商品流通企业会计第三章批发企业购进gqms.pptx

第三章 商品流通的核算（一）第一节数量进价金额核算之一购进的核算课程回顾：数量进价金额核算是以实物数量和进价金额两种指标来反映商品流通过程及其结果的一种核算方法。主要用于核算商业批发企业的购、销、存业务活动。*批发商业企业的特点：1、经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂。2、购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大。3、商品交换方式和货款结算方式较复杂。4、商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处。*基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法。明细账按商品品名、等级、规格设置。首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源商品的购进第一节数量进价金额核算之一购进的核算批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进；向农业生产单位及个人购进；接受外贸；企业系统内部调拨等。一、批发企业商品购进的业务程序（即怎样交货）1同城商品购进：交接方式：送货制、提货制结算方式：转账支票、商业汇票、银行本票等2异地商品购进：交接方式：发货制结算方式：托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等第一节数量进价金额核算之一购进的核算同城购进业务核算程序业务部门收到供货单位的专用发票，与合同核对相符后，填制收货单，一式数联，连同发票一并交储运部门提货，并将发票和收货单结算联交财会部门，财会部门据以付款，储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门注销合同，将收货单入库连送交财会部门，据以登记库存商品账户。第一节数量进价金额核算之一购进的核算异地购进业务核算程序第一节数量进价金额核算之一购进的核算账户设置：1、在途物资（资产类账户）：用于核算企业购入商品的采购成本。企业购入商品支付货款，及应计入成本的采购费用时，记入借方，即借“在途物资”，贷“银行存款”“应付账款”等；企业将商品验收入库时，记入贷方，即借“库存商品”，贷“在途物资”；期末余额在借方，表示企业货款已付尚未验收入库的在途商品的成本。该账户按供货单位名称进行明细分类的核算。2、库存商品（资产类账户）：用于核算企业全部自有的库存商品。企业购进、加工收回商品验收入库和发生商品盘盈时，计入借方；企业销售、发出加工、盘亏商品时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业库存商品的结存数额。该账户按商品品种、等级、规格设置明细分类账。注：“库存商品”均按进价(买价+进货费用)记账。第一节数量进价金额核算之一购进的核算账户设置：3、库存现金（资产类账户）：用于核算企业的库存现金。企业收到现金时，记入借方；企业付出现金时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业持有的库存现金。4、银行存款（资产类账户）：用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业存入款项时，计入借方；企业付出款项时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项。5、应付账款（负债类账户）：用于核算企业因购买商品、原材料和接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。企业发生应付账款时，计入借方；企业偿还应付账款时，记入贷方；期末余额在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。该账户按供应单位进行明细分类。第一节数量进价金额核算之一购进的核算账户设置：6、预付账款（资产类账户）：用于核算企业按照购货合同规定，预付给供货单位的货款或定金。企业预付货款或定金时，记入借方；企业收到商品转销时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业预付给供货单位的款项。该账户按供货单位名称进行明细分类的核算。7、待处理财产损溢（资产类账户）：用于核算企业已经发生的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失。企业发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时，计入借方；企业发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时，记入贷方；该账户应在期末结账前处理完毕，处理完毕后无余额。第一节数量进价金额核算之一购进的核算账户设置：8、应交税费应交增值税我国对销售货物要征收增值税。增值税是价外税，不包括在商品货款之中。增值税的纳税人和负税人是分离的，纳税人是销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，负税人却是消费者，因此，企业在购进商品时，除了要支付货款外，还要为消费者垫支增值税。这部分垫支的增值税，在企业转售商品后，在按期缴纳增值税时，予以抵扣。所以企业在购进商品时，必须取得增值税专用发票。应交税费应交增值税进项税额：企业购入货物或接受应税劳务，支付符合从销项税额中抵扣的进项税额时，记入借方；退出所购货物冲销进项税额时，则用红字记入借方。我国规定：对外购货物所支付的运输费可以按7%扣除率计算进项税额准予扣除，装卸费、保险费等不得计算扣除进项税。