第八章企业收益与分配管理cspj.pptx

财财 务务 管管 理理 实实 务务LOGO第八章第八章第八章第八章 企业收益与分配管理企业收益与分配管理企业收益与分配管理企业收益与分配管理广西经济管理干部学院会计系广西经济管理干部学院会计系 冯俊萍冯俊萍 收入管理收入管理 成本费用管理成本费用管理收益与分配管理概述收益与分配管理概述 目目 录录 利润分配管理利润分配管理 学习目的与要求学习目的与要求通过本章学习，理解收益的概念及收入管通过本章学习，理解收益的概念及收入管理、成本费用管理、利润管理、利润的组理、成本费用管理、利润管理、利润的组成，熟练掌握收入的预测分析、成本费用成，熟练掌握收入的预测分析、成本费用管理模式，以及我国利润分配的一般程序管理模式，以及我国利润分配的一般程序和支付过程，了解股利理论，掌握股利分和支付过程，了解股利理论，掌握股利分配政策及其应用，理解股票分割和股票回配政策及其应用，理解股票分割和股票回购的原因。购的原因。精彩一句精彩一句 我们越是努力研究它（股利），它就越像一个谜我们越是努力研究它（股利），它就越像一个谜股利之谜。股利之谜。费雪费雪布莱克布莱克引导案例引导案例一一二二收益分配的含义收益分配的含义收益分配的原则收益分配的原则 第一节第一节 收益与分配管理概述收益与分配管理概述 收益与分配管理的内容收益与分配管理的内容 三一、收益分配的含义一、收益分配的含义企业的收益分配有广义和狭义两种。广义的收益分配是指对企企业的收益分配有广义和狭义两种。广义的收益分配是指对企业的收入和净利润进行分配，包含两个层次的内容：业的收入和净利润进行分配，包含两个层次的内容：第一层次第一层次 是对企业收入的分配，是对成本费用的补偿，是一种初次分配是对企业收入的分配，是对成本费用的补偿，是一种初次分配 第二层次第二层次 是对企业净利润的分配，是一种再分配。是对企业净利润的分配，是一种再分配。狭义的收益分配则仅仅是指对企业净利润的分配。本章所指的收益分配狭义的收益分配则仅仅是指对企业净利润的分配。本章所指的收益分配采用广义的收益分配概念，即对企业收入和净利润的分配。采用广义的收益分配概念，即对企业收入和净利润的分配。（1）依法分配原则依法分配原则（2）分配与积累并重原则分配与积累并重原则（3）兼顾各方利益原则兼顾各方利益原则（4）投资与收益对等原则投资与收益对等原则 二、收益分配的原则二、收益分配的原则 三、收益与分配管理的内容三、收益与分配管理的内容（一）收入管理（一）收入管理收入是企业收益分配的首要对象。企业的收入多种多样，其中，销售收入是指企业在日常收入是企业收益分配的首要对象。企业的收入多种多样，其中，销售收入是指企业在日常经营活动中，由于销售产品、提供劳务等所形成的货币收入。这是企业收入的主要构成部经营活动中，由于销售产品、提供劳务等所形成的货币收入。这是企业收入的主要构成部分，是企业能够持续经营的基本条件。分，是企业能够持续经营的基本条件。（二）成本费用管理（二）成本费用管理企业取得的收入首先应当弥补成本费用。成本费用是商品价值中所耗费的生产资料的企业取得的收入首先应当弥补成本费用。成本费用是商品价值中所耗费的生产资料的价值和劳动者必要劳动所创造的价值之和，收入必须首先弥补成本费用，才可以保证价值和劳动者必要劳动所创造的价值之和，收入必须首先弥补成本费用，才可以保证企业简单再生产的继续进行。主要的成本费用管理包括归口分级管理、成本性态分析、企业简单再生产的继续进行。主要的成本费用管理包括归口分级管理、成本性态分析、标准成本管理、作业成本管理和责任成本管理等。标准成本管理、作业成本管理和责任成本管理等。（三）利润分配管理（三）利润分配管理利润分配是收益分配第二层次的内容，也是狭义的收益分配。利润是收入弥补成本费用后利润分配是收益分配第二层次的内容，也是狭义的收益分配。利润是收入弥补成本费用后的余额。由于成本费用包括的内容与表现的形式不同，利润所包含的内容与形式也有一定的余额。由于成本费用包括的内容与表现的形式不同，利润所包含的内容与形式也有一定的区别。的区别。v根据我国公司法及相关法律制度的规定，公司净利润根据我国公司法及相关法律制度的规定，公司净利润的分配应按照下列顺序进行：的分配应按照下列顺序进行：v 1.1.弥补以前年度亏损。弥补以前年度亏损。v 2.2.提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金v3.3.提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。v4.4.向股东向股东(投资者投资者)分配股利分配股利(利润利润)。一一二二三三收入的概念收入的概念 收入的预测收入的预测 销售预测分析方法销售预测分析方法 第二节收入管理第二节收入管理销售定价管理销售定价管理 四四一、收入的概念一、收入的概念加强收入管理有利于及时合理地补偿企业加强收入管理有利于及时合理地补偿企业的生产经营耗费的生产经营耗费 加强收入管理有利于实现企业的目标利润加强收入管理有利于实现企业的目标利润 加强收入管理有利于增加企业的现金流量加强收入管理有利于增加企业的现金流量 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。企业销售收入是企业的主要财务指标，在资金运动过程中处于起点和终点的地位，具有重要的经济意义。