第05章固定资产-scpgd.pptx

105 05 固定资产固定资产内蒙古农业大学经济管理学院第五章第五章 固定资产固定资产 5.6 5.6 固定资产的处置固定资产的处置5.1 5.1 固定资产概述固定资产概述5.2 5.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 5.4 5.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 5.3 5.3 固定资产折旧固定资产折旧 5.5 5.5 固定资产的期末计量固定资产的期末计量2学习目的学习目的l掌握固定资产的计价原则和方法掌握固定资产的计价原则和方法l掌握固定资产取得、折旧和处置的会计处理掌握固定资产取得、折旧和处置的会计处理l熟悉固定资产后续支出的会计处理熟悉固定资产后续支出的会计处理l熟悉固定资产的概念、确认标准和基本特征熟悉固定资产的概念、确认标准和基本特征l了解固定资产的分类了解固定资产的分类35.1 固定资产概述固定资产概述(1/11)(1/11)l概念概念固定资产是同时具有下列特征的有形资产：固定资产是同时具有下列特征的有形资产：u为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；u使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。45.1 固定资产概述固定资产概述(2/11)(2/11)l性质性质有形且可供企业长期使用的资产有形且可供企业长期使用的资产u一般来说，生产经营用的劳动资料，一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年使用年限在限在1 1年以上，单位价值较高年以上，单位价值较高，就应列为固定，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。资产；否则，应列为低值易耗品。使用寿命有限使用寿命有限u一般情况下，是指固定资产的预计使用期间。一般情况下，是指固定资产的预计使用期间。必须在使用期间摊销其价值。必须在使用期间摊销其价值。持有目的是供企业使用而不是出售。持有目的是供企业使用而不是出售。55.1 固定资产概述固定资产概述(3/11)(3/11)l固定资产分类固定资产分类(1/3)按经济用途进行分类按经济用途进行分类u生产经营用生产经营用固定资产是指直接参加生产经营固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。设备、工具器具和管理用具等。u非生产经营用非生产经营用固定资产是指不直接服务于生固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产。等使用的房屋、设备和其他固定资产。65.1 固定资产概述固定资产概述(4/11)(4/11)l固定资产分类固定资产分类(2/3)按使用情况分类按使用情况分类u使用中使用中固定资产是指正在使用的各种固定资固定资产是指正在使用的各种固定资产。产。u未使用未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。用的各种固定资产。u不需用不需用固定资产是指不适合本企业需要，准固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。备出售处理的各种固定资产。75.1 固定资产概述固定资产概述(5/11)(5/11)l固定资产分类固定资产分类(3/3)按所有权分类按所有权分类u自有自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。定资产。u融资租入融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。85.1 固定资产概述固定资产概述(6/11)(6/11)l固定资产的确认条件固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。业。u包括直接经济利益和间接经济利益。包括直接经济利益和间接经济利益。u实务中的主要判断依据实务中的主要判断依据Q与该项固定资产相关联的风险和报酬是否转与该项固定资产相关联的风险和报酬是否转移给了企业。移给了企业。该固定资产的成本能够可靠的计量。该固定资产的成本能够可靠的计量。u合理估计成本也属于能够可靠计量。合理估计成本也属于能够可靠计量。95.1 固定资产概述固定资产概述(7/11)(7/11)l固定资产的计量属性固定资产的计量属性固定资产一般应以历史成本入账。固定资产一般应以历史成本入账。u这里的历史成本是指为使某项固定资产达到这里的历史成本是指为使某项固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合理的、必要预定可使用状态之前发生的一切合理的、必要的支出，如购买价格、运输费用、相关税金、的支出，如购买价格、运输费用、相关税金、安装费用等。安装费用等。u包括间接发生的各项费用，如应承担的借款包括间接发生的各项费用，如应承担的借款利息、外币借款的折算差额及分摊的其他间接利息、外币借款的折算差额及分摊的其他间接费用。费用。u特殊行业的固定资产，还应包括其弃置费用。特殊行业的固定资产，还应包括其弃置费用。105.1 固定资产概述固定资产概述(8/11)(8/11)l固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置（1/4）“固定资产固定资产”科目科目u核算企业固定资产原值。借方登记企业增加核算企业固定资产原值。借方登记企业增加的固定资产原值，贷方登记企业减少的固定资的固定资产原值，贷方登记企业减少的固定资产原值。产原值。115.1 固定资产概述固定资产概述(9/11)(9/11)l固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置（2/4）“固定资产固定资产”科目一般分为三级：科目一般分为三级：u“固定资产固定资产”总账科目，总括反映固定资产原值的增总账科目，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。减变动和结存情况。u“固定资产固定资产”二级账（固定资产登记簿），应按照固二级账（固定资产登记簿），应按照固定资产类别开设账页，账页内按照使用和保管单位开设定资产类别开设账页，账页内按照使用和保管单位开设专栏。专栏。u固定资产明细账（固定资产卡片），应按照每一项独固定资产明细账（固定资产卡片），应按照每一项独立的固定资产设置，登记固定资产原值、预计净残值、立的固定资产设置，登记固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命、折旧方法、月折旧率、开始使用时间、预计使用寿命、折旧方法、月折旧率、开始使用时间、使用期间内的停用记录和大修理记录等，并按照固定资使用期间内的停用记录和大修理记录等，并按照固定资产的类别和使用、保管单位的顺序排列。产的类别和使用、保管单位的顺序排列。125.1 固定资产概述固定资产概述(10/11)(10/11)l固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置（3/4）“累计折旧累计折旧”科目科目u该账户属于该账户属于“固定资产固定资产”账户的调整账户，账户的调整账户，核算企业固定资产累计计提的折旧额。