增值税税务筹划管理培训ikip.pptx

第二章 增值税税务筹划主讲教师：马家喜税务筹划及纳税申报第一节 增值税基本原理 略第二节 常见的增值税纳税要点第一部分：纳税人筹划（1）选择纳税人身份的纳税筹划（2）利用办事处的不同身份进行纳税筹划第二部分：税基筹划 A1：采购环节（1）巧选供货人类型，降低增值税负担（2）利用购进扣税法进行纳税筹划（3）充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划 本节要点：税务筹划及纳税申报本章要点A2：销售环节（1）兼营销售的纳税筹划（2）混合销售的纳税筹划（3）折扣销售中的纳税筹划（4）将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划（5）销售折扣中的纳税筹划（6）利用不同的促销方式进行纳税筹划（7）充分利用市场定价自主权进行筹划第三部分：税率筹划（1）销售使用过的固定资产的纳税筹划第四部分：税收优惠（1）巧用起征点进行纳税筹划第五部分：其他税务筹划方法（1）企业运输费用的纳税筹划税务筹划及纳税申报要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 投资决策案例1 某生产型企业年应纳增值税销售额为90 万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。现在该企业有两套方案可供选择：方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划第一部分 纳税人筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：（1）销项税额 9017%15.3（2）进项税额 15.310%1.53（3）应纳增值税额 15.3 1.53 13.77方案一：继续以一般纳税人的身份存在 税务筹划及纳税申报方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：（1）甲企业应纳增值税额 453%1.35（2）乙企业应纳增值税额 453%1.35（3）两个企业合计应纳税额 1.35 1.35 2.7（4）比方案一节税额 13.77 2.7 11.07【投资方案比较】税务筹划及纳税申报 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分利用了增值税一般纳税人与小规模纳税人的不同纳税方法从而实现了节税效果。【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】如何选择纳税人身份？（1）增值率判别法 MA17%M3%A 17.6%（2）购货额占销售额比重判别法 A17%AX17%A3%X 82.4%（3）含税销售额与含税购货额比较法 Y（1 17%）X（1 17%）17%（1 3%）3%XY 80%税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】小规模纳税人 一般纳税人增值率大于17.6%增值率小于17.6%购货额占销售额比重小于82.4%购货额占销售额比重大于82.4%含税购货额小于同期销售额的80%含税购货额大于同期销售额的80%税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点2：利用办事处的不同身份进行纳税筹划 投资决策案例2 某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，2009 年1 6 月该公司在某省A 市设置了临时性办事处。该办事处在2009 年1 6 月接到总公司拨来货物5 000 吨，取得销售收入2 000 万元，拨入价为1 600 万元，在经营地就地采购原油10 万吨，购进价为9 000 万元，取得销售收入为10 000 万元，1 6 月盈利1 000 万元（注：总公司2008 年度会计核算亏损2 000 万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。假设一年贷款利率为7.47%。该办事处可以选择三种方案来进行涉税处理：方案一：按照办事机构进行涉税处理 方案二：按照分支机构进行涉税处理 方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理 从节税的角度出发，该办事处应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报方案一：按照办事机构进行涉税处理应纳增值税额分别计算如下：（1）回机构所在地缴纳增值税（2 000-1600）17%68（2）在经营地缴纳增值税 10 0003%300（3）累计缴纳增值税 68 300 368（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 00025%250【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【投资方案比较】应纳增值税额分别计算如下：（1）增值额 10 000 9 000 2 000 1 600 1400（2）应纳增值税 140017%238（3）盈利抵扣总机构企业所得税 1 00025%250（4）比方案一节税额 368 238 130方案二：按照分支机构进行涉税处理税务筹划及纳税申报方案三：按照独立核算的单位进行涉税处理应纳增值税额分别计算如下：（1）增值额 10 000 9 000 2 000 1 600 1400（2）应纳增值税 140017%238（3）应纳企业所得税 1 00025%250（4）比方案一节税额 368 238 2507.47%111.32（5）比方案二多纳税 2507.47%18.68【投资方案比较】税务筹划及纳税申报 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额完全不同，第二种方案是最好的。