国际会计准则体系相关培训eauc.pptx

全书共分全书共分8 8章，其中：章，其中：第第1 1章章 介绍国际会计准则委员会的建立和介绍国际会计准则委员会的建立和发展发展第第2 2章章 从整体上介绍国际会计准则体系从整体上介绍国际会计准则体系第第3 3章章 介绍国际会计准则的协调介绍国际会计准则的协调第第4 4章章 介绍国际会计准则的概念框架介绍国际会计准则的概念框架第第5-7章章 基本按照概述、基本内容、相基本按照概述、基本内容、相关准则的国际比较，以及准则的运用关准则的国际比较，以及准则的运用示例的顺序分别介绍各个具体准则，示例的顺序分别介绍各个具体准则，包括包括报告和披露的准则报告和披露的准则、确认和计量确认和计量的准则的准则以及以及特殊业务的准则特殊业务的准则三个大类三个大类第第8章章 国际会计准则的趋同国际会计准则的趋同国际会计准则（第二版）国际会计准则（第二版）第第1章章 国际会计准则委员会国际会计准则委员会南昌大学科技学院南昌大学科技学院 财经学科部财经学科部主讲老师：丁佳佳主讲老师：丁佳佳 学习目的与要求：学习目的与要求：1 1、借鉴和吸收国际会计界优秀会计理论研究成、借鉴和吸收国际会计界优秀会计理论研究成果，为我所用。果，为我所用。2 2、为改进和发展我国会计准则提供支持；、为改进和发展我国会计准则提供支持；3 3、理解和掌握国际会计准则这一通用商业语言；、理解和掌握国际会计准则这一通用商业语言；4 4、参与国际会计准则的协调；、参与国际会计准则的协调；5 5、了解国际会计准则的制定目的与程序；、了解国际会计准则的制定目的与程序；4【内容提要内容提要】1.1.会计国际化产生背景会计国际化产生背景 2 2.国际会计准则制定机构国际会计准则制定机构 3.3.国际会计准则体系与概念框架国际会计准则体系与概念框架5会计国际化的产生背景会计国际化的产生背景要点要点 一、经济全球化与完全市场经济地位一、经济全球化与完全市场经济地位 二、会计国际化的基本认识与发展沿革二、会计国际化的基本认识与发展沿革6一、一、经济全球化与完全市场经济地位经济全球化与完全市场经济地位（一）经济全球化的含义（一）经济全球化的含义 经济全球化即全球范围内的经济市场化，经济全球化即全球范围内的经济市场化，是一场由发达国家主导的是一场由发达国家主导的,以跨国公司为主要动以跨国公司为主要动力的全球产业结构大调整运动，其本质是资本力的全球产业结构大调整运动，其本质是资本增殖欲望推动资本主义生产方式向全球进行新增殖欲望推动资本主义生产方式向全球进行新的急剧扩张的急剧扩张 。7（二）、经济全球化的主要特征（二）、经济全球化的主要特征1 1、贸易自由化、贸易自由化：贸易自由化使国际贸易障碍逐步消除，程度提高，国际贸易量迅速增长。国际贸易手段、商品标准以及合同样式逐步统一和规范。WTOWTO多边贸易体制框架使得世界多边贸易体制框架使得世界贸易进一步规范化。贸易进一步规范化。2 2、生产一体化、生产一体化：跨国公司日益成为世界经济活动的主宰力量，其商品生产环节分布于不同国家，并因此使相关各国间的经济关联程度提高。83 3、资本、技术、产品流动国际化、资本、技术、产品流动国际化：跨国公司的发展、各国对外资管制的放松以及由投资基金和养老保险基金高速成长导致的国际游资的形成，使得资本流动性进一步加大。4 4、金融自由化、金融自由化：20世纪70年代以来，以美国为首，各国相继放松金融管制，推进金融自由化，放松了外资金融机构进入和退出本国金融市场的限制，拆除了不同金融业务的隔离墙，加快了金融业的整合。9 自由宽松的法律与政策环境，加上计算自由宽松的法律与政策环境，加上计算机、通讯和网络技术的广泛应用促进了金机、通讯和网络技术的广泛应用促进了金融市场的全球化，从而形成了时间上相互融市场的全球化，从而形成了时间上相互接续、价格上相互连动的统一国际金融大接续、价格上相互连动的统一国际金融大市场。市场。5 5、市场经济体制全球化、市场经济体制全球化：当今世界除个别当今世界除个别国家外，都在为建立和完善市场经济体制国家外，都在为建立和完善市场经济体制而努力，这为经济全球化提供了统一的经而努力，这为经济全球化提供了统一的经济体制基础。济体制基础。106 6、各国商法体系的趋同化、各国商法体系的趋同化：经济全球化的产生经济全球化的产生得益于得益于两大法系两大法系的趋同发展。与此同时，经济的趋同发展。