可以并存，只要这些可选择准则和实务是可以相互协调的；择准则和实务是可以相互协调的；（2）在由若干个国家组成的）在由若干个国家组成的集团内部集团内部许可使用相似的会许可使用相似的会计准则，但是要求揭示并调整任何与公认会计准则之计准则，但是要求揭示并调整任何与公认会计准则之间差异；间差异；（3）同时遵循本国会计准则和国际会计准则来编制会计）同时遵循本国会计准则和国际会计准则来编制会计报表。报表。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化1606 五月 2023国际会计-国际会计协调化17二、国际会计化协调的含义二、国际会计化协调的含义（一）各家之说（一）各家之说 1.1.诺比斯（诺比斯（NobesNobes）和帕克）和帕克(Parker)(Parker)比较国际会计比较国际会计（19811981年）：年）：“协调协调”是是通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程。可比性的过程。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化18 2.2.阿潘阿潘(Arpan)(Arpan)和拉德波夫和拉德波夫(Radebaugh)(Radebaugh)国际会计与跨国公司国际会计与跨国公司（19811981年）：协调就年）：协调就是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。的可接受的标准和惯例的过程。3.3.萨缪尔斯（萨缪尔斯（SamuelsSamuels）和皮顿）和皮顿(Piper)(Piper)国际会计：评论国际会计：评论（19811981年）年）4.4.崔（崔（ChoiChoi）、福罗斯特）、福罗斯特(Frost)(Frost)和米克和米克(Meek)(Meek)国际会计国际会计（19991999年）年）06 五月 2023国际会计-国际会计协调化19（二）如何理解（二）如何理解“协调化协调化”从从“五五个个层层面面”来来 理理 解解“协协调调化化”:06 五月 2023国际会计-国际会计协调化20（三）协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化（三）协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化 对会计对会计“协调化协调化”有不同的表述，经常涉及有不同的表述，经常涉及“可比性可比性”、“标准化标准化”、“统一性统一性”等概念。等概念。正如萨缪尔斯和波顿指出的：可比性、标准化或正如萨缪尔斯和波顿指出的：可比性、标准化或统一性与统一性与协调化是不同的协调化是不同的概念。概念。1.1.标准化（统一性）：标准化（统一性）：意味着要求执行非常意味着要求执行非常严格的，选择范围很小的规定，甚至于可以在所严格的，选择范围很小的规定，甚至于可以在所有情况下执行有情况下执行单一单一的规定或准则。可以这样说，的规定或准则。可以这样说，标准化标准化很难容纳国别差异很难容纳国别差异。-这在当前还是很这在当前还是很难做到的。难做到的。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化21 2.2.协调化协调化：富有弹性和开放性，它是一个：富有弹性和开放性，它是一个调节国别调节国别会计差异的过程会计差异的过程，而随协调化的进展，国别差异将不断，而随协调化的进展，国别差异将不断缩小并在某些方面消失。缩小并在某些方面消失。3.3.（信息的）（信息的）可比性可比性：是比协调化更明确的概念。：是比协调化更明确的概念。只要财务报表的使用者能在不致导向错误决策的前提下只要财务报表的使用者能在不致导向错误决策的前提下分析和利用这些信息，这些信息就是可比的，就具有可分析和利用这些信息，这些信息就是可比的，就具有可比性。因此，可比性容许一定限度差异的存在，但要求比性。因此，可比性容许一定限度差异的存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比。所以，对这些差异进行调节而使所提供的信息可比。所以，信信息的可比性常用来解释会计的协调化。息的可比性常用来解释会计的协调化。4.4.趋同趋同：可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。：可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。