第五章 作业成本计算2.pptx

第五章 作业成本计算第一节第一节 作用成本计算的产生作用成本计算的产生第二节第二节 作业成本计算的基本概念作业成本计算的基本概念第三节第三节 作业成本计算的原理与步骤作业成本计算的原理与步骤第四节第四节 作业成本计算的应用实例及评价作业成本计算的应用实例及评价第五节第五节 作业成本管理作业成本管理1本章学习目的和要求：l了解作业成本计算的产生；l了解作业成本计算的基本概念；l了解作业成本计算的原理及开发程序；l掌握作业成本计算的应用实例及评价l掌握作业成本管理。2作业成本法的作业成本法的计算程序计算程序 与传统成本法的区别与传统成本法的区别作业作业成本法成本法作业成本管理作业成本管理作业作业成本法成本法本章重点和难点：3 第一节 作业成本计算的产生一、作作业业成成本本法法产产生生的的 时代背景时代背景制造环境的变化制造环境的变化制造模式的变化制造模式的变化集成制造集成制造精益生产精益生产l适时制适时制l全面质量管理全面质量管理灵捷制造灵捷制造二二、作作业业成成本本计计算算的的产产生和发展：生和发展：产生：产生：2020世纪世纪5050年代年代 埃里克埃里克.克勒克勒会计师词典会计师词典发展发展:19711971作作业业成成本本计计算算和和投入产出会计投入产出会计卡普兰和库珀卡普兰和库珀4计算机集成制造(Computer Integrated Manufacturing，简称CIM)l是一种企业生产制造与生产管理进行优化的哲理。l其基本思想是：制造企业中的各个部分（即从市场分析、经营决策、工程设计、制造过程、质量控制、生产指挥到售后服务）是一个互相紧密相关的整体；整个制造过程本质上可以抽象成一个数据的搜集、传递、加工和利用的过程，最终产品仅是数据的物化表现。前者体现了集成的思想，它将企业决策、经营管理、生产制造、销售及售后服务有机地结合在一起；后者就是信息制造观的思想。5计算机集成制造系统CIMS l计算机集成制造系统（Computer Integrated Making System，简称CIMS）又称计算机综合制造系统，是制造型企业为适应市场竞争而采用的一种生产组织与管理模式。它综合运用计算机信息处理技术和生产技术，对制造型企业经营的全过程（包括市场分析、产品设计、计划管理、加工制造、销售服务等）活动、信息、资源、组织与管理进行总体优化组合，以提高企业的竞争能力，使企业获得最大的总体效益。lCIMS一般可以划分为如下四个功能子系统：工程设计自动化子系统、管理信息子系统、制造自动化子系统、质量保证子系统，它们通过两个支撑分系统，即计算机网络子系统和数据库子系统实现有机的集成。6精益生产精益生产l精益生产精益生产（Lean Production，简称LP）是对日本丰田准时化生产JIT（Just In Time）生产方式的赞誉称呼。精，即少而精，不投入多余的生产要素，只是在适当的时间生产必要数量的市场急需产品（或下道工序急需的产品）；益，即所有经营活动都要有益有效，具有经济效益。7灵捷制造灵捷制造就是将柔性生产技术、有技术有知识的劳动力与能够促进企业内部和企业之间合作的灵活管理集中在一起，通过所建立的共同基础结构，对迅速改变的市场需求和市场进度作出快速的响应。灵捷制造比起其它制造方式具有更灵敏、更快捷的反应能力。灵捷制造主要包括三个要素，生产技术、组织方式、管理手段。8JITJIT与与TQMTQMl1、适时生产系统（Just in Time Production System，JIT)l2、全面质量管理（Total Quality Management,TQM）l3、适时生产系统和全面质量管理的管理理念对成本计算方法的要求91、适时生产系统（Just in Time Production System)l适时制指的是，将必要的零件以必要的数量在必要的时间送到生产线，并且只将所需要的零件、只以所需要的数量、只在正好需要的时间送到生产。这是为适应20世纪60年代消费需要变得多样化、个性化而建立的一种生产体系及为此生产体系服务的物流体系。l适时生产系统要求整个企业生产经营的各个环节能像钟表一样相互协调，准确无误地进行运转，使之达到很高的效率和效益。102、全面质量管理（Total Quality Control）l全面质量管理同适时生产系统有着直接的联系。因为在适时生产系统要求生产经营的各个环节实现“零存货”的情况下，要求在原材料、外购件的供应，在产品、半成品的生产等每一个环节上把好质量关，使之尽量做到“零缺陷”(zero defect)。