与此同时，经济全球化的发展反过来又促进了世界各国商法体全球化的发展反过来又促进了世界各国商法体系的国际化（两大法系是英美法系和大陆法系。系的国际化（两大法系是英美法系和大陆法系。近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了统一的法制环境）。统一的法制环境）。11 （三）经济全球化产生的原因（三）经济全球化产生的原因 1 1、世界各国经济体制趋同为经济全球化发展扫清了体制上的、世界各国经济体制趋同为经济全球化发展扫清了体制上的障碍障碍 在今天的世界上，已经有越来越多的国家认识到，只在今天的世界上，已经有越来越多的国家认识到，只有选择市场经济体制，才能加快本国经济发展的速度、提高有选择市场经济体制，才能加快本国经济发展的速度、提高本国经济的运转效率和国际竞争力。封闭经济由于缺少外部本国经济的运转效率和国际竞争力。封闭经济由于缺少外部资源、信息与竞争，而呈现出经济发展的静止状态。计划经资源、信息与竞争，而呈现出经济发展的静止状态。计划经济体制则由于存在信息不完全、不充分、不对称和激励不足济体制则由于存在信息不完全、不充分、不对称和激励不足等问题，而导致资源配置与使用效率低下。所以，不管是传等问题，而导致资源配置与使用效率低下。所以，不管是传统的封闭经济，还是起源于前苏联的计划经济都不约而同地统的封闭经济，还是起源于前苏联的计划经济都不约而同地走上了向市场经济转型的道路。由此而造成的各国在经济体走上了向市场经济转型的道路。由此而造成的各国在经济体制上趋同，消除了商品、生产要素、资本以及技术在国家与制上趋同，消除了商品、生产要素、资本以及技术在国家与国家之间进行流动的体制障碍，促进了经济全球化的发展。国家之间进行流动的体制障碍，促进了经济全球化的发展。12 2 2、科技进步，尤其是信息技术的进步为经济全球化、科技进步，尤其是信息技术的进步为经济全球化的发展奠定了物质基础。的发展奠定了物质基础。目前的经济全球化，有着重要的物质技术基础，目前的经济全球化，有着重要的物质技术基础，这就是代表当代最新科技的这就是代表当代最新科技的信息技术信息技术。信息技术的。信息技术的进步，降低了企业的远距离控制成本。对于一个现进步，降低了企业的远距离控制成本。对于一个现代企业来说，其经济的活跃程度，表现为企业的经代企业来说，其经济的活跃程度，表现为企业的经济活动半径，是与其所有权控制的成本呈负相关关济活动半径，是与其所有权控制的成本呈负相关关系的。远距离控制成本，主要是信息成本。由于多系的。远距离控制成本，主要是信息成本。由于多媒体技术的发展与因特网的诞生，使这种成本大幅媒体技术的发展与因特网的诞生，使这种成本大幅度降低，以至于从理论上来讲，对于任何有能力进度降低，以至于从理论上来讲，对于任何有能力进行全球扩张的企业，它的活动范围都可以达到全球行全球扩张的企业，它的活动范围都可以达到全球各地。各地。13 3 3、微观经济主体的趋利动机，是推动经济全球化发、微观经济主体的趋利动机，是推动经济全球化发展的基本动因。展的基本动因。商品与要素价格在全球不同地区的差异，被人们称商品与要素价格在全球不同地区的差异，被人们称之为之为“区位优势区位优势”。区位优势的客观存在，为企业在全球范。区位优势的客观存在，为企业在全球范畴内的畴内的“套利套利”活动提供了空间。跨国公司对外投资、技术活动提供了空间。跨国公司对外投资、技术转让以及企业生产过程在全球范围内分解与配置。在这种微转让以及企业生产过程在全球范围内分解与配置。在这种微观主体世界范围内的套利活动中，跨国公司扮演了主角。跨观主体世界范围内的套利活动中，跨国公司扮演了主角。跨国公司可以凭借其独有的知识产权、技术诀窍、先进管理战国公司可以凭借其独有的知识产权、技术诀窍、先进管理战略以及资金实力：一方面，利用发展中国家低成本的生产要略以及资金实力：一方面，利用发展中国家低成本的生产要素，将产品销售到价格更高的市场上进行素，将产品销售到价格更高的市场上进行商品套利商品套利；另一方；另一方面，将巨额剩余资本转向资本稀缺、投资回报率高的发展中面，将巨额剩余资本转向资本稀缺、投资回报率高的发展中国家进行国家进行资本套利资本套利 。跨国公司的全球性套利活动，其客观。跨国公司的全球性套利活动，其客观效应便是推动经济的全球化发展。效应便是推动经济的全球化发展。14 4 4、世界范围内商法体系的趋同为经济全球化、世界范围内商法体系的趋同为经济全球化的发展提供了相对统一的法律制度环境的发展提供了相对统一的法律制度环境。