各国会计实务通过各国会计实务通过国际会计准则国际会计准则的制定和推行日渐的制定和推行日渐“趋趋同同”，最终实现，最终实现“统一统一”的目标。的目标。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化22三、协调化的作用与表现（或目标）三、协调化的作用与表现（或目标）（一）协调化的作用（一）协调化的作用 1 1协调化有助于进行国际贸易与经济合作活动；协调化有助于进行国际贸易与经济合作活动；2 2协调化促进了财务报表的可比性；协调化促进了财务报表的可比性；协调化有利于跨国投资，并有利于跨国公协调化有利于跨国投资，并有利于跨国公司合并报表的编制。司合并报表的编制。（二）协调化的表现（目标）（二）协调化的表现（目标）国家准则与国际准则的协调化国家准则与国际准则的协调化-远期目标。远期目标。国际货币市场、资本市场对信息披露要求国际货币市场、资本市场对信息披露要求的协调化的协调化-近期目标。近期目标。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化23四、国际会计协调化的障碍与思路四、国际会计协调化的障碍与思路（一）障碍（一）障碍 各国各国会计环境差异的存在会计环境差异的存在 各国经济、政治法律、社会文化等，使各国各国经济、政治法律、社会文化等，使各国现存会计惯例和会计目标有着巨大的差异，这些现存会计惯例和会计目标有着巨大的差异，这些差异是目前国际会计协调的差异是目前国际会计协调的首要障碍首要障碍。如果不在。如果不在很大程度上改变基本态度和法律，各国间现存会很大程度上改变基本态度和法律，各国间现存会计理论与会计实务差异的协调障碍就难以克服。计理论与会计实务差异的协调障碍就难以克服。然而在决定各国会计发展特点的会计环境统一之然而在决定各国会计发展特点的会计环境统一之前前,各国的会计准则与会计制度怎么可能各国的会计准则与会计制度怎么可能因果颠因果颠倒倒地首先实现标准化（统一性）呢？地首先实现标准化（统一性）呢？06 五月 2023国际会计-国际会计协调化24 某些国家某些国家缺乏缺乏强有力的强有力的会计职业团体会计职业团体。这就是说任何试图通过各国会计职业团体来发这就是说任何试图通过各国会计职业团体来发挥协调作用的挥协调作用的国际会计协调机构国际会计协调机构将不能在所有的将不能在所有的国家内产生影响，这不利于国际会计协调的顺利国家内产生影响，这不利于国际会计协调的顺利进行。进行。民族主义民族主义的普遍存在。主要表现在：的普遍存在。主要表现在：一个国家不愿意接受哪些使本国会计惯例一个国家不愿意接受哪些使本国会计惯例向他国会计惯例转化的折衷措施。向他国会计惯例转化的折衷措施。一个国家对一个国家对其他国家的会计缺乏了解和不感兴趣。其他国家的会计缺乏了解和不感兴趣。这就加剧了国际会计协调化难度。这就加剧了国际会计协调化难度。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化25 “经济后果经济后果”对会计影响对会计影响 现实中的另一个重要障碍是现实中的另一个重要障碍是“经济后果经济后果”对会对会计影响，即由于同一原则的经济后果在各国不同，计影响，即由于同一原则的经济后果在各国不同，同时准则制定者也不得不认真权衡这些后果，这同时准则制定者也不得不认真权衡这些后果，这样就可能导致会计准则在国际间难以协调。样就可能导致会计准则在国际间难以协调。当然，国际会计协调的这些当然，国际会计协调的这些障碍背后更实质障碍背后更实质的是国与国之间、地区与地区之间、发达国家与的是国与国之间、地区与地区之间、发达国家与发展中国家之间政治、经济和会计目标的发展中国家之间政治、经济和会计目标的冲突冲突。因此，国际会计准则的制定、发布与推行，不仅因此，国际会计准则的制定、发布与推行，不仅仅是个仅是个会计技术会计技术问题，本质上是个问题，本质上是个政治政治问题，是问题，是国际利益关系国际利益关系的协调问题。认识这一点，对于逐的协调问题。认识这一点，对于逐步解决国际会计协调化的障碍，搞好国际会计协步解决国际会计协调化的障碍，搞好国际会计协调工作是非常重要的。调工作是非常重要的。