第3章会计要素与会计恒等式coow.pptx

目 录教学内容会计循环第2章会计科目与账户第4章复式记账法第5章工业企业主要经营过程的核算第6章会计凭证第7章会计账簿第8章财产清查第9章财务会计报告第10章会计核算形式第11章会计要素与会计恒等式第3章总论第1章会计法律法规与会计工作组织第12章会计要素任务3.1会计恒等式任务3.2会计计量任务3.3 会计要素是对会计要素是对会计对象会计对象按经济特征所作按经济特征所作的基本分类的基本分类，是构成会计对象具体，是构成会计对象具体内容的主要因素，又是内容的主要因素，又是会计报表的框架会计报表的框架和基础，因此又称为和基础，因此又称为会计对象要素或会会计对象要素或会计报表要素计报表要素。会计要素会计要素会计要素会计要素任务任务任务任务3.13.13.13.1 会计要素示意图会计要素示意图会计要素示意图会计要素示意图：会会会会计计计计要要要要素素素素 财务状况要素财务状况要素 （静态数据静态数据）经营成果要素经营成果要素 （动态数据动态数据）资产资产负债负债 资产负债表资产负债表要素要素所有者权益所有者权益收入收入费用费用 利润表利润表要素要素利润利润（一）（一）（一）（一）资产资产资产资产 资产资产是指是指过去过去的交易、事项形成并由企业的交易、事项形成并由企业拥有或者控制拥有或者控制的的,预期会给企业带来预期会给企业带来经济利益经济利益的的资源资源。资产的特征资产的特征资产的特征资产的特征：首先首先，资产必须是，资产必须是现实的资产现实的资产，而不是预期的资产。，而不是预期的资产。其次其次，资产必须为企业所，资产必须为企业所拥有或控制拥有或控制。最后最后，资产能够给企业，资产能够给企业带来经济利益带来经济利益。资产的确认条件资产的确认条件资产的确认条件资产的确认条件：1 1、经济利益可以流入、经济利益可以流入 2 2、价值可以可靠计量、价值可以可靠计量 符合资产的特征且同时满足以上两个确认条件时符合资产的特征且同时满足以上两个确认条件时，才能确认为企业的资产才能确认为企业的资产。资产的分类资产的分类资产的分类资产的分类：资产资产 流动资产流动资产（1 1年内变现或耗用年内变现或耗用）非流动资产非流动资产（超过超过1 1年变现或耗用年变现或耗用）1 1、货币形态的资产、货币形态的资产2 2、权利形态的资产、权利形态的资产3 3、实物形态的资产、实物形态的资产1 1、权利形态的资产、权利形态的资产2 2、实物、实物形态的资产形态的资产3 3、无形资产、无形资产4 4、长期待摊费用、长期待摊费用按流动性分类按流动性分类按流动性分类按流动性分类：按形态分类按形态分类按形态分类按形态分类：（二）（二）（二）（二）负债负债负债负债 负债负债即债务，是指由于过去的交易或事项所形成的企业的即债务，是指由于过去的交易或事项所形成的企业的现时义务现时义务，履行，履行该义务会导致未来该义务会导致未来经济利益的流出经济利益的流出。负债的特征负债的特征负债的特征负债的特征：首先首先，负债必须是，负债必须是现实的负债现实的负债，而不是预期的负债。，而不是预期的负债。其次其次，负债的偿还会导致，负债的偿还会导致经济利益的流出经济利益的流出。负债的确认条件负债的确认条件负债的确认条件负债的确认条件：1 1、经济利益可能流出、经济利益可能流出 2 2、金额可以可靠计量、金额可以可靠计量 符合负债的特征且同时满足以上两个确认条件时符合负债的特征且同时满足以上两个确认条件时，才能确认为企业的负债才能确认为企业的负债。负债的分类负债的分类负债的分类负债的分类：负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债1 1、短期借款、短期借款2 2、交易性金融负债、交易性金融负债3 3、应付及预收款项、应付及预收款项 (结算负债结算负债)1 1、长期借款、长期借款1 1、长期债券、长期债券3 3、长期应付款、长期应付款（1 1年内偿还年内偿还）（1 1年以上偿还年以上偿还）按偿还期限分类按偿还期限分类按偿还期限分类按偿还期限分类：（三）（三）（三）（三）所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益剩余权益。即：。即：资产资产 负债负债=所有者权益所有者权益 所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益的特征：首先首先，所有者权益是，所有者权益是所有者所有者对企业对企业净资产净资产的所有权。的所有权。其次其次，所有者权益的金额依赖于，所有者权益的金额依赖于资产和负债的计量资产和负债的计量。