123二、收入的预测二、收入的预测 收入预测是指以市场调查为基础，依据过去和现在的有收入预测是指以市场调查为基础，依据过去和现在的有关信息，采用科学的方法，对企业未来一定期间的营业收关信息，采用科学的方法，对企业未来一定期间的营业收入进行科学地推断和测算，它是企业收入管理的重要环节。入进行科学地推断和测算，它是企业收入管理的重要环节。企业为了加强收入的管理，必须做好营业收入的预测工作，企业为了加强收入的管理，必须做好营业收入的预测工作，做到有的放矢。做到有的放矢。三、销售预测分析方法三、销售预测分析方法定性预测法定性预测法定量预测法定量预测法（一）销售预测的定性分析法（一）销售预测的定性分析法定性分析法，即非数量分析法，是指由专业人员根据实际经验，对预测对定性分析法，即非数量分析法，是指由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展趋势作出预测的一种分析方法。它一般适用于预测对象的未来情况及发展趋势作出预测的一种分析方法。它一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析。象的历史资料不完备或无法进行定量分析。1推销员判断法推销员判断法又称意见汇集法，是由企业熟悉市场情况及相关变化信息的经营管理人员对由推销人员调查得来的结果进行综合分析，从而作出较为正确的预测的方法。这种方法用时短、耗费小，比较实用。2.专家判断法专家判断法专家判断法，是由专家根据他们的经验和判断能力对特定产品的未来销售量进行判断和预测的方法。主要有以下三种不同形式：个别专家意见汇集法、专家小组法、德尔菲法。3.产品寿命周期分析法产品寿命周期分析法产品寿命周期分析法就是利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势，进行销售预测的一种定性分析方法。产品寿命周期一般要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。（二）销售预测的定量分析法（二）销售预测的定量分析法v定量分析法，也称数量分析法，是指在预测对象有关资料定量分析法，也称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型，作完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型，作出预测。出预测。v它一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法、目标利润它一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法、目标利润法等。法等。1.趋势预测分析法趋势预测分析法趋势预测法亦称时间序列预测分析法。它是根据事物发展的连续性原理，把有关趋势预测法亦称时间序列预测分析法。它是根据事物发展的连续性原理，把有关资料按时间顺序进行排列，然后运用数理统计的方法对未来进行推测。资料按时间顺序进行排列，然后运用数理统计的方法对未来进行推测。2.因果预测分析法因果预测分析法因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。因果预测分析法最常用的是回归分析法因果预测分析法最常用的是回归分析法3.目标利润法目标利润法四、销售定价管理四、销售定价管理 销售定价不仅影响产品的边销售定价不仅影响产品的边际贡献，而且影响产品的销售际贡献，而且影响产品的销售数量与市场地位，从而对企业数量与市场地位，从而对企业收入产生复杂而直接的影响。收入产生复杂而直接的影响。正确制定销售定价策略，直接关系到企业的生存和发展，加强销售正确制定销售定价策略，直接关系到企业的生存和发展，加强销售定价管理是企业财务管理的重要内容。定价管理是企业财务管理的重要内容。产品价格的高低直接影响到销售量的大小，进而影响到企业产品价格的高低直接影响到销售量的大小，进而影响到企业的盈利水平。单价水平过高，导致销售量降低，如果达不的盈利水平。单价水平过高，导致销售量降低，如果达不到保本点，企业就会亏损；单价水平过低，虽然会起到促到保本点，企业就会亏损；单价水平过低，虽然会起到促销作用，但单位毛利降低，使企业的盈利水平下降。销作用，但单位毛利降低，使企业的盈利水平下降。企业销售各种产企业销售各种产品都必须确定品都必须确定合理的产品销合理的产品销售价格。售价格。(一一)销售定价管理的含义销售定价管理的含义产品销售价格的高低，价格策略运用得恰当与否，都会影响到企业正常的生产品销售价格的高低，价格策略运用得恰当与否，都会影响到企业正常的生产经营活动，甚至影响到企业的生存和发展。进行有效的销售定价管理，可产经营活动，甚至影响到企业的生存和发展。进行有效的销售定价管理，可以使企业的产品更富有吸引力，能扩大市场占用率，改善企业的相对竞争地以使企业的产品更富有吸引力，能扩大市场占用率，改善企业的相对竞争地位。位。销售定价管理是指在调查分析的基础上，选用合适的产品定价方法，销售定价管理是指在调查分析的基础上，选用合适的产品定价方法，为销售的产品制定最为恰当的售价，并根据具体情况运用不同价格为销售的产品制定最为恰当的售价，并根据具体情况运用不同价格策略，以实现经济效益最大化的过程。策略，以实现经济效益最大化的过程。