众所周知，主导世界的两大法系是众所周知，主导世界的两大法系是英英美法系和大陆法系美法系和大陆法系。近年来，两大法系发展的。近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了统一的法制环境。球化的发展创造了统一的法制环境。15 （四）（四）经济全球化给各国带来的代价经济全球化给各国带来的代价。代价之一：全球经济的不稳定将成为一种常态代价之一：全球经济的不稳定将成为一种常态。国际游资国际游资的存在是全球经济不稳定的重要根源之一，汇率危的存在是全球经济不稳定的重要根源之一，汇率危机形成了事实上的全球性金融动荡。机形成了事实上的全球性金融动荡。代价之二：各国经济主权的独立性正面临日益严峻的考验代价之二：各国经济主权的独立性正面临日益严峻的考验。经济主权（特别是在经济主权（特别是在财税和货币政策财税和货币政策方面）的独立性，面方面）的独立性，面临越来越严峻的考验。一种是经济主权的主动让渡。另一种是临越来越严峻的考验。一种是经济主权的主动让渡。另一种是跨国私人经济力量（跨国私人经济力量（最为典型的例子就是跨国公司最为典型的例子就是跨国公司 ）对经济主）对经济主权的侵蚀。权的侵蚀。代价之三：全球范围内的贫富差距进一步扩大代价之三：全球范围内的贫富差距进一步扩大。市场化过程创造了效率，同时，也使财富越来越向少数国家市场化过程创造了效率，同时，也使财富越来越向少数国家或少数利益集团集中，导致贫富差距的扩大或少数利益集团集中，导致贫富差距的扩大 16(五五)完全市场经济地位完全市场经济地位 1.1.完全竞争（完全竞争（perfect competitionperfect competition）完全竞争又称纯粹竞争，是一种不受任何阻完全竞争又称纯粹竞争，是一种不受任何阻碍和干扰的市场竞争性状态，完全竞争碍和干扰的市场竞争性状态，完全竞争状态下不存在足以影响价格的企业或消状态下不存在足以影响价格的企业或消费者的市场。是经济学中费者的市场。是经济学中理想理想的市场竞的市场竞争状态。争状态。172 2、完全竞争市场、完全竞争市场 指买者和卖者规模足够大，且都是价格的接受者，指买者和卖者规模足够大，且都是价格的接受者，任何一方不能单独影响市场价格，这样的市场称为完任何一方不能单独影响市场价格，这样的市场称为完全竞争市场。全竞争市场。完全竞争市场条件是非常苛刻的，所以，现实完全竞争市场条件是非常苛刻的，所以，现实中的完全竞争市场是罕见的，比较接近的是农产品市中的完全竞争市场是罕见的，比较接近的是农产品市场，但是现实中是否存在着真正意义上的完全竞争市场，但是现实中是否存在着真正意义上的完全竞争市场并不重要，重要的是说明在假设的完全竞争条件下场并不重要，重要的是说明在假设的完全竞争条件下之下，市场机制如何调节经济，有了完全竞争的市场，之下，市场机制如何调节经济，有了完全竞争的市场，我们就有了一把尺子，一面镜子，一个目标我们就有了一把尺子，一面镜子，一个目标。18 3 3、完全竞争市场的特征：、完全竞争市场的特征：（1 1）市场上有许多经济主体。）市场上有许多经济主体。（2 2）产品是同质的多。）产品是同质的多。（3 3）各种资源都可以完全自由流动而不受任）各种资源都可以完全自由流动而不受任何限制。何限制。（4 4）市场信息是完全的和对称的，买者和卖）市场信息是完全的和对称的，买者和卖者可以获得完备的市场信息，双方不存在相互者可以获得完备的市场信息，双方不存在相互的欺骗。的欺骗。194 4、完全市场经济地位、完全市场经济地位(Completive Market Economy Status(Completive Market Economy Status，简称，简称CMESCMES）是一个经济学上的名词，它表示一个国家经济的是一个经济学上的名词，它表示一个国家经济的市场化程度状况，体现一个国家政府对于经济活动的干市场化程度状况，体现一个国家政府对于经济活动的干预程度预程度 。此外，市场经济地位。此外，市场经济地位是反倾销调查确定倾销是反倾销调查确定倾销幅度时使用的一个重要概念。幅度时使用的一个重要概念。5 5、承不承认中国完全市场经济地位对中国经济的影响、承不承认中国完全市场经济地位对中国经济的影响 2003 2003年年4 4月月1414日，新西兰是第一个承认中国市场经日，新西兰是第一个承认中国市场经济地位的西方国家，随后新加坡、马来西亚、泰国等东济地位的西方国家，随后新加坡、马来西亚、泰国等东南亚南亚1010国和吉尔吉斯旦等国家也相继承认。