实施全面质量管理，可以避免由于废次品的出现引起的生产秩序的混乱以及在各有关方面产生的连锁性不良后果所造成的损失、浪费，消除因质量问题引起的一切不必要作业，使适时生产系统得以顺利实施。这是它们之间紧密的相互依存性的具体体现。113、适时生产系统和全面质量管理的管理理念对成本计算方法的要求l适时生产系统和全面质量管理的管理理念在制造组织中的应用，要求企业通过改进产品设计和生产过程，减少产品零部件的数量，减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题，也就是企业必须时刻检查并消除其不增值作业，传统的累计成本会计制度显然无法满足这样的要求，因而客观上催生出了作业成本计算与管理的思想与方法。12三、对传统成本计算方法的评价l传统成本计算方法的缺点传统成本计算方法的缺点全部成本法：间接制造费用以人工或机器工时的单一标准分配变动成本法：固定成本仅以产品数量作为划分成本性态的标准l间接制造费用占现代企业成本比重增大间接制造费用占现代企业成本比重增大当代高新技术的运用：自动化程度提高顾客需求多样化：设计等间接费用增加13传统产品成本计算方法资源成本资源成本成本对象成本对象材料、人工、能源、折旧等材料、人工、能源、折旧等直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用分配方法分配方法直接追溯直接追溯或动因追溯或动因追溯直接追溯直接追溯动因追溯动因追溯与分摊与分摊14传统的成本会计分配方法传统的成本会计分配方法扭曲了企业的真实成本扭曲了企业的真实成本数量数量/准备上的差异准备上的差异产品产品A服务服务A产品产品B规模规模/复杂性差异复杂性差异工艺复杂性差异工艺复杂性差异服务服务B顾客顾客/地理差异地理差异原始设备原始设备制造商制造商配件配件供应商供应商全球全球设点设点15 传统成本计算：车间制造费用分配率传统成本计算：车间制造费用分配率费用费用归集成本归集成本车间成本库车间成本库成本分配成本分配产品产品直接追溯直接追溯第一阶段第一阶段:成本库的形成成本库的形成单位水平动因单位水平动因第二阶段第二阶段:分配后的成本分配后的成本16 第二节 作业成本计算的基本概念一、作业(activity)与作业成本法l作业(activity)，是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，如创业构想、筹划、产品设计、设备安装及材料搬运等，它是连接资源与产品成本的桥梁。17作业成本法（作业成本法（Activity based costing Activity based costing，ABC ABC）先将成本分配给作业，再根据产品耗用的作业量分配成本的成本计算方法。目的：把成本精确地再分配至成本对象。原理：一个企业的产出（产品和劳务）需要企业执行各项作业，这些作业又需要消耗资源。18二、资源和成本对象资源资源l含义：支持作业的成含义：支持作业的成本、费用来源。本、费用来源。l典型项目：典型项目：原材料、辅助材料原材料、辅助材料燃料、动力费用燃料、动力费用工资及附加工资及附加折旧费折旧费办公、修理、运输费用办公、修理、运输费用成本对象成本对象l含义：经济组织执行含义：经济组织执行各项作业的原因。各项作业的原因。l典型项目：典型项目：产品产品顾客顾客服务服务销售区域和分销区域销售区域和分销区域19作业作业(Activity)(Activity)作业链作业链(Activity Chain(Activity Chain)价值链价值链(Value Chain(Value Chain)三者关系三者关系三、作业及其相关概念20四、作业的分类：l单位水平作业单位水平作业 unit-related activities unit-related activities为生产每一单位产品或劳务所进行的活动。其作业数量与生为生产每一单位产品或劳务所进行的活动。其作业数量与生产、销售的数量成正比。产、销售的数量成正比。l批量水平作业批量水平作业 batch-related activities batch-related activities为生产每一批或每一个计划而进行的活动。为生产每一批或每一个计划而进行的活动。l产品水平作业产品水平作业 product-sustaining activities product-sustaining activities又称生产支持作业，是为又称生产支持作业，是为某种某种产品能进行生产而进行的活动。