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很权威的现金流量表分析教程陈菊梅第一节 现金流量表概述v一、现金流量表的性质v（一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念v是以现金为基础编制的，用以反映企业在一定会计期间是以现金为基础编制的，用以反映企业在一定会计期间现金现金和和现金等价物现金等价物（以下简称现金）流入和流出情况的会计报表。（以下简称现金）流入和流出情况的会计报表。是一张动态报表。是一张动态报表。v（二）什么是现金？（二）什么是现金？v概念：指概念：指库存现金、库存现金、可以可以随时用于支付的存款、其他货币资随时用于支付的存款、其他货币资金金和和现金等价物现金等价物。v注意：现金流量中涉及的现金一般由以上注意：现金流量中涉及的现金一般由以上4部分组成，部分组成，除非除非同时提及现金等价物同时提及现金等价物陈菊梅第一节 现金流量表概述v1.库存现金库存现金v库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计核算中核算中“现金现金”账户所包括的内容一致。账户所包括的内容一致。v2.随时用于支付的存款随时用于支付的存款v随时用于支付的存款是指企业随时用于支付的存款是指企业存在银行或其他金融机构存在银行或其他金融机构，随时可以用于支付随时可以用于支付的存款。的存款。v包括企业的银行存款等可以包括企业的银行存款等可以随时用于支付随时用于支付的部分。的部分。v质押、冻结的活期存款质押、冻结的活期存款不能随时用于支付，故不能包括在不能随时用于支付，故不能包括在现金流量表中的现金概念中。现金流量表中的现金概念中。陈菊梅第一节 现金流量表概述v即：即：随时用于支付的存款随时用于支付的存款活期存款活期存款v如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付，如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付，如不能随时支取的如不能随时支取的定期存款定期存款，不应作为现金流量表中的现，不应作为现金流量表中的现金，但金，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金概念中。则包括在现金流量表中的现金概念中。v3.其他货币资金其他货币资金v外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、在途货币资金、存出投资款。在途货币资金、存出投资款。陈菊梅第一节 现金流量表概述v4.现金等价物现金等价物v现金等价物，是指企业持有的现金等价物，是指企业持有的期限短期限短、流动性强流动性强、易于转易于转换为已知金额现金换为已知金额现金、价值变动风险很小价值变动风险很小的投资。的投资。v期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。v现金等价物通常包括三个月内到期的、可上市流通、转让现金等价物通常包括三个月内到期的、可上市流通、转让或随时兑现债券投资。或随时兑现债券投资。v权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。经确定不得随意变更。v现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。大，可视为现金。陈菊梅第一节 现金流量表概述v5.区分几个不同的现金概念区分几个不同的现金概念v三个：三个： （1 1）现金）现金= =库存现金库存现金 （我国会计核算中）（我国会计核算中） （2 2）现金）现金= =库存现金库存现金+ +银行存款银行存款+ +其他货币资金其他货币资金 （西方会计西方会计以及以及与现金等价物同时提及时与现金等价物同时提及时） （3 3）现金）现金= =库存现金库存现金+ +银行存款银行存款+ +其他货币资金其他货币资金+ +现金等价物现金等价物 （现金流量表中现金流量表中）陈菊梅第一节 现金流量表概述v（三）什么是现金流量（三）什么是现金流量？v准则：指现金和现金等价物的流入和流出。准则：指现金和现金等价物的流入和流出。v现金流量是企业现金流量是企业现金流动的金额数量现金流动的金额数量，是对企业现金流入量和流出量，是对企业现金流入量和流出量的总称。的总称。v1.现金流入量现金流入量v现金流入量，是指企业在一定时期内从各种经济业务中现金流入量，是指企业在一定时期内从各种经济业务中收进现金的数收进现金的数量量。如销售商品提供劳务收到的现金，吸收投资收到的现金，借款收。如销售商品提供劳务收到的现金，吸收投资收到的现金，借款收到的现金等等。到的现金等等。v2.现金流出量现金流出量v现金流出量，是指企业在一定时期内为各种经济业务现金流出量，是指企业在一定时期内为各种经济业务付出现金的数量付出现金的数量。企业接受劳务、购置固定资产、偿还借款、对外投资等，都会使企业企业接受劳务、购置固定资产、偿还借款、对外投资等，都会使企业现金减少，这些减少的现金数量就是现金流出量。现金减少，这些减少的现金数量就是现金流出量。陈菊梅第一节 现金流量表概述3.现金流量净额现金流量净额现金流入量减去现金流出量的差额，叫做现金流入量减去现金流出量的差额，叫做现金流量净额，也叫也叫净现金流量或或现金净流量。现金流量净额现金流量净额=现金流入量现金流入量-现金流出量现金流出量流量：即发生额，针对于存量来说的。流量：即发生额，针对于存量来说的。流入量：增加发生额流入量：增加发生额流出量：减少发生额流出量：减少发生额陈菊梅第一节 现金流量表概述v（四）现金流量的构成（四）现金流量的构成v现金净流量现金净流量=经营活动经营活动的现金净流量的现金净流量+投资活动投资活动的现金的现金净流量净流量+筹资活动筹资活动的现金净流量的现金净流量v=（经营活动的现金流入量（经营活动的现金流入量-经营活动的现金流出量）经营活动的现金流出量）+（投资活动的现金流入量（投资活动的现金流入量-投资活动的现金流出量）投资活动的现金流出量）+（筹（筹资活动的现金流入量资活动的现金流入量-筹资活动的现金流出量）筹资活动的现金流出量）陈菊梅第一节 现金流量表概述v二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用v1.