第十章行为税《中国税收》czqr.pptx

第十章第十章 行为税行为税（一）知识目标（一）知识目标掌握印花税的纳税人、征税对象和税率；掌握印花税的纳税人、征税对象和税率；掌握车辆购置税的纳税人、征税对象和税率；掌握车辆购置税的纳税人、征税对象和税率；熟悉城市维护建设税的纳税人、征税对象和税率；熟悉城市维护建设税的纳税人、征税对象和税率；熟悉印花税的纳税申报。熟悉印花税的纳税申报。（二）技能目标（二）技能目标掌握印花税应纳税额的计算方法；掌握印花税应纳税额的计算方法；掌握车辆购置税应纳税额的计算方法；掌握车辆购置税应纳税额的计算方法；掌握城市维护建设税应纳税额的计算方法。掌握城市维护建设税应纳税额的计算方法。第一节第一节 印花税印花税一、纳税义务人一、纳税义务人在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人；位和个人，都是印花税的纳税义务人；立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人；各类电子应税凭证的签订人；对合同、书据等凭证，凡属两方或两方以上当事对合同、书据等凭证，凡属两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是印花税的人共同书立的凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，各就其所持凭证所载的金额依率纳税。纳税人，各就其所持凭证所载的金额依率纳税。二、税目、税率二、税目、税率（一）税目（一）税目购销合同购销合同购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。调剂、补偿、贸易等合同。加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。广告、测绘、测试等合同。建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同包括建筑、安装工程承包合同。建设工程勘察设计合同包括建筑、安装工程承包合同。建设安装工程承包合同建设安装工程承包合同建设安装工程承包合同，包括建筑、安装工程承包合建设安装工程承包合同，包括建筑、安装工程承包合同。承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。同。承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同。财产租赁合同财产租赁合同财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。人出租门店、柜台等签订的合同。货物运输合同货物运输合同货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。仓储保管合同仓储保管合同仓储保管合同包括仓储、保管合同，以及作为合同仓储保管合同包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的舱单、使用的舱单、栈单等。借款合同借款合同借款合同，即银行及其他金融组织与借款人所签借款合同，即银行及其他金融组织与借款人所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。银行及其金融机构经营的融得银行借款的借据。银行及其金融机构经营的融资租赁业务是一种以融物方式达到融资目的的业资租赁业务是一种以融物方式达到融资目的的业务，因此，融资租赁合同也属于借款合同。务，因此，融资租赁合同也属于借款合同。财产保险合同财产保险合同财产保险合同包括财产、责任、保证、信用保险财产保险合同包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同，合同，以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。技术合同技术合同技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。同，以及作为合同使用的单据。产权转移书据产权转移书据产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括财产所有权、赠与、交换、分割等所立的书据，包括财产所有权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。品房销售合同等权力转移合同。营业账簿营业账簿营业账簿是指单位和个人从事生产经营活动所设立营业账簿是指单位和个人从事生产经营活动所设立的账册，按其反映内容的不同，可分为记载资金的的账册，按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。账簿和其他账簿。权利、许可证照权利、许可证照权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（二）税率（二）税率 税税 目目 计税依据计税依据 税率税率 1.购销合同购销合同 购销金额购销金额0.32.加工承揽合同加工承揽合同加工或承揽收入加工或承揽收入0.53.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同收取费用收取费用0.54.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同承包金额承包金额0.35.财产租赁合同财产租赁合同租赁金额租赁金额16.货物运输合同货物运输合同运输费用运输费用0.57.仓储保管合同仓储保管合同仓储保管费用仓储保管费用18.借款合同借款合同借款金额借款金额0.059.财产保险合同财产保险合同保险费收入保险费收入110.技术合同技术合同合同所载金额合同所载金额0.311.产权转移书据产权转移书据书据所载金额书据所载金额0.512.股权转让书据股权转让书据股权转让金额股权转让金额113.资金账簿资金账簿实收资本和资本公积金额实收资本和资本公积金额0.514.其他账簿其他账簿件件5元元15.权利、许可证照权利、许可证照件件5元元三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据1.一般规定一般规定购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。易货的全额。加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。额。建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用。收取的费用。建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。不得剔除任何费用。财产租赁合同的计税依据为租赁金额。货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用。借款合同的计税依据为借款金额。财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额，不包括所保财产的金额。