产品能进行生产而进行的活动。l过程水平作业过程水平作业process activitiesprocess activities又称管理级作业又称管理级作业,取决于组织规模和结构。取决于组织规模和结构。21作业分类1.1.订购材料订购材料 批量水平批量水平2.2.验收材料验收材料批量水平批量水平3.3.检验产品检验产品单位水平单位水平4.4.进行第一批的生产准备进行第一批的生产准备批量水平批量水平5.5.收集工程数据收集工程数据 产品水平产品水平6.6.转移材料转移材料批量水平批量水平7.7.焊接元件焊接元件单位水平单位水平8.8.提供各类服务提供各类服务单位水平单位水平9.9.提供空间提供空间能力水平能力水平10.10.包装产品包装产品单位水平单位水平11.11.运送产品运送产品批量水平批量水平12.12.支付材料价款支付材料价款批量水平批量水平22五、成本动因（cost driver）l成本动因是指引起成本发生的驱动因素。23资源动因资源动因 作业动因作业动因 资源动因是指将资源成资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准。本分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。分配到产品或劳务的标准。成本动因的分类成本动因24作业动因实例 机器时间机器时间运输里程运输里程计算机时间计算机时间人工小时或人人工小时或人工成本工成本定单数量定单数量生产或销售数生产或销售数量量材料重量材料重量打印页数打印页数材料移动次数材料移动次数检验时间检验时间生产准备次数生产准备次数飞行时间飞行时间维修小时维修小时废料重做定废料重做定单数单数质检数量质检数量不同顾客数量不同顾客数量25作业与相关成本动因举例 作业作业订购材料验收材料检验产品生产准备焊接元件提供各类服务提供空间包装产品运送产品支付材料价款 成本动因成本动因 供应单位数量采购次数完工批次首次生产产品次数焊接元件数量提供服务次数场地面积产品数量运送次数供应单位数量26第三节 作业成本计算的原理与步骤 先将各类资源价值分配到各作业成本库，先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。给各种产品。27图示资源资源作业作业产品产品资源动因资源动因作业动因作业动因表示成本计算和形成过程，表示资源的消耗过程l两个前提：两个前提：lA、作业消耗资源、作业消耗资源lB、产品消耗作业、产品消耗作业28作业成本计算法的基本原理l1、基本原理l作业成本计算应遵循两条基本原理：一是作业消耗资源，产品消耗作业；二是生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。l2、基本程序l根据这两条基本原则，ABC首先将间接费用按作业成本库(Cost Pool)进行归集，然后按不同作业的不同成本动因(Cost Driver)将间接费用一一分配到各个产品中去，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。29ABC的基本步骤 间间 接接 人人 工工材料搬运材料搬运搬运次数搬运次数收货次数收货次数材料验收材料验收 机器维护机器维护维护时间维护时间机器调试机器调试调试时间调试时间资源动因资源动因资源资源作业作业(成本库成本库)作业作业动因动因工具准备工具准备调试次数调试次数产品产品ABN$/每次收货每次收货$/每次搬运每次搬运$/维护小时维护小时$/调试小时调试小时$/每次调试每次调试30间接制造费用间接制造费用生产现场生产现场检检 查查材料采购材料采购设设 计计A产品产品B产品产品直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费设计设计次数次数零部零部件数件数检查检查数数组装时间组装时间机械时间机械时间作业中心作业中心作业动因作业动因作业成本分配31作业成本法的基本步骤l1.确认作业，以作业为对象设立成本库确认作业，以作业为对象设立成本库（cost pools）归集成本l2.2.确认与每项作业相关的成本动因确认与每项作业相关的成本动因成本动因（Cost drivers）是驱动或产生资源成本消耗的因素。根据成本和成本对象之间的因果关系确认l3.3.