所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：负债负债负债负债是企业对债权人债权人负担的经济责任（债权债务关系债权债务关系形成企业债务形成企业债务资本资本）;所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益是企业对投资人投资人负担的经济责任（产权关系产权关系形成企形成企业永久性资本业永久性资本）。所有者权益的构成所有者权益的构成所有者权益的构成所有者权益的构成：所有者权益所有者权益实收资本（股本）实收资本（股本）未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积资本公积资本公积主要由筹资形成主要由筹资形成经营成果形成经营成果形成（留存收益）（留存收益）（四）（四）（四）（四）收入收入收入收入 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。收入的特征收入的特征收入的特征收入的特征：首先首先，收入是指企业，收入是指企业在日常活动中形成的在日常活动中形成的。其次其次，收入会导致，收入会导致经济利益的流入经济利益的流入。再次再次，收入可，收入可表现为资产的增加或负债的减少表现为资产的增加或负债的减少。最后最后，收入最终能，收入最终能导致所有者权益的增加导致所有者权益的增加。收入的确认条件收入的确认条件收入的确认条件收入的确认条件：1 1、经济利益可能流入、经济利益可能流入 2 2、金额能力能够可靠计量、金额能力能够可靠计量 符合收入的特征且同时满足以上两个确认条件时符合收入的特征且同时满足以上两个确认条件时，才能确认为企业的收入才能确认为企业的收入。（五）（五）（五）（五）费用费用费用费用 费用费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。费用的特征费用的特征费用的特征费用的特征：首先首先，收入是指企业，收入是指企业在日常活动中形成的在日常活动中形成的。其次其次，收入会导致，收入会导致经济利益的流出经济利益的流出。再次再次，收入可，收入可表现为资产的减少或负债的增加表现为资产的减少或负债的增加。最后最后，收入最终能，收入最终能导致所有者权益的减少导致所有者权益的减少。费用的确认条件费用的确认条件费用的确认条件费用的确认条件：1 1、经济利益可能流入、经济利益可能流入 2 2、金额能够可靠计量、金额能够可靠计量 符合费用的特征且同时满足以上两个确认条件时符合费用的特征且同时满足以上两个确认条件时，才能确认为企业的费用才能确认为企业的费用。收入、费用的分类收入、费用的分类收入、费用的分类收入、费用的分类：收入收入主营业务收入主营业务收入产品销售收入产品销售收入直接费用直接费用直接计入生产经营成本直接计入生产经营成本费用费用其他业务收入其他业务收入商品销售收入商品销售收入间接费用间接费用间接间接计入生产经营成本计入生产经营成本期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用生产费用生产费用（六）（六）（六）（六）利润利润利润利润 利润利润是指企业在一定会计期间的是指企业在一定会计期间的经营成果经营成果。即：。即：收入收入 费用费用=利润利润 利润的确认条件利润的确认条件利润的确认条件利润的确认条件：利润的确认主要依赖于收入、费用及利得和损失的确认。利润的确认主要依赖于收入、费用及利得和损失的确认。营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失财务费用资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资净收益投资净收益其中：其中：营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用利润的构成利润的构成利润的构成利润的构成：会计要素之间的相互关系，即会计六要素：资产、负债、所有者权益、收会计要素之间的相互关系，即会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的关系，也就是入、费用和利润之间的关系，也就是会计恒等式会计恒等式，又称，又称会计平衡公式会计平衡公式。会计等。会计等式是指运用数学方程式的原理描述会计对象的具体内容，即式是指运用数学方程式的原理描述会计对象的具体内容，即会计六要素之间相会计六要素之间相互关系的一种表达方式互关系的一种表达方式。会计恒等式反映了会计对象（经济活动或资金运动）在会计恒等式反映了会计对象（经济活动或资金运动）在静态静态和和动态动态下的状况。下的状况。目的是便于提供某会计期间的会计信息。目的是便于提供某会计期间的会计信息。