保险业务的核算概述(ppt 33页)2345.pptx

Logo第九章第九章 保险业务的核算保险业务的核算侯旭侯旭华教教授授l参考资料：参考资料：l保险公司会计保险公司会计(第三版第三版),侯旭华编著，复旦大学侯旭华编著，复旦大学出版社，出版社，ISBN978-7-309-07000-2/F.1549l保险公司会计习题指南，侯旭华编著，复旦大学保险公司会计习题指南，侯旭华编著，复旦大学出版社，出版社，ISBN978-7-309-06891-7/F.1573(附答案）附答案）l保险公司财务会计报告精析新会计准则下的解保险公司财务会计报告精析新会计准则下的解读，侯旭华著，中国金融出版社，读，侯旭华著，中国金融出版社，ISBN978-7-5049-5252-3/F.4812第九章第九章 保险业务的核算保险业务的核算l第一节第一节保险业务概述保险业务概述l第二节第二节非寿险业务的核算非寿险业务的核算l第三节第三节寿险业务的核算寿险业务的核算第一节 保险业务概述一、保险合同的定义一、保险合同的定义保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人重大保险风险的协议。关系，并承担源于被保险人重大保险风险的协议。l1 1保险合同的定义强调了重大保险风险的转移保险合同的定义强调了重大保险风险的转移l2.应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试l3.投资连接保险和万能保险中投资账户部分不再投资连接保险和万能保险中投资账户部分不再作为保险合同。作为保险合同。l4.4.按按照照危危险险损损失失转转移移的的层层次次的的分分类类，保保险险合合同同被被划分为原保险合同和再保险合同划分为原保险合同和再保险合同第一节 保险业务概述l原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。保险金责任的保险合同。l再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。合同。第一节 保险业务概述l二、保险合同的分拆二、保险合同的分拆l1.保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。同；其他风险部分，不确定为保险合同。2.保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。合同。第一节 保险业务概述l三、保险合同的分类三、保险合同的分类l将保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承将保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。险合同和非寿险原保险合同。l非寿险合同包括企业财产保险、家庭财产保险、非寿险合同包括企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、农业保动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害保险合同等。险、短期健康保险和意外伤害保险合同等。l寿险原保险合同包括定期寿险、终身寿险、两全寿险原保险合同包括定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险、分红保险和长期健康保险合同保险、年金保险、分红保险和长期健康保险合同等等 第二节 非寿险业务的核算一、保费收入的核算(一）保费收入的概念(1)入账保费入账保费(2)未赚保费未赚保费(未到期保费未到期保费)(3)已赚保费已赚保费(已到期保费已到期保费)（二）原保险合同保费收入确认的条件保费收入同时满足下列条件的，予以确认。（1 1）原保险合同成立并承担相应保险责任。原保险合同成立并承担相应保险责任。（2 2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入与原保险合同相关的经济利益很可能流入（3 3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。第二节 非寿险业务的核算l(三三)科目设置科目设置l（1 1）“保费收入保费收入”损益类损益类(收入收入)科目科目 l（2 2）“应收保费应收保费”资产类科目资产类科目 l（3 3）“预收保费预收保费”负债类科目负债类科目 l（4 4）“保户储金保户储金”负债类科目负债类科目 第二节 非寿险业务的核算（四）会计处理（四）会计处理1.1.签发保单时缴纳保费签发保单时缴纳保费借借:库存现金（银行存款）库存现金（银行存款）贷贷:保费收入保费收入第二节 非寿险业务的核算2.2.预收保费的核算预收保费的核算 l向投保人预收保费时向投保人预收保费时:借借:银行存款银行存款贷贷:预收保费预收保费l保险责任生效时保险责任生效时:借借:预收保费预收保费贷贷:保费收入保费收入第二节 非寿险业务的核算3.3.分期缴费的保费核算分期缴费的保费核算 l首期收款并发生应收保费时首期收款并发生应收保费时:借借:银行存款银行存款应收保费应收保费贷贷:保费收入保费收入l以后每期收到应收保费时以后每期收到应收保费时:借借:银行存款银行存款贷贷:应收保费应收保费第三节 保险准备金的核算（一）保险准备金的确认（一）保险准备金的确认1.保险准备金的精算规定保险准备金的精算规定（1）1999年年开开始始施施行行的的关关于于下下发发有有关关精精算算规规定定的的通通知知（保监会令（保监会令199990号，以下简称号，以下简称“90号令号令”）。）