第一节数量进价金额核算之一购进的核算账务处理：1、同城购进（送货制、提货制；支票、商业汇票等）特点：商品验收入库和货款结算基本上在同一日期办理。例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款1800元，另付增值税6120元，款项以存款付讫。付款：入库：借：在途物资乐华冰箱厂36000应交税费应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120借：库存商品双门电冰箱36000（进价）贷：在途物资乐华冰箱厂36000第一节数量进价金额核算之一购进的核算例：2月1日，上海交电公司向上海自行车厂购进400辆自行车，每辆200元，货款共80000元，增值税13600元，款项以商业汇票支付。借：在途物资上海自行车厂80000应交税费应交增值税进项税额13600贷：应付票据93600商品验收入库时，借：库存商品自行车80000贷：在途物资上海自行车厂80000第一节数量进价金额核算之一购进的核算2异地购进（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）例：某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1000公斤，进价40元/公斤，货款共计40000元，发票上注明价外增值税额为6800元，供货单位代垫运输费500元，采用托收承付结算方式。注：供货单位发出的商品运输部门运送。到达企业的时间不一致。托收凭证银行邮寄借：在途物资*单位40465应交税费应交增值税（进项税额）6835贷：银行存款47300借：库存商品甲商品40465贷：在途物资*单位40465第一节数量进价金额核算之一购进的核算例：上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米，每立方米1200元，货款60000元，增值税10200元，运费3500元，采用托收承付结算。（1）商品采购费用列入商品采购成本承付货款时：借：在途物资伊春林业局63255应交税费应交增值税进项税额10445贷：银行存款73700商品验收入库时：借：库存商品圆木63255贷：在途物资伊春林业局63255第一节数量进价金额核算之一购进的核算例：上海木材公司向伊春林业局购进东北松原木50立方米，每立方米1200元，货款60000元，增值税10200元，运费3500元，采用托收承付结算。（2）商品采购费用列入进货费用承付货款时：借：在途物资伊春林业局60000应交税费应交增值税进项税额10445进货费用圆木3255贷：银行存款73700商品验收入库时：借：库存商品圆木60000贷：在途物资伊春60000第一节数量进价金额核算之一购进的核算3预付货款购进商品采用预付货款的方式购进商品，应有业务部门根据购货合同的规定，填制“预付货款审批单”，一式数联，经有关领导审批同意后，财务部门据以预付货款，届时，借记“预付货款”账户，贷记“银行存款”账户；收到供货方专用发票和商品，付清账款时，借记“在途物资”账户、“应交税费应交增值税进项税额”账户，贷记“预付账款”账户、“银行存款”账户等；等商品验收入库时，借记“库存商品”账户，贷“在途物资”账户。第一节数量进价金额核算之一购进的核算例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，每吨2800元，根据合同规定先预付货款30%，15天后交货时，再支付70%。（1）2月1日，签发转账支票252000元，预付上海钢铁厂300吨圆钢30%的货款，作分录如下：借：预付账款上海钢铁厂252000贷：银行存款252000（2）2月16日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票1张，金额730800元，以支付其余70%货款和全部增值税额，作分录如下：借：在途物资上海钢铁厂840000应交税费应交增值税进项税额142800贷：预付账款上海钢铁厂252000银行存款730800（3）2月17日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本，作分录如下：借：库存商品圆钢类840000贷：在途物资上海钢铁厂840000第一节数量进价金额核算之一购进的核算二、在途物资的明细分类核算第一节数量进价金额核算之一购进的核算二、在途物资的明细分类核算第一节数量进价金额核算之一购进的核算二、在途物资的明细分类核算商品采购明细账第一节数量进价金额核算之一购进的核算二、在途物资的明细分类核算第一节数量进价金额核算之一购进的核算三、进货退出的核算是指商品购进验收入库后，发现其品种、规格、质量不符合同规定，再将商品退回给原供货单位。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”，据以进行进货退出的核算。第一节数量进价金额核算之一购进的核算三、进货退出的核算例：上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中50只质量不符要求，经联系后同意退货。(1)3月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5000元，退增值税850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（2）3月6日，收到本公司储运部门转来的“进货退出单”（3）3月6日，收到对方退来货款及增值税的转账支票5850元，存入银行借：在途物资上海保暖桶厂5000应交税费应交增值税进项税额850贷：应收账款上海保暖桶厂5850借：库存商品保暖桶5000贷：在途物资上海保暖捅厂5000借：银行存款5850贷：应收账款上海保暖捅厂5850第一节数量进价金额核算之一购进的核算四、购进商品退补价的核算由于商品价格多计或少计，或由于商品未正式定价，先按暂定价结算，日后多退少补等原因进行的核算。