会计恒等式会计恒等式会计恒等式会计恒等式任务任务任务任务3.23.23.23.2（一）（一）（一）（一）会计的基本等式会计的基本等式会计的基本等式会计的基本等式（静态静态静态静态会计等式会计等式会计等式会计等式）反映财务状况反映财务状况反映财务状况反映财务状况 任何一个企业的资产总额与其权益总额必然相等。资产与权益之间这种客任何一个企业的资产总额与其权益总额必然相等。资产与权益之间这种客观存在的数量上的平衡关系，可以用下列等式表示：观存在的数量上的平衡关系，可以用下列等式表示：这一等式叫做这一等式叫做会计基本等式会计基本等式。（资金占用）（资金占用）资产资产资产资产 =权益权益权益权益（资金来源）（资金来源）对立统一缺一不可对立统一缺一不可即：即：即：即：资产资产资产资产 =债权人权益债权人权益债权人权益债权人权益 +投资人权益投资人权益投资人权益投资人权益 =负债负债负债负债 +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 这一等式反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的联系和基本数量关系。这一等式反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的联系和基本数量关系。这种数量关系表明了企业一定这种数量关系表明了企业一定时点时点上的上的财务状况财务状况，因此上述等式也称为，因此上述等式也称为静态静态会计等式会计等式，它是它是编制资产负债表的理论基础（也是复制记账的理论基础）编制资产负债表的理论基础（也是复制记账的理论基础）。举例说明如下：举例说明如下：大华工厂大华工厂20142014年年3 3月月3131日资产、负债与所有者权益状况（财务状况）日资产、负债与所有者权益状况（财务状况）如表所示。如表所示。此表说明大华工厂此表说明大华工厂20142014年年3 3月月3131日拥有资产日拥有资产1 056 0001 056 000元，这些资产是由债元，这些资产是由债权人和投资人所提供的，其中债权人提供的资金即权人和投资人所提供的，其中债权人提供的资金即负债为负债为264 000264 000元元，投资者的，投资者的投资及公积金等即投资及公积金等即所有者权益为所有者权益为792 000792 000元元，资产等于负债加所有者权益资产等于负债加所有者权益。21资产资产权益权益负债所有者权益负债所有者权益例例1 1、本本企企业业向向银银行行短短期期借借款款，并并存存入入银银行行。一一方方面面，本本企企业业取取得得了了资资金金来来源源，增增加加了了负负债债（短短期期借借款款）；另另一一方方面面，本企业取得了本企业取得了资金运用资金运用，增加了，增加了资产资产 （银行存款银行存款）。）。（银行是（银行是债权人债权人，有到期收取本金和利息的权利，有到期收取本金和利息的权利债权人权益债权人权益）例例2、某某企企业业向向本本企企业业投投资资，并并存存入入银银行行。一一方方面面，本本企企业业取取得得了了资资金金来来源源，增增加加了了所所有有者者权权益益（实实收收资资本本）；另另一一方面，取得了方面，取得了资金运用资金运用，增加了，增加了资产资产（银行存款银行存款）。）。（投资方是（投资方是股权人股权人，有不定期收取本企业股利的权利，有不定期收取本企业股利的权利股东权益股东权益）资资 产产 权权 益益 （二）（二）（二）（二）动态动态动态动态会计等式会计等式会计等式会计等式反映经营成果反映经营成果反映经营成果反映经营成果 上述等式是从某个会计期间考察企业的最终上述等式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果经营成果而形成的三个会计要素而形成的三个会计要素之间的联系和基本数量关系。利润是已实现的收入减去费用的差额，它表明，从之间的联系和基本数量关系。利润是已实现的收入减去费用的差额，它表明，从动态动态方面考察，某一方面考察，某一期间期间的利润（或亏损），因此，我们称之为的利润（或亏损），因此，我们称之为动态动态动态动态会计等式会计等式会计等式会计等式。它是它是编制利润表的理论基础（也是复制记账的理论基础）编制利润表的理论基础（也是复制记账的理论基础）。收入费用收入费用收入费用收入费用 =利润利润利润利润（三）（三）（三）（三）会计的会计的会计的会计的扩展扩展扩展扩展等式等式等式等式 资产资产资产资产 =负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+利润利润利润利润 或：或：或：或：资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+（收入（收入（收入（收入-费用）费用）费用）费用）由此可见，在由此可见，在期初期初这个特定点上收入和费用表现为零，会计等式的合并形式这个特定点上收入和费用表现为零，会计等式的合并形式实际上与前述会计基本等式是一致的。