财务决算人员（会计核算）培训cbyo.pptx

财务决算人员财务决算人员（会计核算）培训（会计核算）培训财务部财务部 20122012年年6 6月月中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司主讲人：丁亚杰主讲人：丁亚杰提纲：提纲：=中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司一、一、BTBT项目会计核算项目会计核算二、应收款项公允价值计量二、应收款项公允价值计量三、安全生产费核算办法规定三、安全生产费核算办法规定四、其他四、其他BT项目模式项目模式=中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司一、一、完全完全BT BT 模式模式(法人项目公司法人项目公司)：是指通过招标确定建设方，建设：是指通过招标确定建设方，建设方确定项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目方确定项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购。建成后由业主回购。二、二、BTBT工程（总工程（总)承包模式承包模式：是指通过招标确定项目建设方，建设方：是指通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包，由业主委托指派工程监理、项目建成后由业主实行全过程的承包，由业主委托指派工程监理、项目建成后由业主回购的形式。回购的形式。完全完全BT 模式模式=中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司一般是由项目业主与中铁建或下属单位就某项工程签订建设转让合一般是由项目业主与中铁建或下属单位就某项工程签订建设转让合同。签订同。签订BTBT项目的公司作为母公司，按照项目的公司作为母公司，按照长期股权投资准则长期股权投资准则核核算对算对BTBT项目子公司的投资、对业主的结算、转让股权、确认投资收项目子公司的投资、对业主的结算、转让股权、确认投资收益等事项。益等事项。业主业主A公司公司项目公司项目公司母子公司关系母子公司关系结算结算转让转让施工、监理、施工、监理、设计设计签订分签订分包协议包协议投资公司业务处理投资公司业务处理中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司1 1、支付履约保证金支付履约保证金 DR:DR:其他应收款其他应收款-保证金保证金-履约保证金履约保证金 CR:CR:银行存款银行存款2 2、发生投资业务、发生投资业务 DR:DR:长期股权投资长期股权投资 CR:CR:银行存款银行存款3 3、归集发生费用等、归集发生费用等 DR DR：管理费用：管理费用-税金税金-印花税印花税 CR CR：银行存款：银行存款4 4、移交时账务处理移交时账务处理根据企业会计准则及有关规定，长期股权投资的分期处置按照实质根据企业会计准则及有关规定，长期股权投资的分期处置按照实质重于形式的方式处理，在股权变更协议生效、股权变更手续完成、重于形式的方式处理，在股权变更协议生效、股权变更手续完成、工商登记变更后，确认长期股权投资收入及投资收益。工商登记变更后，确认长期股权投资收入及投资收益。投资公司业务处理投资公司业务处理中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司企业会计准则企业会计准则2020号号-企业合并企业合并规定规定，企业合并实现的条件包括：，企业合并实现的条件包括：企业合并合同或协议已经获股东大会通过；企业合并事项需要经过国企业合并合同或协议已经获股东大会通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已经获得审批；参与合并各方已办理了必要家有关主管部门审批的，已经获得审批；参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；合并方或购买方已支付大部分合并价款（超的财产转移手续；合并方或购买方已支付大部分合并价款（超50%50%），），并有能力、有计划支付剩余款项；合并方实际上已控制了被合并方的并有能力、有计划支付剩余款项；合并方实际上已控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应风险。财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应风险。