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化26（二）国际会计协调的思路（二）国际会计协调的思路 解决协调过程中的各种矛盾和障碍，搞好国解决协调过程中的各种矛盾和障碍，搞好国际会计协调工作的际会计协调工作的基本思路基本思路是：是：从时间上看，首先了解各国会计准则和从时间上看，首先了解各国会计准则和会计实务的现状，探研国别会计差异的原因，发会计实务的现状，探研国别会计差异的原因，发现各种协调活动的难易程度，分析协调活动的阻现各种协调活动的难易程度，分析协调活动的阻力和障碍，然后，本着成员国之间平等协商、相力和障碍，然后，本着成员国之间平等协商、相互调和的原则，从易到难地缩小国别差异，逐步互调和的原则，从易到难地缩小国别差异，逐步实现国际会计协调化的目标。实现国际会计协调化的目标。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化27 从空间范围来看，应积极推进从空间范围来看，应积极推进地区内部地区内部的会计协调活动，增强其成员国间会计信息的可的会计协调活动，增强其成员国间会计信息的可比性。然后比性。然后以地区内的会计协调为基础以地区内的会计协调为基础，各在区，各在区间相互渗透，相互影响，逐步实现空间范围内的间相互渗透，相互影响，逐步实现空间范围内的会计协调目标。会计协调目标。从协调机构来看，应以民间会计职业组从协调机构来看，应以民间会计职业组织作为主导的协调者，以政府间组织为辅助协调织作为主导的协调者，以政府间组织为辅助协调者，借助国际社会的力量，共同推动国际会计的者，借助国际社会的力量，共同推动国际会计的协调活动。协调活动。减少政治影响。减少政治影响。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化28 从协调方法来看，要根据协调所需条件的从协调方法来看，要根据协调所需条件的成熟情况，选择适当的时机，制定和发布实用的成熟情况，选择适当的时机，制定和发布实用的会计准则，不能不顾现实情况，简单地、大批地会计准则，不能不顾现实情况，简单地、大批地发布国际会计准则。而且，国际性的会计准则更发布国际会计准则。而且，国际性的会计准则更多的是推荐给各成员国使用，起建议、倡导作用，多的是推荐给各成员国使用，起建议、倡导作用，避免过多的政治力量参与协调活动。避免过多的政治力量参与协调活动。5 5从协调对象看，国际会计协调应区别国际从协调对象看，国际会计协调应区别国际会计准则对于跨国经营企业（国际一致性）与一会计准则对于跨国经营企业（国际一致性）与一般国内企业（国内一致性）的不同约束程度。般国内企业（国内一致性）的不同约束程度。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化29第二节第二节 致力于国际会计协调化的国际组织致力于国际会计协调化的国际组织一、一、推动国际会计协调的六个主要国际组织推动国际会计协调的六个主要国际组织二、二、推动协调化的其他国际组织推动协调化的其他国际组织三、三、有助于国际会计协调化的其他国际组织有助于国际会计协调化的其他国际组织06 五月 2023国际会计-国际会计协调化30一、推动国际会计协调的六个主要国际组织一、推动国际会计协调的六个主要国际组织 1 1联合国会计和报告国际准则（联合国会计和报告国际准则（ISARISAR）政府）政府间专家工作组间专家工作组具有权威性的国际性论坛具有权威性的国际性论坛 2 2欧洲联盟（欧洲联盟（EUEU）区域性协调（国家联区域性协调（国家联盟）盟）3 3经济合作与发展组织（经济合作与发展组织（OECDOECD）会计工作组）会计工作组 经济合作与发展组织经济合作与发展组织代表发达国家利益代表发达国家利益的政府间组织的政府间组织06 五月 2023国际会计-国际会计协调化31 4 4证券委员会国际组织（证券委员会国际组织（IOSCOIOSCO）各国各国证券监管官方机构的国际组织证券监管官方机构的国际组织 5 5国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFACIFAC）会计职会计职业界的民间性质的国际组织业界的民间性质的国际组织 6 6国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASCIASC）会计会计职业界的民间性质的国际组织职业界的民间性质的国际组织06 五月 2023国际会计-国际会计协调化32二、推动协调化的其他国际组织（二、推动协调化的其他国际组织（p.118p.118）1 1地域性的政府间组织地域性的政府间组织-非洲会计非洲会计理事会，理事会，19791979年年6 6月成立。月成立。