收入、成本和费用的核算gzqs.pptx

第五节第五节 收入、成本和费用的收入、成本和费用的核算核算 一、收一、收 入入（一）销售商品收入的（一）销售商品收入的确认确认条件条件1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；给购货方；给购货方；2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.相关的经济利益很可能流人企业；相关的经济利益很可能流人企业；相关的经济利益很可能流人企业；相关的经济利益很可能流人企业；5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）账户设置（二）账户设置1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户。核算企业确认的账户。核算企业确认的销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等主营业务的收入。等主营业务的收入。期末期末，应将，应将“主营业主营业务收入务收入”账户的余额账户的余额转入转入“本年利润本年利润”科目科目，结转，结转后本账户应后本账户应无余额无余额。2.“2.“其他业务收入其他业务收入”账户。核算企业确认的除主营业务账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。材料。（三）收入的账务处理 1.1.主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理【例【例l0-46l0-46】20122012年年l2l2月月5 5日，黄河公司向兴隆公司日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售开出增值税发票，销售A A产品产品6060件，销售单价件，销售单价33500500元；销元；销B B产品产品3030件，销售单价件，销售单价55005500元；增值元；增值税税率税税率17%17%；货已发出，货款已收存入工行。黄；货已发出，货款已收存入工行。黄河公司根据增值税发票记账联作如下分录：河公司根据增值税发票记账联作如下分录：借：银行存款借：银行存款438750438750贷：主营业务收入贷：主营业务收入 375000375000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）637563752.其他业务收入的核算其他业务收入的核算【例47】2012年12月30日，长江公司收到出租给昌和公司的房屋租金60000元，租金款收到后存入银行。借：银行存款60000贷：其他业务收入60000例（单选）：企业收到上月销售给某单位的货款例（单选）：企业收到上月销售给某单位的货款80008000元，这笔经济业务编制的会计分录为（）。元，这笔经济业务编制的会计分录为（）。A.A.借：银行存款借：银行存款80008000贷：主营业务收入贷：主营业务收入80008000B.B.借：银行存款借：银行存款80008000贷：预收账款贷：预收账款80008000C.C.借：银行存款借：银行存款80008000贷：其他应收款贷：其他应收款80008000D.D.借：银行存款借：银行存款80008000贷：应收账款贷：应收账款80008000正确答案正确答案正确答案正确答案D D 例（判断）：“主营业务收入”账户借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入。（）正确答案二、成二、成 本本产品制造企业为制造一定种类和数量的产品所产品制造企业为制造一定种类和数量的产品所支付的各项支付的各项费用的总和费用的总和，称为产品成本。，称为产品成本。（一）账户设置（一）账户设置产品成本主要通过产品成本主要通过“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”科目核算。科目核算。“制造费用制造费用”科目核算企业科目核算企业生产车间生产车间生产车间生产车间（部门）（部门）发生的发生的各项间接费用各项间接费用，包括车间发生的机物料消耗、，包括车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质，性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品将制造费用分配计入各种产品将制造费用分配计入各种产品将制造费用分配计入各种产品成本。成本。成本。成本。（二）账务处理【例【例4848】20122012年年1212月月3131日，根据汇总编制的日，根据汇总编制的“发料成本分配表发料成本分配表”（如下表所示），进行必要的（如下表所示），进行必要的会计处理。会计处理。发料成本分配袭发料成本分配袭20122012年年1212月月金额单位：元金额单位：元甲材料甲材料丙材料丙材料项项 目目数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额合计合计基本生产车间基本生产车间A A产品领用产品领用7 0007 000283 430283 4302 5002 500153 000153 000436 430436 430基本生产车间基本生产车间B B产品领用产品领用3 0003 000121 470121 4701 5001 50091 80091 800213 270213 270车间一般耗用车间一般耗用1 0001 00040 49040 49050050030 60030 60071 09071 090厂部管理部门领厂部管理部门领用用50050020 23520 23520 23520 235合合 计计11 50011 50040.4940.49465 625465 6254 5004 50061.2061.20275 400275 400741 025741 025 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品436430436430 BB产品产品213270213270制造费用制造费用 7109071090管理费用管理费用 2023520235贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料465625465625丙材料丙材料275400275400【例49】2012年12月31日，根据制造费用明细账归集的费用，假定黄河公司本月发生的制造费用总额为214210元，其中A产品生产工人的工资为160000，B产品生产工人的工资150000，请按照本月A、B产品生产工人的工资进行分配。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品110560110560 BB产品产品103650103650贷：制造费用贷：制造费用 214210214210三、费三、费 用用（一）结转主营业务成本的账务处理主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。借：主营业务成本贷：库存商品【例l050】2012年12月31日，假定长江公司经统计，本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l940元；销售B产品l50件，B产品的加权平均单价3700元。请计算并结转已销产品的销售成本。本月已销A产品的销售成本=4501940=873000（元）本月已销B产品的销售成本=1503700=555000（元）借：主营业务成本l428000贷：库存商品A产品873000B产品555000（二）结转其他业务成本的账务处理其他业务成本是通过“其他业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。1.结转材料销售成本结转材料销售成本【例51】2012年12月10日，长江公司向昌和公司销售多余甲材料400千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。借：其他业务成本20000贷：原材料甲材料200002.出租固定资产折旧计提出租固定资产折旧计提【例52】2012年l2月31日，长江公司计提出租给昌和公司的房屋折旧8000借：其他业务成本8000贷：累计折旧8000（三）发生营业税金及附加的账务处理三）发生营业税金及附加的账务处理应纳教育费附加（应交增值税应交消应纳教育费附加（应交增值税应交消费税应交营业税）费税应交营业税）征收率（征收率（3%）应纳城建税（应交增值税应交消费税应纳城建税（应交增值税应交消费税应交营业税）应交营业税）征收率（征收率（7%）【例l0-53】2012年l2月31日，长江公司地处城市，假定本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600000元，应交营业税为100000元。请核算本月应交城市维护建设税。应交的城市维护建设税=（600000+100000）7%=49000（元）借：营业税金及附加49000贷：应交税费应交城建税49000【例54】2012年12月31日，假定长江公司本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600000元，应交营业税为l00000元。要求核算本月应交的教育费附加，按照3%计提。应交的教育费附加=（600000+100000）3%=21000（元）借：营业税金及附加21000贷：应交税费应交教育费加21000【例【例5555】20102010年年1 1月月6 6日，长江公司开出转账支票向税日，长江公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税务部门交纳上月份的增值税600000600000元，营业税元，营业税100100000000元，城市维护建设税元，城市维护建设税4900049000元和教育费附加元和教育费附加2121000000元。元。借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）（已交税金）（已交税金）600600000000 应交营业税应交营业税100100000000 应交城建税应交城建税4900049000 应交教育费附加应交教育费附加2100021000贷：银行存款贷：银行存款770770000000（四）发生销售费用的账务处理（四）发生销售费用的账务处理 对销售费用的核算，企业应设置对销售费用的核算，企业应设置“销售费用销售费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。算。【例【例5656】20122012年年1212月月7 7日，黄河公司开出转账日，黄河公司开出转账支票向佳陵运输公司支付销售支票向佳陵运输公司支付销售A A、B B产品运输费产品运输费30003000元、装卸费元、装卸费800800元，共计元，共计38003800元，运输发票已收到。元，运输发票已收到。【分析】运输费可以抵扣【分析】运输费可以抵扣210210（30007%30007%）元的进项）元的进项税额。税额。借：销售费用借：销售费用运杂费运杂费35903590 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）210210 贷：银行存款贷：银行存款33800800【例57】2012年12月6日，黄河公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费l50000元，并取回广告发票。借：销售费用广告费150000贷：银行存款l50000（五）发生管理费用的账务处理 对管理费用的核算，企业应设置对管理费用的核算，企业应设置“管理费用管理费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。【例【例5858】20122012年年1212月月2020日，长江公司以银行存款支付日，长江公司以银行存款支付本月聘请法律顾问费本月聘请法律顾问费60006000元。元。借：管理费用借：管理费用咨询费咨询费60006000贷：银行存款贷：银行存款66000000（六）发生财务费用的账务处理等 对财务费用的核算，企业应设置对财务费用的核算，企业应设置“财务费用财务费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。算。【例【例5959】长江公司】长江公司20122012年年l2l2月份发生有关财务费用如月份发生有关财务费用如下：下：（1 1）以银行存款支付给中国工商银行开出）以银行存款支付给中国工商银行开出“银行承银行承兑汇票兑汇票”手续费手续费400400元。元。借：财务费用借：财务费用手续费手续费400400 贷：银行存款贷：银行存款400400（2）收到银行存款利息通知单，已转来本月存款利息6000元。借：银行存款6000贷：财务费用利息收入6000（3）收到工行银行借款计息单，共付利息20000元，银行已经扣转。借：财务费用利息支出20000贷：银行存款20000四、营业外收支四、营业外收支（一）营业外收入（一）营业外收入1.1.账户设置账户设置为了核算企业发生的各项营业外收入，企业应为了核算企业发生的各项营业外收入，企业应设置设置“营业外收入营业外收入”账户账户.2.2.账务处理账务处理【例【例6060】20122012年年1212月月2424日，因为某供货单位违反合同日，因为某供货单位违反合同规定，长江公司收到一笔罚款收入规定，长江公司收到一笔罚款收入80008000元，款已存元，款已存人银行。人银行。借：银行存款借：银行存款80008000贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入罚款收入80008000【例61】2012年12月25日，长江公司接受某外商捐赠的机器一台，价值300000元，机器已经收到并交付车间使用。借：固定资产某机器300000贷：营业外收入捐赠利得300000（二）营业外支出（二）营业外支出1.1.账户设置账户设置-为了核算企业发生的各项营业外支出。为了核算企业发生的各项营业外支出。2.2.账务处理账务处理【例【例6262】20122012年年l2l2月月2525日，长江公司某月发生以下日，长江公司某月发生以下营业外支出的经济业务：营业外支出的经济业务：（1 1）转销盘亏的固定资产净损失）转销盘亏的固定资产净损失3600036000元。元。借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失3600036000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产待处理非流动资产损溢损溢 3600036000（2 2）向合肥市红十字会捐赠货币资金）向合肥市红十字会捐赠货币资金200000200000元。元。借：营业外支出借：营业外支出公益性捐赠支出公益性捐赠支出200000200000贷：银行存款贷：银行存款 200200000000