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第十二章 收入、费用和利润 高等教育出版社高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBE-MAIL:SDZHANGHB SOHU.COMSOHU.COM内容简介内容简介 本章介绍了收入、费用的含义及确认原则，利润的构成。收入、费用、利润(亏损)的计算和结转，利润分配的顺序及账务处理。第一节 收入12.1 收入 一、收入的内容(一)收入的含义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。日常活动 12.1 收入（二）收入的特征 1收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，3收入能导致企业所有者权益的增加。4收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，一、收入的内容 一、收入的概念及分类(二)收入的分类 1.按照收入的性质 销售商品收入提供劳务收入利息收入使用费收入租金收入股利收入 2.按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入其他业务收入 12.1 收入 12.1 收入 二、销售商品收入确认与计量的条件(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。(三)收入的金额能够可靠地计量(四)相关的经济利益很可能流入企业 企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 三、销售商品收入的账务处理(一)商品销售收入核算的账户设置 1“主营业务收入”账户，属于损益类账户，用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入登记:符合收入确认条件确认本期实现的营业收入a登记:本期发生的销售退回，冲减当期的营业收入b 平时有余额c=a-b结转计入“本年利润”c12.1 收入 12.1 收入 2“其他业务收入”账户，属于损益类账户，用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。其他业务收入登记:按标准确认的营业收入登记:结转计入“本年利润”平时有余额f(三)商品销售收入的核算方法 例题1：长江公司2007年12月份销售一批产品给华夏公司，按照合同约定，产品的销售价格为80万元，增值税税率17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了华夏公司开出、承兑3个月到期的商业承兑汇票。借：应收票据 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税(销项税额)13 600(二)处理原则 12.1 收入 12.1 收入 四、提供劳务收入的核算（一）劳务的提供与结束在同一会计年度 用完成合同法确认收入，即在劳务完成时确认收入（二）劳务开始和完成分属不同会计年度 1劳务交易的结果能够可靠估计 用完工百分比法确认收入 12.1 收入 业务12-11 长江公司于2007年12月1日接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200 000元，至年底已预收款项 120 000元，实际发生成本 40 000元，估计还会发生60 000元的成本。长江公司应作如下会计处理：预收货款 借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000实际发生成本 借：劳务成本 40 000 贷：应付职工薪酬、原材料等 40 00012月31日：完工程度：40000（4000060000）100%=40%确认收入：20000040%=80000确认成本：（4000060000）40%=40000会计分录：借：预收账款 80000 贷：主营业务收入 80000 借：主营业务成本 40000 贷：劳务成本 40000 12.1 收入 12.1 收入 2劳务交易的结果不能够可靠估计不能用完工百分比法业务12-12 长江公司于2007年10月1日接受西湖公司委托，为其培训一批学员，培训期为5个月，当日开学。协议约定，西湖公司应向长江公司支付的培训费总额为90000元，分三次等额支付，第一次在开学时支付，第二次在12月1日支付，第三次在培训结束时支付。2007年10月1日收到西湖公司与付的培训费时借：银行存款 30000 贷：预收账款西湖公司 3000012.1 收入 2007年12月1日收到西湖公司与付的培训费时借：银行存款 30000 贷：预收账款西湖公司 30000长江公司发生培训成本70000元，假定全部为人员工资。会计分录为：借：劳务成本 70 000 贷：应付职工薪酬、原材料等 70 0002007年12月31日，长江公司得知西湖公司经营发生困难，后面两次培训费能否收回难以确定。按能够补偿的部分确认收入，计60000元；按实际发生劳务成本结转主营业务成本，计70000元，会计分录为：借：预收账款西湖公司 60000 贷：主营业务收入 60000借：主营业务成本 70000 贷：劳务成本 70 000 12.1 收入 第二节 费用12.2 费用 一、费用的概念、特征和确认原则(一)费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品、提供劳务而发生的各种耗费。12.2 费用 (二)费用的特征 1费用应当是企业在日常活动中发生的 2费用会导致所有者权益的减少3费用与向所有者分配利润无关(三)费用的确认 1费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。12.2 费用 3企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。4企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。12.2 费用 12.2 费用 二、费用的分类(一)按照费用的经济内容(或性质)分类(要素费用)1.外购材料费用2.外购燃料费用3.外购动力费用4.职工薪酬5.折旧费用5.折旧费用6.利息支出7.税金8其他支出12.2 费用 (二)按照费用的经济用途分类 1.生产 2.成本 直接材料 直接人工 制造费用 企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。品形成的辅助材料。企业在生产产品和提供劳务过程中，由直企业在生产产品和提供劳务过程中，由直接参加产品生产的工人工资以及按生产工接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。福利费。企业各生产单位企业各生产单位(如生产车间如生产车间)为组织和管为组织和管理生产而发生的各项费用理生产而发生的各项费用,包括工资和福利包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用2.期间 费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。