按成本动因计算各项作业的成本分配率按成本动因计算各项作业的成本分配率作业成本分配率作业成本/作业成本动因数量l4.4.向产品分配成本向产品分配成本l某产品应承担的作业成本某产品应承担的作业成本=作业成本分配率作业成本分配率该产品的该产品的作业作业成本动因数量成本动因数量32ABC举例 设某企业生产A、B两种产品，A产品年产销量5000件，B产品年产销量20000件，每件产品需要的直接人工工时均为2小时，该企业全年可用50000人工小时，其中，1/5用于生产A产品，4/5用于生产B产品。两种产品材料、人工成本如下：产品A 产品B 直接材料 25元 15元 直接人工（5元/时）10元 10元 33 制造费用共计87.5万元，两种产品生产所需直接人工小时虽然相同，但A产品设计比B产品更加复杂，在生产中所需要的机器调整和质量检验比B 多，A产品生产批量小，订单比B多。按照传统的成本计算方法对制造费用按直接人工小时分配，每小时17.5元（87.55）。34缺陷缺陷：在制造费用分配上，不能体现产品生产复杂性。产品产品A A产品产品B B直接材料直接材料25251515直接人工直接人工101010 10 制造费用制造费用35353535合计合计70706060A A A A、B B B B单位成本如下单位成本如下单位成本如下单位成本如下：成本项目成本项目产品类别产品类别35ABCABC方法方法：通过分析经营活动，认为制造费用的发生是由五种作业引起，将它们视为五个成本动因，分别建立成本库加以汇集其有关数据。36成本动因成本动因可追踪成本可追踪成本（元）（元）成本动因数（次）成本动因数（次）单位成本动单位成本动因分配率因分配率（元）（元）总计总计A A产品产品B B产品产品机器调整机器调整(次数次数)23000023000050005000300030002000200046.0046.00质量检验质量检验(次数次数)16000016000080008000500050003000300020.0020.00生产订单（张数）生产订单（张数）8100081000600600200200400 400 135.00135.00机器工时（小时数）机器工时（小时数）3140003140004000040000120001200028000280007.857.85材料接收（次数）材料接收（次数）9000090000750750150150600600120.00120.00合计合计875000875000根据根据成本动因成本动因成本动因成本动因分配制造费用：分配制造费用：37 分配率分配率产品产品A A 产品产品B B产品动产品动因数因数分配额分配额（元）（元）产品动产品动因数因数分配额分配额（元）（元）机器调整机器调整 46 4630003000138000138000200020009200092000质量检验质量检验 20 2050005000100000100000300030006000060000生产订单生产订单 135 13520020027000270004004005400054000机器工时机器工时 7.85 7.85120001200094200942002800028000219800219800材料接收材料接收 120 12015015018000180006006007200072000制造费用合计制造费用合计 371200 371200 497800 497800 产量产量50005000件件2000020000件件 单位产品单位产品 制造费用制造费用74.2474.2424.8924.8938 作业成本法下成本计算单作业成本法下成本计算单(单位单位:元元)产品产品A A产品产品B B直接材料直接材料25251515直接人工直接人工101010 10 制造费用制造费用74.2474.2424.8924.89合计合计109.24109.2449.8949.8939比较：单位成本单位成本产品产品A A产品产品B B传统法传统法70706060作业成本法作业成本法109.24109.2449.8949.8940作业成本法账务处理原材料原材料应付工资、福利费应付工资、福利费生产成本生产成本_ _部门部门A A_ _乙产品乙产品 生产成本生产成本_ _部门部门A A_ _甲产品甲产品制造费用制造费用_ _材料采购材料采购制造费用制造费用_ _设备费用设备费用制造费用制造费用_ _保管费用保管费用制造费用制造费用_ _检测费用检测费用实际成本实际成本实际成本实际成本实际成本实际成本实际成本实际成本按成本动因分配按成本动因分配材料成本材料成本机器工时机器工时检测批次检测批次产品产量产品产量生产成本生产成本_ _部门部门A A_ _丙产品丙产品41第四节 作业成本计算的应用实例及评价一、应用实例：一、应用实例：（案例一、二详见教材页）二、评价：作业成本法二、评价：作业成本法能提供更多关于成本方面的详细信息l可帮助营销人员作出价格决策或取消某种产品生产的决策l从管理成本动因（作业）入手管理成本需要较高的信息成本需要会计人员、生产人员、营销人员、管理人员以及其他非会计人员的通力合作42作业基础成本法与传统成本法的区别传统成本法传统成本法作业基础成本法作业基础成本法1 1每个部门或整个工厂只有一个每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性本库通常缺乏同质性1 1存在较多的同质间接成本库存在较多的同质间接成本库2 2间接生产费用分配基础不一定间接生产费用分配基础不一定是成本动因是成本动因2.2.间接生产费用分配基础极可能间接生产费用分配基础极可能为成本动因为成本动因3 3间接生产费用分配基础通常是间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直财务变量，如直接人工成本或直接材料成本接材料成本3.3.间接生产费用分配基础常为非间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测财务变量如产品的部件数量、测试时间等试时间等4 4间接生产费用的分配仅满足了间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配与产出量相关的费用分配4.4.兼顾了非产出量相关的费用分兼顾了非产出量相关的费用分配配5 5不精确的成本信息，成本决策不精确的成本信息，成本决策相关性较弱相关性较弱5.5.较精确的成本信息，较精确的成本信息，成本决策成本决策相关性较强相关性较强43第五节 作业成本管理l定义：利利用用作作业业成成本本动动因因减减少少或或消消除除非非增增值值活活动动的的过过程程称称为为作作业业成成本本管管理。理。以作业为管理重心，以作业为管理重心，一提高顾客价值和一提高顾客价值和利润为目标。利润为目标。是以是以ABCABC法为基础的法为基础的决策和管理。决策和管理。核心：核心：尽尽可可能能消消除除“不不增增值值作作业业”，改改进进“增增值值作作业业”，优优化化“作作业业链链”和和“价价值值链链”，最最终终增增加加“顾顾客客价价值值”和和“企企业业价值价值”。44作业成本管理的意义作业成本管理的意义l作业成本管理能够很好地适应高新经济技作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。术环境对成本管理的客观要求。l作业成本管理有利于加强成本控制。作业成本管理有利于加强成本控制。l作业成本管理有利于提高商品的市场竞争作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。能力。45(3)业绩评价业绩评价(2)(2)价值链分价值链分析析(1)作业分析作业分析 作业成本管理的内容：46具体包括如下步骤：具体包括如下步骤：1.1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。2.2.分析重要性作业。分析重要性作业。3.3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。4.4.分析作业之间的联系分析作业之间的联系。作业分析47行业价值链分析行业价值链分析 竞争对手价值链分析竞争对手价值链分析 内部价值链分析内部价值链分析 价值链分析价值链分析48从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成本动因分析。战略成本动因分析战略成本动因分析结构性成本动因结构性成本动因 执行性成本动因执行性成本动因 成本动因分析成本动因分析49作业成本法作与业成本管理的关系作业成本法作与业成本管理的关系 确认作业确定资源动因建立成本库确定作业动因确定产品单位成本作业成本法分析作业分析价值链分析增值活动和非增值活动收集外部标杆信息业绩评价 50