能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因v2.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力；直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力；v经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量能衡量这些指标。因为它本质上能衡量这些指标。因为它本质上代表了企业自我代表了企业自我创造现金的能力。创造现金的能力。债务最终应由其归还。债务最终应由其归还。本部分占现金流量的比率越高，企业的财务基础越稳固。本部分占现金流量的比率越高，企业的财务基础越稳固。v3.有利于信息使用者有利于信息使用者预测预测企业未来的现金流量企业未来的现金流量；v4.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素（投有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素（投资理财活动对经营成果和财务状况的影响）；资理财活动对经营成果和财务状况的影响）；v5.可弥补可弥补权责发生制权责发生制的不足、增强会计信息的的不足、增强会计信息的可比性可比性。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v一、影响现金流量的因素一、影响现金流量的因素v企业的资产负债表遵循企业的资产负债表遵循“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会的会计等式计等式v利润表遵循利润表遵循“收入费用利润收入费用利润”的会计等式，由于企业的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加业中的所有者权益数额增加v因此会计等式也可以表述为因此会计等式也可以表述为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益收入费用收入费用”。v企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现金资产，故金资产，故“现金非现金资产负债所有者权益收现金非现金资产负债所有者权益收入费用入费用”，进行移项得出进行移项得出“现金负债所有者权益现金负债所有者权益收入费用非现金资产收入费用非现金资产”。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v由于上述等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期由于上述等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，可以判定企业末同时适用，可以判定企业“期初现金期初现金期初负债期初期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产”，“期末现金期末现金期末负债期末所有者权益期末收入期期末负债期末所有者权益期末收入期末费用期末非现金资产末费用期末非现金资产”。用后者减去前者，就可以得用后者减去前者，就可以得出推导等式：出推导等式：v“现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额额”。v推导等式的左方，是现金流量表的编制基础；推导等式的推导等式的左方，是现金流量表的编制基础；推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。过资产负债表和利润表计算得出。v该等式既是编制现金流量表的依据，也可根据它分析影响该等式既是编制现金流量表的依据，也可根据它分析影响现金流量表的因素。现金流量表的因素。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v影响现金流量的因素：影响现金流量的因素：v1现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。变动。现金流量表不需要反映该内容。v2非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和的变动。现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。筹资活动在补充资料中说明。v3现现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v二、现金流量的分类二、现金流量的分类v 1 1经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。的所有交易和事项。v流入：流入： （1 1）销售商品提供劳务收到的现金；）销售商品提供劳务收到的现金； （2 2）收到的税费返还；）收到的税费返还； （3 3）收到的其他与经营活动有关的现金。）收到的其他与经营活动有关的现金。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v流出：流出： （1 1）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金v （2 2）支付给职工及为职工支付的现金支付给职工及为职工支付的现金； （3 3）支付的各项税费（不包括耕地占用税及退）支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）；回的增值税所得税）； （4 4）支付的其他与经营活动有关的现金。）支付的其他与经营活动有关的现金。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v2 2投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。括了对内投资（长期资产的购建）。v流入：流入：（1 1）收回投资所收到的现金；）收回投资所收到的现金； （2 2）取得投资收益所收到的现金；）取得投资收益所收到的现金； （3 3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。