如果总机构不存在上年度亏损，第二种方案和第三种方案所缴纳的税款是相同的。税务筹划及纳税申报 根据我国相关法律法规的规定，企业所设立的办事处有三种类型：一 是 办 事 处 作 为 固 定 业 户 外 出 经 营 活 动 的 办 事 机 构，向 其 机 构 所 在 地 主 管 税务 机 关 申 请 开 具 外 出 经 营 活 动 税 收 管 理 证 明，持 税 务 登 记 证 副 本、外出 经 营 活 动 税 收 管 理 证 明 第 二、三、四 联，连 同 运 抵 货 物 或 经 营 项 目，一并 向 销 售 地 税 务 机 关 申 请 报 验。销 售 地 税 务 机 关 对 其 运 抵 的 货 物 应 对 照 外出 经 营 活 动 税 收 管 理 证 明 载 明 的 起 运 货 进 行 查 验、核 对。纳 税 人 在 批 准 有效 期 结 束 后，应 向 销 售 地 税 务 机 关 进 行 报 告。销 售 地 税 务 机 关 查 明 销 售 情 况后，填 明 销 售 经 营 情 况 的 有 关 栏 次，并 将 报 验 联 留 存。办 事 处 向 销 售 地 税 务机 关 申 请 领 购 发 票，并 按 月 向 销 售 地 税 务 机 关 办 理 申 报 手 续，最 后 由 办 事 处凭外出经营活动税收管理证明向机构所在地主管税务机关申报纳税。二 是 办 事 处 作 为 常 设 分 支 机 构 向 经 营 地 工 商 管 理 部 门 办 理 营 业 执 照，向 经 营地 税 务 机 关 办 理 税 务 登 记（被 认 定 为 增 值 税 一 般 纳 税 人），按 规 定 在 经 营 地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额计缴总机构。三 是 办 事 处 作 为 独 立 核 算 机 构，在 经 营 地 工 商 管 理 部 门 办 理 营 业 执 照，向 经营 地 主 管 税 务 机 关 申 请 办 理 税 务 登 记（被 认 定 为 增 值 税 一 般 纳 税 人），自 主经 营，实 行 独 立 核 算，独 立 处 理 全 部 涉 税 及 有 关 经 济 事 宜。不 同 身 份 的 办 事处 所 承 担 的 纳 税 义 务 是 不 同 的，纳 税 人 可 以 充 分 利 用 这 种 不 同 进 行 纳 税 筹 划，减轻税收负担。【纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】办事处分支机构独立机构汇总缴纳增值税、所得税单独缴纳增值税，汇总缴纳所得税单独缴纳增值税、所得税要点1：巧选供货人类型，降低增值税负担 投资决策案例1 某企业属于增值税一般纳税人，其所使用的原材料有两种进货渠道：方案一：从一般纳税人那里进货，价格为10 元/件，可以开具17%的增值税专用发票 方案二：从小规模纳税人那里进货，价格为8 元/件，不能开具增值税专用发票 该企业2008 年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货10 万件。该企业应当继续选择方案一进货渠道还是方案二进货渠道？第二章 增值税税务筹划第二部分 税基筹划之采购环节税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业2008 年度的纳税情况与进货成本如下（单位：万元）：（1）进货总价款 1010 100（2）进项税额 10017%17（3）进货成本 100 17 83方案一：从一般纳税人那里进货税务筹划及纳税申报方案二：从小规模纳税人那里进货 在该方案下，该企业2008 年度的纳税情况与进货成本如下（单位：万元）：（1）进货总价款 108 80（2）进项税额 0（3）进货成本 80（4）降低进货成本 83 80 3【投资方案比较】税务筹划及纳税申报 因此，该企业应当选择小规模纳税人为供货商。当然，选择购货伙伴除了考虑这里的增值税负担以外，还需要考虑其他因素，比如信用关系、运输成本、洽谈成本等等，因此，应当将这里的增值税负担标准与其他的标准综合考虑。税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】略税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】略税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点2：利用购进扣税法进行纳税筹划 投资决策案例2 某工业企业1 月份至10 月份，每月购进增值税应税商品100 件，增值税专用发票上记载：购进价款10万元，进项税额1.7 万元。该商品经生产加工后销售单价1 200 元（不含增值税），实际月销售量100 件（增值税税率17%）。