渠道政策法规因素政策法规因素 成本因素成本因素 市场供求因素市场供求因素 竞争因素竞争因素 价值因素价值因素 12345(二二)影响产品价格的因素影响产品价格的因素（三）商品定价方法（三）商品定价方法1以成本为基础的定价方法以成本为基础的定价方法v 基本原理：基本原理：价格单位成本单位税金单位利润单位成本价格价格单位成本单位税金单位利润单位成本价格税率单位利润税率单位利润价格价格（1税率）单位成本单位利润税率）单位成本单位利润（1）全部成本费用加成定价法）全部成本费用加成定价法 v成本利润率定价成本利润率定价v单位利润单位成本单位利润单位成本成本利润率成本利润率v单位产品价格单位产品价格（1消费税税率）单位成本单位成本消费税税率）单位成本单位成本成本利润率成本利润率 单位成本单位成本（1成本利润率）成本利润率）v全部成本费用加成定价法是以单位商品的全部成本费用为基础，加上全部成本费用加成定价法是以单位商品的全部成本费用为基础，加上规定的税利确定商品价格的方法。计算公式如下：规定的税利确定商品价格的方法。计算公式如下：销售利润率定价单位利润单位价格销售利润率单位产品价格（1税率）单位成本价格销售利润率（2）保本点定价法）保本点定价法 当利润当利润0 0时，时，价格价格（1 1税率）单位成本单位固定成本单位变动成本税率）单位成本单位固定成本单位变动成本（3）目标利润定价法）目标利润定价法（4）变动成本定价法）变动成本定价法2以市场需求为基础的定价方法以市场需求为基础的定价方法需求价格弹性系数定价法指通过产品市场需求量随价格变动而变动的程度来确定产品价需求价格弹性系数定价法指通过产品市场需求量随价格变动而变动的程度来确定产品价格的一种方法。格的一种方法。（1）需求价格弹性系数定价法）需求价格弹性系数定价法（2）边际分析定价法）边际分析定价法 v边际分析定价法，是基于微分极值原理，通过分析不同价边际分析定价法，是基于微分极值原理，通过分析不同价格与销售量组合下的产品边际收入、边际成本、边际利润格与销售量组合下的产品边际收入、边际成本、边际利润之间的关系，进行定价决策的一种定量分析法。之间的关系，进行定价决策的一种定量分析法。v利润收入成本利润收入成本v当：边际利润边际收入边际成本当：边际利润边际收入边际成本0 0vv即边际收入边际成本时，利润最大，此时的价格为最优价格。即边际收入边际成本时，利润最大，此时的价格为最优价格。(四四)商品定价策略商品定价策略 商品定价策略商品定价策略新产品定新产品定价策略价策略 折扣与折折扣与折让策略让策略心理定价策心理定价策略略组合定价组合定价策略策略寿命周期寿命周期定价策略定价策略 商品定价策略指的是企业在制定商品价格时所确定的，一般包括新产品定价策略、折扣与折让策略、心理定价策略等部分。1.撇脂定价策略 2.渗透定价政策 1.现金折扣 2.季节折扣 3.数量折让 1.声望定价策略2.尾数定价策略 根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠。根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，分阶段确定不同价格的定价策略 一一二二三三成本费用管理的意义成本费用管理的意义 成本归口分级管理成本归口分级管理 标准成本管理标准成本管理 第三节成本费用管理第三节成本费用管理作业成本管理作业成本管理 四四成本费用管理，就是对企业在产品生产和经营过程中各项费用的发生和产品成成本费用管理，就是对企业在产品生产和经营过程中各项费用的发生和产品成本的形成所进行的预测、计划、控制、核算，分析和检查等一系列的科学管理本的形成所进行的预测、计划、控制、核算，分析和检查等一系列的科学管理工作。工作。渠道加强成本费用管理是企业增加盈利的重要途径加强成本费用管理是企业增加盈利的重要途径 加强成本费用管理可以提高企业经营管理水平加强成本费用管理可以提高企业经营管理水平 加强成本费用管理可以提高企业的竞争力加强成本费用管理可以提高企业的竞争力 123渠道一、成本费用管理的意义一、成本费用管理的意义 加强成本费用管理模式主要有成本归口分级管理、成本性态分析、标准成本管理、作业成本管理和责任成本管理等。二、成本归口分级管理二、成本归口分级管理 成本归口分级管理，又称成本管理责任制，它是在企业总部（如厂部）的集中领导下，按照成本归口分级管理，又称成本管理责任制，它是在企业总部（如厂部）的集中领导下，按照费用发生的情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门、车间（或分部）和班费用发生的情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门、车间（或分部）和班组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制。组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制。成本归口分级管理的目的是要进行全过程、全员性的成本费用管理，使成本费用管理人员监测企业生产经营过程中的成本消耗，同时，使生产技术人员参与企业的成本费用管理。成本归口分级管理可以分为成本的归口管理和成本的分级管理。成本的归口管理是指将成本与费用预算指标进行分解，按照其所发生的地点和人员进行归口，具体落实到每一个责任人。成本的分级管理是指按生产组织形式，从上到下依靠各级、各部门的密切配合来进行成本费用管理。