注：如为负数，应作为投资活动现金流收到的现金净额。注：如为负数，应作为投资活动现金流出项目反映。出项目反映。v （4 4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 （5 5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金v 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。 陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构 流出：流出：（1 1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；付的现金； （2 2）投资所支付的现金；）投资所支付的现金； （3 3）取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额。）取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额。 （4 4）支付的其他与投资活动有关的现金）支付的其他与投资活动有关的现金注意：注意：（1 1）企业固定资产报废或出售固定资产所获得现金）企业固定资产报废或出售固定资产所获得现金收入以及与之相关而发生的现金流出，应列入投资活动产收入以及与之相关而发生的现金流出，应列入投资活动产生的现金流量；生的现金流量； （2 2）投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现）投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及处置活动金等价物范围内的投资及处置活动（因已经将包括现金等价物范围内的投资视同现金）。（因已经将包括现金等价物范围内的投资视同现金）。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v3筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动中的化的活动。筹资活动中的“筹资筹资”是广义的筹资，既包是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。v流入：流入：（1 1）吸收投资所收到的现金；）吸收投资所收到的现金； （2 2）借款所收到的现金；）借款所收到的现金；v （3 3）收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 。v 如现金捐赠如现金捐赠v 陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v流出：流出：（1 1）偿还债务所支付的现金；）偿还债务所支付的现金； （2 2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； （3 3）支付其他与筹资活动有关现金）支付其他与筹资活动有关现金v注意：注意：（1）筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成）筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动；发生变化的活动；（2）其中资本包括：实收资本（股本）、资本溢价）其中资本包括：实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）；（股本溢价）；债务指企业对外举债所借入款项，如发行债券、向债务指企业对外举债所借入款项，如发行债券、向金融企业借入款项及偿还债务等。金融企业借入款项及偿还债务等。（3）企业支付的作为财务费用核算的借款利息支出，）企业支付的作为财务费用核算的借款利息支出，应列为筹资活动的现金流量。应列为筹资活动的现金流量。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v三、现金流量三、现金流量的计算方法的计算方法v1直接法直接法v直接法，是指通过现金流入和支出的主要类别直接反映直接法，是指通过现金流入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的报告方法。来自企业经营活动的现金流量的报告方法。v采用直接法报告现金流量，可以揭示企业经营活动现金采用直接法报告现金流量，可以揭示企业经营活动现金流量的来源和用途，有助于预测企业未来的现金流量。流量的来源和用途，有助于预测企业未来的现金流量。直接法在现金流量表主表中反映；直接法在现金流量表主表中反映；陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v2间接法间接法v间接法是在企业当期取得的净利润的基础上，通过有关间接法是在企业当期取得的净利润的基础上，通过有关项目的调整，从而确定出经营活动的现金流量。项目的调整，从而确定出经营活动的现金流量。v采用间接法报告现金流量，可以揭示净收益与净现金流采用间接法报告现金流量，可以揭示净收益与净现金流量的差别，有利于分析收益的质量和企业的营运资金管量的差别，有利于分析收益的质量和企业的营运资金管理状况。间接法在现金流量表补充资料中反映。理状况。间接法在现金流量表补充资料中反映。v将将“净利润净利润”调整成为调整成为“经营活动现金净额经营活动现金净额”，需要进，需要进行以下行以下4类调整计算：类调整计算：v（1）扣除非经营活动的损益）扣除非经营活动的损益（筹资和投资活动的损（筹资和投资活动的损益）：处置固定资产、无形资产、其他长期资产的损失；益）：处置固定资产、无形资产、其他长期资产的损失；固定资产报废损失、公允价值的变动损失；财务费用；固定资产报废损失、公允价值的变动损失；财务费用；投资损失（减收益）。净利润扣除投资损失（减收益）。净利润扣除“非经营活动损益非经营活动损益”后，得出的是后，得出的是“经营活动净损益经营活动净损益”。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v（2）加上不支付经营资产的费用）加上不支付经营资产的费用：计提的减值准备；：计提的减值准备；计提固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；计提固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用减少；预提费用增加。