国和吉尔吉斯旦等国家也相继承认。20 目前已有六十多个国家承认中国有完全市场经济地位。目前已有六十多个国家承认中国有完全市场经济地位。而而美国、欧盟、日本美国、欧盟、日本等主要西方国家今天仍不承认中国等主要西方国家今天仍不承认中国是完全市场经济地位的国家，西方认为我们是计划与市是完全市场经济地位的国家，西方认为我们是计划与市场相混合的经济，还不是完全市场经济国家。场相混合的经济，还不是完全市场经济国家。不承认中国完全市场经济地位对我国经济的影响主不承认中国完全市场经济地位对我国经济的影响主要体现在要体现在反倾销调查中吃亏反倾销调查中吃亏。具体是，对于市场经济体，进行反倾销调查时是依具体是，对于市场经济体，进行反倾销调查时是依据出口国本身的成本进行调查的。而对于非市场经济体据出口国本身的成本进行调查的。而对于非市场经济体则是依据则是依据“经济发展水平大致相当经济发展水平大致相当”的第三国确定产品的第三国确定产品成本，但是往往选择一些东南亚较发达国家，如新加坡，成本，但是往往选择一些东南亚较发达国家，如新加坡，这些国家的实际成本比中国高出许多，按这个计算，即这些国家的实际成本比中国高出许多，按这个计算，即便是中国产品按百分之一百、二百的利润销售都会被认便是中国产品按百分之一百、二百的利润销售都会被认定为是定为是低于成本价低于成本价的恶意倾销。这样就可以对中国出口的恶意倾销。这样就可以对中国出口商品征收高额的反倾销税。商品征收高额的反倾销税。215 5、欧盟承认市场经济地位的、欧盟承认市场经济地位的5 5项标准：项标准：企业决策没有明显受国家政府部门干预企业决策没有明显受国家政府部门干预有一套按国际通用准则建立的会计制度有一套按国际通用准则建立的会计制度生生产产成成本本，财财务务状状况况未未受受非非市市场场经经济济体体系系的的显显著影响著影响企业的成立或关闭不受政府干预企业的成立或关闭不受政府干预货币汇率变化由市场决定货币汇率变化由市场决定 目前中国大概有目前中国大概有一项符合一项符合欧盟标准（欧盟标准（4 4）。）。22会计国际化的基本认识与发展沿革会计国际化的基本认识与发展沿革（一）关于会计国际化的基本认识（一）关于会计国际化的基本认识由于由于社会生产力的发展和股份公司的产生与扩展社会生产力的发展和股份公司的产生与扩展两大因素两大因素，推动人类经济活动的高度发达，促进公司经营活动的，推动人类经济活动的高度发达，促进公司经营活动的拓展，出现了跨国公司，随着跨国公司的兴起与国际间拓展，出现了跨国公司，随着跨国公司的兴起与国际间商业活动和投资活动的频繁，为会计国际化的产生奠定商业活动和投资活动的频繁，为会计国际化的产生奠定了经济基础。了经济基础。会计国际化被视为会计上的一个新领域，一般是研究国际会计国际化被视为会计上的一个新领域，一般是研究国际性的会计问题性的会计问题 。目前关于会计国际化的概念有以下几。目前关于会计国际化的概念有以下几种：种：23会计国际化的基本认识与发展沿革会计国际化的基本认识与发展沿革1 1、19621962年年Jennings(Jennings(琼斯琼斯)的观点的观点，其理论认为要有一套，其理论认为要有一套国际上公认的会计和审计准则，而通过国际会计是把会国际上公认的会计和审计准则，而通过国际会计是把会计和审计实务予以标准化和规范化的一个重要步骤计和审计实务予以标准化和规范化的一个重要步骤 。2 219651965年年Kollaritsch(Kollaritsch(卡勒斯卡勒斯)与与MahonMahon(迈亨迈亨)认为国际认为国际会计就是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究会计就是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析和分析 。3 3、MuellerMueller(缪勒缪勒)认为国际会计阐述的是不同国家会计之认为国际会计阐述的是不同国家会计之间的相互关系。间的相互关系。4.19684.1968年年ZimmermanZimmerman(兹姆嫚兹姆嫚)等认为国际会计是最高层次等认为国际会计是最高层次会计的抽会计的抽 象，在于打破国界，发展世界性的会计象，在于打破国界，发展世界性的会计理论，在任何一个国家的理论，在任何一个国家的 会计中加以应用。会计中加以应用。