该账核算企业固定资产累计计提的折旧额。该账户可以只进行账户的总分类核算，不进行明户可以只进行账户的总分类核算，不进行明细核算。细核算。135.1 固定资产概述固定资产概述(11/11)(11/11)l固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置（4/4）“在建工程在建工程”科目科目u该账户核算企业在建工程发生的支出。该账户核算企业在建工程发生的支出。“工程物资工程物资”科目科目u该账户核算企业为在建工程而准备的各种物该账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本，借方登记企业购入工程物资的资的实际成本，借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。成本，贷方登记领用工程物资的成本。“固定资产清理固定资产清理”科目科目u核算企业因出售、报废、对外投资等原因转核算企业因出售、报废、对外投资等原因转出固定资产的价值及清理过程中发生的费用等。出固定资产的价值及清理过程中发生的费用等。145.2 固定资产的初始计量5.2.1 外购固定资产的初始计量外购固定资产的初始计量5.2.2 自行建造固定资产的初始计量自行建造固定资产的初始计量5.2.3 投资者投入固定资产的初始计量投资者投入固定资产的初始计量5.2.4 其他方式其他方式取得的固定资产的初始计量取得的固定资产的初始计量155.2.1 外购固定资产的初始计量(1/3)(1/3)l成本构成成本构成包括购买价款、使固定资产达到预定可使用包括购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员的服务费等。安装费和专业人员的服务费等。注意增值税不再计入固定资产的购置成本，注意增值税不再计入固定资产的购置成本，而可以作为进项税额抵扣。而可以作为进项税额抵扣。u建筑物及其附属物所支付的增值税不得抵扣。建筑物及其附属物所支付的增值税不得抵扣。u小汽车、摩托车、潜艇所支付的增值税不得小汽车、摩托车、潜艇所支付的增值税不得抵扣。抵扣。165.2.1 外购固定资产的初始计量(2/4)(2/4)l达到预定可使用状态的判断达到预定可使用状态的判断购入不需要安装固定资产：购入后即可使用。购入不需要安装固定资产：购入后即可使用。购入需要安装固定资产：只有安装调试后达购入需要安装固定资产：只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才可以投入到设计要求或合同规定的标准，才可以投入使用。使用。175.2.1 外购固定资产的初始计量(3/4)(3/4)l购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产企业购入企业购入不需安装的固定资产不需安装的固定资产，原始价值和，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记计算，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。企业采用企业采用赊购赊购方式购入的固定资产，信用期方式购入的固定资产，信用期间在间在3年以上的，该类合同实质上具有融资年以上的，该类合同实质上具有融资租赁性质。购入资产的成本应以各期付款额租赁性质。购入资产的成本应以各期付款额的现值确定。的现值确定。185.2.1 外购固定资产的初始计量(4/4)(4/4)l企业购入企业购入需要安装的固定资产需要安装的固定资产在安装过程中发生的实际安装费，应计入固在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。定资产原值。企业购入需要安装的固定资产，应根据实际企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。19【例5-1】购入需安装生产线，以银行存款购入生产线设备购入需安装生产线，以银行存款购入生产线设备10万万元，增值税款为元，增值税款为170 000元，包装费、运输费、保险费元，包装费、运输费、保险费10 000元，设备由辅助车间投入安装；安装工程使用生产用原材料计划元，设备由辅助车间投入安装；安装工程使用生产用原材料计划成本成本20 000元。安装工程应负担工资元。安装工程应负担工资10 000元；安装工程分摊耗元；安装工程分摊耗用水电费用水电费6 366元；生产线安装调试完毕投入使用。元；生产线安装调试完毕投入使用。解：解：购入生产线：购入生产线：安装支出：安装支出：安装完毕投入使用：安装完毕投入使用：外购固定资产初始确认外购固定资产初始确认外购固定资产初始确认外购固定资产初始确认 【例【例5-2】某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资程物资200200万元，增值税税额为万元，增值税税额为3434万元，已全部用于建万元，已全部用于建造仓库造仓库;耗用库存材料耗用库存材料5050万元，应负担的增值税税额为万元，应负担的增值税税额为8.58.5万元万元;支付建筑工人工资支付建筑工人工资3636万元。该仓库建造完成万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为并达到预定可使用状态，其入账价值为()()万元。万元。A.250 B.292.5A.250 B.292.5C.286C.286D.328.5D.328.5 分析：该固定资产属于建筑物，所以增值税不得抵扣，分析：该固定资产属于建筑物，所以增值税不得抵扣，打入初始入账成本。打入初始入账成本。初始入账成本初始入账成本=（万元）（万元）5.2.2 自建固定资产的初始计量自建固定资产的初始计量(1/3)(1/3)l采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产（1/2）企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的除增值税外的全部价款，借记的除增值税外的全部价款，借记“工程物资工程物资”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目。科目。企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。225.2.2 自建固定资产的初始计量自建固定资产的初始计量(2/3)(2/3)l采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产（2/2）企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本际成本,借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“生产成生产成本本”。企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”等科目。等科目。