审计报告(ppt 46页)gubb.pptx

第十四章 审计报告第一节 特殊项目审计o或有事项审计o期后事项审计o持续经营审计o获取管理层声明一、审查或有事项o或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。o常见的或有事项：未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、财务承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等，票据贴现与背书、应收账款抵借。o或有事项本质上属于不确定事项，其重大错报风险较高，需要注册会计师予以充分关注。或有事项的审核目标：o确定或有事项是否存在和完整o确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定o确定或有事项的列报是否恰当o其中，最主要的应关注或有事项的完整性或有事项的审计程序（P259了解）o1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。o2.审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录。o3.向往来银行函证，或检查借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。o4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。o5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。o6.获取管理层书面声明，声明其已按照规定，对全部或有事项作了恰当反映。二、期后事项审计o概念：期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现（知悉）的事实。o类型：按是否需要调整财务报表来划分，可以分为财务报表日后调整事项与财务报表日后非调整事项。o依据：确定期后事项的类型时，应对资产负债表日现在时已经存在完成时的事项和资产负债表日后出现将来时的事项严加区分，不能混淆。期后事项分段示意三、持续经营审计o持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。o持续经营假设是会计确认和计量的基本假设之一。o被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。（一）财务方面o1.净资产为负或营运资金出现负数。可能使被审计单位在近期内无法偿还到期债务，从而引发债务危机。o2.定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资。过度依赖短期借款为长期资产筹资，将使被审计单位长期面临巨大的短期偿债压力，如果无法及时偿还到期债务，将陷入财务困境。o3.存在债权人撤销财务支持的迹象。如果被审计单位不再能够获得供应商正常商业信用，就意味着无法通过赊购取得生产经营所必需的原材料或其他物资，现金偿付压力巨大。一旦资金短缺，生产经营就有可能中断。o4.历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数。表明现金流量可能不能有效维持正常的生产经营，从而影响的盈利能力和偿债能力，降低其在市场竞争中的信用等级，最终可能因资金周转困难而导致破产。o5.关键财务比率不佳。o6.发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌。经营亏损可能是由于被审计单位经营管理不善引起的，也可能是行业整体不景气造成的。巨额经营亏损可能意味着被审计单位丧失盈利能力，并导致其持续经营能力存在着重大的不确定性。o7.拖欠或停止发放股利。o8.在到期日无法偿还债务。o9.无法履行借款合同的条款。为保证贷款安全，银行往往在借款合同中订有诸如流动资金保持量、资本支出的限制等条款。一旦被审计单位无法履行这些条款，银行为保全其债权，就有可能要求被审计单位提前偿还借款，从而导致被审计单位的资金周转出现困难。o10.与供应商由赊购变为货到付款。o11.无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益。当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位的盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。（二）经营方面o1.管理层计划清算被审计单位或终止经营。o2.关键管理人员离职且无人替代。o3.失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商。o4.出现用工困难问题。o5.重要供应短缺。o6.出现非常成功的竞争者。（三）其他方面o1.违反有关资本或其他法定要求。o2.未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额。o3.法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响。o4.对发生的灾害未购买保险或保额不足。四、获取管理层声明o管理层声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以：o（1）明确管理层对财务报表的责任。确认某些“规定的”事项基本书面声明o（2）提供审计证据。支持其他“认为必要的”审计证据其他书面声明。o特点：正面证明力较弱、反面证明力很强第二节 完成审计工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表o1.差异界定：审计中发现的被审计单位的会计处理与适用的财务报告编制基础的规定之间的不一致；o2.汇总依据：根据重要性原则初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整说明要根据重要不重要决定建议不建议调整；o3.汇总方法：编制审计差异调整表和试算平衡表。（一）编制审计差异调整表o审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误区分这两类错误的意义在于调表后要不要调账。o1.核算错误指会计核算中存在的错误调表又调账，所以调整分录要写明细科目 o2.重分类错误因未按适用的财务报告编制基础列报财务报表而引起。（二）编制试算平衡表o试算平衡表是在未审财务报表基础上，考虑管理层接受调整建议的调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。o根据账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表中接受调整的部分和未审计的财务报表编制试算平衡表，进而得到管理层对外公布的财务报表。P282 案例分析oX公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄12年的，按其余额的40%计提，账龄23年的，按其余额的60%计提，账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司207年12月31未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：账龄账龄客客 户户名称名称1 1年以内年以内1 12 2年年2 23 3年年3 3年以上年以上预收款项-a公司30150000预收款项-b公司2100000预收款项-c公司6000002500预收款项-d公司-9500000预收款项-e公司70000小计212500002100000250070000如果不考虑审计重要性水平，针对资料所述的事项，请回答是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录【答案】借：应收账款 950 贷：预收款项 950借：资产减值损失 （95015%）142.5 贷：应收账款坏账准备 142.5二、对财务报表总体合理性实施分析程序o在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。o在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分类别的交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。三、评价审计结果o评价审计结果，是为确定审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。为此，必须完成两项工作：o1.对重要性和审计风险进行最终的评价o2.对财务报表形成审计意见并草拟审计报告四、与治理层沟通o注册会计师与治理层沟通的目的：o就审计范围和时间及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互理解o及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项o共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息五、完成质量控制复核o对审计工作底稿的复核可分为两层次：项目组内部复核和项目质量控制复核。项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经理的现场复核和项目负责合伙人的复核。o1.