到了实际上与前述会计基本等式是一致的。到了期末期末，收入和费用所形成的利润转入，收入和费用所形成的利润转入所有者权益，会计等式合并形式仍然可以用会计基本等式来表示。所有者权益，会计等式合并形式仍然可以用会计基本等式来表示。由由于于收收入入会会增增加加资资产产，费费用用会会减减少少资资产产，当当收收入入大大于于费费用用时时，利利润润会会使使资资产产增增加加，而而利利润润最最终终都都要要归归所所有有者者所所有有，因因此此，从从性性质质上上看看，利利润润应应归归属属于于所所有者权益，使企业有者权益，使企业所有者权益增加所有者权益增加。年年终终通通过过利利润润分分配配，在在增增加加资资产产的的同同时时增增加加所所有有者者权权益益，此此时时会会计计的的基基本本等式就会演变为等式就会演变为会计的会计的会计的会计的扩展扩展扩展扩展等式等式等式等式（反映了资金运动的结果）：（反映了资金运动的结果）：24期末资产期末资产期末资产期末资产期末权益期末权益期末权益期末权益期初资产期初资产期初资产期初资产期初权益期初权益期初权益期初权益（三）经济业务的类型及其对会计恒等式的影响（三）经济业务的类型及其对会计恒等式的影响（三）经济业务的类型及其对会计恒等式的影响（三）经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样、纷繁复杂的，但从它一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样、纷繁复杂的，但从它们对资产、负债、所有者权益引起的变化来讲，可以概括为以下九种类型：们对资产、负债、所有者权益引起的变化来讲，可以概括为以下九种类型：一项一项资产增加资产增加，一项，一项负债增加负债增加，增加金额相等。，增加金额相等。一项一项资产增加资产增加，一项，一项所有者权益增加所有者权益增加，增加金额相等。，增加金额相等。一项一项资产减少资产减少，一项，一项负债减少负债减少，减少金额相等。，减少金额相等。一项一项资产减少资产减少，一项，一项所有者权益减少所有者权益减少，减少金额相等。，减少金额相等。一项一项资产增加资产增加，另一项，另一项资产减少资产减少，增减金额相等。，增减金额相等。一项一项负债增加负债增加，另一项，另一项负债减少负债减少，增减金额相等。，增减金额相等。一项一项所有者权益增加所有者权益增加，另一项，另一项所有者权益减少所有者权益减少，增加金额相等。，增加金额相等。一项一项负债增加负债增加，一顼，一顼所有者权益减少所有者权益减少，增减金额相等。，增减金额相等。一项一项所有者权益增加所有者权益增加，一项，一项负债减少负债减少，增减金额相等。，增减金额相等。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益26 经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响 资资 产产 =负债所有者权益负债所有者权益 +-记账方向记账方向：等式两端同增同减，增减金额相等等式两端同增同减，增减金额相等 等式一端有增有减，增减金额相等等式一端有增有减，增减金额相等 举例说明如下：举例说明如下：接上例：接上例：【例例1 1】3 3日，从光明日，从光明T T厂厂购人原材料购人原材料5 0005 000元元，货款尚未支付货款尚未支付。这项经济业务的发生，使该厂一方面增加了一项新的这项经济业务的发生，使该厂一方面增加了一项新的资产资产原材料原材料5 0005 000元，另一方面增加了一项元，另一方面增加了一项负债负债对光明工厂的对光明工厂的应付账款应付账款5 0005 000元。等式两端的元。等式两端的平衡关系变为：平衡关系变为：(资产资产与与负债负债等式两端同增等式两端同增)【例例2 2】4 4日，日，收到收到华中公司交来华中公司交来银行存款银行存款，作为，作为对本厂的投资对本厂的投资20 00020 000元元。这项经济业务的发生，使企业的这项经济业务的发生，使企业的资产资产银行存款银行存款增加增加20 00020 000元，同时元，同时使使所有者权益所有者权益实收资本实收资本增加增加20 00020 000元。等式两端的平衡关系变为：元。等式两端的平衡关系变为：(资产资产与与所有者权益所有者权益等式两端同增等式两端同增)【例例3 3】6 6日，日，向银行提取现金向银行提取现金200200元元备用。备用。这项经济业务的发生，使企业一项这项经济业务的发生，使企业一项资产资产库存现金库存现金增加增加200200元，另一项元，另一项资产资产银行存款银行存款减少减少200200元。