董事会会费以及其他管理费用。销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用处理。处理。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出利息净支出(减利息收入减利息收入)、汇兑净损失、汇兑净损失(减汇兑收益减汇兑收益)、金融机构手、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。12.2 费用 12.2 费用 三、费用核算的账务处理(一)费用核算的账户设置 1“主营业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。主营业务成本本年利润 登记:已销售商品、产品或已提供劳务的实际成本a1 登记销售退回商品、产品的实际成本b1 平时有余额c1=a1-b1 期末结转余额 c1c12“营业税金及附加”账户，属于损益类账户，用于核算企业日常活动应负担的税金及附加。营业税金及附加本年利润 登记:企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加 a2 平时有余额c2=a2期末结转余额 c2c212.2 费用 12.2 费用 3“其他业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。其他业务成本本年利润 登记:企业出售原材料等的实际成本 a3 平时有余额c3=a3期末结转余额 c3c34.“管理费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费用账户。用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用本年利润 登记:管理费用的实际发生额 a4 平时有余额c4=a4期末结转余额 c4c412.2 费用 12.2 费用 5.“财务费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费用账户。用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用本年利润 登记:财务费用的实际发生额 a5 平时有余额c5=a5期末结转余额 c5c56.“销售费用”账户，属于损益类账户，是期间费用账户。用于核算企业销售商品过程中发生的费用。销售费用本年利润 登记:销售费用的实际发生额 a6 平时有余额c6=a6期末结转余额 c6c612.2 费用 (二)费用核算方法 三、费用核算的账务处理 借：主营业务成本 550 000 贷：库存商品 550 000 业务12-13 假设业务12-1中，长江公司12月份销售给华夏公司产品的实际成本为55万元。业务12-14 假设业务12-2中，长江公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售的成本为77万元，月末应结转销售产品成本。借：主营业务成本 770 000 贷：库存商品 770 000 12.2 费用 12.2 费用 业务12-15 假设业务12-3中，长江公司在2007年12月1日向某客户销售商品成本为14 000元，3月1日确认销售收入实现，月末应结转销售产品成本。借：主营业务成本 14 000 贷：库存商品 14 000 业务12-16 假设业务12-4中，长江公司向客户销售的商品成本为48 000元，应与销售收入确认当期结转销售产品成本。借：主营业务成本 48 000 贷：库存商品 48 000 第三节 利润和利润分配12.3 利润、利润分配 一、利润的形成与核算(一)利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。一、利润的形成与核算(二)利润的构成 营业营业利利润润营业营业收入收入=营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失公允价值变动公允价值变动收益（损失）收益（损失）投资收益投资收益（损失）（损失）1营业利润的构成 2利润总额的计算 利润总额利润总额=营业利润营业外收入减去营业外支出营业利润营业外收入减去营业外支出 12.3 利润、利润分配 12.3 利润、利润分配 本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用营业外支出营业外支出 所得税所得税 投资收益投资收益(亏亏)利润分配未分配利润利润分配未分配利润800080008000550055005500250025002500800055008000本年实现本年实现的利润的利润本年形成本年形成的可供分的可供分配的利润配的利润(三)利润的核算过程 业务12-28 长江公司2004年12月份有关收入和费用的账户料如下：主营业务收入 2 583 000其他业务收入 100 000主营业务成本 1 988 000其他业务成本 90 000营业税金及附加 37 730销售费用 10 000管理费用 68 800财务费用 4 00O 12.3 利润、利润分配 12.3 利润、利润分配 借：主营业务收入 2 583 000 其他业务收入 100 000 贷：本年利润 2 683 000 借：本年利润 2 198 530 贷：主营业务成本 1 988 000 其他业务成本 90 000 营业税金及附加 37 730 销售费用 10 000 管理费用 68 800 财务费用 4 000 业务12-29 假如长江公司2007年度按照税法规定计算确定的当期所得税为159 875元，账务处理如下：借：所得税费用当期所得税费用 159 875 贷：应交税费应交所得税 159 875借：本年利润 159 875 贷：所得税费用当期所得税费用 159 875 12.3 利润、利润分配 业务12-30 将长江公司将净利润转入“利润分配未分配利润”账户，会计分录如下：借：本年利润 324 595 贷：利润分配未分配利润 324 595 12.3 利润、利润分配 12.3 利润、利润分配 二、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润所进行的分配。可供分可供分配利润配利润=当年实现当年实现的净利润的净利润年初未分年初未分配利润配利润（或（或 ）年初未弥年初未弥补亏损补亏损其他其他转入转入可供分配的利润，按下列顺序分配：1提取法定盈余公积；2提取任意盈余公积；3向投资者分配利润。（一）利润分配的内容 本年利润本年利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积324 595 324 595 324 595 324 595 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积应付股利应付股利32 459.50 146 067.75 178 527.25 32 459.50 146 067.75 32 459.50 146 067.75 178 527.25 146067.75年年 末末 未未分分配配利利润润结结转转结结转转32 459.50 146 067.75 分配分配利润利润（二）利润分配的核算 12.3 利润、利润分配