审计报告(powerpoint 30页).pptx

第三章 审计报告4学时学习目标熟悉企业财务报告编制规范熟悉企业信息披露规范掌握审计报告编制规范掌握出具不同类型审计意见的条件解释重要性原则如何影响审计报告判断审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009本章内容第一节 企业财务报告编制规范第二节 企业信息披露规范第三节 审计报告编制范例审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009第一节 企业财务报告编制规范 一、岗位分工与职责安排 _确定最终责任人 二、财务报告编制准备及其控制 _了解总会计师的作用 三、财务报告编制报送控制 _董事会的责任审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009一、信息披露整体控制 _掌握信息披露的责任和原则（重大信息披露、内部报告机制、公平信息披露）二、信息披露内容及一般流程控制 _举例说明定期报告、临时报告、日常信息披露 _临时报告与日常信息披露的区别第二节 企业信息披露规范审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009第三节 审计报告编制范例一、无保留意见二、保留意见三、否定意见四、无法表示意见五、重要性在审计意见选择中的作用审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009审计报告的四种意见类型审计报告的四种意见类型无保留意见无保留意见 无法表示意见无法表示意见保留意见保留意见否定意见否定意见图图 3-21.1.标题标题标题标题2.2.收件人收件人收件人收件人3.3.引言段引言段引言段引言段4.4.管理当局责任段管理当局责任段管理当局责任段管理当局责任段5.5.注册会计师责任段注册会计师责任段注册会计师责任段注册会计师责任段6.6.审计意见段审计意见段审计意见段审计意见段7.7.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章8.8.事务所的名称、地址及盖章事务所的名称、地址及盖章事务所的名称、地址及盖章事务所的名称、地址及盖章9.9.报告日期报告日期报告日期报告日期一、标准审计报告的内容一、标准审计报告的内容标准审计报告是标准审计报告是无保留意见报告无保留意见报告的一种形式。的一种形式。同时符合下列情形时：应出具无保留意见审计报告：同时符合下列情形时：应出具无保留意见审计报告：同时符合下列情形时：应出具无保留意见审计报告：同时符合下列情形时：应出具无保留意见审计报告：1.合法与公允合法与公允_在所有重大方面在所有重大方面待续待续待续待续出具标准审计报告的条件出具标准审计报告的条件2.执行审计程序未受限制执行审计程序未受限制 1.会计政策适当会计政策适当2.会计估计合理会计估计合理3.信息质量可靠：相关性、可靠性、可比性、可理解性信息质量可靠：相关性、可靠性、可比性、可理解性合法性的判断合法性的判断4.信息披露充分信息披露充分待续待续待续待续1.结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；环境的了解一致；2.财务报表是否的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。公允性的判断公允性的判断待续待续待续待续无保留意见审计报告的标准术语我们审计了：We have auditedWe have audited 比较：examineassureverifyauditexamineassureverifyaudit我们认为：In our opinion,In our opinion,在所有重大方面公允反映了：the financial statements referred the financial statements referred to above present fairly,in all to above present fairly,in all material respects,material respects,审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告在标准无保留意见审计报告中在标准无保留意见审计报告中增加强调事项段的主要原因如下：增加强调事项段的主要原因如下：对持续经营存在重大疑虑对持续经营存在重大疑虑 存在可能对财务报表产生重大影响的不存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项确定事项 对持续性经营的重大怀疑对持续性经营的重大怀疑对持续性经营的重大怀疑对持续性经营的重大怀疑审计人员对报告实体持续经营能力的考虑审计人员对报告实体持续经营能力的考虑审计人员对报告实体持续经营能力的考虑审计人员对报告实体持续经营能力的考虑1.经营损失或营运资本短缺的重复发生。经营损失或营运资本短缺的重复发生。2.公司对到期负债无支付能力。公司对到期负债无支付能力。3.主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。4.法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。无保留意见审计报告的偏离无保留意见审计报告的偏离以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：1.审计范围受到限制（范围限制）审计范围受到限制（范围限制）2.财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则 偏离）偏离）3.审计人员不独立审计人员不独立二、保留意见二、保留意见当审计范围受限制或未能遵循当审计范围受限制或未能遵循普遍接受的会计准则时应出具普遍接受的会计准则时应出具保留意见的审计报告。保留意见的审计报告。保留意见保留意见保留意见保留意见两种具体情况：两种具体情况：（1 1）因未调整事项而出具保留意见；）因未调整事项而出具保留意见；（2 2）因审计范围受到局部限制而出具）因审计范围受到局部限制而出具保留意见保留意见三、否定意见三、否定意见只用于当审计人员有理由认为所有的财只用于当审计人员有理由认为所有的财只用于当审计人员有理由认为所有的财只用于当审计人员有理由认为所有的财务报告严重歪曲了被审计单位的财务状务报告严重歪曲了被审计单位的财务状务报告严重歪曲了被审计单位的财务状务报告严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，未按照况、经营成果和资金变动情况，未按照况、经营成果和资金变动情况，未按照况、经营成果和资金变动情况，未按照公认会计原则编制的情况。公认会计原则编制的情况。公认会计原则编制的情况。公认会计原则编制的情况。经过审计，有证据表时未调整事项和未经过审计，有证据表时未调整事项和未经过审计，有证据表时未调整事项和未经过审计，有证据表时未调整事项和未确定事项引起的财务影响十分重大。确定事项引起的财务影响十分重大。确定事项引起的财务影响十分重大。确定事项引起的财务影响十分重大。四、无法表示意见审计范围受到严重限制不能获取充分、适当的审计证据审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009五、重要性五、重要性重要性是在一定的重要性是在一定的重要性是在一定的重要性是在一定的情况下决定审计报告情况下决定审计报告情况下决定审计报告情况下决定审计报告类型的重要因素。类型的重要因素。类型的重要因素。类型的重要因素。