一般分为三级，即厂部、车间和班组，同时开展企业的成本费用管理。标准成本是指通过调查分析、运用技术标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。所能达到的目标成本。三、标准成本管理三、标准成本管理标准成本管理又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。（一）标准成本管理的内容（一）标准成本管理的内容这是一种理论标准，它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机械无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准，考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。正常标准成本正常标准成本 理想标准成本理想标准成本 由于正常标准成本大于理想标准成本，且理想标准成本要求异常严格，由于正常标准成本大于理想标准成本，且理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛运用。所以正常标准成本在实践中得到广泛运用。（二）标准成本的确定（二）标准成本的确定企业在确定标准成本时，可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下类型中进行选择：产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一成本项目的标准成本，将各项价格标准，两者的乘积就是每一成本项目的标准成本，将各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。其计算公式为：其计算公式为：单位产品的标准成本单位产品的标准成本=直接材料标准成本直接材料标准成本+直接人工标准成本直接人工标准成本+制造制造 费用标准成本费用标准成本 =（价格标准（价格标准用量标准）用量标准）（1）直接材料标准成本的制定）直接材料标准成本的制定 直接材料的标准消耗量，是用统计方法、工业工程法或其他技直接材料的标准消耗量，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。损失。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。料的完全成本。（2）直接人工标准成本的制定）直接人工标准成本的制定直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇 总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。直直接接人人工工的的价价格格标标准准是是指指标标准准工工资资率率。它它可可能能是是预预定定的的工工资资率率，也也可可能能是是正正常常的的工工资资率率。如如果果采采用用计计件件工工资资制制，标标准准工工资资率率是是预预定定的的每每件件产产品品支支付付的的工工资资除除以以标标准准工工时时，或或者者是是预预定定的的小小时时工工资资；如如果果采采用用月月工工资资制制，需需要要根根据据月月工工资资总总额额和和可可用用工工时时总总量来计算标准工资率。量来计算标准工资率。制造费用的标准成本是按部门分别计算确定然后将同一产品涉及制造费用的标准成本是按部门分别计算确定然后将同一产品涉及的各部门单位产品制造费用标准成本加以汇总，得出整个产品制造的各部门单位产品制造费用标准成本加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。费用标准成本。计算公式如下：计算公式如下：单位产品制造费用标准成本单位产品标准工时单位产品制造费用标准成本单位产品标准工时标准费用分配率标准费用分配率（3）制造费用标准成本的制定）制造费用标准成本的制定 变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。变动制造费用标准成本各车间变动制造费用标准成本确定之后，可汇总出单位产品的变动制造费用标准成本。各车间变动制造费用标准成本确定之后，可汇总出单位产品的变动制造费用标准成本。确定数量标准和价格标准之后，两者相乘即可得出变动制造费用标准成本：固固定定制制造造费费用用的的用用量量标标准准与与变变动动制制造造费费用用的的用用量量标标准准相相同同，包包括括直直接接人人工工工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。固固定定制制造造费费用用的的价价格格标标准准是是其其每每小小时时的的标标准准分分配配率率，它它根根据据固固定定制制造造费费用用预预算和直接人工标准总工时来计算求得算和直接人工标准总工时来计算求得。固定制造费用标准成本各车间固定制造费用的标准成本确定之后，可汇总出单位产品的固定制造费用标准成本。各车间固定制造费用的标准成本确定之后，可汇总出单位产品的固定制造费用标准成本。确定了用量标准和价格标准之后，两者相乘，即可得出固定制造费用的标准成本：将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可确定有关产品完整的标准成本。