2 2会计职业界的地域性国际组织会计职业界的地域性国际组织 如：如：欧洲会计师联合会、美洲会计师联欧洲会计师联合会、美洲会计师联合会、亚洲及太平洋会计师联合会合会、亚洲及太平洋会计师联合会、北欧、北欧会计师联合会、国际法语会计师联合会、会计师联合会、国际法语会计师联合会、阿拉伯会计师联合会、东盟国家会计师联阿拉伯会计师联合会、东盟国家会计师联合会、西非会计团体联合会等。合会、西非会计团体联合会等。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化33三、有助于国际会计协调化的其他国际组织（三、有助于国际会计协调化的其他国际组织（p.121p.121）国际性的金融机构（如世界银行）、证券国际性的金融机构（如世界银行）、证券交易所国际联合会、以及国际商会、国际自由交易所国际联合会、以及国际商会、国际自由工会联合会、国际律师协会、财务分析师协会工会联合会、国际律师协会、财务分析师协会国际联合委员会、国际资产评估准则委员会国际联合委员会、国际资产评估准则委员会等。等。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化34第三节第三节 联合国会计和报告国际准则政府间专家联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组的协调活动工作组的协调活动 20 20世纪世纪7070年代初，联合国开始参与国际会计年代初，联合国开始参与国际会计协调工作。协调工作。19721972年设立了跨国公司委员会和跨国公年设立了跨国公司委员会和跨国公司中心司中心 2 219731973年联合国秘书长根据经济社会理事年联合国秘书长根据经济社会理事会（经社理事会）的决议，任命一批知名人士，会（经社理事会）的决议，任命一批知名人士，成立了一个成立了一个工作组工作组，专门研究跨国公司对经济发，专门研究跨国公司对经济发展和国际关系的影响。展和国际关系的影响。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化35 该工作组在该工作组在19741974年题为年题为在发展和国际关在发展和国际关系方面跨国公司的影响系方面跨国公司的影响的年度报告中的年度报告中指出指出：由于跨国公司活动的由于跨国公司活动的财务信息财务信息和和非财务信息非财务信息两两方面方面缺乏统一形式缺乏统一形式，因而使可比性受到限制。，因而使可比性受到限制。报告报告建议建议，在跨国公司委员会的赞助下召开专，在跨国公司委员会的赞助下召开专家小组会议，研究和制定家小组会议，研究和制定标准化标准化的会计和报告的会计和报告准则。跨国公司委员会和经社理事会都赞同这准则。跨国公司委员会和经社理事会都赞同这个建议。个建议。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化36 3 319761976年联合国秘书长根据决议任命成立年联合国秘书长根据决议任命成立了了“会计和报告国际准则专家组会计和报告国际准则专家组”（Expert Expert Group on International Standard of Group on International Standard of Accounting and ReportingAccounting and Reporting）,1977,1977专家组（专家组（不不是政府代表是政府代表）提出了份名为）提出了份名为跨国公司会计和跨国公司会计和报告的国际准则报告的国际准则的报告，提交给秘书长。但的报告，提交给秘书长。但这份报告在这份报告在19781978年提交跨国公司委员会第四届年提交跨国公司委员会第四届会议讨论时未获通过，其主要会议讨论时未获通过，其主要原因原因是由于该专是由于该专家小组的成员家小组的成员不是各自国家的政府代表不是各自国家的政府代表，缺乏缺乏应有的权威性应有的权威性。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化37 4 419791979年年5 5月月1111日，联合国又成立了日，联合国又成立了会计会计和报告准则和报告准则特设特设政府间专家工作组政府间专家工作组。这个工作。这个工作组有组有3434名代表组成，全部是政府代表。成员按名代表组成，全部是政府代表。成员按地域分配，每个当选国应任命一名在会计和报地域分配，每个当选国应任命一名在会计和报告方面有经验的专家担任。一些政府间的机构告方面有经验的专家担任。一些政府间的机构（如经济合作与发展组织、欧洲联盟），以及（如经济合作与发展组织、欧洲联盟），以及民间机构（如国际会计准则委员会等）以观察民间机构（如国际会计准则委员会等）以观察员的身份参加工作组。