245 5 1968 1968年年Fantl(Fantl(凡特尔凡特尔)提出了国际会计的三个基本概提出了国际会计的三个基本概念。念。1971 1971年年 Welrich(Welrich(威尔雷威尔雷)、Avery(Avery(埃卫埃卫)和和Anderson(Anderson(安德森安德森)在国际会计杂志上也作了同样在国际会计杂志上也作了同样 性质的论述。这三个基本概念对国际会计作了三种不性质的论述。这三个基本概念对国际会计作了三种不同的理解：同的理解：(1)(1)把国际会计理解为世界会计。认为国际会计是建立一把国际会计理解为世界会计。认为国际会计是建立一套世界范围内公认的会计原则，它是所有国家都能接套世界范围内公认的会计原则，它是所有国家都能接受的全球制度，是世界性会计，这种公认的会计原则受的全球制度，是世界性会计，这种公认的会计原则和实务将在所有国家中加以应用和发展。和实务将在所有国家中加以应用和发展。(2)(2)把国际会计理解为多国会计。认为国标会计是对各国会计方把国际会计理解为多国会计。认为国标会计是对各国会计方法和准则的说明和探讨。法和准则的说明和探讨。(3)(3)把国际会计理解为国外附属公司会计。认为国际会计仅仅是涉把国际会计理解为国外附属公司会计。认为国际会计仅仅是涉及研究控股公司与附属公司间的特殊的会计实务问题。及研究控股公司与附属公司间的特殊的会计实务问题。256.6.美国会计学会美国会计学会(AAA)(AAA)于于19811981年提出了国际会计年提出了国际会计研究的三个领域：一是对各国会计的阐述和对研究的三个领域：一是对各国会计的阐述和对比；二是建立国际会计准则及在国际经济交易比；二是建立国际会计准则及在国际经济交易中实行之；三是分析跨国公司的特殊会计问题。中实行之；三是分析跨国公司的特殊会计问题。7.7.在在19961996年，年，SteveLawrence(SteveLawrence(斯蒂夫斯蒂夫.劳伦斯劳伦斯)认认为，国际会计就是在跨国基础上提供有用财务为，国际会计就是在跨国基础上提供有用财务信息的过程。信息的过程。26（二）会计国际化发展的沿革（二）会计国际化发展的沿革 19041904年年在圣路易斯举行首次国际会计师大会；在圣路易斯举行首次国际会计师大会；19491949年在波多黎各的圣胡安举行了第一次泛美会计会年在波多黎各的圣胡安举行了第一次泛美会计会议，会议集中讨论的是西半球会计发展问题；议，会议集中讨论的是西半球会计发展问题；19511951年年1111月，欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成月，欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立；立；19571957年第一次亚洲太平洋会计师会议在马尼拉召开，年第一次亚洲太平洋会计师会议在马尼拉召开，会议集中讨论亚洲太平洋地区的特殊会计问题；会议集中讨论亚洲太平洋地区的特殊会计问题；20 20世纪世纪6060年代初美国会计学会成立了研究小组，专致年代初美国会计学会成立了研究小组，专致于研究会计国际化问题；于研究会计国际化问题；2719721972年，年，国际会计师会议的第十次会议在澳大利亚的悉国际会计师会议的第十次会议在澳大利亚的悉尼召开，会议的主要进程是采取步骤需要成立两个新尼召开，会议的主要进程是采取步骤需要成立两个新的国际会计组织的国际会计组织 即即19731973年成立的年成立的国际会计准则委员会国际会计准则委员会(IASC)(IASC)和和19771977年成立的年成立的国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)；19761976年年联合国成立了联合国成立了“会计和报告国际准则专家工作组会计和报告国际准则专家工作组”，19791979年更名和改组为年更名和改组为“会计和报告国际准则会计和报告国际准则特设特设政府间政府间专家工作组专家工作组”，主要工作是讨论和确定最佳会，主要工作是讨论和确定最佳会计实务，其中包括计实务，其中包括IASCIASC所推荐的国际会计准则。所推荐的国际会计准则。由于会计的国家化，各国的财务报表之间存在着较大的由于会计的国家化，各国的财务报表之间存在着较大的差异，如：同一公司的会计报表，若按美国上市的规差异，如：同一公司的会计报表，若按美国上市的规定，以美国定，以美国GAAPGAAP制度编制报表是亏损，而按欧盟会计制度编制报表是亏损，而按欧盟会计规则编制则是盈利。