关于执行额关于执行额会计制度和相关会计制度有关问答（一）会计制度和相关会计制度有关问答（一）种规定种规定，股权投资收益实，股权投资收益实现的条件包括：出售协议已获股东大会通过；与购买方已办理必要的现的条件包括：出售协议已获股东大会通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买交款的大部分（超过财产交接手续；已取得购买交款的大部分（超过50%50%）；企业已不能）；企业已不能从所持股权中获得利益和承担风险；股权转让取得国家有关部门批准。从所持股权中获得利益和承担风险；股权转让取得国家有关部门批准。投资公司业务处理投资公司业务处理中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司股权变更、工商登记变更之前收到的分期回购款的账务处理股权变更、工商登记变更之前收到的分期回购款的账务处理 DR:DR:银行存款银行存款 CR:CR:预收账款预收账款5 5、在股权变更、工商登记变更之后收到的回购款、在股权变更、工商登记变更之后收到的回购款 DR:DR:银行存款银行存款/预收账款（分期回购款）预收账款（分期回购款）CR:CR:长期股权投资（投资成本）长期股权投资（投资成本）/投资收益（投资收益（BTBT投资收益）投资收益）6 6、根据借款合同、利用回购资金安排偿还银行贷款的账务处理、根据借款合同、利用回购资金安排偿还银行贷款的账务处理 DR:DR:长期借款长期借款/短期借款短期借款 CR:CR:银行存款银行存款投资公司业务处理投资公司业务处理中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司7 7、支付股权变更、工商变更等相关费用的账务处理、支付股权变更、工商变更等相关费用的账务处理 DR:DR:管理费用管理费用 CR:CR:银行存款银行存款8 8、根据合同，从业主收回合同履约保证金等债权的账务处理、根据合同，从业主收回合同履约保证金等债权的账务处理 DR:DR:银行存款银行存款 CR:CR:其他应收款其他应收款-保证金保证金-质量保证金质量保证金项目公司业务处理项目公司业务处理中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司1 1、接受投资、接受投资 DR:DR:银行存款银行存款 CR:CR:实收资本、资本公积实收资本、资本公积非全额投资（资本金非全额投资（资本金+项目贷款）项目贷款）DR:DR:银行存款银行存款 CR:CR:长期借款长期借款2 2、项目公司将建安、监理、设计发包给分包方，按合同收取保证金、项目公司将建安、监理、设计发包给分包方，按合同收取保证金 DR:DR:银行存款银行存款 CR:CR:其他应付款其他应付款-保证金保证金-履约保证金履约保证金项目公司业务处理项目公司业务处理中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司3 3、支付工程预付款、支付工程预付款、DR:DR:预付账款预付账款 CR:CR:银行存款银行存款4 4、项目公司对施工方验工计价、项目公司对施工方验工计价 DR DR：在建工程：在建工程-建筑工程建筑工程/安装工程安装工程 CR:CR:应付账款应付账款-应付工程款应付工程款5 5、项目公司计量扣款时的账务处理、项目公司计量扣款时的账务处理 DR:DR:应付账款应付账款-应付工程款应付工程款 CR:CR:应付账款应付账款-应付工程质量保证金、其他应付款应付工程质量保证金、其他应付款-保保证金证金-民工工资保证金、应交税费、预收账款民工工资保证金、应交税费、预收账款项目公司业务处理项目公司业务处理中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司6 6、支付工程款的账务处理、支付工程款的账务处理 DR:DR:应付账款应付账款-应付工程款应付工程款 CR:CR:银行存款银行存款/预付账款预付账款7 7、会计期末，进行质保金折现时的账务处理、会计期末，进行质保金折现时的账务处理 DR:DR:应付账款应付账款-应付质量保证金应付质量保证金-折现折现 CR:CR:在建工程在建工程-建筑工程建筑工程/安装工程安装工程8 8、支付职工薪酬、办公费、差旅费、招待费、印花税等建设管理费、支付职工薪酬、办公费、差旅费、招待费、印花税等建设管理费账务处理账务处理 DR:DR:在建工程在建工程-待摊费用待摊费用(相当于资本化了）相当于资本化了）CR:CR:银行存款银行存款项目公司业务处理项目公司业务处理中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司9 