企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记据自营工程的实际成本，借记“固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。23 【例【例5-35-3】某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务如下：济业务如下：（1 1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税元，增值税34 000元元，共计，共计234 000元，用银行存款支付，材料入库。元，用银行存款支付，材料入库。借：借：贷：贷：（2 2）自营工程领用材料）自营工程领用材料200 000元。元。借：借：贷：贷：自建固定资产初始计量自建固定资产初始计量续续【例【例5-35-3】（3 3）自营工程应负担的职工薪酬）自营工程应负担的职工薪酬11 400元元 借：借：贷：贷：（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。元。借：借：贷：贷：（5）自营工程应负担的长期借款利息自营工程应负担的长期借款利息9 000元。元。借：借：贷：贷：自建固定资产初始计量自建固定资产初始计量自建固定资产的初始计量自建固定资产的初始计量续续【例【例5-35-3】（6）自营工程某一部件报废，残料计价）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产元作为生产料入库，应收有关责任者赔款料入库，应收有关责任者赔款1 000元。元。借：借：贷：贷：（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249 200元元（200 00011 400 30 000 9 0001 200）结转该项）结转该项固定资产原值。固定资产原值。借：借：贷：贷：5.2.2 自建固定资产的初始计量自建固定资产的初始计量(3/3)(3/3)l采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产企业预付工程价款给建造承包商时，应借记企业预付工程价款给建造承包商时，应借记“在建工程在建工程工程支出工程支出”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。等科目。工程完工补付工程价款时，也应借记工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工在建工程程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记息等，也应计入工程成本，借记“在建工程在建工程工程支出工程支出”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”等科目。等科目。出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。27 【例【例5-45-4】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务 （1）用银行存款预付工程款用银行存款预付工程款150 000元。元。借：借：贷：贷：（2）出包工程应负担长期借款利息出包工程应负担长期借款利息20 000元。元。借：借：贷：贷：（3）工程完工，用银行存款补付工程款工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。元。借：借：贷：贷：（4）固定资产交付使用，结转固定资产原值固定资产交付使用，结转固定资产原值470 000元。元。借：借：贷：贷：外包建造固定资产初始计量外包建造固定资产初始计量5.2.2 投资者投入固定资产的初始计量投资者投入固定资产的初始计量l企业接受固定资产投资时，应按双方协商确企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记认的价值计价，借记“固定资产固定资产”科目，贷科目，贷记记“实收资本实收资本”科目。科目。l如果固定资产的价值大于投资方在企业注册如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公资本公积积”科目。科目。295.3 固定资产折旧固定资产折旧l固定资产折旧的基本概念固定资产折旧的基本概念l固定资产计提折旧的方法固定资产计提折旧的方法l固定资产计提折旧的账务处理固定资产计提折旧的账务处理305.3.1 固定资产折旧的基本概念固定资产折旧的基本概念(1/5)(1/5)固定资产固定资产折旧折旧是指固定资产由于损耗而减是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗。耗。无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。产价值上的损耗。315.3.1 固定资产折旧的基本概念固定资产折旧的基本概念(2/5)(2/5)l影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素(1/2)固定资产原价固定资产原价预计净残值预计净残值u假定固定资产预定使用寿命已满并处于使用假定固定资产预定使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，企业目前从该项资产寿命终了的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的清理收入扣除预计处置费用后处置中获得的清理收入扣除预计处置费用后的金额。的金额。325.3.1 固定资产折旧的基本概念固定资产折旧的基本概念(3/5)(3/5)l影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素(1/2)固定资产减值准备固定资产减值准备u某项固定资产的某项固定资产的原价减去预计净残值和减值准备，即为该项固定资产的应计提折旧总额。，即为该项固定资产的应计提折旧总额。固定资产的预计使用年限固定资产的预计使用年限u在我国，各类固定资产预计使用年限的上下在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。定本企业各类固定资产的预计使用年限。335.3.1 固定资产折旧的基本概念固定资产折旧的基本概念(4/5)(4/5)l固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围（1/2）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值确定其成本入账，并固定资产，应当按照估计价值确定其成本入账，并计提折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本计提折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原暂估成本，但不需要调整原已计提的折旧额。调整原暂估成本，但不需要调整原已计提的折旧额。