（1）进货退价的核算（已付进价实际进价，供货方退还购货方）红字冲减采购成本、库存商品成本（2）进货补价的核算（已付进价 实际进价，购货方补付给销货方）蓝字处理，增加采购成本、库存商品成本第一节数量进价金额核算之一购进的核算四、购进商品退补价的核算例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进白猫洗衣粉1000箱，每箱34.3元，已钱货两讫。今收到上海洗涤厂开来红字更正发票，列明每箱应为33.4元，应退货款900元，增值税153元，退货和退税款尚未收到。（1）冲减商品采购额和增值税额借：在途物资上海洗涤厂900应交税费应交增值税进项税额153贷：应收账款上海洗涤厂1053（2）同时冲减库存商品的价值借：库存商品洗衣粉900贷：在途物资上海洗涤厂900第一节数量进价金额核算之一购进的核算四、购进商品退补价的核算例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已钱货两讫。今收到上海洗涤厂更正发票，列明每箱应为31元，应补付货款1200元，增值税204元。（1）增加商品采购额和增值税额（2）同时增加库存商品的价值借：在途物资上海洗涤厂1200应交税费应交增值税进项税额204贷：应付账款上海洗涤剂厂1404借：库存商品洗衣粉1200贷：在途物资上海洗涤厂1200第一节数量进价金额核算之一购进的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算 进货费用注：非正常损耗应负担的进项税额应转出第一节数量进价金额核算之一购进的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算 商品购进短缺溢余报告单第一节数量进价金额核算之一购进的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算 例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%.A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。借：在途物资某食品厂2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340B商品到达，实收数为490千克，原因待查借：库存商品散装饼干1960（490*4）（实收）待处理财产损溢40贷：在途物资某食品厂2000（应收）C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品：借：库存商品散装饼干40贷：待处理财产损溢40第一节数量进价金额核算之一购进的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算 进货费用第一节数量进价金额核算之一购进的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算 例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%。A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。借：在途物资某食品厂2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340第一节数量进价金额核算之一购进的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算 B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查。借：库存商品散装饼干2040（510*4）实收贷：在途物资某食品厂2000应收待处理财产损益40C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：借：在途物资某食品厂40应交税费应交增值税（进项税额）6.80贷：银行存款46.80同时：借：待处理财产损益40贷：在途物资某食品厂40第一节数量进价金额核算之一购进的核算五、购进商品发生溢余和短缺的核算 若为供货方多发，但购货方不同意补作购进，则：借：待处理财产损益40贷：库存商品散装饼干40若为购进过程中发生的自然升溢，则：借：待处理财产损益40贷：进货费用40第一节数量进价金额核算之一购进的核算六、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 第一节数量进价金额核算之一购进的核算六、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 第一节数量进价金额核算之一购进的核算六、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 第一节数量进价金额核算之一购进的核算六、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 例：某批发企业从外地购进音响100台，单价2000元，增值税额为34000元，另供货方代垫运杂费680元.A接银行托收凭证，专用发票等票据，审核无误后，承付货款.借：在途物资*单位200680应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234680第一节数量进价金额核算之一购进的核算六、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 B验收入库时，发现20台存在质量问题，拒收（与供方联系，对方同意，并寄来红字发票），其余80台入库.20台：拒收商品作为代供货单位保管的商品，不能在“库存商品”核算，应计入“代管商品物资”备查簿.a.