。（2）2003年年7月月1日日开开始始施施行行的的关关于于印印发发人人身身保保险险新新型型产产品品精精算算规规定定的的通通知知（保保监监发发200367号号，以以下下简称简称“67”号令）。号令）。（3）2005年年1月月15日日开开始始施施行行保保险险公公司司非非寿寿险险业业务务准准备备金金管管理理办办法法(试试行行)。（保保监监会会令令200413号号，以下简称以下简称“13号令号令”）。）。（4）2006年年9月月1日日起起开开始始施施行行的的健健康康保保险险管管理理办办法法(保监会令保监会令20068号，以下简称号，以下简称“8号令号令”)。第三节 保险准备金的核算l2.企业会计准则解释第企业会计准则解释第2号号（简称（简称“2号解释号解释”）中保险准备金的规定中保险准备金的规定l采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准，采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准，新准备金评估标准另行发布新准备金评估标准另行发布。l3.保险合同相关会计处理规定保险合同相关会计处理规定（简称（简称新规新规）中保险准备金的规定）中保险准备金的规定l（1）以合理估计金额为基础计量保险合同准备）以合理估计金额为基础计量保险合同准备金，真实公允地反映了保险公司的财务状况和经金，真实公允地反映了保险公司的财务状况和经营业绩营业绩l（2）保险合同准备金会计与法定精算规定实现）保险合同准备金会计与法定精算规定实现了分离，有效协调了会计与监管之间的关系了分离，有效协调了会计与监管之间的关系四、保险合同保险准备金 4.保险准备金的充足性测试保险准备金的充足性测试l保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；相反，则不调整相关准备金。关准备金；相反，则不调整相关准备金。四、保险合同保险准备金l（二）未到期责任准备金（二）未到期责任准备金l1.1.未到期责任准备金的性质和计算未到期责任准备金的性质和计算l未未到到期期责责任任准准备备金金亦亦称称“未未满满期期责责任任准准备备金金”或或“未未满满期期保保险险费费准准备备金金或或“未未赚赚保保费费”，它它是是指指保保险险人人为为尚尚未未终终止止的的非非寿寿险险保保险险责责任任提提取取的的准准备备金。金。l计算方法：计算方法：l（1 1）1/21/2法。法。l期期末末提提取取未未到到期期责责任任准准备备金金=本本期期保保费费收收入入50%四、保险合同保险准备金（2 2）1/81/8法。也称为按季计算法。法。也称为按季计算法。l未到期责任准备金未到期责任准备金=（签发保单季数（签发保单季数21）8当季保费收入当季保费收入l（3 3）1/241/24法。也称为按月计算法法。也称为按月计算法.l未到期责任准备金未到期责任准备金=（签发保单月份（签发保单月份21）24当月保费收入当月保费收入l（4 4）1/3651/365法。法。也称为逐日计算法。也称为逐日计算法。l某日保单未到期责任准备金某日保单未到期责任准备金=第二年有效天数第二年有效天数保险期天数保险期天数当日保费收入当日保费收入四、保险合同保险准备金2.2.科目设置科目设置（1 1）“未到期责任准备金未到期责任准备金”负债类科目负债类科目（2 2）“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”损益类损益类(费用费用)科目科目3.会计处理会计处理提取未到期责任准备金时：提取未到期责任准备金时：借：提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金合同提前解除时：合同提前解除时：借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金四、保险合同保险准备金l（三）未决赔款准备金（三）未决赔款准备金l1.未决赔款准备金的概念和内容未决赔款准备金的概念和内容l未未决决赔赔款款准准备备金金是是指指保保险险人人为为非非寿寿险险保保险险事事故故已已发发生生尚尚未未结案的赔案提取的准备金。结案的赔案提取的准备金。l（）已已发发生生已已报报案案未未决决赔赔款款准准备备金金,是是指指保保险险人人为为非非寿寿险险保保险险事事故故已已发发生生并并已已向向保保险险人人提提出出索索赔赔、尚尚未未结结案案的的赔赔案提出的准备金。案提出的准备金。l（）已已发发生生未未报报案案未未决决赔赔款款准准备备金金,是是指指保保险险人人为为非非寿寿险险保保险险事事故故已已发发生生、尚尚未未向向保保险险人人提提出出索索赔赔的的赔赔案案提提出出的的准备金。准备金。l(3)理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金。理赔生尚未结案的赔案可能发生的费用而提取的准备金。理赔费用准备金分为直接理赔费用准备金和间接理赔费用准备费用准备金分为直接理赔费用准备金和间接理赔费用准备金金。四、保险合同保险准备金2.未决赔款准备金的提取方法未决赔款准备金的提取方法(1)已发生已报案未决赔款准备金的提取方法已发生已报案未决赔款准备金的提取方法 逐案估计法逐案估计法 案均赔款法。案均赔款法。赔付率法。赔付率法。