345.3.1 固定资产折旧的基本概念固定资产折旧的基本概念(5/5)(5/5)l固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围（2/2）融资租入的固定资产，能确定租赁期届满时将会取融资租入的固定资产，能确定租赁期届满时将会取得资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内得资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；不能确定租赁期届满时能否取得资产所计提折旧；不能确定租赁期届满时能否取得资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。者中较短的期间内计提折旧。因更新改造而停止使用的固定资产，应将其账面价因更新改造而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，待改造达到预定值转入在建工程，不再计提折旧，待改造达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命和折旧方法计提折旧。寿命和折旧方法计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。355.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（1/101/10）l直线法直线法年限平均法年限平均法工作量法工作量法l加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法365.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（2/102/10）l年限平均法年限平均法（1/2）按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。的方法。折旧额在各个会计期都是相等的折旧额在各个会计期都是相等的。计算公式：计算公式：固定资产应计提折旧总额 年折旧额 预计使用年限 月折旧额年折旧额/12 375.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（3/103/10）l年限平均法年限平均法（2/2）在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。定资产原值乘以折旧率计算。1预计净残值率 年折旧率 预计使用年限 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧率采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。个别折旧和分类折旧两种方式。385.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（4/104/10）l个别折旧方式个别折旧方式个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。提折旧的方式。采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。虽多但各月之间变化不大的企业。395.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（5/105/10）l分类折旧方式分类折旧方式分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。定资产的分类折旧率一般不予调整。40实务中固定资产的折旧计算表实务中固定资产的折旧计算表固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表20132013年年4 4月月3030日日使用部使用部门门固定资固定资产项目产项目上月折上月折旧额旧额上月增加应提上月增加应提折旧额折旧额上月减少应上月减少应提折旧额提折旧额本月折本月折旧额旧额生产部生产部门门厂房厂房50 00050 000设备设备150 00018 4001 200167 200小计小计200 00018 4001 200217 000厂部厂部办公楼办公楼30 000办公设办公设备备18 00090017 100小计小计48 00090047 100销售部销售部设备设备9 000合计合计257 00018 4002 100273 3005.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（6/106/10）l工作量法工作量法(1/2)是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。线性函数。计算公式如下：计算公式如下：某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额 产单位工作 量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量 该项固定资产月 折 旧 额 该项固定资产单位工作量折 旧额 该项固定资产该月实际完成的工作总量42l工作量法工作量法(2/2)不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。和机器台班。工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。费用的负担不够合理。5.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（7/107/10）435.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（8/108/10）l加速折旧法或递减费用法加速折旧法或递减费用法是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以折旧额除以12计算。计算。较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。数总和法两种。445.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（9/109/10）l双倍余额递减法双倍余额递减法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率计算时采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率计算时不考虑固定资产预计净残值。不考虑固定资产预计净残值。采用双倍余额递减法计提折旧，一般应在预计采用双倍余额递减法计提折旧，一般应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计提折旧。使用年限的最后两年改按平均年限法计提折旧。计算公式计算公式u年折旧率=(2/预计使用年限)100%u年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率u月折旧额=年折旧额/1245 【例【例5-55-5】某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为60 00060 000元，预计净元，预计净残值为残值为20002000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。