显而易见，规则编制则是盈利。显而易见，不同国家的会计差异不同国家的会计差异是国际会计准则所要解决的主要问题是国际会计准则所要解决的主要问题。28 (三三)促进会计国际化的主要因素促进会计国际化的主要因素 1 1、经济全球化的发展，科学技术的进步，各国之间的、经济全球化的发展，科学技术的进步，各国之间的频繁往来，国家经济的相互依赖性增强，会计制度相频繁往来，国家经济的相互依赖性增强，会计制度相互借鉴，减少了各国会计之间的差异性。互借鉴，减少了各国会计之间的差异性。跨国公司的经营活动必须借助会计资料降低风险、跨国公司的经营活动必须借助会计资料降低风险、寻求市场机会，实现经营利润的最大化目标。寻求市场机会，实现经营利润的最大化目标。为此，为此，跨国经营者就必须寻求一个双方共同认可的会计方法、跨国经营者就必须寻求一个双方共同认可的会计方法、会计程序、会计信息的披露标准，以正确判断经济决会计程序、会计信息的披露标准，以正确判断经济决策，推动跨国交易的规模。另一方面，对于跨国公司策，推动跨国交易的规模。另一方面，对于跨国公司在东道国的投资活动，也必须要考虑东道国的会计准在东道国的投资活动，也必须要考虑东道国的会计准则是否符合跨国公司实行的会计准则的情况。则是否符合跨国公司实行的会计准则的情况。29 2 2跨国融资促进会计准则国际化进程。跨国融资促进会计准则国际化进程。国际资本流动多元化、全球化，会计准国际资本流动多元化、全球化，会计准则国际化成为国际资本流动的前提和最则国际化成为国际资本流动的前提和最大需求。大需求。3 3会计国际协调的结果。会计国际协调的结果。会计国际协会计国际协调背后的实质是经济利益的转换。调背后的实质是经济利益的转换。30国际会计准则制定机构国际会计准则制定机构IASC(IASC(国际会计准则委员会国际会计准则委员会)的建立和发展的建立和发展（IASC international accounting standards committee)IASC international accounting standards committee)IASCIASC的组织结构的组织结构IASCIASC制定会计准则的应循程序制定会计准则的应循程序IASCIASC的未来发展的未来发展31 一、一、IASCIASC的建立和发展的建立和发展1 1、IASCIASC的创立的创立 19731973年年6 6月月，由，由澳大利亚、加拿大、法国、联邦澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰、美国德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰、美国等等1010个国家的个国家的1616个主要会计职业团体发起，在伦敦成立个主要会计职业团体发起，在伦敦成立了了IASCIASC，从事国际会计准则的制定工作。，从事国际会计准则的制定工作。性质：性质：民间准则制定机构，独立于其他国家或政府组织民间准则制定机构，独立于其他国家或政府组织目标目标：制定和发布国际会计准则，促进会计的国际协调：制定和发布国际会计准则，促进会计的国际协调 中国于中国于19981998年年5 5月月正式加入正式加入IASCIASC。目前，。目前，IASCIASC已已经拥有来自经拥有来自112112个国家的个国家的“153“153个会计职业团体成员。个会计职业团体成员。322 2、IASC IASC的发展的发展 从从19731973年年6 6月成立到月成立到20012001年年4 4月改组后月改组后IASBIASB开始运行开始运行，IASCIASC的发展经历了的发展经历了2828年的时间，年的时间，20012001年改组之前，年改组之前，IASCIASC的主要工作成果：发布了的主要工作成果：发布了4141项国际会计准则和项国际会计准则和1 1项项财务报表的编制及呈报框架财务报表的编制及呈报框架 ，IASBIASB的成立标志着的成立标志着IASCIASC已完成其历史使命。回顾已完成其历史使命。回顾IASCIASC的发展历程，其大致划分的发展历程，其大致划分为三个发展阶段。为三个发展阶段。第一阶段第一阶段(19731988(19731988年年)：初步发展阶段初步发展阶段。主要是。主要是汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则，以适应国际社会的需求。