计划成本及计划成本账务处理.pptx

计划成本及计划成本下账务计划成本及计划成本下账务处理处理一、计划成本法定义及优缺点定义：通俗的讲，计划成本是指存货的日常收入、发出、定义：通俗的讲，计划成本是指存货的日常收入、发出、结转均按照预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与结转均按照预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差额，月末，再通过对存货成本差异的分实际成本之间的差额，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。摊，将计划成本调整为实际成本。优缺点：优缺点：优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管理优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管理使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机械制造企业。械制造企业。缺点：不能直接反应实际数值，不适合小型企业。缺点：不能直接反应实际数值，不适合小型企业。取取得得发出发出计划成本计划成本计划成本计划成本入库入库实际成本实际成本调调整整二、计划成本的基本程序1）制定存货的计划成本目录名名称称规规格格编编号号计量计量单位单位计划计划成本成本A A材料材料千克千克5050B B材料材料吨吨500500C C材料材料升升3232D D材料材料桶桶680680二、计划成本的基本程序（2）设置“材料成本差异”科目记录计划成本和实际成本之间的差异记录计划成本和实际成本之间的差异（3）设置“材料采购”科目对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比借方：购入存货的实际成本借方：购入存货的实际成本贷方：入库存货的计划成本贷方：入库存货的计划成本差额转入差额转入“材料成本差异材料成本差异”后余额为零后余额为零科目使用举例案例：案例：四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。20132013年年2 2月月2121日该日该厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为5000050000元，增值税进元，增值税进项税额项税额85008500元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费500500元（本例暂不考虑运费的增值税）元（本例暂不考虑运费的增值税）。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材尚未验收入。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材尚未验收入库。这种钢材的计划成本为库。这种钢材的计划成本为5000050000元。元。四川省冶金机械厂*宁波某建材公司*2013/2/21千克5010005000017%8500钢材伍万捌仟伍佰元整58500.00借 原材料（资产）贷发出材料的计划成本期末结存材料的计划成本借 物资采购（资产）贷购买材料支付的买价和运杂费（实际成本）尚未运抵企业或尚未验收入库的在途材料成本借 材料成本差异（资产）贷收料时超支差异(实际计划)收料时的节约差异（实际计划）发出材料结转的差异额（超支用蓝字，节约用红字）反应库存材料应承担的超支差异反应库存材料应承担的节约差异取得原材料的计划成本已验收入库材料的实际成本（一）、账户的设置实际成本与计划成本两种计价方式下，外购材料应设置的账户，其联系与区别。实际实际成本成本核算内容核算内容计划成本计划成本核算内容核算内容在途在途物资物资企业已经付款或已开出票企业已经付款或已开出票据而未入库的材料的实际据而未入库的材料的实际成本，对于付款在后收料成本，对于付款在后收料在前以及收料与付款同时在前以及收料与付款同时发生的则直接列入发生的则直接列入“原材原材料料”核算。核算。物资采购物资采购无论收料在前，还是无论收料在前，还是付款在前或者收付同付款在前或者收付同时发生都要通过时发生都要通过“物物资采购资采购”帐户而后将帐户而后将其转入其转入“原材料原材料”及及“材料成本差异材料成本差异”帐帐户户原材料原材料借方、贷方，余额反映的借方、贷方，余额反映的都是实际成本都是实际成本原材料原材料借方、贷方，余额反借方、贷方，余额反映的都是计划成本映的都是计划成本材料成本差材料成本差异异采购材料实际成本与采购材料实际成本与计划成本的差异。收计划成本的差异。收料时超支差异在借方，料时超支差异在借方，节约差异在贷方节约差异在贷方借：物资采购 钢材 50500应交税金 应交增值税 8500 （进项税）贷：银行存款 59000 （二）、账务处理案例2：接上题，2月28日，钢材运抵企业并已验收入库借：原材料 钢材 50000 材料成本差异 500贷：物资采购 50500思考：案例1的材料运抵企业，同时验收入库。怎么进行帐务处理？（二）、账务处理借：物资采购 钢材 50500应交税金 应交增值税 8500 （进项税）贷：应付帐款 宁波建材公司 59000 借：原材料 钢材 50000贷：物资采购 钢材 50500材料成本差异 500（二）、账务处理总结：计划成本方式下外购材料的核算1、料、单同到借：物资采购应交税金 应交增值税（进项税）贷：银行存款（或）应付帐款（或）应付票据借：原材料材料成本差异（节约差异）材料成本差异（超支差异）贷：物资采购 2、料到、单未到暂不入帐（到了月末，单仍未到达，按暂估价格入账。等帐单到了，再按料单同到情况处理。）3、料未到、单先到借：物资采购应交税金贷：银行存款（或）应付帐款（或）应付票据三、存货发出月末，根据领料单结转发出材料的计划成本1、根据发出材料的用途，按计划成本记入到：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等相关成本费用科目2、同时结转材料成本差异3.存货取得及成本差异形成外购存货的会计处理模式：按实际成本购入材料借：材料采购 应交税费应交增值税（进）贷：银行存款按计划成本验收入库借：原材料 贷：材料采购差额的处理差额的处理若节约：若节约：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异若超支：若超支：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 贷贷:材料采购材料采购借借:材料采购材料采购1010日，购入日，购入B B材料一批，增值税专业发票上注明材料一批，增值税专业发票上注明的价款为的价款为160 000160 000元，增值税元，增值税27 20027 200元。款已付，元。款已付，材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。