第10章 税收制度cqxj.pptx

第10章 税收制度 1本章提要1.税收体系 2.流转课税 3.所得课税 4.财产课税2引言税制的内容 法律角度经济角度税制指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系主要由哪些税种构成，以哪个或哪些税种作为主要税收，哪些税种作为辅助税收，以及它们的调节方向如何等。政治角度本章主要讨论从经济角度理解的税制。31.税收体系 1.1 税收体系的构成1.2 税收分类1.3 税制结构设计41.1 税收体系的构成各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此，需要结合国民经济的循环运动进行考察。图1 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。5 图1 货币流动与课税点6课税点是对居民收入的课税点，如个人所得税；是对消费支出的课税点，如消费税；是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或消费型增值税；是对企业销售收入的课税点，如货物税；是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税；7课税点（续）是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税；是对利润的课税点，如公司所得税；和是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税；是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。8财产是以往年度的存量部分，并非当年国民财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动收入的货币资金流动，因此没有在图中反映出来。财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。91.2 税收分类按征税对象的不同 所得课税也称收益课税收益课税，指对纳税人的所得额或收益额进行课税。流转课税也称商品课税商品课税，指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。财产课税指对纳税人的财产按数量或价值进行课税。10按征税对象区分的三类税收的税种组成所得课税包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。财产课税包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。流转课税包括增值税、营业税、消费税、关税等。11以税负是否容易转嫁为标准直接税税负不易转嫁、直接由纳税人承担的税种是直接税直接税。如个人所得税、财产税等。间接税 税负比较容易转嫁的税种为间接税间接税。主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。12按课税权归属的不同中央税凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中中央税央税。地方税凡由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种为地地方税方税。131.3 税制结构设计单一税制和复合税制 单一税制是由一种税构成的税收制度。复合税制是由多种税种构成的税收制度。在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。14税制结构设计要解决好的三个问题税种配置税源选择税率安排 15税种配置税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。主体税种的选择是合理配置税种的关键。在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率资源配置效率资源配置效率资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税所得课税。16选择所得税为主体税种的主要原因所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性地利用其调节收入分配。所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳定经济的作用。17西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的作用。18税源选择税本、税源、税收之间的关系税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。有税本才有税源，有税源才有税收。税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。19税率安排税率水平的确定拉弗曲线 税率形式的确定比例税率累进税率20拉弗曲线 美国经济学家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。图2 21 图2 拉弗曲线1.线就是税率的线就是税率的临界点临界点。2.结论：税率水平应结论：税率水平应以以 为限，并以为限，并以 为最佳税率点。为最佳税率点。22比例税率和累进税率 从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。232.流转课税 2.1 流转课税的特点与类型 2.2 增值税 2.3 消费税 2.4 营业税 242.1 流转课税的特点与类型 流转课税的特点流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。流转课税在负担上具有累退性。流转课税的税源普遍，课税隐蔽。流转课税具有征收管理的简便性。配合社会经济政策的针对性。25税基按商品和劳务的销售收入总额课征。这种类型着眼于营业行为，而不是具体商品，如各国实行的营业税。按商品流转所增加的价值额课征，即按照商品的销价与进价之间的差额课征，这就是人们所熟知的增值税。按部分商品和劳务的销售额课征，如特别消费税。262.2 增值税增值税的定义和特点增值税增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。增值税和一般营业税的主要区别一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增值额。一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。