技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。2.特殊规定特殊规定同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合同计税额贴花；如未分别记载金额额，相加后按合同计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。的，按税率高的计税贴花。按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。应纳税额。应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税当日国家外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。额。有些合同在签订时无法确定金额，可在签订时先按有些合同在签订时无法确定金额，可在签订时先按5元定额贴花，以后结算时再按实际金额计税。元定额贴花，以后结算时再按实际金额计税。不论合同是否兑现，均应贴花。对已履行并贴不论合同是否兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。不再办理完税手续。采取以货易货方式签订的合同，应按合同所载采取以货易货方式签订的合同，应按合同所载购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价应按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。格计算应纳税额。施工单位将承包的建设项目分包或转包给其他施工单位将承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包或转包合同，应按新的施工单位所签订的分包或转包合同，应按新的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。分包或转包合同所载金额计算应纳税额。对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税。由起运地运费结算双方缴纳印花税。（二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法纳税人按照比例税率计算税额缴纳印花税的，其纳税人按照比例税率计算税额缴纳印花税的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应税金额应纳税额应税金额适用税率适用税率纳税人按照定额税率计算税额缴纳印花税的，其纳税人按照定额税率计算税额缴纳印花税的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应税凭证件数应纳税额应税凭证件数每件适用税额每件适用税额 四、税收优惠四、税收优惠印花税的优惠设定主要有如下几方面：印花税的优惠设定主要有如下几方面：对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税，但对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税，但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另行贴以副本或者抄本视同正本使用的，则应另行贴印花。印花。对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。所谓社会福利单位，是学校所立的书据免税。所谓社会福利单位，是指扶养孤老伤残的社会福利单位。指扶养孤老伤残的社会福利单位。对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。人书立的农副产品收购合同免税。对无息、贴息贷款合同免税。无息、贴息贷款对无息、贴息贷款合同免税。无息、贴息贷款合同，是指我国的各专业银行按照国家金融政合同，是指我国的各专业银行按照国家金融政策发放的无息贷款，以及由各专业银行发放并策发放的无息贷款，以及由各专业银行发放并按有关规定由财政部门或中国人民银行给予贴按有关规定由财政部门或中国人民银行给予贴息的贷款项目所签订的贷款合同。息的贷款项目所签订的贷款合同。对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。的租赁合同免税。对农牧业保险合同免税。对该类合同免税，是对农牧业保险合同免税。对该类合同免税，是为了支持农村保险事业的发展，减轻农牧业生为了支持农村保险事业的发展，减轻农牧业生产的负担。产的负担。对特殊货运凭证免税。这类凭证有：军事物资对特殊货运凭证免税。这类凭证有：军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证和新建铁路运输凭证、抢险救灾物资运输凭证和新建铁路的工程临管线运输凭证。的工程临管线运输凭证。企业改制过程中有关印花税的减免。企业改制过程中有关印花税的减免。五、征收管理及账务处理五、征收管理及账务处理（一）纳税方法（一）纳税方法1.自行贴花自行贴花纳税人发生应税义务时，根据规定自行计算应纳纳税人发生应税义务时，根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。对税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。对国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额较大、难以承担的，经当地税务机关核准，可在较大、难以承担的，经当地税务机关核准，可在3年内分次贴足印花。年内分次贴足印花。2.汇贴或汇缴方法汇贴或汇缴方法对于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人适对于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人适用汇贴或汇缴税款的办法。用汇贴或汇缴税款的办法。以缴款书或完税证代替贴花的方法以缴款书或完税证代替贴花的方法按期汇总缴纳印花税的方法按期汇总缴纳印花税的方法3.代扣税款汇总缴纳的方法代扣税款汇总缴纳的方法（二）纳税环节（二）纳税环节印印花花税税应应当当在在凭凭证证书书立立或或领领受受时时贴贴花花。具具体体是是指指在在合合同同签签订订时时、账账簿簿启启用用时时和和证证照照领领受受时时贴贴花花。如如果果合合同同是是在在国国外外签签订订，并并且且不不便便在在国国外外贴贴花花的的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。（三）纳税地点（三）纳税地点印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会订货会(包括展销会、交易会等包括展销会、交易会等)上所签订合同应上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。