会计准则，以适应国际社会的需求。IASCIASC在此阶段共制在此阶段共制定了定了2626项国际会计准则。项国际会计准则。33第二阶段第二阶段(19891994(19891994年年)：逐步提升阶段逐步提升阶段。这一阶段，这一阶段，IASCIASC着力提高国际会计准则的着力提高国际会计准则的可比性。可比性。由于国际社会对由于国际社会对IASCIASC所制定的会计准所制定的会计准则则允许过多的选择允许过多的选择，受到各国的谴责与日，受到各国的谴责与日俱增，迫使俱增，迫使IASCIASC必须减少会计备选方法，必须减少会计备选方法，提高财务报表的可比性。为此，提高财务报表的可比性。为此，19891989年，年，IASCIASC开始实施可比性和改进计划。开始实施可比性和改进计划。其成果：其成果：34 IASCIASC将修订的国际会计准则中可选择的会计将修订的国际会计准则中可选择的会计处理方法从原来的处理方法从原来的3838个减少到了个减少到了1515个，并首次个，并首次划分了划分了“基准处理法基准处理法”和和“备选处理法备选处理法”。在这一阶段，在这一阶段，IASCIASC的地位也开始逐渐加强，的地位也开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国会计准则制定机构表现在会员的增多以及各国会计准则制定机构对对IASCIASC的认可。的认可。IASC IASC所制定的会计准则从所制定的会计准则从主要受其他国家主要受其他国家的影响的影响，转而开始，转而开始影响一些国家会计准则影响一些国家会计准则的制的制定。定。35第三阶段第三阶段(1995-2000(1995-2000年年)：核心准则的制定与改组研究核心准则的制定与改组研究阶段阶段。在这一阶段，在这一阶段，IASCIASC致力于与证券委员会国际组织致力于与证券委员会国际组织(International Organization of SecuritiesCommission(International Organization of SecuritiesCommission，IOSCO)IOSCO)合作，合作，制定制定核心准则核心准则(core standards)(core standards)。19951995年，年，IASCIASC与与IOSCOIOSCO签订了合作协议。签订了合作协议。19981998年年1212月，月，IASC IASC宣告宣告4040项项核心准则全部完成。核心准则全部完成。20002000年年5 5月，月，IOSCOIOSCO宣布完成了对宣布完成了对其中其中3030项核心准则的评审工作，目前正向世界各主要项核心准则的评审工作，目前正向世界各主要资本市场推荐使用。资本市场推荐使用。核心准则的完成，一方面进一步加强了国际会计核心准则的完成，一方面进一步加强了国际会计准则的影响力，另一方面也标志着准则的影响力，另一方面也标志着IASCIASC在制定会计准在制定会计准则方面独立性的进一步加强。则方面独立性的进一步加强。363 3、IASC IASC的全面改组的全面改组 IASCIASC改组是在改组是在19971997年提出的，并专门成立年提出的，并专门成立了战略工作组了战略工作组(Strategy Working Pany (Strategy Working Pany SWP)SWP)，代表分别来自于，代表分别来自于IASCIASC、IFIFACAC、IOSCOIOSCO、世、世界银行、会计师事务所、企业界和有关国家的界银行、会计师事务所、企业界和有关国家的会计准制定机构。会计准制定机构。SWPSWP重点研究：重点研究：IASCIASC与各国会计准则制定机构的关系；与各国会计准则制定机构的关系；IASCIASC理事会的成员设置与工作方式；理事会的成员设置与工作方式；与国际会计准则有关的教育和培训活动；与国际会计准则有关的教育和培训活动；IASCIASC的资金筹措等。的资金筹措等。37（1 1）改组的原因：）改组的原因：IASC IASC基本目标的改变。基本目标的改变。从原来的从原来的“协调协调与改进各与改进各国会计准则国会计准则”变成变成“制定制定全球会计准则全球会计准则”。外部环境的转变对外部环境的转变对IASCIASC提出了更高的要求。提出了更高的要求。经济全球化特别是资本市场一体化使得全球范围内经济全球化特别是资本市场一体化使得全球范围内对降低交易成本的呼声越来越高。