27如表1所示，假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税和一般营业税税率均为10%。从表中可以看出，商品A负担的一般营业税要比增值税重。28表1 增值税与一般营业税的比较产销阶段 购买额 销售额增加值增值税额一般营业税额采矿冶炼机械制造批发零售合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 13229增值税的优缺点增值税能够避免重复征税这一特征，使其在促进专业化分工方面显示出自己的独有优势。实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和缴纳提出了更多要求。30增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税31生产型增值税增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生产型增值税。它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。32收入型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，因而称为收入型增值税。33消费型增值税是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。34三种类型增值税的主要区别三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。35中国的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。纳税人包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。36中国的增值税（续）税率设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。372.3 消费税消费税的定义和类型 消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。根据课税范围的不同分类一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税种。特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所有的消费品和消费行为。38消费税的特点征收的目的性 税负的转嫁性 单环节课税 39中国的消费税纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。征税范围在中国境内生产、委托加工和进口的中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品。税率采用比例税率和定额税率两种形式。402.4 营业税营业税的定义和特点营业税营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。缺点是存在重复课征和累积税负的问题。41营业税与消费税的区别营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。42营业税的税率和计税方法营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。计算公式为：应纳税款=营业销售收入额税率 43中国的营业税 纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。征税范围包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。443.所得课税3.1 所得课税的特点3.2 所得课税的类型 3.3 个人所得税 3.4 公司所得税 3.5 社会保险税 453.1 所得课税的特点征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。税负具有直接性。税收课征的公开性。较能体现税收公平原则。税收管理的复杂性。463.2 所得课税的类型依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型 分类所得税综合所得税 分类综合所得税 47分类所得税也称分类税制分类税制，是指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。分类所得税的优点之一是它可以按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。48综合所得税也称综合税制综合税制，是指对纳税人在一定期间内的各种所得，综合计算征收所得税。综合所得税的突出优点，就是最能体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则。综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。49分类综合所得税也称混合税制混合税制，就指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。被认为是一种较好的所得课税类型。503.3 个人所得税个人所得税的定义和特点个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。个人所得税的优点有利于实现社会公平。符合税收普遍原则。具有自动稳定器的功能。51中国的个人所得税纳税人 征税范围居民纳税人非居民纳税人征税对象指税法规定的各项所得。税率依据不同所得，适用不同的税率。523.4 公司所得税公司所得税的定义公司所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。53公司所得税的课征范围居民公司负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得税。非居民公司负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得税。54公司所得税的适用税率各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。55公司所得税的课征方法 各国对公司所得税的课征一般采取申报纳税方法。纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。56中国的企业所得税纳税人凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。征税对象企业的生产经营所得和其他所得。税率法定税率为33%，优惠税率为18%、27%。