1616日，购入日，购入C C材料一批，已运达并验收入库，但材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。不作会计处理不作会计处理借：材料采购借：材料采购 160 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200会计实务2020日，收到日，收到B B材料并验收入库，该批材料的计材料并验收入库，该批材料的计划成本为划成本为150 000150 000元。元。验收入库验收入库借：原材料借：原材料 B B材料材料 150 000 150 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000 150 000差额的处理差额的处理实际成本计划成本实际成本计划成本10 00010 000借：材料成本差异借：材料成本差异 B B材料材料 10 000 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000超支超支会计实务30日，已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为80 000元。暂估入库借：原材料 D材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000下月初，红字冲销：借：原材料 D材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000会计实务会计实务在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即存货的成本差异，即验收入库验收入库和和差额的处理差额的处理两两个步骤放在月末统一进行。个步骤放在月末统一进行。实际成本实际成本510 000510 000计划成本计划成本498 000498 000材料成本材料成本差异差异12 000 12 000(超支超支)借：原材料借：原材料 498000 498000 材料成本差异材料成本差异 12000 12000 贷：材料采购贷：材料采购 510000 510000 4、存货发出及成本差异的分摊步骤：（1）发出时，按“计划成本”计价（2）月末，分摊材料成本差异，将计划成本调为实际成本（1）发出时，按“计划成本”计价2 2月份发出材料的计划成本共月份发出材料的计划成本共504 000504 000元：基本生产领用元：基本生产领用350 000350 000元，辅助生产领用元，辅助生产领用110 000110 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用16 16 000000元，管理部门领用元，管理部门领用8 0008 000元，出售元，出售20 00020 000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 350 000 350 000 辅助生产成本辅助生产成本 110 000 110 000 制造费用制造费用 16 000 16 000 管理费用管理费用 8 000 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000 504 000（2）月末，分摊材料成本差异本月材料成本差异率本月材料成本差异率=5/100=5/100月末结存存货负担超支月末结存存货负担超支=70*5%=3.5=70*5%=3.5万万本月发出存货负担超支本月发出存货负担超支=30*5%=1.5=30*5%=1.5万万甲材料总额甲材料总额计划成本计划成本100万元万元发出甲材料发出甲材料30万元万元结存甲材料结存甲材料70万元万元超支超支5万元万元发出发出（2）月末，材料成本差异的分摊发出存货应负担的差异发出存货应负担的差异504 000 2504 000 210 080 10 080 元元结存存货应负担的差异结存存货应负担的差异46 000246 0002920 920 元元本月发出存货实际成本本月发出存货实际成本5040005040001008010080514080514080元元月末结存存货实际成本月末结存存货实际成本46 00046 00092092046 92046 920元元实际成本实际成本计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异月初存货月初存货51 00051 00052 00052 0001 0001 000（节约（节约）收进存货收进存货510 000510 000498 000498 00012 00012 000（超支（超支+）小计小计561 000561 000550 000550 00011 00011 000（超支（超支+）发出存货发出存货504 000504 000结存存货结存存货46 00046 00010 08092092051408051408046 92046 920（2）月末，材料成本差异的分摊本月材料本月材料成本差异率成本差异率月初存货的成本差异月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异本月收入存货的成本差异月初存货的计划成本月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本本月收入存货的计划成本本月材料本月材料成本差异率成本差异率-1000+12000-1000+1200052000+49800052000+4980002材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算每每100100元计划成本负元计划成本负担担2 2元超支的成本元超支的成本成本差异分摊原则谁使用材料谁负担超支（节约）差异超支超支20002000元元管理部门管理部门+1000+1000详细分摊材料成本差异生产成本（基本车间）生产成本（基本车间）350 0002350 000270007000生产成本（辅助车间）生产成本（辅助车间）110 0002110 000222002200制造费用制造费用16 000 16 000 2 2320320管理费用管理费用8 000 8 000 2 2160160其他业务成本其他业务成本 20 000 220 000 2400400已知，发出原材料计划成本已知，发出原材料计划成本已知，发出原材料计划成本已知，发出原材料计划成本504000504000504000504000元，应负担的超元，应负担的超元，应负担的超元，应负担的超支差异支差异支差异支差异10 080 10 080 10 080 10 080 元，元，元，元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为2%2%材料成本差异分摊的会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 7 000 7 000 辅助生产成本辅助生产成本 2 200 2 200 制造费用制造费用 320 320 管理费用管理费用 160 160 其他业务成本其他业务成本 400 400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 080 10 080必须按必须按“月月”分摊，分摊，超支用超支用蓝字蓝字，节约，节约用用红字红字综合举例：星海公司星海公司4 4月初，结存原材料的计划成本为月初，结存原材料的计划成本为5000050000元，材料成本差异为节约的元，材料成本差异为节约的30003000元。