待摊费用减少；预提费用增加。v这这6种费用已在计算利润时扣除，但没有在本期支付现种费用已在计算利润时扣除，但没有在本期支付现金，将其加回去，得出金，将其加回去，得出“经营活动应得现金经营活动应得现金”。v（3）加上非现金流动资产减少）加上非现金流动资产减少：存货减少（减增加）；：存货减少（减增加）；经营性应收项目减少，包括应收票据减少（减增加）、经营性应收项目减少，包括应收票据减少（减增加）、应收账款减少（减增加）、预付账款减少（减增加）、应收账款减少（减增加）、预付账款减少（减增加）、其他应收款减少（减增加）。其他应收款减少（减增加）。v（4）加上经营性应付项目增加）加上经营性应付项目增加：包括应付票据增加：包括应付票据增加（减减少）、应付账款增加（减减少）、其他应付款增（减减少）、应付账款增加（减减少）、其他应付款增加（减减少）、应付薪酬增加（减减少）、应交税金增加（减减少）、应付薪酬增加（减减少）、应交税金增加（减减少），以及递延税款贷项（该项目的性质比较加（减减少），以及递延税款贷项（该项目的性质比较特殊，也可列作非经营损益）。特殊，也可列作非经营损益）。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v四、现金流量表的结构四、现金流量表的结构v（一）表首（一）表首v（二）正表（二）正表v上下报告式；内容有五个部分。上下报告式；内容有五个部分。v（三）补充资料：（三）补充资料：v1.将净利润调节为经营活动的现金流量；将净利润调节为经营活动的现金流量；v2.不涉及现金收支的投资和筹资活动；不涉及现金收支的投资和筹资活动；v3.现金及现金等价物净增加额。现金及现金等价物净增加额。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构v（四）现金流量表格式（四）现金流量表格式v现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。v政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。补充。陈菊梅第二节 现金流量表的分类与结构陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v一、经营活动产生的现金流量分析一、经营活动产生的现金流量分析v经营活动是指经营活动是指企业企业投资活动投资活动和和筹资活动筹资活动以外以外的所有交易和事项。的所有交易和事项。v包括购买商品、接受劳务、制造产品、广告宣传、进行推销、交纳税包括购买商品、接受劳务、制造产品、广告宣传、进行推销、交纳税款、销售商品、提供劳务、经营租赁等业务。款、销售商品、提供劳务、经营租赁等业务。v现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动创造现金流量的能力，便于分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异。产生现金流量的差异。v（一）经营活动现金流入分析（一）经营活动现金流入分析v3 3项：项：v（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金v（2 2）收到的税费返还）收到的税费返还v（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金v包括四部分：包括四部分： 收回收回当期当期的销售货款和劳务收入款的销售货款和劳务收入款 收回收回前期前期销售货款和劳务收入款销售货款和劳务收入款 预收账款预收账款 转让应收票据所取得的现金（转让应收票据所取得的现金（贴现贴现）v注意：注意： 收回的款项中含增值税收回的款项中含增值税销项税额；销项税额； 由于退货由于退货而而退给购买单位的款项退给购买单位的款项作为此项目的减少项，不作为现金作为此项目的减少项，不作为现金流出。流出。包括包括当期收回的前期核销的坏账损失。当期收回的前期核销的坏账损失。v（2 2）收到的税费返还）收到的税费返还v包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等税包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等税费的返还。费的返还。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金v如如经营性租赁经营性租赁收到的租金和收到的租金和出租包装物出租包装物收到的租金收入、收到的租金收入、罚款罚款收入、流动资产损失中由收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入个人赔偿的现金收入。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（二）经营活动现金流出分析（二）经营活动现金流出分析v现金流出项目（现金流出项目（4 4项）：项）：v购买商品接受劳务支付的现金购买商品接受劳务支付的现金v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金v支付的各项税费支付的各项税费v支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金v（1 1）购买商品接受劳务支付的现金）购买商品接受劳务支付的现金v包括三部分：包括三部分： 当期当期购买商品支付的现金购买商品支付的现金 支付支付前期前期的应付账款和应付票据款的应付账款和应付票据款 预付账款预付账款v注意：注意： 支付的款项中含增值税支付的款项中含增值税进项税额进项税额； 因所购货物的因所购货物的退回退回而收到的现金应扣除而收到的现金应扣除，而不作为现金流入，而不作为现金流入。