573.5 社会保险税社会保险税的定义和特点社会保险税，也称工薪税（payroll tax），是对纳税人的工资和薪金所得进行课征的一种税收，它是各国实施社会保险制度的主要资金来源。特点课征的目的性 税收的累退性 税负的转嫁性 征管的简便性 58社会保险税的课征范围和对象社会保险税的课征范围是全体工薪者和自营人员。征税对象是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益额。工薪收入额的特点通常有最高应税限额的规定。不允许有减免或费用扣除。不包括纳税人除工薪收入外的其他收入。59社会保险税的适用税率社会保险税税率形式的选择视各国的国情而有所不同，但大多采用比例税率。社会保险税税率的高低是由各国社会保障制度的覆盖面和受益水平决定的。过去几十年来，由于各国社会保障制度的覆盖面不断扩大，受益水平逐步增加，社会保险税的税率有逐步上升的趋势。60社会保险税的征管社会保险税多采用从源课征法，即通过雇主这一渠道进行课征。雇员的应缴税款，由雇主在支付工资、薪金时扣缴，并与雇主的应缴税款一同向税务机关申报纳税。自营人员的应纳税款，则必须由其自行填报，一般是同个人所得税一起缴纳。614.财产课税4.1 财产课税的特点与类型4.2 一般财产税 4.3 特别财产税 4.4 财产转让税 4.5 中国的财产课税 624.1 财产课税的特点与类型财产课税的特点优点税负不易转嫁 收入较稳定 符合纳税能力原则 具有收入分配的职能缺陷 税负存在一定的不公平 收入弹性较小 在一定程度上有碍资本的形成 63财产税的类型以课征范围为标准 一般财产税：就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时必须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。特种财产税：就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。以征税对象为标准静态财产税动态财产税 644.2 一般财产税一般财产税以美国最具代表性，其征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。财产税在美国基本上属于地方税种，各地税率高低不等，最低的在3%以下，最高的超过10%。税基主要是财产的评估价值，由地方税务部门的专职估价人员评定。654.3 特别财产税特别财产税的主要形式 土地税房屋税或房产税对土地和房屋合并课征的房地产税对车、船、金融资产等动产征税66土地税财产性质的土地税以土地的数量或价值为税基。具体税种有实行从量计征的地亩税，以及实行从价计征的地价税。目前世界各国普遍采用的是地价税。收益性质的土地税以土地的收益额（或所得额）为税基。67房产税 指对房屋及有关建筑物课征的税收。按课税标准的不同分类财产税性质的房产税所得税性质的房产税消费性质的房产税 684.4 财产转让税财产转让税是对发生转让的财产课征的一种税收。主要包括遗产税和赠与税。69遗产税遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为征税对象进行课征的税收。按纳税人和征税对象的不同分类总遗产税制分遗产税制总分遗产税制，也称混合遗产税制 70遗产税的功能对继承遗产加以调节，防止贫富过分悬殊；同时，可以通过遗产税的减免税优惠政策，鼓励公民向慈善事业捐赠的社会风尚。71赠与税赠与税是以赠送的财产价值为征税对象而向赠与人或受赠人征收的税收。总赠与税总赠与税又称赠与人税赠与人税，是对财产赠与人一定时期内赠与他人财产的总额课征的制度。分赠与税分赠与税又称受赠人税制受赠人税制，是对受赠人一定时期内所获得的受赠财产总额课征的制度。724.5 中国的财产课税 中国财产课税的税种 土地增值税 城镇土地使用税 耕地占用税 房产税 车船使用税 契税（财产转让税）73土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其他附着物（简称转让房地产），并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。土地增值税的课征范围包括国有土地、地上建筑物及其他附着物。纳税人是有偿转让房地产并取得收入的单位和个人。74城镇土地使用税城镇土地使用税是对在中国境内使用土地的单位和个人以其实际占用的土地面积为计税依据而征收的一种税。城镇土地使用税的征税对象是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地。纳税人是在以上范围内使用土地的单位和个人。75耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照税法规定一次性征收的一种税。征税对象是占用耕地建房或者从事其他非农业建设的行为。纳税人是具有以上行为的单位和个人。76房产税房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或租金收入，向产权所有人或承典人征收的一种税。房产税的征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区四类地区的房屋。纳税人是在中国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。77车船使用税车船使用税是对行驶于中国公共道路、航行于国内河流湖泊或领海口岸的车船，按其种类、吨位，实行定额征收的一种税。征税对象是在中国境内公共道路或航道上行驶的车船。纳税人是在中国境内拥有并使用车船的单位和个人；外商投资企业、外国企业和外籍人员暂不适用车船使用税，而是征收车船使用牌照税。78契税契税是在房屋所有权转移登记时向不动产取得人征收的一种税。征税对象是在中国境内发生产权转移的土地、房屋。具体征税范围包括房屋买卖、房屋典当、房屋赠与和房屋交换四种形式。纳税人是买卖、典当、赠与、交换房屋的当事双方订立契约后的承受人，包括买主、承典人、赠与承受人。79本章小结本章小结一国税收体系由货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税构成。在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节课征的税收，形成不同的税种。主体税种的选择合理配置税种的关键。所得课税因其在优化资源配置效率的优势，备受经济学家的推崇。拉弗曲线表明，当税率提高到一定限度后，税收收入不仅不会增加，反而会下降。80增值税能够避免重复征税，这使其在促进专业化分工方面独具优势。各国课征消费税的目的，一般不在于能取得多少财政收入，而在于调节收入或限制某些不良行为等。重复课征和累积税负是营业税存在的最大问题。累进个人所得税有助于实现社会公平，促进经济稳定。社会保险税或工薪税是各国实施社会保险制度的主要资金来源。凡课征遗产税的国家大多同时课征赠与税。81