(2)已发生未报告未决赔款准备金的提取方法已发生未报告未决赔款准备金的提取方法包括链梯法、案均赔款法、准备金进展法、包括链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B-F法等法等（3）理赔费用准备金的提取方法）理赔费用准备金的提取方法 对对直直接接理理赔赔费费用用准准备备金金，应应当当采采取取逐逐案案预预估估法法提提取取；对对间间接接理理赔赔费费用用准准备备金金，采采用用比比较较合合理理的的比比率率分分摊摊法法提取提取。四、保险合同保险准备金3.科目设置科目设置（1 1）“保险责任准备金保险责任准备金”负债类科目负债类科目（2 2）“提取保险责任准备金提取保险责任准备金”损益类损益类(费用费用)科目科目4.会计处理会计处理借：提取保险责任准备金借：提取保险责任准备金未决赔款准备金未决赔款准备金已发生已报案赔款准备金已发生已报案赔款准备金l已发生未报案赔款准备金已发生未报案赔款准备金l理赔费用准备金理赔费用准备金贷：保险责任准备金贷：保险责任准备金未决赔款准备金未决赔款准备金已发生已报案赔款准备金已发生已报案赔款准备金l已发生未报案赔款准备已发生未报案赔款准备l理赔费用准备金理赔费用准备金l实实际际支支付付赔赔款款的的当当期期或或实实际际发发生生理理赔赔费费用用的的当当期期冲冲减减相相应应的的未未决决赔赔款款准备金余额准备金余额四、保险合同保险准备金（四）（四）寿险原保险合同保险准备金寿险原保险合同保险准备金l1.1.寿险原保险合同保险准备金的概念和构成寿险原保险合同保险准备金的概念和构成l指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。包括寿险责任准备偿或给付以前，公司提取的偿付准备。包括寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。金和长期健康险责任准备金。l2.寿险原保险合同保险准备金的性质寿险原保险合同保险准备金的性质l寿寿险险原原保保险险合合同同责责任任准准备备金金本本质质就就是是将将早早期期多多收收的的保保费费提提存存出出来来，用用以以弥弥补补晚晚期期少少收收的的保保费费，以以便便将将来来履履行行给给付付的的义务。义务。l3.寿险原保险合同准备金的计算寿险原保险合同准备金的计算l（）过去法。（）过去法。l（）将来法。（）将来法。四、保险合同保险准备金l4.科目设置科目设置l同未决赔款准备金（明细科目不同）同未决赔款准备金（明细科目不同）l5.会计处理会计处理l同未决赔款准备金同未决赔款准备金五、五、原保险合同成本费用l(一一)赔付支出赔付支出l1赔付支出的内容赔付支出的内容l（1 1）赔款支出）赔款支出l包包括括直直接接赔赔款款、直直接接理理赔赔勘勘查查费费、间间接接理理赔赔勘勘查查费、费、代位追偿款代位追偿款、收回赔款及物资折价、收回赔款及物资折价l（2 2）保险金给付）保险金给付包括包括满期期给付付、死亡给付、伤残给付、死亡给付、伤残给付、医医疗给付付、年金给付年金给付第四节 赔款支出的核算l一、赔款支出的内容一、赔款支出的内容l(1)(1)直接赔款直接赔款l(2)(2)直接理赔勘查费直接理赔勘查费l(3)(3)间接理赔勘查费间接理赔勘查费l(4)(4)代位追偿款代位追偿款l(4)(4)收回赔款及物资折价收回赔款及物资折价l二、赔款支出的会计处理二、赔款支出的会计处理l1.1.当时结案的赔款支出的核算当时结案的赔款支出的核算l借借:赔付支出赔付支出 l 贷贷:银行存款银行存款 （库存现金）（库存现金）2.2.预付赔款的核算预付赔款的核算l预付赔款时预付赔款时:借借:预付赔付款预付赔付款贷贷:银行存款银行存款l结案时结案时:借借:赔付支出赔付支出贷贷:预付赔付款预付赔付款银行存款银行存款3.应付赔付款的核算应付赔付款的核算l借：赔付支出借：赔付支出贷：应付赔付款贷：应付赔付款l实际支付时：实际支付时：l借：应付赔付款借：应付赔付款贷：银行存款贷：银行存款l4.4.理赔勘查费用的核算理赔勘查费用的核算l 在在理理赔赔中中发发生生的的直直接接理理赔赔查查勘勘费费和和间间接接理理赔赔查查勘勘费应在费应在“赔付支出赔付支出”科目核算。科目核算。l 借借:赔付支出赔付支出l 贷贷:银行存款银行存款l5.代位追偿款的核算代位追偿款的核算l代位追偿款是针对某些保险事故的发生是由第三者造成的代位追偿款是针对某些保险事故的发生是由第三者造成的情况下，保险公司事先按照保险合同约定向投保人支付赔情况下，保险公司事先按照保险合同约定向投保人支付赔款，与此同时，从投保人处取得对标的价款进行追偿的权款，与此同时，从投保人处取得对标的价款进行追偿的权利，由此而追回的价款，归保险公司所有。利，由此而追回的价款，归保险公司所有。l取得向第三者追偿的权利时：取得向第三者追偿的权利时：l借：应收代位追偿款借：应收代位追偿款贷：赔付支出贷：赔付支出l追回第三者赔款时追回第三者赔款时:l借：银行存款借：银行存款借或贷：赔付支出借或贷：赔付支出贷：应收代位追偿款贷：应收代位追偿款五、五、原保险合同成本费用l（6 6）损余物资的核算）损余物资的核算l“损损余余物物资资”是是指指保保险险标标的的受受损损，经经公公司司赔赔付付后后尚有经济价值的残余物资。尚有经济价值的残余物资。l取得取得损余物资时：损余物资时：l借借:损余物资损余物资l贷贷:赔付支出赔付支出l将该损余物资变卖：将该损余物资变卖：l借借:银行存款银行存款l贷贷:损余物资损余物资 借或贷：借或贷：赔付支出赔付支出 谢谢，再见谢谢，再见！Email:谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH