会计凭证与账簿enpe.pptx

第五章第五章 会计凭证与账簿会计凭证与账簿 l第一节 会计凭证l一、会计凭证的意义和种类l（一）会计凭证的意义l会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。A 提供经济业务活动原始资料的重要载体 会计凭证账账 簿簿经经 济济业业 务务记录登记账簿A 登记账簿的必要根据B 审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理、合法C 会计凭证可以强化经营管理上的责任制6.1.16.1.1会计凭证的意义会计凭证的意义 l只有经过审核无误的会计凭证，才可以作为登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计循环的初始环节，意义非常重大。l1、及时、正确地反映经济业务完成情况；l2、明确经济责任，强化单位内部控制；l3、加强会计监督，控制经济运行。l（二）会计凭证的种类l按照填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证。l原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制的，用以记录和证明经济业务的发生的完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。l记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并依据复式记账原理而填制的、作为登记账簿直接依据的会计凭证。l二、原始凭证l（一）原始凭证的分类l1、按照原始凭证来源不同进行分类l（1）自制原始凭证：是指本内部经办业务的部门或个人，在业务发生或完成时，自行填制的凭证。如收料单、领料单、差旅费报销单、销货发票、工资计算表等。l（2）外来原始凭证：是指企事业单位在同外单位发生经济业务时，由外单位经办人填制或签发的原始凭证。如购货发票、飞机票、火车票等。l2、按照原始凭证填制手续不同进行分类l（1）一次凭证：是指只记录一项经济业务，或者是同时反映若干项相同性质的经济业务，填制手续是一次完成的原始凭证。如收据、发货单、借款单、银行收款通知单等。l（2）累计凭证：是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。如限额领料单。l（3）汇总凭证：是指为了简化记账凭证填制的工作量，将一定时间内若干张记录同类经济业务的原始凭证进行汇总编制成的原始凭证。如材料发出汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。汇总原始凭证汇总原始凭证 l（二）原始凭证的基本内容l（1）原始凭证的名称和编号；l（2）填制原始凭证的日期；l（3）接受原始凭证的单位名称；l（4）填制单位的名称或填制人姓名；l（5）经济业务内容；l（6）数量、单价和金额；l（7）经办人员的签名或盖章；l（8）凭证附件。l基本要求：l1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；l2、自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；l3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明。l4、支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证代替，以防止舞弊行为的发生。l5、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款依据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。l6、职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。l7、经上级有关部门批准的经济业务，批准文件作为原始凭证的附件。l（三）原始凭证的填制要求l1、记录要真实；l2、内容要完整l3、手续要完备l4、书写要清楚、规范l5、不得随意涂改、刮擦、挖补l6、连续编号l7、填制及时l书写规范：l1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。数字前应当书写货币币种或者货币名称。币种符号与数字之间不得留有空白。l2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得有符号“”代替。l3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得简化。大写金额写到元或者角为止的，在“元”或者“角”之后应当写“整”字或者“正”字；写到分的后面不写“整”字或者“正”字。l4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。l5）阿拉伯金额数字之间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字口音连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。l6）不得随意涂改、刮擦、挖补l原始凭证出现错误，应当由出具单位重开或者更正，更正处应加盖出具单位的印章。金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原凭证上直接涂改更正。l7）连续编号l原始凭证写错作废的，应加盖“作废”戳记，并妥善保管不得撕毁。l8）填制及时l(四)原始凭证的审核l1、原始凭证审核的内容l（1）审核原始凭证的真实性、合法性和合理性。l（2）审核原始凭证的准确性l（3）审核原始凭证的完整性、及时性l2、原始凭证审核结果的处理l1)对于完全符合要求的原始凭证,应及时办理会计手续,据以填制记账凭证.l2)对于真实、合法、合理,但记载内容不完整、不准确的原始凭证，应将凭证退还给有关经办人员，补充完整、更改正确后，重新对修正的凭证进行复审，确认无误后准予办理会计手续。