拒收20台，记入“代管商品物资”借方.第一节数量进价金额核算之一购进的核算六、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 b.收到红字发票：借：在途物资*单位40136应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款*单位46936或借：应收账款*单位46936应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：在途物资4013680台：借：库存商品音响160544贷：在途物资*单位160544第一节数量进价金额核算之一购进的核算六、购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 C收到退回的款项：借：银行存款46936贷：应付账款*单位/应收账款46936（2）先拒付货款，后拒收商品.（不作账）（记入“代管商品物资”）（3）先拒收商品，后拒付货款.（不作账）（“代管商品物资”）第一节数量进价金额核算之一购进的核算七、购货折扣和购货折让的核算（一）购货折扣商品流通企业在赊购商品时，赊销方为了促使赊购方尽快清偿账款而给与一定的折扣优惠，从而产生了购货折扣。购货折扣是指赊购方在赊购商品后，因迅速清偿赊购款从而从赊销方取得的折扣优惠。商品流通企业赊购商品，当出现以付款日期为条件而发生购货折扣时，应采用总价法。总价法是以商品的发票价格作为其买家入账，当企业取得购货折扣时，再冲减当期的财务费用。第一节数量进价金额核算之一购进的核算七、购货折扣和购货折让的核算 例：上海百货公司向东海日化厂赊购太阳牌洗发露，厂方给与的付款条件为：10天内付清货款，购货折扣为1%，超过10天支付的为全价。（1）4月1日，赊购太阳牌洗发露一批，货款为50000元，增值税额8500元，洗发露已验收入库。A根据增值税专用发票借：在途物资东海日化厂50000应交税费应交增值税进项税额8500贷：应付账款东海日化厂58500B根据收货单借：库存商品洗发露50000贷：在途物资东海日化厂50000第一节数量进价金额核算之一购进的核算七、购货折扣和购货折让的核算（2）4月11日，签发转账支票58000元，支付太阳牌洗发露货款和增值税额借：应付账款东海日化厂58500贷：银行存款58000财务费用500如果是4月11日以后付款借：应付账款东海日化厂58500贷：银行存款58500第一节数量进价金额核算之一购进的核算七、购货折扣和购货折让的核算 购货折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。商品流通企业在发生购货折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步，享有购货折让。第一节数量进价金额核算之一购进的核算七、购货折扣和购货折让的核算 例：上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢1000米，每米36元，计货款36000元，增值税额6120。（1）签发转账支票42120元支付货款及增值税额借：在途物资上海毛纺厂36000应交税费应交增值税进项税额6120贷：银行存款42120第一节数量进价金额核算之一购进的核算七、购货折扣和购货折让的核算（2）验收商品时，发现质量不符合要求，与对方联系后，同意给予5%的购货折让。A收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款1800元及增值税额306元，存入银行借：银行存款2106贷：在途物资上海毛纺厂1800应交税费应交增值税进项税额306B将商品验收入库借：库存商品呢绒34200贷：在途物资上海毛纺厂34200第二节数量进价金额核算之一销售的核算 批发企业的商品销售，是指根据与购货单位签订的购销合同，有计划地组织商品的供应业务。同城商品销售异地商品销售第二节数量进价金额核算之一销售的核算 同城商品销售的交接方式：采用“送货制”或“提货制”，货款的结算方式：采用转账支票和商业汇票结算，也有采用银行本票和现金结算的。第二节数量进价金额核算之一销售的核算 异 地 商 品 销 售 的 交 接 方 式 一 般 采 用“发 货 制”，货 款 的 结 算 方式一般采用托收承付结算或委托收款结算。第二节数量进价金额核算之一销售的核算 账户设置：第二节数量进价金额核算之一销售的核算 一、同城商品销售核算例：大连百货公司销售康佳牌彩色电视机100台，每台1 450元，货款总计145 000元，增值税额24 650元，价税合计169 650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台1 250元。对上述业务，财会部门应作如下处理：收到支票时：借：银行存款 169 650 贷：主营业务收入家电类 145 000 应交税金应交增值税销项税额 24 650结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。实际工作中，一般在月末一次计算结转。）借：主营业务成本家电类 125 000 贷：库存商品家电类 125 000 第二节数量进价金额核算之一销售的核算 二、异地商品销售核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 二、异地商品销售核算例：大 连 百 货 公 司4月15日 销 售 给 烟 台 五 金 公 司90立 升 全 自 动 冰 箱50台，每 台1 650元，货 款 总 计82 500元，增 值 税 额 为14 025元。