该项固定资产采用双年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。倍余额递减法计提折旧。年份年份期初净值期初净值折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧期末净值期末净值160 000 2 3 45折旧计算表折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法）单位：元单位：元双倍余额递减法双倍余额递减法5.3.2 折旧的计算方法折旧的计算方法（10/1010/10）l年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。（即年折旧率）计提折旧的方法。计算公式计算公式年折旧率=各年尚可使用年数总和该年尚可使用年数47【例【例5-65-6】某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为60 00060 000元，预计净残元，预计净残值为值为3 0003 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。该项固定资产按年数总年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为该项固定资产的年数总和为:=年数总和法年数总和法年份年份 应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧157 000（60000-3000）257 000357 000457 000557 000折旧计算表折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法）单位：元单位：元5.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出l资本性支出和收益性支出资本性支出和收益性支出l固定资产的后续支出，是指固定资产投入使固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。用以后发生的修理和改扩建等支出。固定资产的修理固定资产的改扩建495.4.1 资本性支出和收益性支出资本性支出和收益性支出（1/21/2）l资本性支出资本性支出是指这项支出增强了固定资产获取未来经济利益是指这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、增强了固定资产的生产能力、资产的使用寿命、增强了固定资产的生产能力、提高了产品质量或降低了产品成本等。资本性支提高了产品质量或降低了产品成本等。资本性支出能够为现在和未来数个期间带来经济利益。出能够为现在和未来数个期间带来经济利益。l收益性支出收益性支出是指这项支出仅仅维护了固定资产的服务能力，是指这项支出仅仅维护了固定资产的服务能力，并未增强固定资产获取未来经济利益的能力或提并未增强固定资产获取未来经济利益的能力或提高固定资产的性能。收益性支出仅能为当期提供高固定资产的性能。收益性支出仅能为当期提供经济利益。经济利益。505.4.1 资本性支出和收益性支出资本性支出和收益性支出（2/22/2）l对于固定资产的后续支出，如果判断该支出对于固定资产的后续支出，如果判断该支出是资本性支出，则应计入固定资产的成本；是资本性支出，则应计入固定资产的成本；如果判断该支出是费用性支出，则应直接确如果判断该支出是费用性支出，则应直接确认为当期费用。认为当期费用。515.4.2 固定资产的修理固定资产的修理（1/21/2）l固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值日常修理日常修理u修理范围小，成本支出少，修理次数多，间修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。隔时间短。大修理大修理u修理范围大，成本支出多，修理次数少，间修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。隔时间长。52l会计处理会计处理对于固定资产的修理支出，通常作为收益性支出，对于固定资产的修理支出，通常作为收益性支出，在发生时直接确认为当期费用。在发生时直接确认为当期费用。根据实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，根据实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记按发生的修理费额，借记“制造费用制造费用”、“管理管理费用费用”、“销售费用销售费用”和和“其他业务支出其他业务支出”等科等科目；按可以抵扣的增值税进项税额，借记目；按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目；按发科目；按发生的全部价款，贷记生的全部价款，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。5.4.2 固定资产的修理固定资产的修理（2/22/2）535.4.3 固定资产的改扩建固定资产的改扩建（1/31/3）l固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。扩充和改良支出的性质，应根据重要性程度进行扩充和改良支出的性质，应根据重要性程度进行判断，对于中小项目的扩充和改良，可作为日常判断，对于中小项目的扩充和改良，可作为日常性修理对待；对于大部件或主要部件的扩充和改性修理对待；对于大部件或主要部件的扩充和改良，应作为资本性支出。良，应作为资本性支出。545.4.3 固定资产的改扩建固定资产的改扩建（2/32/3）l核算核算（1/2）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借记前，将其账面价值转作在建工程，借记“在在建工程建工程”、“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值固定资产减值准备准备”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目。固定科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过的核算方法相同，应通过“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。555.4.3 固定资产的改扩建固定资产的改扩建（3/33/3）l核算核算（2/2）固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原原材料材料”等科目，贷记等科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。产折旧额进行调整。56 【例【例5-75-7】某企业改建机器设备一台，改建前的原值为某企业