l3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权拒绝办理相关手续。l三、记账凭证l（一）记账凭证的种类l1、按照反映经济内容的不同分类l（1）专用记账凭证：用来记录某一类经济业务的记账凭证。l1）收款凭证：是指记录库存现金和银行存款的收款业务(增加)的记账凭证。l收款凭证是根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的记账凭证。l一般分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证。l2）付款凭证：是用来记录库存现金和银行存款付款业务（减少）的记账凭证。l收款凭证是根据有关库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的记账凭证。l一般分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。l注意：从银行提取现金和把现金送存银行一律填制的付款凭证。l3）转账凭证：是用来记录与库存现金、银行存款的收付无关的业务的记账凭证。l转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制的记账凭证。l（2）通用记账凭证：是用以记录各种经济业务的记账凭证。l通用记账凭证不分收款、付款及转账凭证，一律用记账凭证。l2、按照填制会计科目方式的不同分类l（1）复式记账凭证：是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额，昀在同一张记账凭证中反映的记账凭证。例例：生生产产部部门门生生产产甲甲产产品品领领用用钢钢材材1000010000元元。借贷双方科目记在同一张凭证上。借贷双方科目记在同一张凭证上。l（2）单式记账凭证：是将每一笔经济业务所涉及的会计科目，分别填制不同的记账凭证。例例：销销售售甲甲产产品品取取得得收收入入2000020000元元，增增值值税税销销项项税税额额为为34003400元元，款款项项收收到到已已存存入入银银行行。借借贷贷方方的的每每一一个个科科目目分分别别记记在在三三张单式记账凭证上。张单式记账凭证上。1/3l3、按照记录经济业务形式的不同分类l（1）汇总记账凭证：是根据分录记账凭证按照一定的方法汇总填制的记账凭证。l1）分类汇总记账凭证：是定期按照记账凭证的种类，分别汇总填制的凭证。l2）全部科目汇总记账凭证：是定期根据全部记账凭证汇总的“全部科目汇总表”。l（二）记账凭证的基本内容l1、填制凭证的日期；l2、凭证的编号；l3、经济业务摘要；l4、会计科目的名称和金额；l5、所附原始凭证张数；l6、制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签名盖章，收款凭证和付款凭证还要有出纳签名盖章。VVl（三）记账凭证的填制要求l1、日期栏的填写l记账凭证的日期应以财会部门受理会计事项日期为准，日期栏要填写齐全。l现金收付记账凭证的日期栏以办理收付库存现金的日期填写，银行付款记账凭证以财会部门开出付款单据的日期或承付凭证的日期填写；银行收款业务的记账凭证的日期栏一般按银行进账单或银行受理回执的日期填写。转账凭证的日期栏按收到原始凭证的日期填写。l2、摘要栏的填写l真实准确、内容相符、简明扼要、整齐清晰。l3、会计科目栏的填写l统一规范、口径一致l4、金额栏的填写l记账凭证金额必须与原始凭证的金额相符。在合计数字前应填写货币符号。l5、记账凭证附件张数的计算l两种计算方法：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证计算张数。l二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。l附件张数应作阿拉伯数字填写。l当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在摘要栏说明“本凭证附件包括XX号记账凭证业务”字样，在其他记账凭证上注明“原始凭证在XX号记账凭证后面”字样。l6、记账凭证的编号l记账凭证在1个月内应当连续编号。l两种编号方法：l1）全部作为一类编号；l2）按收、付、转分别编号。l一组会计分录使用两张以上记账凭证时，可采用“分数编号法”。如8 1/3号、8 2/3号、8。3/3号l7、签名或盖章l应全部签章齐全，以明确责任。l收付凭证上，至少应有两人（会计和出纳）签章。l8、对空行的要求l记账凭证不准跳行或留有余行。如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。l9、填写要求l记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水等；按规定需用红字表示的金额，数字可用红色墨水，但不准以“负数”表示。l下列两种情况，金额可用红色墨水填写（即红字记账凭证）：l1）记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正法；l2）会计核算制度规定采用红字填制红字填制记账凭证的特定会计业务。l（四）记账凭证的填制方法l1、收款凭证的填制方法l收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；l注：收款凭证左上角的“借方科目”只能填写“库存现金”或“银行存款”；两个科目。l2、付款凭证的填制方法l付款凭证由出纳根据审核无误的原始凭证填制，程序是先付款，后填凭证。l在凭证左上方的“贷方科目”处填写“库存现金”或“银行存款”。l当发生库存现金与银行存款之间的经济业务时，如将库存现金送存银行或去银行提取现金，为避免重复进行账务处理，只填制付款凭证。l注：付款凭证左上角的“贷方科目”只能填写“库存现金”或“银行存款”；两个科目。l3、转账凭证的填制方法l转账凭证是用来记录与库存现金和银行存款的收付无关的经济业务所采用的记账凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账凭证业务原始凭证填制。