投资者在全球范围对降低交易成本的呼声越来越高。投资者在全球范围内寻求投资机会，内寻求投资机会，而按照不同会计准则编制的公司财而按照不同会计准则编制的公司财务报表使得投资者无所适从，由于缺乏全球通用的会务报表使得投资者无所适从，由于缺乏全球通用的会计准则，企业间财务信息不可比，使得交易成本与风计准则，企业间财务信息不可比，使得交易成本与风险大大增加。险大大增加。特别是资本市场的交易成本与风险上升，特别是资本市场的交易成本与风险上升，最终使得市场的作用难以发挥最终使得市场的作用难以发挥(资本市场的作用资本市场的作用)38举例举例 1993 1993年，德国戴姆勒一奔驰公司到年，德国戴姆勒一奔驰公司到美国上市。当时，按照德国的会计准则，美国上市。当时，按照德国的会计准则，戴姆勒一奔驰公司当年的利润是戴姆勒一奔驰公司当年的利润是6 61515亿亿德国马克，而按照美国公认会计原则，德国马克，而按照美国公认会计原则，公司当年却有约公司当年却有约18183939亿德国马克的巨亿德国马克的巨额亏损。可见，会计准则的不同使得据额亏损。可见，会计准则的不同使得据以编制的财务信息出现了巨大的反差。以编制的财务信息出现了巨大的反差。39IASCIASC的自身发展也要求其进行改组。的自身发展也要求其进行改组。IASCIASC是一个民间会计准则制定机是一个民间会计准则制定机构，它所制定的会计准则缺乏政府或构，它所制定的会计准则缺乏政府或监管机构的权威支持。由于会计准则监管机构的权威支持。由于会计准则的制定具有一定的经济后果，在缺乏的制定具有一定的经济后果，在缺乏权威性支持的情况下，国际会计准则权威性支持的情况下，国际会计准则的推广在一定程度上取决于各国政府的推广在一定程度上取决于各国政府或监管机构的认可。或监管机构的认可。40IASCIASC始终面临着如何协调国际会计准始终面临着如何协调国际会计准则与美国会计准则的关系问题。则与美国会计准则的关系问题。IASCIASC意识到，要取得并继续保持意识到，要取得并继续保持制定国际会计准则的地位，没有制定国际会计准则的地位，没有美国美国的支持是不行的的支持是不行的。故。故IASCIASC热忱邀请美热忱邀请美国协同工作。美国对国协同工作。美国对IASCIASC机构改组的机构改组的立场由立场由漠不关心漠不关心改为改为主动介入主动介入，对，对IASCIASC的改组方向产生了重要影响，改的改组方向产生了重要影响，改变了变了IASCIASC的结构和力量均衡。的结构和力量均衡。41 （2 2）改组的过程：）改组的过程：9797年，年，IASCIASC成立成立SWPSWP，其成员具有广泛代表性。，其成员具有广泛代表性。9898年年 1 1月，月，SWPSWP提出了改组方案，建议新的国际提出了改组方案，建议新的国际会计准则委员会设会计准则委员会设基金会、理事会和准则制定委基金会、理事会和准则制定委员会员会三个层次。基金会负责任免理事会和准则制三个层次。基金会负责任免理事会和准则制定委员会的成员，理事会负责审议和投票表决，定委员会的成员，理事会负责审议和投票表决，准则制定委员会负责研究起草准则。准则制定委员会负责研究起草准则。9999年年1212月和月和20002000年年5 5月分别经月分别经IASCIASC与全体会员大与全体会员大会批准通过，并修改了会批准通过，并修改了IASCIASC的章程和基本目标，的章程和基本目标，IASCIASC进入了一个全新的发展阶段。进入了一个全新的发展阶段。42（3 3）IASBIASB正式成立并运作正式成立并运作新新 IASCIASC的构建，首先成立的构建，首先成立提名委员会提名委员会(Nominating(Nominating Committee)Committee)，然后由提名委员会任命受托人委员会，再，然后由提名委员会任命受托人委员会，再由受托人委员会任命由受托人委员会任命IASBIASB的成员。的成员。20002000年年6 6月月2828日，在美国纽约召开的受托人委员会第一次日，在美国纽约召开的受托人委员会第一次会议上，任命会议上，任命英国英国会计准则委员会会计准则委员会(ASB)(ASB)原主席原主席David David TweedieTweedie爵士为爵士为IASBIASB的首任主席，从的首任主席，从20012001年年1 1月月1 1日起生日起生效。效。20012001年年1 1月新月新IASCIASC宣布对宣布对IASBIASB成员的任命。成员