9、支付项目贷款利息、支付项目贷款利息 DR:DR:在建工程在建工程-待摊费用待摊费用 CR:CR:银行存款银行存款1010、支付工程保险费、监理费、设计费等得账务处理、支付工程保险费、监理费、设计费等得账务处理 DR:DR:在建工程在建工程-待摊费用待摊费用 CR:CR:银行存款银行存款1111、项目清算时、项目清算时 DR:DR:应付账款应付账款-应付工程款（应付质量保证金、其他应付应付工程款（应付质量保证金、其他应付款等）款等）CR:CR:银行存款（其他应收款、预付账款）银行存款（其他应收款、预付账款）在项目竣工验收后、股权登记变更完成之前，将相关债权、债务进行在项目竣工验收后、股权登记变更完成之前，将相关债权、债务进行清理，将质保金转移到投资公司。届时，报表之体现股东权益（实收清理，将质保金转移到投资公司。届时，报表之体现股东权益（实收资本和资本公积）、长期资产（在建工程）。资本和资本公积）、长期资产（在建工程）。BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包项目施工承包中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司BTBT业务涉及的经济业务主要有如下两方面：业务涉及的经济业务主要有如下两方面：一、一、工程款业务工程款业务：施工方垫付工程款进行施工，工程竣工移交并进入：施工方垫付工程款进行施工，工程竣工移交并进入回购期后，业主分期支付垫付的工程款（下文简称回购期后，业主分期支付垫付的工程款（下文简称“工程款工程款”）。该）。该垫付工程款相当于施工方对业主的一种融资，对于该类垫付工程款合垫付工程款相当于施工方对业主的一种融资，对于该类垫付工程款合同中有的明确规定支付利息，有的并没有明确规定，而仅仅在合同中同中有的明确规定支付利息，有的并没有明确规定，而仅仅在合同中签订预计回购款总金额。签订预计回购款总金额。二、二、代垫款业务代垫款业务：施工方在施工过程中垫付部分应由业主承担的相关：施工方在施工过程中垫付部分应由业主承担的相关费用（如土地征用及拆迁补偿款等）（下文简称费用（如土地征用及拆迁补偿款等）（下文简称“代垫款代垫款”）。该类）。该类代垫款一般在合同中明确规定代垫利息，且从垫付之日起即可以计算代垫款一般在合同中明确规定代垫利息，且从垫付之日起即可以计算收取业主利息。收取业主利息。BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司1 1、工程款业务、工程款业务核算思路：建造期总体核算思路是按照企业会计准则第核算思路：建造期总体核算思路是按照企业会计准则第1515号号-建造合同建造合同进行核算，进行核算，即按照完工百分比法确认相应的收入和成本。即按照完工百分比法确认相应的收入和成本。工程款业务涉及的会计科目及核算方法工程款业务涉及的会计科目及核算方法工程施工工程施工-成本：归集实际发生代垫的工程施工成本成本：归集实际发生代垫的工程施工成本工程施工工程施工-利息：归集上述施工成本已发生的融资费用利息：归集上述施工成本已发生的融资费用建造期一般不发生工程结算，因此不涉及工程结算科目建造期一般不发生工程结算，因此不涉及工程结算科目长期应收款长期应收款-工程款：工程施工工程款：工程施工-成本成本&工程施工工程施工-利息利息&工程施工工程施工-毛利的期末余额毛利的期末余额归入归入“长期应收款长期应收款-工程款工程款”报表科目，并按照报表科目，并按照公允价值公允价值折现后列示于报表中。折现后列示于报表中。由于代垫的工程施工成本及利息一般要在工程完工进入回购期才可以分期收回，由于代垫的工程施工成本及利息一般要在工程完工进入回购期才可以分期收回，鉴于该款项的到期年限一般为一年以上，因此将上述工程施工归入长期应收款核鉴于该款项的到期年限一般为一年以上，因此将上述工程施工归入长期应收款核算。算。BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司披露要求：披露要求：工程施工工程施工-成本、利息、毛利期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归成本、利息、毛利期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归入应收客户合同工程款列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长入应收客户合同工程款列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长期应收款科目列示于报表中。期应收款科目列示于报表中。关于建造合同几个变量的确定：关于建造合同几个变量的确定：(1)(1)融资费用融资费用/收入计入建造合同总预计成本收入计入建造合同总预计成本/收入：当融资成本及未来可收回利收入：当融资成本及未来可收回利息能可靠估计时，将融资支出纳入合同预计总成本，而未来收取的利息纳入合同息能可靠估计时，将融资支出纳入合同预计总成本，而未来收取的利息纳入合同的预计总收入部分的预计总收入部分即：即：预计总成本预计总成本=预计建造施工总成本预计建造施工总成本+预计代垫施工成本对应的融资费用支出预计代垫施工成本对应的融资费用支出 预计总收入预计总收入=合同规定的回购期将支付的施工代垫款合计合同规定的回购期将支付的施工代垫款合计+按照合同规定利率按照合同规定利率及付息期匡算的应支付的利息费用及付息期匡算的应支付的利息费用BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司 (2)(2)融资费用融资费用/收入收入不不计入建造合同总预计成本计入建造合同总预计成本/收入收入:当融资成本及未来可收回当融资成本及未来可收回利息不能可靠估计时，单独通过财务费用利息不能可靠估计时，单独通过财务费用-利息收入利息收入/支出核算融资部分，而不纳支出核算融资部分，而不纳入建造合同的预计总成本和预计总收入中。入建造合同的预计总成本和预计总收入中。但需要注意的是，预计总收入、预计总成本及工程施工会计科目核算的内容应该但需要注意的是，预计总收入、预计总成本及工程施工会计科目核算的内容应该保持配比原则和一致性，即如果融资所产生的利息支出不纳入预计总成本中，则保持配比原则和一致性，即如果融资所产生的利息支出不纳入预计总成本中，则实际发生相关利息支出不应纳入工程施工核算，且相关的利息收入也不要纳入预实际发生相关利息支出不应纳入工程施工核算，且相关的利息收入也不要纳入预计总收入中进行核算。计总收入中进行核算。BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司2 2、代垫款业务、代垫款业务核算思路：一般根据合同规定，代垫款业务部分是不会产生毛利或利润，业主一核算思路：一般根据合同规定，代垫款业务部分是不会产生毛利或利润，业主一般按照银行同期贷款利率等支付相关利息费用，并且从垫付费用之日起计息；除般按照银行同期贷款利率等支付相关利息费用，并且从垫付费用之日起计息；除非所有该类代垫费用均为施工方自有资本，未发生相关融资费用；或融资利率明非所有该类代垫费用均为施工方自有资本，未发生相关融资费用；或融资利率明显低于业主付息利率。我们一般不将代垫款支出和收入纳入建造合同，而通过财显低于业主付息利率。我们一般不将代垫款支出和收入纳入建造合同，而通过财务费用和长期应收款进行单独核算。务费用和长期应收款进行单独核算。长期应收账款长期应收账款-代垫款本金：核算按照工程进度实际垫付的属于代垫款性质的款代垫款本金：核算按照工程进度实际垫付的属于代垫款性质的款 项项长期应收账款长期应收账款-代垫款利息：核算根据合同规定利息率计算的应收利息金额，并代垫款利息：核算根据合同规定利息率计算的应收利息金额，并确认相应的利息收入（利息收入归入主营业务收入核算）确认相应的利息收入（利息收入归入主营业务收入核算）BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司2 2、代垫款业务、代垫款业务（1 1）支付代垫款）支付代垫款 DR DR：长期应收款：长期应收款/应收账款应收账款-代垫款本金代垫款本金 CR CR：银行存款：银行存款(2)(2)计提代垫款利息：计提代垫款利息：DR DR：长期应收款：长期应收款/应收利息应收利息-代垫款利息代垫款利息 CR CR：财务费用：财务费用-利息收入利息收入(3)(3)收回代垫款及利息：收回代垫款及利息：DR DR：银行存款：银行存款 CR CR：长期应收款：长期应收款-代垫款本金代垫款本金 -代垫款利息代垫款利息BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司2 2、代垫款业务、代垫款业务披露要求：披露要求：尚未收回的代垫款本金及利息期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归尚未收回的代垫款本金及利息期末按照款项到期年限填列，其中一年以内部分归入应收账款及应收利息列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长入应收账款及应收利息列示于报表中；一年以上部分按照到期年限折现后归入长期应收款科目列示于报表中期应收款科目列示于报表中。BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司回购期核算：回购期核算：项目竣工决算完毕并移交后开始进入回购期，各相关会计科目变化如下：项目竣工决算完毕并移交后开始进入回购期，各相关会计科目变化如下：工程施工工程施工-成本：由于项目完工，该明细科目不再发生变化；成本：由于项目完工，该明细科目不再发生变化；工程施工工程施工-利息：取决于是否仍有未归还的贷款，如果仍存在未归还贷款，则该利息：取决于是否仍有未归还的贷款，如果仍存在未归还贷款，则该明细科目余额将继续按期增加；明细科目余额将继续按期增加；长期应收款长期应收款-工程款：依照上述两科目变动及毛利的变化而发生变化工程款：依照上述两科目变动及毛利的变化而发生变化BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司回购期核算：回购期核算：1 1、工程款结算：、工程款结算：结算工程款属于一年以内部分结算工程款属于一年以内部分 DR DR：应收账款：应收账款 CRCR：工程结算：工程结算结算工程款属于一年以上部分，在报表中列示在长期应收款中结算工程款属于一年以上部分，在报表中列示在长期应收款中 DR DR：长期应收款：长期应收款CRCR：工程施工：工程施工待项目全部结算完毕工程施工与工程结算完全抵消，全部结转为应收账款或长期待项目全部结算完毕工程施工与工程结算完全抵消，全部结转为应收账款或长期应收款。应收款。BT项目总承包模式、项目总承包模式、BT项目施工承包建造期核算项目施工承包建造期核算中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司回购期核算：回购期核算：2 2、工程款支付：、工程款支付：收到工程款及相关工程款利息后直接抵减长期应收款收到工程款及相关工程款利息后直接抵减长期应收款-工程款科目。如果实际工程款科目。如果实际收到的工程款及工程款利息不等于长期应收款收到的工程款及工程款利息不等于长期应收款-工程款期末余额，则相应调整收工程款期末余额，则相应调整收入、成本科目。即累计每期确认的收入入、成本科目。即累计每期确认的收入-成本合计值即为考虑融资成本后的工程成本合计值即为考虑融资成本后的工程施工部分的总盈利水平（此处未将工程施工的融资费用和对应的利息收入单独核施工部分的总盈利水平（此处未将工程施工的融资费用和对应的利息收入单独核算，而是作为建造合同成本和收入的一部分）。算，而是作为建造合同成本和收入的一部分）。借：银行存款借：银行存款贷：长期应收款贷：长期应收款 （主营业务收入（主营业务收入/财务费用财务费用-利息收入）利息收入）长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资根据会计准则对金融工具的定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、产，并形成其他单位的金融负债或权益的工具，包括金融资产、金融负债和权益工具。根据定义应收款项、应付款项都属于金金融负债和权益工具。根据定义应收款项、应付款项都属于金融工具范畴，并应按照融工具范畴，并应按照公允价值公允价值计量。计量。应收款项、应付款项按期限划分：应收款项、应付款项按期限划分：一年以内；一年以上一年以内；一年以上应收款项、应付款项按性质划分：应收款项、应付款项按性质划分：质保金、分期收款、融资租赁、其他质保金、分期收款、融资租赁、其他根据会根据会计计准准则对则对金融工具的定金融工具的定义义：是指形成一个企：是指形成一个企业业的金融的金融资产资产，并形成其他，并形成其他单单位的金融位的金融负债负债或或权权益的工具，包括金融益的工具，包括金融资产资产、金融、金融负债负债和和权权益工具。益工具。长长期期应应收款、收款、长长期期应应付款都属于金融工具的范畴，并付款都属于金融工具的范畴，并应应按照按照摊摊余成本余成本进进行行计计量。量。长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司工程质量保证金：是指业主按合同规定，在工程结算时预留的工程质量保证金：是指业主按合同规定，在工程结算时预留的保证金性质的、缺陷责任期（也称为工程质保期）满未出现质保证金性质的、缺陷责任期（也称为工程质保期）满未出现质量问题时全额返还施工单位的款项。工程项目通常在工程办理量问题时全额返还施工单位的款项。工程项目通常在工程办理竣工决算完毕后进入工程质保期，工程质保金折现前总额为分竣工决算完毕后进入工程质保期，工程质保金折现前总额为分期（按季或按月）从工程结算中预留的保证金累计金额。期（按季或按月）从工程结算中预留的保证金累计金额。根据会根据会计计准准则对则对金融工具的定金融工具的定义义：是指形成一个企：是指形成一个企业业的金融的金融资产资产，并形成其他，并形成其他单单位的金融位的金融负债负债或或权权益的工具，包括金融益的工具，包括金融资产资产、金融、金融负债负债和和权权益工具。益工具。长长期期应应收款、收款、长长期期应应付款都属于金融工具的范畴，并付款都属于金融工具的范畴，并应应按照按照摊摊余成本余成本进进行行计计量。量。长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司一、折现范围一、折现范围收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期收入初始确认时，如对应的折现期（即预计工期与工程质保期之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不之和）为一年以内，其公允价值接近实际收到的金额，因此不需要折现。折现期超过需要折现。折现期超过1 1年时，需要对工程质保金逐笔进行折现年时，需要对工程质保金逐笔进行折现二、折现期间二、折现期间工程质保金的折现期一般应当从业主预留工程质保金款项的时工程质保金的折现期一般应当从业主预留工程质保金款项的时点开始，到工程质保期结束，也就是根据合同规定可收回工程点开始，到工程质保期结束，也就是根据合同规定可收回工程质保金的时点为止。（质保金的时点为止。（竣工决算时点开始计算到质保期满为止）竣工决算时点开始计算到质保期满为止）。报表日、资产负债表日进行折现的计算报表日、资产负债表日进行折现的计算根据会根据会计计准准则对则对金融工具的定金融工具的定义义：是指形成一个企：是指形成一个企业业的金融的金融资产资产，并形成其他，并形成其他单单位的金融位的金融负债负债或或权权益的工具，包括金融益的工具，包括金融资产资产、金融、金融负债负债和和权权益工具。益工具。长长期期应应收款、收款、长长期期应应付款都属于金融工具的范畴，并付款都属于金融工具的范畴，并应应按照按照摊摊余成本余成本进进行行计计量。量。折折现现范范围围收入初始确收入初始确认时认时，如，如对应对应的折的折现现期（即期（即预计预计工期与工程工期与工程质质保期之和）保期之和）为为一年以内，其公允价一年以内，其公允价值值接近接近实际实际收到的金收到的金额额，因此不需要折，因此不需要折现现。折。折现现期超期超过过1年年时时，需要，需要对对工程工程质质保金逐笔保金逐笔进进行折行折现现。长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司三、折现频次的确定三、折现频次的确定企业在资产负债表日对工程质保金进行折现。（每季度）企业在资产负债表日对工程质保金进行折现。（每季度）四、折现利率的选择四、折现利率的选择应收政府部门的工程质保金，采用与中国人民银行公布的应收政府部门的工程质保金，采用与中国人民银行公布的一年一年期存款期存款利率；应付工程质保金，采用与中国人民银行公布的利率；应付工程质保金，采用与中国人民银行公布的一一年期贷款利率年期贷款利率折现。折现。对于非政府部门或国有投资单位的工程质保金，需要结合业主对于非政府部门或国有投资单位的工程质保金，需要结合业主实际信用风险情况判断折现率。实际信用风险情况判断折现率。中铁建合并报表范围内各单位的应收、应付工程质保金，统一中铁建合并报表范围内各单位的应收、应付工程质保金，统一采用中国人民银行公布的一年期单位存款利率进行折现。采用中国人民银行公布的一年期单位存款利率进行折现。根据会根据会计计准准则对则对金融工具的定金融工具的定义义：是指形成一个企：是指形成一个企业业的金融的金融资产资产，并形成其他，并形成其他单单位的金融位的金融负债负债或或权权益的工具，包括金融益的工具，包括金融资产资产、金融、金融负债负债和和权权益工具。益工具。长长期期应应收款、收款、长长期期应应付款都属于金融工具的范畴，并付款都属于金融工具的范畴，并应应按照按照摊摊余成本余成本进进行行计计量。量。折折现现范范围围收入初始确收入初始确认时认时，如，如对应对应的折的折现现期（即期（即预计预计工期与工程工期与工程质质保期之和）保期之和）为为一年以内，其公允价一年以内，其公允价值值接近接近实际实际收到的金收到的金额额，因此不需要折，因此不需要折现现。折。折现现期超期超过过1年年时时，需要，需要对对工程工程质质保金逐笔保金逐笔进进行折行折现现。