该厂有两套方案可供选择：方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100 件方案二：在1 月份购进大批应税商品，增加库存从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）每月不含税销售额 1200100 120 000（2）销项税额 120 00017%20 400（3）进项税额 17 000（4）应纳增值税 20 400 17 000 3 400（5）10 月累计应纳税额 3 40010 34000方案一：按实际需要量购进应税商品，每月100件 税务筹划及纳税申报方案二：在1 月份购进大批应税商品，增加库存 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）1 月份进项税额 1 00010017%170000（2）1 8 月份销项税额 120 00017%8 163200（3）1 8 月应纳增值税 0（4）9 月份销项税额 120 00017%20 400（5）9 月份应纳增值税 20 400（170000 163200）13600（6）10 月份应纳增值税 120 00017%20 400（7）比方案一节约税款 34001%（8 7 6 6 54 3 2）1394【投资方案比较】税务筹划及纳税申报因此，该企业应当选择方案二。【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】现 行 增 值 税 采 用 购 进 扣 税 法，所 谓 购 进 扣 税 法 即 工 业 生 产 购进 货 物（包 括 外 购 货 物 所 支 付 的 运 输 费 用），在 购 进 货 物验 收 入 库 后，就 能 申 报 抵 扣，计 入 当 期 的 进 项 税 额（当 期进 项 税 额 不 足 抵 扣 的 部 分，可 以 结 转 到 下 期 继 续 抵 扣）。增 值 税 实 行 购 进 扣 税 法，尽 管 不 会 降 低 企 业 应 税 产 品 的 总体 税 负，但 却 为 企 业 通 过 各 种 方 式 延 缓 缴 税，并 利 用 通 货膨 胀 和 时 间 价 值 因 素 相 对 降 低 税 负 创 造 了 条 件。企 业 可 以尽 量 在 年 初 购 进 原 材 料，这 样 就 可 以 在 初 期 不 用 缴 纳 或 者少缴纳增值税。税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】货币时间价值期初大量进货通货膨胀前期不纳税，后期纳税延缓纳税税务筹划及纳税申报要点3：充分利用农产品免税的政策进行纳税筹划 投资决策案例3 在某乡镇农村，一些农户在田头、地角栽种了大量速生材，目前，已进入砍伐期。农户准备出售上述木材，农户和收购企业有三种方案可供选择：方案一：农户直接出售原木，每立方米价格为500 元方案二：农户对原木进行深加工，如将原木加工成板材再出售，假设加工1 立方米原木需要耗用电力10 元，人力成本10元，因此，其出售价最低为520 元，收购企业加工成本与农户加工成本相同方案三：农户将原木直接出售给收购企业，收购企业收购原木后雇佣农户加工，支付农户10 元加工费，电费由收购企业承担问：哪套方案最为合适？第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）每立方米原木价格 500（2）收购企业抵扣增值税 50013%65（3）收购企业原木成本 500 65 435（4）收购企业板材成本 435 10 10 455方案一：农户直接出售原木税务筹划及纳税申报方案二：农户对原木进行深加工 在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元)（1）每立方米板材价格 520（2）农户增加收入 520 500 10 10（3）收购企业板材成本 520（4）比方案一增加成本 520 455 65【投资方案比较】税务筹划及纳税申报方案三：工厂收购原木后雇佣农户加工在该方案下农户和收购企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）每立方米原木价格 500（2）收购企业抵扣增值税 50013%65（3）农户增加收入 10（4）收购企业电费抵扣增值税 1017%1.7（5）收购企业板材成本 500 10 10 65 1.7 453.3（6）比方案一节税额 455 453.3 1.7【投资方案比较】税务筹划及纳税申报因此，收购企业和农户应当选择方案三。方案三由于既满足了农户深加工木材增加收入的要求又享受了免税农产品可以抵扣税款的政策从而达到了节税的目的。第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】略税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】销售自产农产品销售者：免税购买者：抵扣13%销售加工后农产品销售者：13%缴税购买者：按票抵扣要点1：兼营销售的纳税筹划 投资决策案例1 某钢材厂属于增值税一般纳税人。某月销售钢材1 800 万元(含税)，同时又经营农机收入200 万元(含税)。该厂对两种经营的核算方式有两种方案可供选择：方案一：统一进行核算 方案二：分别进行核算从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划第二部分 税基筹划之销售环节税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：（1）含税销售收入 1 800 200 2000（2）不含税销售收入 2000（1 17%）1709.4（3）应纳增值税 1709.4017%290.6方案一：统一进行核算税务筹划及纳税申报方案二：分别进行核算 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）：（1）销售钢材应纳增值税 1 800（1 17%）17%261.54（2）销售农机应纳增值税 200（1 13%）13%23.01（3）累计应纳增值税 261.54 23.01 284.55（4）比方案一节税额 290.6 284.55 6.05【投资方案比较】税务筹划及纳税申报 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于分别核算从而实现了节税效果。