代 垫铁 路 运 费2 400元，发 票 及 运 单 均 已 交 开 户 行 办 理 托 收。4月25日，接到 开 户 行 转 来 的 收 款 通 知，货 款、增 值 税 及 代 垫 运 费 共 计98 925元 全部收妥入账。该批商品的进价为每台14 50元。对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款烟台五金公司 98925 贷：主营业务收入家电类 82500 应交税金应交增值税销项税额 14025 银行存款 2400接到银行收款通知时：借：银行存款 98925 贷：应收帐款烟台五金公司 98925结转销售商品成本时：借：主营业务成本家电类 72500 贷：库存商品家电类 72500第二节数量进价金额核算之一销售的核算 二、异地商品销售核算例：某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电池200箱，批发价60元/箱，增值税率17%，代垫运杂费100元，双方签定合同，两个月后付款.A收到商业汇票：借：应收票据14140贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税（进项税额）2040银行存款100B收到款项：借：银行存款14140贷：应收票据14140第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算1概念：直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。2特点：采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，因此可以不通过“库存商品”账户，而直接在“在途物资”账户进行核算；由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，故而商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转；第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算某企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫2000件，进货单价为100元，进项税额为34000元，直运到上海大世界商厦，售价为125元，销项税额为42500元，代垫运费500元，合同规定企业和购货单位各负担250元.A银行转来供货单位的托收凭证，专用发票，代垫运费单据，经审核无误承付货款.借：在途物资重庆针织厂200232.50应交税费应交增值税（进项税额）34017.50（34000+17.50）应收账款上海大世界商厦250贷：银行存款234500第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算C收到银行转来购货单位已付货款的收款通知.借：银行存款292750贷：应收账款上海大世界商厦292750B收到采购员寄回的向购货单位托收款项的回单.借：应收账款上海大世界商厦292750贷：主营业务收入250000应交税费应交增值税（销项税额）42500应收账款代垫运费250同时，借：主营业务成本200000贷：在途物资重庆针织厂200000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算例：某 公 司 从 上 海 某 电 器 公 司 购 进 空 调200台，单 价2 000/台，共 计 货 款400 000元，应 支 付 增 值 税 额 为68 000元，该 批 商 品 直运 给 某 建 筑 装 潢 公 司，批 发 单 价 为2 100元/台，共 计 货 款420 000元，应 收 取 的 增 值 税 额 为71 400元，上 每 电 器 公 司 代 垫 运 费4 000元，按 合 同 规 定，企 业 负 担1 000元，其 余 由 某 建 筑 装 潢公 司 承 担。由 驻 供 货 单 位 采 购 员 自 办 商 品 发 运 和 货 款 的 结 算 手续。（1）先承付货款作购进处理，后托收销货款作销售处理：收 到 银 行 转 来 的 供 货 单 位 的 托 收 凭 证、专 用 发 票、代 垫 运 费清单等单据承付款项，作如下处理：借：在途物资上海某电器公司 400 000 应交税费应交增值税进项税额 68 000 进货费用 1 000应收账款某建筑装潢公司 3 000 贷：银行存款 4720 00第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算收 到 驻 供 货 单 位 采 购 员 向 某 建 筑 公 司 托 收 货 款 和 运 费 的“托 收凭证”和专用发票及“直运商品收发货单”等凭证，记账如下：借：应收账款某建筑装潢公司494 400贷：主营业务收入420 000应交税费应交增值税（销项税额）71 400应收账款某建筑装潢公司3 000同时借：主营业务成本400 000贷：商品采购400 000收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款494 400贷：应收账款某建筑装潢公司494 400第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算（2）先托收销货款作销售处理，后承付货款作购进处理：借：应收账款某建筑装潢公司494 400贷：主营业务收入 420 000应交税费应交增值税（销项税额）71 400应付账款上海某电器公司3 000同时借：主营业务成本400 000贷：商品采购400 000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算收 到 银 行 转 来 供 货 单 位 的 托 收 凭 