（四）纳税申报（四）纳税申报印花税通常采取由纳税人根据规定自行计算应纳税印花税通常采取由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并贴足印花税票的缴纳办法；对实行汇贴额，购买并贴足印花税票的缴纳办法；对实行汇贴或汇缴办法的纳税人，应按照规定期限及时办理纳或汇缴办法的纳税人，应按照规定期限及时办理纳税申报，并如实填写纳税申报表，代扣代缴纳税期税申报，并如实填写纳税申报表，代扣代缴纳税期限为次月限为次月10日前。日前。（五）违章的处罚（五）违章的处罚印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：根据情节轻重予以处罚：纳税人在应税凭证上未贴或者少贴印花税票的纳税人在应税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，按期汇总缴纳印花税的纳税人，者未划销的，按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税花税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处税款款、滞纳金，并处税款50%以上以上5倍以下的罚倍以下的罚款。情节严重的，撤销汇缴纳税人的汇缴许可款。情节严重的，撤销汇缴纳税人的汇缴许可证。证。已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。责任。伪造印花税票的，处以伪造印花税票的，处以2000元以上元以上1万元以下万元以下的罚款；情节严重的，处的罚款；情节严重的，处1万元以上万元以上5万元以下万元以下的罚款。的罚款。纳税人未按照税法规定保管纳税凭证，可以处纳税人未按照税法规定保管纳税凭证，可以处10000元以下的罚款。元以下的罚款。第二节第二节 车辆购置税车辆购置税 一、纳税义务人、征税范围和税率一、纳税义务人、征税范围和税率（一）纳税义务人（一）纳税义务人在我国境内购置中华人民共和国车辆购置税在我国境内购置中华人民共和国车辆购置税暂行条例规定的应税车辆的单位和个人，为暂行条例规定的应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税义务人。车辆购置税的纳税义务人。（二）征税范围（二）征税范围汽车包括各类汽车。汽车包括各类汽车。摩托车包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车。摩托车包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车。电车包括无轨电车和有轨电车。无轨电车是以电能为电车包括无轨电车和有轨电车。无轨电车是以电能为动力，由专用输电缆线供电的轮式公共车辆。有轨电动力，由专用输电缆线供电的轮式公共车辆。有轨电车是以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。车是以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。挂车包括全挂车和半挂车。挂车包括全挂车和半挂车。农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。农用运输车包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。（三）税率（三）税率中中华华人人民民共共和和国国车车辆辆购购置置税税暂暂行行条条例例中中规规定定：车车辆辆购购置置税税的的税税率率为为10%10%。车车辆辆购购置置税税税税率率的的调调整整，由由国国务院决定并公布务院决定并公布。二、应纳税额二、应纳税额车辆购置税按照规定的应税车辆计税价格和适用税率计车辆购置税按照规定的应税车辆计税价格和适用税率计算应纳税算应纳税（一）计税依据（一）计税依据1.购买自用应税车辆购买自用应税车辆纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人购买应纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆时支付的全部价款和价外费用但是不包括增值税税车辆时支付的全部价款和价外费用但是不包括增值税税款。税款。2.进口自用的应税车辆进口自用的应税车辆纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格关税完税价格计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税3.免税条件消失的车辆免税条件消失的车辆免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满车辆最低计税价格按每满1年扣减年扣减10%，未满，未满1年的年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限用年限10年（含）以上的，计税依据为年（含）以上的，计税依据为0。4.其他方式取得自用的应税车辆其他方式取得自用的应税车辆纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照国家税的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格确定。务总局规定的最低计税价格确定。5.最低计税价格的确定最低计税价格的确定国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定了不同类型应税车辆的最低计税价格。了不同类型应税车辆的最低计税价格。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算车辆购置税应纳税额的计算公式为：车辆购置税应纳税额的计算公式为：应纳税额计税价格应纳税额计税价格适用税率适用税率纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。人民币计算应纳税额。【例【例12-3】丙公司】丙公司2008年年3月月2日，从某日，从某4S店内店内购买红旗轿车一辆，含增税价款为购买红旗轿车一辆，含增税价款为234000元，款元，款项已付。要求：计算丙公司应纳的车辆购置税。项已付。要求：计算丙公司应纳的车辆购置税。计税价格计税价格=234000（117）200000元元应纳的车辆购置税应纳的车辆购置税2000001020000元元四、税收优惠四、税收优惠外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。交人员自用的车辆免税。中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。武器装备订货计划的车辆免税。设有固定装置的非运输车辆免税。设有固定装置的非运输车辆免税。防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛（警）、防汛（警）、联络的专用车辆免税。联络的专用车辆免税。农用三轮车免税。农用三轮车免税。