元。4.154.15，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为价款为150 000150 000元。款已付，材料验收入库。元。款已付，材料验收入库。计划计划成本为成本为153 000153 000元。元。4.234.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为票上注明价款为97 00097 000元元。开出商用汇票支付。元元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为该批材料的计划成本为77 00077 000元。元。本月领用原材料计划成本为本月领用原材料计划成本为250000250000元，其中生产元，其中生产领用领用235000235000元，车间一般消耗元，车间一般消耗1200012000元，管理部门元，管理部门耗用耗用30003000元元综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。处理。（1 1）按计划成本法对取得材料进行处理）按计划成本法对取得材料进行处理 购进材料购进材料 月末汇总入库，计算成本差异月末汇总入库，计算成本差异（2 2）按计划成本领用原材料）按计划成本领用原材料（3 3）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异（4 4）计算月末结存原材料的实际成本）计算月末结存原材料的实际成本（1 1）4.154.15，购入材料，购入材料借：材料采购借：材料采购甲甲 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）25500 25500 贷：银行存款贷：银行存款 175500 1755004.234.23，购入材料，购入材料借：材料采购借：材料采购乙乙 97 000 97 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）16490 16490 贷：应付票据贷：应付票据 113490 113490月末，汇总入库，计算差异月末，汇总入库，计算差异实际成本实际成本=150000+97000=247000=150000+97000=247000计划成本计划成本=153000+77000=230000=153000+77000=230000材料成本差异材料成本差异=17000=17000（超支）（超支）借：原材料借：原材料甲甲 153000 153000 乙乙 77000 77000 材料成本差异材料成本差异 17000 17000 贷：材料采购贷：材料采购 247000 247000 解析材料成本差异材料成本差异借借贷贷30001700014000（2 2）按计划成本领用原材料）按计划成本领用原材料借：生产成本借：生产成本 235000 235000 制造费用制造费用 12000 12000 管理费用管理费用 3000 3000 贷：原材料贷：原材料 250 000 250 000（3 3）计算本月材料成本差异率）计算本月材料成本差异率本月材料本月材料成本差异率成本差异率-3000+-3000+（247000-230000247000-230000）50000+23000050000+2300005原材料原材料借借贷贷2500005000023000030000（3 3）分摊材料成本差异）分摊材料成本差异发出材料负担的总超支额发出材料负担的总超支额25000052500005=12500=12500生产成本生产成本235 0005235 00051175011750制造费用制造费用12 000 12 000 5 5600600管理费用管理费用3 000 3 000 5 5150150借：生产成本借：生产成本 11750 11750 制造费用制造费用 600 600 管理费用管理费用 150 150 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 12500 12500材料成本差异材料成本差异借借贷贷30001700014000125001500（4）计算月末结存原材料的实际成本月末结存存货月末结存存货50000+230000-25000050000+230000-2500003000030000结存存货应负担的差异结存存货应负担的差异30000530000515001500月末结存存货实际成本月末结存存货实际成本3000030000150015003150031500实际成本实际成本计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异月初存货月初存货50 00050 0003 0003 000（节约（节约）购进存货甲购进存货甲150 000150 000153 000153 0003 0003 000（节约（节约）购进存货乙购进存货乙97 00097 00077 00077 00020 00020 000（超支（超支+）小计小计561 000561 000280 000280 00014 00014 000（超支（超支+）发出存货发出存货250 000250 0001250012500结存存货结存存货30 00030 00015001500假定期初无库存商品。本期销售假定期初无库存商品。本期销售40%40%的库存商品，的库存商品，售价为售价为6000060000元，增值税为元，增值税为1020010200元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。销售时的会计处理：销售时的会计处理：借：应收账款借：应收账款 70200 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 60000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1020010200借：主营业务成本借：主营业务成本 32800 32800 贷：库存商品贷：库存商品 32000 32000 产品成本差异产品成本差异 800 800（2000*40%2000*40%）期末，库存商品的实际成本期末，库存商品的实际成本=48000+1200=49200=48000+1200=49200四、产品销售时账务处理