l将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借、应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借贷方金额合计数应该相等。l注：转账凭证的填制不能涉及“库存现金”或“银行存款”；两个科目。l4、通用记账凭证的填制方法l涉及库存现金和银行存款收、付业务的记账凭证由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付后填制；涉及转账业务的记账凭证，由有关会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制。l将经济业务所涉及的会计科目全部填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。l（五）记账凭证的审核l1、内容是否真实l2、会计科目和金额是否正确l3、项目是否齐全l四、会计凭证的传递和保管l（一）会计凭证的传递l是指从会计凭证取得或填制起至归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间按照规定的时间、程序进行处理的过程。审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员l1、会计凭证传递的意义l（1）正确组织会计凭证的传递，有利于提高工作效率。l（2）正确组织会计凭证的传递，能更好地发挥会计的监督作用。l2、会计凭证传递的基本要求l（1）根据经济业务特点，会计机构设置和人员分工情况，明确会计凭证的传递程序。l（2）规定会计凭证经过每个环节所需时间，以保证凭证传递的及时性。l（3）建立凭证交接签收制度。（二）会计凭证的保管l 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。l整理保管的要求有：l1）各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（一天、五天、十天或一个月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起讫日期、起讫号码、凭证张数等。应在装订处贴上封签，并加盖骑缝章。l（2）对一些性质相同、数量很多或随时需要查阅的原始凭证，可以把这些原始凭证单独装订和保管，在封面上注明记账凭证的日期、编号、种类，同时中有关记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。l（3）各单位对于重要的原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关原始凭证和记账凭证上注明日期和编号，以便查核。l（4）装订成册的会计凭证，应由专人负责分类保管。l（5）会计凭证在归档后，应按年、月顺序排列，以便查阅。l（6）会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格按照有关规定进行管理。任何人不得随意销毁会计凭证。l1、2011年年7月月3日，销售日，销售M产品，收到货款产品，收到货款20000元，并已存入银行。元，并已存入银行。l2、2011年年7月月4日，行政部门买办公用品日，行政部门买办公用品1500元，开出转帐支票支付。元，开出转帐支票支付。l3、2011年年7月月6日，开出转帐支票支付本日，开出转帐支票支付本月水电费月水电费3000元，其中：行政部门元，其中：行政部门800元，元，生产车间生产车间2200元。元。l4、2011年年7月月8日，向江淮公司购进乙材料日，向江淮公司购进乙材料1500公斤，每公斤公斤，每公斤20元，共元，共30000元，款元，款项未付，向红江公司购进甲材料项未付，向红江公司购进甲材料2000公斤，公斤，每公斤每公斤50元，共元，共100000元，款项未付，甲元，款项未付，甲乙材料均已验收入库。乙材料均已验收入库。l5、2011年年7月月8日，收到大地公司投入设日，收到大地公司投入设备一台，价值备一台，价值65000元。元。l6、2011年年7月月12日，职工丁一预借差旅费日，职工丁一预借差旅费5000元，现金支付。元，现金支付。l7、2011年年7月月12日，从银行提取现金日，从银行提取现金2000元备用。元备用。l8、2011年年7月月14日，向银行借入半年期日，向银行借入半年期的借款的借款400000元，存入银行。元，存入银行。l9、2011年年7月月14日，向宏大公司销售甲日，向宏大公司销售甲产品产品100件，价款件，价款30000元，货款未收到。元，货款未收到。l10、2011年年7月月15日，职工丁一出差回来报日，职工丁一出差回来报销差费销差费4500元，交回现金元，交回现金500元。元。l11、2011年年7月月17日，用银行存款支付产日，用银行存款支付产品广告费品广告费100000元。元。l12、201X年年7月月18日，收到宏大公司归还日，收到宏大公司归还前欠货款前欠货款30000元元,海明公司归还前欠货款海明公司归还前欠货款80000元，存入银行。元，存入银行。l13、2011年年7月月18日，用银行存款归还前欠红江日，用银行存款归还前欠红江公司货款公司货款100000元、江淮公司货款元、江淮公司货款110000元。元。l14、2011年年7月月28日，生产日，生产M产品领用甲材料产品领用甲材料200公斤，每公斤公斤，每公斤50元，共元，共10000元，领用乙材料元，领用乙材料300公斤，每公斤公斤，每公斤20元，共元，共6000元。车间领用材元。车间领用材料甲材料料甲材料50公斤，每公斤公斤，每公斤50元，共元，共2500元，行政元，行政部门领用乙材料部门领用乙材料30公斤，每公斤公斤，每公斤20元，共元，共600元。元。l15、2011年年7月月31日，计提本月固定资产日，计提本月固定资产折旧折旧28000元，其中：车间的固定资产折旧元，其中：车间的固定资产折旧18000元，行政部门的固定资产折旧元，行政部门的固定资产折旧10000元。元。