长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司五、计量五、计量初始计量初始计量应按照公允价值对金融资产、负债进行初始计量，由于应收、应付工程质量保应按照公允价值对金融资产、负债进行初始计量，由于应收、应付工程质量保证金在活跃市场中没有报价，对其初始确认金额采用现金流量折现法计量。证金在活跃市场中没有报价，对其初始确认金额采用现金流量折现法计量。后续计量后续计量业主预留的工程质保金以折现后的金额作为期末应收工程质保金的账面余额，业主预留的工程质保金以折现后的金额作为期末应收工程质保金的账面余额，由于此时企业对该款项并不具备收款的权利，由于此时企业对该款项并不具备收款的权利，除特殊情况如业主财务状况发生除特殊情况如业主财务状况发生重大变化，应收工程质保金不应计提坏账准备。重大变化，应收工程质保金不应计提坏账准备。工程质保金期满未能收回的应工程质保金期满未能收回的应收质保金，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。收质保金，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。根据会根据会计计准准则对则对金融工具的定金融工具的定义义：是指形成一个企：是指形成一个企业业的金融的金融资产资产，并形成其他，并形成其他单单位的金融位的金融负债负债或或权权益的工具，包括金融益的工具，包括金融资产资产、金融、金融负债负债和和权权益工具。益工具。长长期期应应收款、收款、长长期期应应付款都属于金融工具的范畴，并付款都属于金融工具的范畴，并应应按照按照摊摊余成本余成本进进行行计计量。量。折折现现范范围围收入初始确收入初始确认时认时，如，如对应对应的折的折现现期（即期（即预计预计工期与工程工期与工程质质保期之和）保期之和）为为一年以内，其公允价一年以内，其公允价值值接近接近实际实际收到的金收到的金额额，因此不需要折，因此不需要折现现。折。折现现期超期超过过1年年时时，需要，需要对对工程工程质质保金逐笔保金逐笔进进行折行折现现。长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司六、折现的会计处理六、折现的会计处理工程质保金的折现由营业收入的公允价值确认引起的，因此，应收工程质保金工程质保金的折现由营业收入的公允价值确认引起的，因此，应收工程质保金折现额应调整对应的营业收入，应付工程质保金的折现应调整对应的项目成本，折现额应调整对应的营业收入，应付工程质保金的折现应调整对应的项目成本，折现后续计量转回时应分别确认利息收入或支出。折现后续计量转回时应分别确认利息收入或支出。根据会根据会计计准准则对则对金融工具的定金融工具的定义义：是指形成一个企：是指形成一个企业业的金融的金融资产资产，并形成其他，并形成其他单单位的金融位的金融负债负债或或权权益的工具，包括金融益的工具，包括金融资产资产、金融、金融负债负债和和权权益工具。益工具。长长期期应应收款、收款、长长期期应应付款都属于金融工具的范畴，并付款都属于金融工具的范畴，并应应按照按照摊摊余成本余成本进进行行计计量。量。折折现现范范围围收入初始确收入初始确认时认时，如，如对应对应的折的折现现期（即期（即预计预计工期与工程工期与工程质质保期之和）保期之和）为为一年以内，其公允价一年以内，其公允价值值接近接近实际实际收到的金收到的金额额，因此不需要折，因此不需要折现现。折。折现现期超期超过过1年年时时，需要，需要对对工程工程质质保金逐笔保金逐笔进进行折行折现现。长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司对于质保金折现的实务操作应注意：对于质保金折现的实务操作应注意：1 1、质保金折现应做到每个具体的项目，在业主扣留质保金时进行折现处理，、质保金折现应做到每个具体的项目，在业主扣留质保金时进行折现处理，建议完整的质保金折现台帐。建议完整的质保金折现台帐。2 2、质保金折现减少的收入在主营业务收入、质保金折现减少的收入在主营业务收入-建造建造合同收入下设明细科目单独反映，不作为原工程项目收入减少。合同收入下设明细科目单独反映，不作为原工程项目收入减少。3 3、质保金折、质保金折现减少的应收账款应在应收质保金科目下单列明细反应，在应收账款明细表中现减少的应收账款应在应收质保金科目下单列明细反应，在应收账款明细表中单列项目填列，单列项目填列，计提坏账准备时按折现后的净额计提计提坏账准备时按折现后的净额计提。4 4、质保金折现的利息质保金折现的利息收入和支出，在财务费用中单独反映，在利润表的利息收入与支出包含质保金收入和支出，在财务费用中单独反映，在利润表的利息收入与支出包含质保金折现的利息收入与支出。折现的利息收入与支出。建议建立质保金折现的台账，方便备查。建议建立质保金折现的台账，方便备查。