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（2 2）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金v支付给职工支付给职工的现金包括：工资、奖金以及各种补贴的现金包括：工资、奖金以及各种补贴v为职工支付为职工支付的现金包括：为职工交纳的养老基金的现金包括：为职工交纳的养老基金20%20%从从20082008年年3 3月企业为个人缴纳的养老金降为月企业为个人缴纳的养老金降为19%19%（个人（个人8%8%）、）、基本医疗保险金基本医疗保险金9%9%（个人（个人2%2%）、失业保险基金）、失业保险基金2%2%（个人（个人1%1%）、生育保险金）、生育保险金0.5%0.5%、工伤保险金、工伤保险金0.3%0.3%、住房公积金、住房公积金（单位与个人各一半，最高各交工资总额的（单位与个人各一半，最高各交工资总额的12%12%）、商业）、商业保险金、困难补助及其他福利费保险金、困难补助及其他福利费v注意：本项目不包括企业本项目不包括企业支付给离退休人员的各项费用支付给离退休人员的各项费用和和支付给支付给在建工程人员的工资在建工程人员的工资。前者包括在。前者包括在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”中，后者包括在中，后者包括在“购建固定资产、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金无形资产和其他长期资产所支付的现金”中。中。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（3 3）支付的各项税费）支付的各项税费v反映企业实际上缴税务部门的反映企业实际上缴税务部门的增值税、消费税、所得税增值税、消费税、所得税以以及企业按规定支付的除增值税、所得税以外的其他税费，及企业按规定支付的除增值税、所得税以外的其他税费，如如教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、矿产资源补偿费税、营业税、矿产资源补偿费等。等。v注意：注意：不包括与不包括与投资活动投资活动有关的税金支出，如支付的有关的税金支出，如支付的耕地耕地占用税占用税v（4 4）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关的现金v如经营租入如经营租入固定资产支付的租金固定资产支付的租金、租入、租入包装物支付的租金包装物支付的租金、罚款罚款支出、支付的支出、支付的备用金备用金、差旅费、办公费、财产保险费、差旅费、办公费、财产保险费、销售费、业务招待费、销售费、业务招待费、退还的押金退还的押金等。等。陈菊梅v分析：分析：v1.将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。现能力强。v2.将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。v3.将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。率越高，说明企业成长性越好。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v二、二、投资活动产生的现金流量分析投资活动产生的现金流量分析v投资活动：是指企业投资活动：是指企业长期资产的购建长期资产的购建和不包括在和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的内的投资及其投资及其处置处置活动。（包括在现金等价物范围内的投资意即用现金购活动。（包括在现金等价物范围内的投资意即用现金购三个月以内的债券。）三个月以内的债券。）v（一）（一）投资活动的现金流入分析投资活动的现金流入分析v有有5项：项：v（1 1）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金v（2 2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金v（3 3）处置处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额现金净额v（4 4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额v（5 5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（1 1）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金v（短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数（短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）数） v该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。 v反映报告期内反映报告期内出售、转让或到期收回出售、转让或到期收回除现金等价物以外的权益工具、除现金等价物以外的权益工具、债务工具和合营中权益等投资收到的现金。债务工具和合营中权益等投资收到的现金。v收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。金净额不包括在本项目内。v（权益性投资按权益性投资按实收金额实收金额反映，债权性投资反映，债权性投资: :仅反映仅反映本金，本金，利息单独利息单独反映）反映）v例如：某股票成本为例如：某股票成本为2020万元，如卖万元，如卖1818万元，则该项目为万元，则该项目为1818万元；如卖万元；如卖2626万元，则该项目为万元，则该项目为2626万元。万元。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（2 2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金v利润表投资收益（应收利息期末数应收利息期初数）（应收利润表投资收益（应收利息期末数应收利息期初数）（应收股利期末数应收股利期初数）股利期末数应收股利期初数） v反映企业因股权投资而取得的反映企业因股权投资而取得的现金股利现金股利、因、因债券投资取得的利息债券投资取得的利息，以，以及从子公司、联营公司和合营公司及从子公司、联营公司和合营公司分回利润收到的现金分回利润收到的现金。v注意：注意：取得的取得的股票股利股票股利不包括不包括在本项目内。在本项目内。