证、专 用 发 票、代 垫 运 费 清 单等单据承付款项时，作如下处理：借：在途物资上海某电器公司 400 000 应交税费应交增值税进项税额 68 000 进货费用 1 000应付账款上海某电器公司3 000 贷：银行存款 472 000收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款494 400贷：应收账款某建筑装潢公司494 400 第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算（3）承付进货款和托收销货款在同一天内办妥：收 到 银 行 转 来 供 货 单 位 的 托 收 凭 证、专 用 发 票、代 垫 运 费清单等单据承付款项时，作如下处理：借：在途物资-上海某电器公司 400 000 应交税费-应交增值税-进项税额 68 000 进货费用 1 000应付账款上海某电器公司3 000 贷：银行存款 472 000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 三、直运商品销售的业务程序及其核算收 到 驻 供 货 单 位 采 购 员 向 某 建 筑 公 司 托 收 货 款 和 运 费 的“托 收凭证”和专用发票及“直运商品收发货单”等凭证，记账如下：借：应收账款某建筑装潢公司494 400贷：主营业务收入420 000应交税费应交增值税（销项税额）71 400应收账款某建筑装潢公司3 000同时借：主营业务成本400 000 贷：在途物资上海某电器公司 400 000收到银行转来的收款通知时，作如下处理：借：银行存款494 400贷：应收账款某建筑装潢公司494 400第二节数量进价金额核算之一销售的核算 四、预收货款销售的核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 四、预收货款销售的核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 四、预收货款销售的核算1 以 合 同 预 收 货 款 时（采 用 预 收 货 款 方 式 销 售 商 品 的，购 销双方事先要订立合同）借：银行存款贷：预收货款单位2发出商品时借：预收货款货：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注：在 预 收 货 款 不 足 时，一 般 不 再 增 设“应 收 账 款”账 户，而 将不 足 的 金 额 也 纳 入“预 收 账 款”账 户 处 理。发 出 商 品 时 即 作 销 售收入实现处理。第二节数量进价金额核算之一销售的核算 四、预收货款销售的核算3退还（或收到）多余（或补付）款项时借：预收账款单位 贷：银行存款或借：银行存款 贷：预收账款注：在 预 收 业 务 不 多 的 企 业，发 生 预 收 款 业 务 时，可 不 设“预 收 账 款”账 户，而 通 过“应 收 账 款”账 户 进 行 核 算，但 在 编制资产负债表时，应分别填列。第二节数量进价金额核算之一销售的核算 四、预收货款销售的核算例：采 用 预 收 款 方 式 向 某 百 货 大 楼 销 售 冰 箱50台，单 价1 800元/台，共计货款90 000元，预收款项100 000元。收到百货大楼预付款的转账支票办理进账手续时借：银行存款100 000贷：预收货款某百货大楼100 000发出冰箱时，冰箱进价每台1500元。借：预收货款100 000 银行存款5 300货：主营业务收入90 000应交税金应交增值税（销项税额）15 300同时借：主营业务成本75 000贷：库存商品75 000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算例：上海交电公司根据委托代销合同，将红星牌收录机100只委托人民商厦代销，其购进单价为500元，销售单价为540元，增值税税率为17%，合同规定每个月末结算货款。（1）7月5日，发运商品时借：委托代销商品人民商厦50000贷：库存商品收录机50000（2）7月31日，收到人民商厦送来代销商品清单，据以填制专用发票，开列红星牌收录机50只，单价550元，货款27500元，增值税额4675借：应收账款人民商厦32175主营业务收入收录机27500贷：应交税费应交增值税销项税额4675同时结转已售委托代销商品的销售成本借：主营业务成本25000贷：委托代销商品人民商厦25000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算例：上海交电公司根据受托代销合同，接受凯乐电器厂200只幸福牌手机的代销业务，该机购进单价为540元，销售单价为600元，增值税税率为17%，合同规定每个月末结算货款。（1）3月1日，收到200只幸福牌手机借：受托代销商品凯乐电器厂108000贷：受托代销商品款凯乐电器厂108000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算（2）3月15日，销售幸福牌手机50只，计货款30000元，增值税额为5100元，收到转账支票存入银行。A.反映商品销售收入和销项税额借：银行存款35100贷：主营业务收入手机类30000应交税费应交增值税销项税额5100B.结转商品销售成本借：主营业务成本手机类27000贷：受托代销商品凯乐电器厂27000C.