通常，企业编制“标准成本卡”（见表810），反映产成品标准成本的具体构成。（三）成本差异的计算及分析（三）成本差异的计算及分析 在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。凡实际成本大于标准成本的称为的实际成本与相关的标准成本之间的差额。凡实际成本大于标准成本的称为“超超支差异支差异”，凡实际成本小于标准成本的称为，凡实际成本小于标准成本的称为“节约差异节约差异”。标准成本差异计算是标准成本分析的基础，也是标准成本控制中心的一个标准成本差异计算是标准成本分析的基础，也是标准成本控制中心的一个重要环节。差异分析应该从用量差异和价格差异这两个方面进行。重要环节。差异分析应该从用量差异和价格差异这两个方面进行。1.直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析v直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标项差异形成的基本原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，称为价格差异；后者按标准价格计算，称准。前者按实际用量计算，称为价格差异；后者按标准价格计算，称为数量差异。为数量差异。v材料价格差异材料价格差异=实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）v材料数量差异材料数量差异=（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体原因有许多，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。因此，要进行具体的调查研究才能明确责任归属。2.直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析v直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为区分为“价差价差”和和“量差量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。v工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）v人工效率差异人工效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的。例如，材料质量不好，也会影响生产效率。3.变动制造费用的差异分析变动制造费用的差异分析v变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为额。它也可以分解为“价差价差”和和“量差量差”两部分。价差是指变动制造费用的两部分。价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，故称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计故称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。费用效率差异。v变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率变动制造费用的耗费差异，是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额。由于后者承认实际工时是在必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差异反映耗费水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准。耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成原因与人工效率差异相同。4.固定制造费用的差异分析固定制造费用的差异分析 固定制造费用的差异分析与固定制造费用的差异分析与 各项变动成本差异分析不同，其分析方法各项变动成本差异分析不同，其分析方法 有有“二因素分析法二因素分析法”和和“三因素分析法三因素分析法”两种。两种。（1）二因素分析法）二因素分析法二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动额。固定费用与变动费用不同，不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多。其计算公式为：超过预算数即视为耗费过多。其计算公式为：固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用预算数固定制造费用能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差异，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。它反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失。