B2 B2表不反映折现表不反映折现 质保金折现时调整营业收入和营业成本。质保金折现时调整营业收入和营业成本。长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司应收质保金折现的帐务处理：应收质保金折现的帐务处理：（1 1）应收质保金折现时：应收质保金折现时：DRDR：主营业务收入：主营业务收入 CR CR：应收账款（未：应收账款（未实现的融资收益）实现的融资收益）(2)(2)实际收回质保金时：实际收回质保金时：DRDR：应收账款（未实现的融资收益）：应收账款（未实现的融资收益）CR CR：财务费用：财务费用-利息利息收入收入 (3)(3)应付质保金折现时：应付质保金折现时：DRDR：应付账款：应付账款-分包队分包队CRCR：主营业务成本：主营业务成本 (4)(4)应付质保金实际支付时：应付质保金实际支付时：DRDR：财务费用：财务费用-利息支出利息支出CRCR：应付账款：应付账款-分包队分包队长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司 质保金折现相当于定期存款，公式如下：质保金折现相当于定期存款，公式如下：1 1、P=F/(1+i)n 2P=F/(1+i)n 2、F=P*F=P*（1+i1+i）nn P P：现值：现值 F F：终值：终值 i i：利率（折现率）：利率（折现率）n n：折现期数：折现期数长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司 举例：假设一个项目举例：假设一个项目20032003年开工，预计完工时间为年开工，预计完工时间为20042004年，合同约定质保年，合同约定质保金金100100万元收回时间为完工后两年。万元收回时间为完工后两年。假设一假设一-三年期存款利率为三年期存款利率为2.25%2.25%，100100万元折现后的金额为：万元折现后的金额为：100/(1+2.25%)2=95.65,100/(1+2.25%)2=95.65,则应分摊的折现额应分摊的折现值则应分摊的折现额应分摊的折现值=100-95.65=4.35=100-95.65=4.35万元，折现帐务处理如下：万元，折现帐务处理如下：DR DR：主营业务收入：主营业务收入 4.354.35 CR CR：应收帐款：应收帐款 4.354.35 2005 2005年转回：年转回：95.65*2.25%=2.15 200695.65*2.25%=2.15 2006年时：（年时：（95.6+2.1595.6+2.15）*2.25%=2.22.25%=2.2 DR:DR:应收帐款应收帐款 2.15 2.22.15 2.2 CR CR：财务费用：财务费用-利息收入利息收入 2.15 2.22.15 2.2长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司 举例：假设一个项目举例：假设一个项目20032003年开工，预计完工时间为年开工，预计完工时间为20042004年，合同约定质保年，合同约定质保金金100100万元收回时间为完工后两年。万元收回时间为完工后两年。假设一假设一-三年期存款利率为三年期存款利率为2.25%2.25%，100100万元折现后的金额为：万元折现后的金额为：100/(1+2.25%)2=95.65,100/(1+2.25%)2=95.65,则应分摊的折现额则应分摊的折现值则应分摊的折现额则应分摊的折现值=100-=100-95.65=4.3595.65=4.35万元，万元，20062006年转回金额：（年转回金额：（95.65+2.1595.65+2.15）*2.25%=2.22.25%=2.2在实际工作中可能有的质保金会提前收回，则质保金尚未转回的要在收回质保在实际工作中可能有的质保金会提前收回，则质保金尚未转回的要在收回质保金的当期全部转回。逾期质保金将预计回收期放在一年内，不再折现，金的当期全部转回。逾期质保金将预计回收期放在一年内，不再折现，长期应收款长期应收款/长期应付款的折现长期应付款的折现中国铁建股份有限公司中国铁建股份有限公司 举例：假设一个项目举例：假设一个项目20032003年开工，预计完工时间为年开工，预计完工时间为20042004年，合同约定质保年，合同约定质保金金100100万元收回时间为完工后两年。万元收回时间为完工后两年。假设一假设一-三年期贷款款利率为三年期贷款款利率为2.25%2.25%，100100万元折现后的金额为：万元折现后的金额为：100100*（1+2.25%)2=104.55,1+2.25%)2=104.55,则应分摊的折现额则应分