变化结果为：元。变化结果为：(资产资产与与资产资产等式一端有增有减等式一端有增有减)【例例4 4】1111日，日，以银行存款以银行存款10 00010 000元元，偿还短期借款偿还短期借款。这项经济业务的发生，引起这项经济业务的发生，引起资产资产银行存款银行存款减少减少10 00010 000元，同时元，同时负债负债短期借款短期借款也减少也减少10 00010 000元，变化结果为：元，变化结果为：(资产资产与与负债负债等式两端同减等式两端同减)【例例5 5】15 15日，经向银行申请，已同意日，经向银行申请，已同意将短期借款将短期借款30 00030 000元，转作长元，转作长期借款期借款。这项经济业务的发生，使一项这项经济业务的发生，使一项负债负债短期借款短期借款减少减少30 00030 000元，另一项元，另一项负负债债长期负债长期负债增加增加30 00030 000元，变化结果为：元，变化结果为：(负债负债与与负债负债等式一端有增有减等式一端有增有减)【例例6 6】1818日，双方协商华昌工厂日，双方协商华昌工厂将大华工厂所欠货款将大华工厂所欠货款12 00012 000元转作对大华工厂元转作对大华工厂的投资的投资。这项经济业务的发生，使一项这项经济业务的发生，使一项负债负债应付账款应付账款减少减少12 00012 000元，一项元，一项所有者权益所有者权益实收资本实收资本增加增加12 00012 000元，变化结果为：元，变化结果为：(负债负债与与所有者权益所有者权益等式一端有增有减等式一端有增有减)【例例7 7】2424日，按法定程序报经批准，日，按法定程序报经批准，以银行存款以银行存款8 0008 000元，退还个人投资款元，退还个人投资款。这项经济业务的发生，一方面使该厂这项经济业务的发生，一方面使该厂资产资产银行存款银行存款减少减少8 0008 000元，另一方面使元，另一方面使所所有者权益有者权益实收资本实收资本减少减少8 0008 000元。变化结果为：元。变化结果为：(资产资产与与所有者权益所有者权益等式两端同减等式两端同减)【例例8 8】3030日，利润分配方案中日，利润分配方案中宣告分配给投资者的利润为宣告分配给投资者的利润为10 00010 000元元。这项经济业务发生，使该厂这项经济业务发生，使该厂负债负债应付股利应付股利增加增加10 00010 000元，同时使该厂的元，同时使该厂的所有者权所有者权益益利润分配利润分配未分配利润减少未分配利润减少10 00010 000元。变化结果为：元。变化结果为：(负债负债与与所有者权益所有者权益等式一端有增有减等式一端有增有减)【例例9 9】3030日，按规定日，按规定将盈余公积将盈余公积11 00011 000元转增投资者资本元转增投资者资本。这项经济业务的发生，使一项这项经济业务的发生，使一项所有者权益所有者权益盈余公积盈余公积减少减少1 1 0001 1 000元，使元，使另一项另一项所有者权益所有者权益实收资本实收资本增加增加11 00011 000元。变化结果为：元。变化结果为：(所有者权益所有者权益与与所有者权益所有者权益等式一端有增有减等式一端有增有减)会计计量包括会计计量包括计量单位计量单位和和计量属性计量属性。货币计量单位货币计量单位通常以元、千元、万元等为计量单位。通常以元、千元、万元等为计量单位。计量属性计量属性是指会计要素可计量的某一方面的特性或外在表现形式。是指会计要素可计量的某一方面的特性或外在表现形式。企业会计准企业会计准则则基本准则基本准则列举了列举了五种计量属性五种计量属性:历史成本历史成本（实际成本）（实际成本）:例如资产按购置时实际支付的现金或现金等价物的金额。例如资产按购置时实际支付的现金或现金等价物的金额。重置成本重置成本（现行成本）（现行成本）:按按重新取得重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值可变现净值（结算价值）（结算价值）:预计售价减预计税费后的净值预计售价减预计税费后的净值。(用于确定计提跌价准备用于确定计提跌价准备)现值现值（折现价值）（折现价值）:按折现率按折现率折现后的价值折现后的价值。分为。分为复利现值复利现值和和年金现值年金现值。公允价值公允价值（公平自愿交换价值）（公平自愿交换价值）:交易双方自愿交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的交易价格。进行资产交换或债务清偿的交易价格。会计计量（会计要素计量）会计计量（会计要素计量）会计计量（会计要素计量）会计计量（会计要素计量）任务任务任务任务3.33.33.33.3The end Thanks