其计算公式如下：（2）三因素分析法）三因素分析法 三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而进一步分为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：差异。其计算公式如下：5.分析结果的反馈分析结果的反馈 标准成本差异分析是企业规划与控制的重要手段。通过标准成本差异分析是企业规划与控制的重要手段。通过差异分析，企业管理人员可以进一步揭示实际执行结果差异分析，企业管理人员可以进一步揭示实际执行结果与标准不同的深层次原因。差异分析的结果，可以更好与标准不同的深层次原因。差异分析的结果，可以更好地凸显实际生产经营活动中存在的不足或在必要时修改地凸显实际生产经营活动中存在的不足或在必要时修改成本标准，这对企业成本的持续降低、责任的明确划分成本标准，这对企业成本的持续降低、责任的明确划分以及经营效率的提高具有十分重要的意义。以及经营效率的提高具有十分重要的意义。四、作业成本管理四、作业成本管理 作业成本计算法，最开作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的配标准分配制造费用的技术变革上。技术变革上。随着成本计算方法的随着成本计算方法的完善，它也开始兼顾完善，它也开始兼顾对制造费用和销售费对制造费用和销售费用的分析，以及对价用的分析，以及对价值链成本的分析，并值链成本的分析，并将成本分析的结果应将成本分析的结果应用到战略管理中，从用到战略管理中，从而形成了作业成本管而形成了作业成本管理。理。资源动因是引起作业成本变动的因资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。将资源成本分配给各有关作业。作业动因是引起产品作业动因是引起产品成本变动的因素。成本变动的因素。成本动因，亦称成成本动因，亦称成本驱动因素，是指本驱动因素，是指导致成本发生的因导致成本发生的因素，即成本的诱因素，即成本的诱因 （一）作业成本计算法和相关概念（一）作业成本计算法和相关概念通过对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资通过对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资源利用情况的方法，即为作业成本计算法。作业成本法是以作业为基础的成本计算方法。源利用情况的方法，即为作业成本计算法。作业成本法是以作业为基础的成本计算方法。作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。列的作业来完成。所谓作业，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计所谓作业，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。一项作业。123在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。计算过程。（二）作业成本管理（二）作业成本管理作业及作业成本作业及作业成本的确认、计量的确认、计量 计算产品成本计算产品成本 将成本计算深入到作将成本计算深入到作业层次，对企业所有业层次，对企业所有作业活动进行追踪并作业活动进行追踪并动态反映动态反映 进行成本链分析进行成本链分析 。包括动因分析、作业包括动因分析、作业分析等。分析等。为企业决策提供为企业决策提供准确的信息，指准确的信息，指导企业有效地执导企业有效地执行必要的作业，行必要的作业，消除和精简不能消除和精简不能创造价值的作业，创造价值的作业，以达到降低成本、以达到降低成本、提高效率的目的提高效率的目的。作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式，它既作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式，它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。于作业成本法的新型集中化管理方法。同同时时作业成本管理是由两个相互关联的过程组成的：一方面是作业成本的计算（分作业成本管理是由两个相互关联的过程组成的：一方面是作业成本的计算（分配）过程，即所谓的成本分配观；另一方面是作业的控制过程，即所谓的流程配）过程，即所谓的成本分配观；另一方面是作业的控制过程，即所谓的流程观，包括作业产生的原因分析、作业的确认和作业的评价。这两方面的内容及观，包括作业产生的原因分析、作业的确认和作业的评价。这两方面的内容及相互关系可以通过二维作业成本管理模型（如图相互关系可以通过二维作业成本管理模型（如图8181）来描述。）来描述。（三）流程价值分析（三）流程价值分析流程价值分析关心的是作业的责任流程价值分析关心的是作业的责任 流程价值分析就是以作业成本管理的流程观，对作业产生的原因、作业执行的流程价值分析就是以作业成本管理的流程观，对作业产生的原因、作业执行的情况以及作业执行的结果进行分析，从而消除非增值作业、降低非增值成本、情况以及作业执行的结果进行分析，从而消除非增值作业、降低非增值成本、提高增值作业的效率。提高增值作业的效率。基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。1.动因分析动因分析在作业成本计算中，