员的身份参加工作组。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化38 特设工作组的特设工作组的中心任务中心任务是研究进一步在联是研究进一步在联合国体制范围内拟定一套为世界各国所接受的合国体制范围内拟定一套为世界各国所接受的会计和报告准则，以便能使有关方面取得更多会计和报告准则，以便能使有关方面取得更多的关于跨国公司的经营活动的资料，并使这些的关于跨国公司的经营活动的资料，并使这些资料更容易相互比较。其在资料更容易相互比较。其在1980198019811981年的成年的成果是发表了题为果是发表了题为企业会计报告国际标准化的企业会计报告国际标准化的动向动向的的报告报告。这个报告概括地叙述了各地区。这个报告概括地叙述了各地区组织和国际组织为促进会计报告协调化所做的组织和国际组织为促进会计报告协调化所做的努力，指出协调的必要性。同时，提出跨国公努力，指出协调的必要性。同时，提出跨国公司应披露的财务信息和非财务信息的最低限度司应披露的财务信息和非财务信息的最低限度的的目录目录。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化39 此外，此外，报告报告还对于国际会计准则、经济还对于国际会计准则、经济合作与发展组织指南、欧共体第四号指令和美合作与发展组织指南、欧共体第四号指令和美国的披露要求进行了国的披露要求进行了比较研究比较研究。报告中也反映。报告中也反映出各国在很多问题上未能达成一致的看法。如出各国在很多问题上未能达成一致的看法。如账户划分、折旧处理、报表项目的分类以及资账户划分、折旧处理、报表项目的分类以及资产计价一些基本问题具有不同的看法。产计价一些基本问题具有不同的看法。在特设工作组的报告中，还对以后的活动提在特设工作组的报告中，还对以后的活动提出了出了建议建议，即建议，即建议建立一个会计和报告国际准建立一个会计和报告国际准则的则的永久性永久性政府间专家工作小组政府间专家工作小组。这个建议得。这个建议得到了大多数专家的同意。到了大多数专家的同意。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化40 5 5联合国接受了特设工作组的建议联合国接受了特设工作组的建议，为了，为了寻求实现会计准则国际协调化这个一个长期目标，寻求实现会计准则国际协调化这个一个长期目标，19821982年成立了年成立了“会计和报告国际准则政府间专家会计和报告国际准则政府间专家工作组工作组”（Intergovernmental Working Group Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of of Experts on International Standards of Accounting and ReportingAccounting and Reporting）。这个工作组向跨）。这个工作组向跨国公司委员会报告其活动情况。工作组由国公司委员会报告其活动情况。工作组由3434个国个国家各派一位会计专家组成。中国派代表参加工作家各派一位会计专家组成。中国派代表参加工作组。组。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化41第四节第四节 欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟区域性国家联盟 欧欧洲洲联联盟盟（欧欧盟盟 EUEU）是是当当今今世世界界上上区区域域经经济济合合作作最最为为紧紧密密并并逐逐步步从从经经济济一一体体化化向向政政治治一一体化方向发展的重要的体化方向发展的重要的国家联盟国家联盟。其其前前身身是是欧欧洲洲共共同同体体（欧欧共共体体 UCUC），它它由由3 3个独立的共同体组成个独立的共同体组成，即：，即：06 五月 2023国际会计-国际会计协调化42欧洲轧钢共同体欧洲轧钢共同体（19511951）欧洲原子能共同体欧洲原子能共同体（19571957）欧洲经济共同体欧洲经济共同体（19571957）19671967组成组成欧洲欧洲共同共同体体19931993改组改组EUEU自自19671967年年7 7月以后，三个共同月以后，三个共同体以一个机构来工作。体以一个机构来工作。从欧共体到欧盟A.1993年11月1日马斯特里赫特条约（即欧盟条约）的生效，原欧洲共同体（EC）改为现在的欧洲联盟（EU）B.