【投资方案比较】税务筹划及纳税申报 根据增值税暂行条例第3 条的规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。由于分别核算和不分别核算所导致的税法上的结果是不同的，而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的，因此，这里面就为纳税人进行纳税筹划提供了空间。根据对兼营行为的税法规定，纳税人在进行纳税筹划时，必须首先界定什么是兼营行为。如果企业存在兼营行为，不论是对增值税应税货物或者劳务的兼营，还是对增值税应税货物或者劳务和非应税劳务的兼营，都必须分开核算。只有这样，才有可能减轻企业税负。当然，分别核算也会产生会计成本和人员成本，这一点也是应当予以考虑的。【纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】兼营销售 单独核算分别缴纳增值税17%和营业税5%未分开核算 税务机关核定税务筹划及纳税申报要点2：混合销售的纳税筹划 投资决策案例2 某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。该厂2008 年施工收入为50 万元，地板砖销售收入为60 万元，地板砖所用原材料含税价格为30 万元，增值税税率均为17%。假设该厂2009 年生产经营状况与2008 年基本相同，该厂有两套方案可供选择：方案一：维持2008 年的现状 方案二：将施工收入增加到60 万元，地板砖销售收入降低为50 万元从节税的角度出发，该厂应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）销项税额 110（1 17%）17%15.98（2）进项税额 30（1 17%）17%4.36（3）应纳增值税 15.98 4.36 11.62（4）应纳附加税 11.6210%1.16（5）累计应纳税额 11.62 1.16 12.78方案一：维持2008年的现状税务筹划及纳税申报方案二：将施工收入增加到60 万元，地板砖销售收入降低为50 万元在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）应纳营业税 1103%3.3（2）应纳附加税 3.310%0.33（3）累计应纳税额 3.3 0.33 3.63（4）比方案一节税 12.78 3.63 9.1【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】根据增值税暂行条例实施细则第5 条的规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。需要说明的是，混合销售行为所涉及的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间存在紧密相连的从属关系。它与一般既从事这种税的应税项目，又从事那种税的应税项目，两者之间却没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。换句话说，混合销售行为是不可能分别核算的。由于混合销售行为根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同税种的税率是不同的，因此，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。纳税人在进行纳税筹划时，必须准确界定什么是混合销售行为。发生混合销售行为的纳税人，应当首先考虑自己是否属于从事生产、批发、零售的企业、企业性单位以及个体工商户，或者是否属于以从事生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户。如果属于上述两种类型，则需要缴纳增值税，如果均不属于上述两种类型，则只需缴纳营业税。当然，企业也可以根据缴纳两种税所导致的税收负担的不同而进行适当调整，从而可以减轻自己的税收负担。税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】混合销售行为货物销售额非增值税应税劳务营业额增值税17%货物销售额非增值税应税劳务营业额营业税5%税务筹划及纳税申报要点3：折扣销售中的纳税筹划 投资决策案例3 某企业为了促销，规定凡购买其产品6 000件以上的，给予价格折扣10%。该产品单价200 元，折扣后的价格为180 元。该批产品的进项税额为100000 元。