v（3 3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额v“固定资产清理固定资产清理”的贷方余额的贷方余额- -（无形资产期末数无形资产期初（无形资产期末数无形资产期初数）数）- -（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数） v反映企业在报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取反映企业在报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取得得价款收入、保险赔偿收入价款收入、保险赔偿收入等而收到的现金等而收到的现金扣除与之相关的现金支出扣除与之相关的现金支出后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目中反映。保险赔款收入，也在本项目中反映。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v注意：如净额为如净额为负数负数，则不在本项目内反映（应在流出项，则不在本项目内反映（应在流出项反映）。反映）。v（4 4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额v反映企业处置子公司及其他营业单位取得的现金，减去相反映企业处置子公司及其他营业单位取得的现金，减去相关处置费用及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等关处置费用及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。价物后的净额。v（5 5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金v反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如现金流入。如收回融资租赁设备本金、收回融资租赁设备本金、已宣告发放的股利、已宣告发放的股利、到期未收取的利息，如价值较大，应单列项目反映。到期未收取的利息，如价值较大，应单列项目反映。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（二）（二）投资活动的现金流出分析投资活动的现金流出分析v有有4项：v（1 1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金v（2 2）投资所支付的现金）投资所支付的现金v（3 3）取得子公司及其他一个营业单位支付的现金净额）取得子公司及其他一个营业单位支付的现金净额v（4 4）支付的其他与投资活动有关的现金）支付的其他与投资活动有关的现金陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（1 1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金: :（在（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）他长期资产期末数其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。v购固定资产：含价款、运杂费及增值税等。购固定资产：含价款、运杂费及增值税等。v在建工程：包括工程款在建工程：包括工程款 、工人工资工人工资等。等。v无形资产：购入与自创实际发生的现金支出。无形资产：购入与自创实际发生的现金支出。v注：不包括注：不包括融资租入融资租入固定资产所支付的租金，因融资租入所支付的租固定资产所支付的租金，因融资租入所支付的租金金属筹资活动属筹资活动的现金流出。的现金流出。 陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v（2 2）投资所支付的现金）投资所支付的现金v包括包括现金等价物以外现金等价物以外的的权益性投资权益性投资和和债权性投资债权性投资所支付的所支付的现金（价款、佣金和手续费）。含可供出售的金融资产现金（价款、佣金和手续费）。含可供出售的金融资产（如短期股票投资、短期债券投资）、长期股权投资、长（如短期股票投资、短期债券投资）、长期股权投资、长期债权投资、合营中的权益投资。期债权投资、合营中的权益投资。v（3 3）取得子公司及其他一个营业单位支付的现金净额）取得子公司及其他一个营业单位支付的现金净额v反映企业购买子公司及其他营业单位出价中以现金支付部反映企业购买子公司及其他营业单位出价中以现金支付部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。后的净额。陈菊梅第三节 现金流量表重点项目分析v【例例】企业购买子公司，出价企业购买子公司，出价150万元，全部以银行万元，全部以银行存款转账支付，该子公司有存款转账支付，该子公司有15万元的现金及银行存款，没万元的现金及银行存款，没有现金等价物。要求计算有现金等价物。要求计算“取得子公司及其他营业单位支取得子公司及其他营业单位支付的现金净额付的现金净额”项目。项目。现金净额现金净额=150-15=135（万元）（万元）v（4 4）支付的其他与投资活动有关的现金）支付的其他与投资活动有关的现金v购买股票或债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未购买股票或债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。如如投资未按期到位罚款。投资未按期到位罚款。 陈菊梅v当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量，投资活投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量，投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效，将会在未来产动现金净流量为负数，但如果企业投资有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益生现金净流入用于偿还债务，创造收益,企业不会有偿债困企业不会有偿债困难。因此，分析投资活动现金流量，应结合企业目