有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。照规定免税或者减税。国务院决定对国务院决定对2009年年1月月20日至日至12月月31日购置日购置1.6升及以下排量的乘用车，暂减按升及以下排量的乘用车，暂减按5%的税率征的税率征收车辆购置税。收车辆购置税。五、征收管理及账务处理五、征收管理及账务处理（一）纳税地点（一）纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。（二）纳税期限（二）纳税期限纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起得之日起60日内申报纳税。日内申报纳税。免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。（三）纳税申报（三）纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度。纳税人办理纳税车辆购置税实行一车一申报制度。纳税人办理纳税申报时应如实填写车辆购置税纳税申报表，同时提申报时应如实填写车辆购置税纳税申报表，同时提供以下资料的原件和复印件。供以下资料的原件和复印件。车主身份证明车主身份证明车辆价格证明车辆价格证明车辆合格证明车辆合格证明税务机关要求提供的其他资料税务机关要求提供的其他资料（四）退税（四）退税已缴购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳已缴购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：税人申请退税：因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的；因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的；应当办理车辆登记注册的车辆，公安机关车辆管理应当办理车辆登记注册的车辆，公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的。机构不予办理车辆登记注册的。第三节第三节 城市维护建设税城市维护建设税一、纳税人一、纳税人凡在我国境内从事生产、经营，缴纳增值税、凡在我国境内从事生产、经营，缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人都是城建税的纳消费税和营业税的单位和个人都是城建税的纳税人。单位具体包括国有企业、集体企业、股税人。单位具体包括国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、其他企业、事业单位及份制企业、私营企业、其他企业、事业单位及个体经营者和其他个人。但目前外商投资企业个体经营者和其他个人。但目前外商投资企业和外国企业虽负有增值税、消费税和营业税纳和外国企业虽负有增值税、消费税和营业税纳税义务，但不缴纳城建税。税义务，但不缴纳城建税。二、征税对象二、征税对象城建税是以附加税的形式出现，其计税依据为城建税是以附加税的形式出现，其计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税。纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税。对进口产品由海关代征的增值税、消费税、营对进口产品由海关代征的增值税、消费税、营业税不作为计税依据征收城建税。对纳税人违业税不作为计税依据征收城建税。对纳税人违反增值税、营业税、消费税有关税法而被加收反增值税、营业税、消费税有关税法而被加收的滞纳金或罚款，不作为计税依据征收城建税。的滞纳金或罚款，不作为计税依据征收城建税。对纳税人因偷漏税而被查补或处罚的增值税、对纳税人因偷漏税而被查补或处罚的增值税、消费税、营业税，应作为城建税计税依据征收消费税、营业税，应作为城建税计税依据征收城建税。对出口产品退还增值税、消费税的，城建税。对出口产品退还增值税、消费税的，不退出口产品已缴纳的城建税。不退出口产品已缴纳的城建税。三、税率三、税率城城建建税税按按纳纳税税人人所所在在地地的的不不同同，设设定定了了三三档档地地区区差差别别比比例例税税率率。纳纳税税人人所所在在地地为为市市区区的的，税税率率7%；纳纳税税人人所所在在地地为为县县城城、建建制制镇镇的的，税税率率为为5%；纳纳税税人人所所在在地地为为市市区区、县县城城、建建制制镇镇以以外外地地区区的的，税率为税率为1%。四、应纳税额四、应纳税额城建税应纳税款的计算公式为：城建税应纳税款的计算公式为：应纳城建税（实际缴纳增值税应纳城建税（实际缴纳增值税+实际缴纳消费实际缴纳消费税税+实际缴纳营业税）实际缴纳营业税）适用税率适用税率【例【例12-5】市区丁企业】市区丁企业12月份缴纳增值税月份缴纳增值税52万万元，缴纳消费税元，缴纳消费税70万元，营业税万元，营业税8万元，补缴上万元，补缴上月应纳增值税月应纳增值税6万元，请计算本月应纳城建税。万元，请计算本月应纳城建税。计税依据为计税依据为52+70+8+6=136万元万元应纳城建税应纳城建税=13679.52万元万元五、税收优惠五、税收优惠城城建建税税原原则则上上不不单单独独减减免免，但但因因城城建建税税具具有有附附加加税税性性质质，当当主主税税发发生生减减免免时时，城城建建税税相相应应发发生税收减免。具体有以下几种情况：生税收减免。具体有以下几种情况：如如果果纳纳税税人人减减征征或或免免征征增增值值税税、消消费费税税、营营业业税，同时也就减征或免征了城建税。税，同时也就减征或免征了城建税。对对于于因因减减免免税税而而需需进进行行“三三税税”退退库库的的，城城建建税也可同时退库。税也可同时退库。海海关关对对进进口口产产品品代代征征的的增增值值税税、消消费费税税，不不征征收城建税。收城建税。为为支支持持三三峡峡工工程程建建设设，对对三三峡峡工工程程建建设设基基金金，自自2004年年1月月1日日至至2009年年12月月31日日期期间间，免征城建税。免征城建税。六、征收管理及账务处理六、征收管理及账务处理（一）纳税地点（一）纳税地点城建税的纳税地一般为纳税人缴纳增值税、消城建税的纳税地一般为纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的所在地。费税、营业税的所在地。（二）纳税期限（二）纳税期限城城建建税税的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间和和纳纳税税期期限限的的规规定定与与现现行行增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税的的相相同同，具具体体可可由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人的的情情况况分分别别确确定定，如如果果不不能能按按照照固固定定的的纳纳税税期期限限纳纳税税的的，可可以以按按次纳税。次纳税。（三）纳税申报（三）纳税申报纳税人在申报缴纳增值税、营业税和消费税时，纳税人在申报缴纳增值税、营业税和消费税时，应一并申报缴纳城建税。应一并申报缴纳城建税。