关于发票开具方式，该企业有两种方案可供选择：方案一：发票上仅写明销售额，不写明折扣额 方案二：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报方案一：发票上仅写明销售额，不写明折扣额在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）销项税额 2006 00017%204 000（2）进项税额 100000（3）应纳增值税 204 000 100000 104000【投资方案比较】税务筹划及纳税申报方案二：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）销项税额 1806 00017%183 600（2）进项税额 100000（3）应纳增值税 183 600 100000 83600（4）比方案一节税 104000 83600 20400【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【投资方案比较】因 此 该 企 业 应 当 选 择 方 案 二。方 案 二 由 于 充 分 利 用了 同 一 开 具 发 票 可 以 按 折 扣 额 纳 税 的 政 策 从 而 达 到了节税的效果。税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】根据增值税若干具体问题的规定（国税发1993154号）第2 条第（二）项的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。所谓折扣销售是指售货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因，给予购货方价格方面的优惠。这种行为在现实经济生活中很普遍，是企业销售策略的一部分。由于税法对上述两种情况规定了差别待遇，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】折扣销售销售额和折旧额在同一发票上销售额和折扣额不在同一发票上开具红字增值税专用发票可 以 扣除可 以 扣除不 可 扣除税务筹划及纳税申报要点4：将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划 投资决策案例4某企业销售一批商品，共11 000 件，每件100 元（不含增值税），根据需要该企业可以采取两种折扣方式：方案一：采取实物折扣的方式，即在10 件商品的基础上赠送1 件商品 方案二：采取价格折扣的方式，即将11 件商品的价格折扣为1000 元 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）销售商品总价款 10 000100 1000 000（2）收取销项税额 10 00010017%170 000（3）自己承担销项税额 100010017%17 000方案一：采取实物折扣的方式税务筹划及纳税申报方案二：采取价格折扣的方式 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）销售商品总价款 11 000111000 1000 000（2）实际收取价款 1000 000（3）收取销项税额 10 00010017%170 000（4）自己承担销项税额 0（5）比方案一节税额 17 000 0 17 000【投资方案比较】税务筹划及纳税申报 因此，该企业应当选择方案二。方案二由于充分利用了价格折扣和实物折扣在税务上的不同处理方式从而达到了节税效果。税务筹划及纳税申报 企业在运用折扣销售的方式进行纳税筹划时，还应当注意一个问题，即折扣销售的税收优惠仅适用于对货物价格的折扣，而不适用于实物折扣。如果销售者将资产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不仅不能从货物销售额中扣除，而且还应当对用于折扣的实物按照“视同销售货物”中的“赠送他人”项目，计征增值税。因此，企业在选择折扣方式时，尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣方式时，企业可以在发票上通过适当调整而变为价格折扣。【纳税筹划思路与注意事项】税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】实物折扣价格折扣视同销售可以扣除缴纳增值税不缴增值税税务筹划及纳税申报要点5：销售折扣中的纳税筹划 投资决策案例5 某企业与客户签订的合同金额为10 万元，合同中约定的付款期为40 天。如果对方可以在20 天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即3 000 元。现在该企业有三种方案可供选择：方案一：直接给予对方3%的销售折扣 方案二：企业在承诺给予对方3%的折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为20 天 方案三：企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为9.7 万元，同时在合同中约定，对方企业超过20 天付款加收3 000 元滞纳金从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）销售金额 100 000（2）增值税税率 17%（3）增值税销项税额 100 00017%17 000方案一：直接给予对方销售折扣税务筹划及纳税申报方案二：承诺给予对方折扣并将合同中约定的付款期缩短为20 天在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）应税销售额 100 000（1 3%）97000（2）增值税销项税额 9700017%16 490（3）比方案一节税额 17 000 16 490 510【投资方案比较】税务筹划及纳税申报方案三：压低货物的价格并在合同中约定，超过20 天付款加收3 000 元滞纳金在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）应税销售额 100 000（1 3%）97000（2）按期付款的销项税额 9700017%16 490（3）逾期付款的销项税额 100 00017%17 000【投资方案比较】税务筹划及纳税申报因此，该企业应当选择方案三。