结转受托代销商品款借：受托代销商品凯乐电器厂27000贷：应付账款凯乐电器厂27000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算（3）3月31日，开出代销商品清单后，收到凯乐电器厂的专用发票，开列幸福牌手机50只，每只540元，计货款27000元，增值税额4590元，当即签发转账支票付讫借：应付账款凯乐无线电厂27000应交税费应交增值税进项税额4590贷：银行存款31590第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算“受托代销商品”是资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业收到代销商品时，记入借方；企业接受代销商品销售后，结转其销售成本时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业尚未销售的代销商品数额。该账户应按委托单位进行明细分类核算。“受托代销商品款”是负债类账户，用以核算企业接受代销商品的货款。企业在收到代销商品时，记入贷方；企业销售代销商品时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未销售的代销商品的货款。该账户应按委托单位进行明细分类核算。第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算例：上海服装公司将男呢大衣200件委托江浦商厦代销，该男呢大衣购进单价为220元，销售单价为250元，增值税税率为17%，合同规定每月末结算一次，代销手续费率为6%。（1）4月1日，将男呢大衣交付江浦商厦借：委托代销商品江浦商厦44000贷：库存商品男装类44000（2）4月30日，对方送来代销商品清单，代销了男呢大衣100件，计货款25000元，增值税额4250元。填制专用发票，据以按销售处理借：应收账款江浦商厦29250贷：主营业务收入男装类25000应交税费应交增值税销项税额4250同时结转已售委托代销商品成本借：主营业务成本男装类22000贷：委托代销商品江浦商厦22000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算（3）4月30日，江浦商厦扣除了代销手续费1500元后，付来了已售代销的100件男呢大衣的货款及增值税27750元，存入银行借：银行存款27750销售费用代销手续费1500应收账款江浦商厦29250第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算例：上海服装公司根据受托代销合同接受精艺服装厂代销500套女时装，改时装每套售价为250元，增值税税率为17%，合同规定每月末结算一次，代销手续费率6%。（1）1月15日，销售女时装200套，计货款50000元，增值税额8500元，收到转账支票存入银行。A反映商品销售收入和销项税额借：银行存款58500贷：应付账款精艺服装产50000应交税费应交增值税销项税额8500B同时注销代销商品借：受托代销商品款精艺服装厂50000贷：受托代销商品精艺服装厂50000第二节数量进价金额核算之一销售的核算 五、代销商品销售的核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 六、分期收款商品销售的核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 六、分期收款商品销售的核算例：公 司 向 某 商 业 大 厦 销 售 空 调100台，每 台 售 价4000元，共 计货 款400 000元，应 收 取 的 增 值 税 额 为68 000元。空 调 每 台 进 价3000元。合同订明款项分4个月付清。发 出 商 品 时，财 会 部 门 根 据 盖 有“分 期 收 款 销 售”戳 记 的 发货单，作如下处理：借：发出商品某商业大厦300 000贷：库存商品空调300 000注：“发出商品”账户以进价金额记账第二节数量进价金额核算之一销售的核算 六、分期收款商品销售的核算按 合 同 规 定，第 一 月 应 收 回 四 分 之 一 款 项，价 税 款 合 计117 000，收款日时记账如下：借：应收账款某商业大厦117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000同时借：主营业务成本75 000贷：发出商品75 000注：分期收款发出商品以合同规定的收款日为收入的确定日第二节数量进价金额核算之一销售的核算 六、分期收款商品销售的核算收到款项时借：银行存款117 000贷：应收账款某商业大厦117 000注：其 他 各 期 账 务 处 理 方 法 与 上 基 本 相 同。另 分 期 收 款 销 售 若采 用 商 业 汇 票 结 算 方 式，应 以 发 出 商 品 并 收 到 商 业 汇 票 的 时 间作 销 售 的 入 账 时 间，而 不 通 过“分 期 收 款 发 出 商 品”账 户 进 行 处理。第二节数量进价金额核算之一销售的核算 六、分期收款商品销售的核算例：某批发企业销售200辆自行车（原进价360元）给兴业商厦，合同规定单位售价为390元，分三个月付清全部货款，每月30日付三分之一.A发出商品时：借：发出商品兴业尚厦72000（进价）贷：库存商品自行车72000B第1个月30日收到部分货款.（销售实现）借：银行存款30420贷：主营业务收入26000应交税费应交增值税（销项税额）4420同时，借：主营业务成本24000（200*360/3）贷：发出商品兴业商厦24000C第2、3个月30日分录同B.第二节数量进价金额核算之一销售的核算 七、销货退回的核算第二节数量进价金额核算之一销售的核算 七、销货退回的核算例：仓库送来入库单，上月售给百货大楼乙商品一批，售价5000元，增值税850元，因不适销，同意退货，商品已由仓库验收，业务部门送来红字增值税专用发票，当即开出转帐支票退款，经查，该批商品原进价4600元.借：主营业务收入5000贷：应交税费应交增值税（销项税额）850银行存款5850借：库存商品乙商品4600贷：主营业务成本4600第二节数量进价金额核算之一销售的核算 八、销售商品退补价的核算第二节数量进价金额核算之一销售