目的：建立一个超国家的管理机构，使各成员国共同组成一个庞大的政治经济实体06 五月 2023国际会计-国际会计协调化43欧盟协调化1)协调的原因跨国界拓展经营活动，股东和其他有关方面需要在整个欧洲范围得到保护，所以必须创造一种可靠的、同质的财务信息交流既然欧盟不同国家具有相同的财务报告形式并彼此相互竞争，这些公司应该遵守同样的法律和税收政策06 五月 2023国际会计-国际会计协调化442)协调的途径颁发“指令”（directives）必须体现在各成员国的法律之中制定“规则”（regulations）无须通过各成员国立法就可以成为各成员国普通遵守的法则06 五月 2023国际会计-国际会计协调化4506 五月 2023国际会计-国际会计协调化46 欧盟的主要机构欧盟的主要机构欧盟理事会欧盟理事会由成员国的部长组成由成员国的部长组成欧盟委员会欧盟委员会最高执行机构最高执行机构欧洲议会欧洲议会具有立法、财政、监督权具有立法、财政、监督权欧洲法院欧洲法院最高仲裁机构最高仲裁机构欧洲审计院欧洲审计院对预算及其执行情况进行审计对预算及其执行情况进行审计06 五月 2023国际会计-国际会计协调化47 法令制定的程序法令制定的程序 各种各种法令草案法令草案由由欧盟委员欧盟委员会制定，然后提会制定，然后提交给部长交给部长理事会理事会，经过部长理事会以及欧洲议，经过部长理事会以及欧洲议会的会的审查审查，原草案如需修改，再送还欧盟委员，原草案如需修改，再送还欧盟委员会，由其制定修改草案，最后由会，由其制定修改草案，最后由部长理事会部长理事会批批准准成为成为法令法令。（图示如下）（图示如下）06 五月 2023国际会计-国际会计协调化48欧盟委员会欧盟委员会1.1.草案草案部长理事会部长理事会审审议议2.2.返回修改返回修改3.3.修改草案修改草案4.4.批准批准法令法令06 五月 2023国际会计-国际会计协调化49 欧欧盟盟制制定定的的法法令令，依依其其所所具具有有约约束束力力的的不不同同可可分分为为：规规则则、指指令令、决决定定、建建议议、意意见见。其其中中，指指令令具具有有一一定定的的约约束束力力，它它一一方方面面留留给给成成员员国国以以一一定定的的酌酌量量处处理理的的余余地地，另另一一方方面面在在谋谋求协调各国的制度方面起着重要作用。求协调各国的制度方面起着重要作用。理事会可以发布理事会可以发布指令指令进行各种协调，进行各种协调，但随后但随后要由成员国政府据以修改它们的法律才能生效。要由成员国政府据以修改它们的法律才能生效。06 五月 2023国际会计-国际会计协调化50 这这些些指指令令主主要要是是由由欧欧共共体体在在2020世世纪纪7070年年代代和和8080年年代代发发布布的的。至至19841984年年止止，由由部部长长理理事事会会批批准准的的指令指令以及由欧共体委员会制定的以及由欧共体委员会制定的指令草案指令草案有：有：第一号第一号，公司的重要文件和信息（包括资产，公司的重要文件和信息（包括资产负债表和损益表）的披露、公司所负义务的效力负债表和损益表）的披露、公司所负义务的效力以及公司的失效（以及公司的失效（19681968年制定）年制定）第二号第二号，公司的设立，资本的维护及资本的，公司的设立，资本的维护及资本的变更（变更（19761976年制定）年制定）第三号第三号，公司在国内的合并（，公司在国内的合并（19781978年）年）第四号，公司的年度决算报告（第四号，公司的年度决算报告（19781978年）年）（以下将主要介绍第四号指令的相关内容）（以下将主要介绍第四号指令的相关内容）06 五月 2023国际会计-国际会计协调化51 第五号第五号（草案），公司的结构及其各部门的权利和（草案），公司的结构及其各部门的权利和义务（义务（19831983年提出修正草案）年提出修正草案）第六号第六号，公司的分割（，公司的分割（19821982年）年）第七号，合并决算报告第七号，合并决算报告（19831983年）年）第八号，会计审计师的资格条件第八号，会计审计师的资格条件（19841984年）年）第十号第十号，（草案）公司的国际合作（，（草案）公司的国际合作（19851985年提出草案）年提出草案）第第1111号号，（草案）关于外资公司的分公司的披露条，（草案）关于外资公司的分公司的披露条件（件（19881988年修正草案）年修正草案）第第1212号号，（草案）一人有限公司（，（草案）一人有限公司（19891989年修正草案）年修正草案）第第1313号号，（草案）公开收购事宜等（，（草案）公开收购事宜等（19891989年提出草案）年提出草案）06 五月 2023国际会计-国际会计协调化52一、一、第四号指令的内容