方案三由于提供了两种选择并充分利用了折扣额与销售额在同一发票上可以扣除折扣的政策从而达到了节税的效果。第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】销售折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为了尽快收回资金而给予债务方一定的价格上的优惠的形式。销售折扣通常采用3 10、1 20、N 30 等符号。这三种符号的含义是：如果债务方在10 天内付清款项，则折扣额为3%；如果在20 天内付清款项，则折扣额为1%；如果在30 天内付清款项，则应全额支付。由于销售折扣发生在销售货物之后，本身并不属于销售行为，而为一种融资性的理财行为，因此销售折扣不得从销售额中减除，企业应当按照全部销售额计缴增值税。从企业税负角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收的风险较小，那么企业可以考虑通过修改合同，将销售折扣方式改为折扣销售方式。税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】销售折扣 视同融资 不扣除折扣折扣销售 开在同一发票上约 定 罚款可以扣除税务筹划及纳税申报要点6：利用不同的促销方式进行纳税筹划 投资决策案例6 某房地产公司为促销房产，准备采取购买房屋赠送热水器的促销方式。假设某套房屋的售价为20 万元，热水器价格为2 000 元。现在该公司有两套方案可供选择：方案一：购买房屋赠送热水器 方案二：销售带有热水器的房屋从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）应税销售额 200 000（2）应纳营业税及其附加 200 0005.5%11 000（3）应纳增值税 2 0003.3%66方案一：购买房屋赠送热水器 税务筹划及纳税申报方案二：销售带有热水器的房屋 在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：元）：（1）应税销售额 200 000（2）应纳营业税及其附加 200 0005.5%11 000（3）比方案一节税额 66 0 66【投资方案比较】税务筹划及纳税申报因此，该公司应当选择方案二。方案二由于将赠品附加在商品中导致免交增值税从而实现了节税的效果。【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】不 同 的 促 销 方 式 在 增 值 税 上 所 受 的 待 遇 是 不 同 的，利 用 这些 不 同 待 遇 就 可 以 进 行 纳 税 筹 划。在 增 值 税 法 上，赠 送 行为 视 同 销 售 行 为 征 收 增 值 税（或 者 营 业 税），因 此，当 企业 计 划 采 用 赠 送 这 种 促 销 方 式 时，应 当 考 虑 将 赠 送 的 商 品放 入 销 售 的 商 品 中，与 销 售 的 商 品 一 起 进 行 销 售，这 样 就把 赠 送 行 为 隐 藏 在 销 售 行 为 之 中，避 免 了 赠 送 商 品 所 承 担的 税 收。比 如，市 场 上 经 常 看 到 的“加 量 不 加 价”的 促 销方 式 就 是 运 用 这 种 纳 税 筹 划 方 法 的 典 型 例 子，如 果 采 用 在原 数 量 和 价 格 的 基 础 上 赠 送 若 干 数 量 商 品 的 方 法 促 销，则该 赠 送 的 商 品 就 需 要 缴 纳 增 值 税 或 者 营 业 税，就 加 重 了 企业的税收负担。税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】赠送实物单独赠送 视同销售，纳税加量不加价 视同降价，不纳税价格折扣 在同一发票上 可以扣除折扣税务筹划及纳税申报案例：某电讯公司准备采取预缴电话费送手机的促销活动，假设预缴两年5 000 元话费送价值2 000 元的CDMA 手机。现在该公司有两套方案可供选择：方案一：预缴电话费送手机 方案二：“CDMA 手机两年花费5 000 元”的联合产品销售从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？举一反三 税务筹划及纳税申报解 答：在 方 案 一 下，根 据 现 行 增 值 税 和 营 业 税 政 策，企 业 同时 从 事 应 纳 营 业 税 的 劳 务 和 应 纳 增 值 税 的 销 售 行 为 应 当 按照 其 主 要 经 营 项 目 统 一 征 收 营 业 税 或 者 增 值 税。在 该 方 案下，该 公 司 的 话 费 应 纳 营 业 税 及 其 附 加：5 0003.3%165（元）。手 机 应 纳 营 业 税 及 其 附 加：2 0003.3%66（元）。累 计 应 纳 税 额：165 66 231（元）。在 方案 二 下，该 公 司 应 纳 营 业 税 及 其 附 加：5 0003.3%165（元）。比 方 案 一 节 税 额：231 165 66（元）。因此，该 公 司 应 当 选 择 方 案 二。方 案 二 由 于 将 赠 品 附 加 在 商品中导致免交增值税从而实现了节税的效果。