如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策，如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策，如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策，如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策，那么这一错误表述就具有重要性。那么这一错误表述就具有重要性。那么这一错误表述就具有重要性。那么这一错误表述就具有重要性。重要性水平重要性水平:这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。应用定义时应使用三种重要性水平：应用定义时应使用三种重要性水平：数量不重要。数量不重要。数量重要但对财务报告整体没有重大负数量重要但对财务报告整体没有重大负面影响。面影响。数量不仅重要而且具有普遍性，以致报数量不仅重要而且具有普遍性，以致报表的公允性受到质疑。表的公允性受到质疑。重要性水平重要性水平重要性水平重要性水平 对审计人员判断的重要性程度对审计人员判断的重要性程度对审计人员判断的重要性程度对审计人员判断的重要性程度 意见类型意见类型意见类型意见类型不重要不重要不重要不重要 审计人员的判断不会受影响审计人员的判断不会受影响审计人员的判断不会受影响审计人员的判断不会受影响 无保留意见无保留意见无保留意见无保留意见 重要重要重要重要财务报告总体上公允表达，但某些特殊财务报告总体上公允表达，但某些特殊财务报告总体上公允表达，但某些特殊财务报告总体上公允表达，但某些特殊 项目影响了审计人员的判断项目影响了审计人员的判断项目影响了审计人员的判断项目影响了审计人员的判断 有保留意见有保留意见有保留意见有保留意见 非常重要非常重要非常重要非常重要 审计人员的判断不会受影响审计人员的判断不会受影响审计人员的判断不会受影响审计人员的判断不会受影响 无法表达意见无法表达意见无法表达意见无法表达意见 或否定意见或否定意见或否定意见或否定意见 如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见表表3-1 意见类型与重要性水平的关系意见类型与重要性水平的关系事项的本质属性事项的本质属性 非法或欺诈交易。非法或欺诈交易。尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未来会计期间产生重大影响来会计期间产生重大影响 事项具有心理效应事项具有心理效应(例如例如,微利对应小损失或微利对应小损失或者现金平衡对应于透支）者现金平衡对应于透支）考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产生的后果将显得非常重要。生的后果将显得非常重要。观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在判断每种情况的重要性水平判断每种情况的重要性水平判断每种情况的重要性水平判断每种情况的重要性水平在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告出具审计报告出具审计报告出具审计报告出具审计报告审计报告的决策过程审计报告的决策过程审计报告的段落数审计报告的段落数标准审计报告标准审计报告标准审计报告标准审计报告4 4带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见 5 5保留意见保留意见保留意见保留意见 5 5无法表示意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见 4 4否定意见否定意见否定意见否定意见 5 5否定意见否定意见否定意见否定意见无法发表意见无法发表意见无法发表意见无法发表意见严重错报严重错报严重错报严重错报有保留意见有保留意见有保留意见有保留意见标准无保留审计报告标准无保留审计报告标准无保留审计报告标准无保留审计报告带说明段的无保留审计意见带说明段的无保留审计意见带说明段的无保留审计意见带说明段的无保留审计意见必必 要要 的的 术术 语语本章小结财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又要遵循信息披露规范。上述规范成为注册会计师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计意见的依据。审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实性、合法性负责。注册会计师通过审计，可签发无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009案例分析一案例分析一参考答案（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009案例分析一案例分析一参考答案（续）（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009案例分析二案例分析二参考答案（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的。（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的。本例中列举的审计报告均是简式报告。具有简式报告的特征要素：（1）用于公布目的；（2）使用者为非特定多数；（3）内容和格式受法规或准则约束审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学20092009谢谢！谢谢！审计学武汉理工大学审计学武汉理工大学200920091、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。5月-235月-23Friday,May 5,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:38:3222:38:3222:385/5/2023 10:38:32 PM3、每天只看目标，别老想障碍。5月-2322:38:3222:38May-2305-May-234、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:38:3222:38:3222:38Friday,May 5,20235、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。5月-235月-2322:38:3222:38:32May 5,20236、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。05 五月 202310:38:32 下午22:38:325月-237、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。五月 2310:38 下午5月-2322:38May 5,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/5 22:38:3222:38:3205 May 20239、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:38:32 下午10:38 下午22:38:325月-2310、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。5/5/2023 10:38:32 PM22:38:3205-5月-2311、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。5/5/2023 10:38 PM5/5/2023 10:38 PM5月-235月-23谢谢大家谢谢大家