项目组内部复核o第一级复核：由项目负责经理在审计现场完成，以便及时发现和解决问题。o第二级复核：项目合伙人复核，既是对项目负责经理复核的监督，也是对重要审计事项的把关。2.项目质量控制复核o也称独立复核：在出具报告前，由项目组外的注册会计师对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价。o对审计工作底稿进行独立复核有三层意义：o一是对审计工作结果实施最后质量控制；o二是确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；o三是消除妨碍注册会计师判断的偏见。第三节 审计报告o一、审计报告概述一、审计报告概述 o（一）审计报告的概念和作用（一）审计报告的概念和作用o1、审计报告、审计报告是指审计人员根据有关规范的要求，是指审计人员根据有关规范的要求，在实施在实施了必要的审计程序后出具的用于对被审计事项发表审计意见了必要的审计程序后出具的用于对被审计事项发表审计意见的书面文件的书面文件.o2、审计报告的作用：、审计报告的作用：o鉴证作用：对公允、合法发表意见，社会普遍认可鉴证作用：对公允、合法发表意见，社会普遍认可o保护作用：不同意见类型，对公司财产、股东的利益保护保护作用：不同意见类型，对公司财产、股东的利益保护o证明作用：工作的总结证明作用：工作的总结3、审计报告的特征：o1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。o2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。o3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。o4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。o5.注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。o注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理懈和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。二、审计报告的种类o1 1、按审计主体分类、按审计主体分类 o国家审计报告、独立审计报告、内部审计报告国家审计报告、独立审计报告、内部审计报告o2 2、按照审计报告使用的目的分类、按照审计报告使用的目的分类o公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告o3 3、按照审计报告的性质分类、按照审计报告的性质分类o标准审计报告、非标准审计报告标准审计报告、非标准审计报告o4 4、按照审计报告的详略程度分类、按照审计报告的详略程度分类o简式审计报告、详式审计报告简式审计报告、详式审计报告按照审计报告的性质分类1.标准审计报告o是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。o包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告也被视为标准审计报告其他报告责任段不影响审计报告类型2.非标准审计报告o是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。其中，o（1）无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。o（2）非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。三、审计报告的内容o独立审计报告审计准则对独立审计报告的内容和格式有明确的规定：审计报告应当包括下列要素：o1、标题；o2、收件人；o3、引言段；o4、管理层对财务报表的责任段；o5、注册会计师的责任段；o6、审计意见段；o7、注册会计师的签名和盖章；o8、会计师事务所的名称、地址及盖章；o9、报告日期。o 1.标题：直接为“审计报告”o 2.收件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。o 3.引言段引言段o 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。“四表一注”4.管理层对财务报表的责任段o管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。5 5、注册会计师的责任段、注册会计师的责任段o注册会计师的责任段应当说明下列内容：o1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。o2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。o3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。o理解注册会计师的责任段内容时，应当注意以下几点：o第一段内容阐明注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务的标准以及审计准则对注册会计师提出的核心要求。o第二段内容阐明注册会计师执行审计工作的主要过程，包括运用职业判断实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）以及实质性程序。o第三段内容阐明注册会计师通过实施审计工作，获取了充分、适当的审计证据，具备了发表审计意见的基础。6、审计意见段的内容o审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。o7 7、注册会计师的签名和盖章、注册会计师的签名和盖章o 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。8 8、会计师事务所的名称、地址及盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章o 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。计师事务所公章。o9 9、报告日期、报告日期o 审计报告应当注明报告日期。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。报表形成审计意见的日期。（一）无保留意见的审计报告（一）无保留意见的审计报告o无保留意见是指注册会计师按照独立审计准则的要求，对被审计单位的报表进行审计后，对被审计单位的会计报表无保留地无保留地表示满意。表示满意。o如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报表：o会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；o注册会计师已经按照独立审计审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；o不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。o我我们们认认为为，上上述述会会计计报报表表符符合合国国家家颁颁布布的的企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了ABCABC公公司司209209年年1212月月3131日日的的财财务务状状况况以以及及209209年年度度的的经经营营成成果果和和现现金金流流量量（二）非无保留意见审计报告保留意见的审计报告保留意见的审计报告o保留意见是指注册会计师按照独立审计准则的要求，保留意见是指注册会计师按照独立审计准则的要求，对被审计对被审计单位的会计报表进行审计之后，认为被审计单位的会计报表就单位的会计报表进行审计之后，认为被审计单位的会计报表就整体而言是公允的，但存在某些影响事项，使注册会计师对会整体而言是公允的，但存在某些影响事项，使注册会计师对会计报表的反映有所保留时发表的意见。计报表的反映有所保留时发表的意见。o存在以下情况之一时应出具保留意见的审计报告存在以下情况之一时应出具保留意见的审计报告：o1 1、会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的报告。大，但不至于出具否定意见的报告。o2 2、因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。o否定意见是指注册会计师在对被审计单位的否定意见是指注册会计师在对被审计单位的会计报表进行审计后，会计报表进行审计后，认为被审计单位的会认为被审计单位的会计报表严重违反企业会计准则，报表整体已计报表严重违反企业会计准则，报表整体已失去公允时发表的审计意见失去公允时发表的审计意见。o否定意见是与无保留意见相反的审计意见，否定意见是与无保留意见相反的审计意见，无论是被审计单位还是注册会计师，都不愿无论是被审计单位还是注册会计师，都不愿意发生否定意见的情况。意发生否定意见的情况。否定意见的审计报告否定意见的审计报告o注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。o注册会计师在出具无法表示意见的审计报告时，应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。无法表示意见无法表示意见什么时候该出具保留、否定、无法表示意见的审计报告？什么时候该出具保留、否定、无法表示意见的审计报告？