举一反三 税务筹划及纳税申报要点7：充分利用市场定价自主权进行筹划 投资决策案例7甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料；乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。2008年度，甲、乙、丙三个企业的生产情况如表1所示（以下价格均为含税价）：企业名称 增值税率 生产数量（单位：个）正常市价（单位：元）甲 17%1000 500乙 17%1000 600丙 17%800 700表1 三个企业生产数量和正常市价第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报假设2008纳税年度甲企业进项税额为40 000元，市场年利率为24%。三个企业均按照正常市价结算货款。预计2009年度甲、乙、丙三个企业的生产情况与2008年度大体相同.假设生产周期为三个月，市场月利率为2%。现在该企业集团有两套方案可供选择：方案一：继续保持2008年度的生产经营状况方案二：适当将利润转移到丙企业，具体生产情况如表2所示（以下价格均为含税价）：从节税的角度出发，该企业集团应当选择哪套方案？表2 三个企业生产数量和转移价格 企业名称 增值税率 生产数量（单位：个）正常市价（单位：元）甲 17%1000 400乙 17%1000 500丙 17%800 700第二章 增值税税务筹划税务筹划及纳税申报【投资方案比较】在 该 方 案 下，甲、乙、丙 三 个 企 业 以 及 企 业 集 团 的 纳 税 情 况 如 下（单 位：元）：（1）甲企业销项税额 1 000500（1 17%）17%72 650（2）甲企业进项税额 40 000（3）甲企业应纳增值税 72 650 40 000 32 650（4）乙企业销项税额 1 000600（1 17%）17%87 179（5）乙企业进项税额 72 650（6）乙企业应纳增值税 87 179 72 650 14 529（7）丙企业销项税额 800700（1 17%）17%81 368（8）丙企业进项税额 87 17980%69 743（9）丙企业应纳增值税 81 368 69 743 11 625（10）集团合计应纳增值税 32 650 14 529 11 625 58 804方案一：继续保持2008年度的生产经营状况税务筹划及纳税申报方案二：适当将利润转移到丙企业 在该方案下，甲、乙、丙三个企业以及企业集团的纳税情况如下（单位：元）：（1）甲企业销项税额 1 000400（1 17%）17%58 120（2）甲企业进项税额 40 000（3）甲企业应纳增值税 58 120 40 000 18 120（4）乙企业销项税额 1 000500（1 17%）17%75556（5）乙企业进项税额 58 120（6）乙企业应纳增值税 75556 58 120 17436（7）丙企业销项税额 800700（1 17%）17%81 368（8）丙企业进项税额 72 65080%58 120（9）丙企业应纳增值税 81 368 58 120 23 248（10）集团合计应纳增值税 18 120 17 436 23 248 58 804（11）比方案一节税额 14 530 2907（1 2%）311 623（12%）61 471【投资方案比较】税务筹划及纳税申报 由 于 三 个 企 业 在 生 产 上 具 有 连 续 性，这 就 使 得 本 应 由 甲 企业 当 期 应 纳 的 税 款 相 对 减 少 了14 530 元（32 650 18 120），该 笔 税 款 通 过 乙 企 业，延 至 第 二 期 缴 纳。这 就 使得 乙 企 业 第 二 期 和 丙 企 业 第 三 期 纳 税 额 分 别 增 加 了2 907元（17 436 14 529）和11 623 元（23 248 11 625）。虽 然 从 企 业 集 团 的 总 体 税 负 的 数 额 上 看，筹 划 前 和 筹 划 后没 有 区 别，但 是 企 业 通 过 打 时 间 差，仍 然 可 以 达 到 节 税 的目 的，从 而 为 企 业 集 团 创 造 了 新 的 投 资 收 益。因 此，该 企业集团应当选择方案二。【投资方案比较】税务筹划及纳税申报【纳税筹划思路与注意事项】增值税有关法规没有对企业市场定价的幅度做出具体限制，因此企业享有充分的市场定价自主权。这就使得关联企业之间能够通过转移价格及利润的方式，进行纳税筹划，从而达到延期纳税的目的。虽然关联企业之间转移价格的行为并不能减少企业的总体税负，但是通过延期纳税，企业可以利用通货膨胀和时间价值因素，相对降低自己的税负。税务筹划及纳税申报【纳税筹划图表】关联企业 甲 乙 丙转让定价 转让定价 少纳税 少纳税 多纳税 延缓纳税，货币时间价值税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报要点1：销售使用过的固定资产的纳税筹划 投资决策案例1 某公司销售钢材给某建筑企业，销售价款为200 万元，在约定付款日，建筑企业无力支付价款，经双方协商，建筑企业以市价200 万元的若干辆机动车抵债，该公司认为该机动车对自己用处不大，决定销售该机动车。该公司在收到该机动车之日将其按照200 万元销售。该公司有两套方案来完成该笔交易：方案一：该公司收到机动车后按照200 万元直接销售给第三者 方案二：该公司将机动车纳入自己的固定资产目录，然后按照固定资产管理并使用一段时间，再按照200 万元的价格销售 从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？第二章 增值税税务筹划 第三部