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第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 本章以工业企业主要经济业务为例，进一步阐明了会计帐户与复式记账方法的运用。通过本章学习，要求了解工业企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。第一节 主要经营过程的核算及成本计算的意义和内容主要生产经营过程核算：货币资金 储备资金生产资金成品资金货币资金第二节 资金筹集的核算一、主要帐户设置1 实收资本：所有者权益类型帐户，用来反映和监督企业投资者投入资本，即企业在共商行政管理部门注册登记的注册资金。借 实收资本 贷实际收到投资人实物或货币资金的投资退还投资者投资投资者投入企业的资本总额2 短期借款：负债类帐户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。借 短期借款 贷借入各种款项归还借款期末尚未偿还的借款3 长期借款帐户，负债类，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款借 长期借款 贷借入的各种借款归还的各种借款尚未归还的借款第二节 资金筹集的核算ABC公司本月发生如下经济业务：1、收到投资者投入企业200，000元，存入银行。2、企业从银行借款50，000元，用于购置固定资产。3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为50，000元。借 实收资本 贷 借 银行存款 贷第二节 资金筹集的核算借：银行存款 200，000 贷：实收资本 200，000200，000 200，000ABC公司本月发生如下经济业务：1、收到投资者投入企业200，000元，存入银行。2、企业从银行借款50，000元，用于购置固定资产。3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为50，000元。借 实收资本 贷 借 银行存款 贷第二节 资金筹集的核算200，000 200，000借：银行存款 50，000 贷：长期借款 50，00050，000借 长期借款 贷50，000ABC公司本月发生如下经济业务：1、收到投资者投入企业200，000元，存入银行。2、企业从银行借款50，000元，用于购置固定资产。3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为50，000元。借 实收资本 贷 借 银行存款 贷第二节 资金筹集的核算200，000 200，00050，000借 长期借款 贷50，000借：原材料 30，000 贷：实收资本 30，000借 原材料 贷30，00030，000ABC公司本月发生如下经济业务：1、收到投资者投入企业200，000元，存入银行。2、企业从银行借款50，000元，用于购置固定资产。3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为50，000元。借 实收资本 贷 借 银行存款 贷第二节 资金筹集的核算200，000 200，00050，000借 长期借款 贷50，000借 原材料 贷30，00030，000第三节 供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是用货币资金购买固定资产、原材料、辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。供应过程核算的主要任务：核算与监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算与监督储备资金的占用量，考核储备资金使用情况。第三节 供应过程的核算v(一)材料价款结算v 计量:材料价款=购买数量单价v 价款结算业务类型:v 1 现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料)v 2 欠款交易 先收料,后付款(负债 材料)v 1)按合同约定时间付款(应付账款 材料)v 2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料)v 3 预付货款 先付款,后收料(现金存款应收账款材料)一 供应过程主要业务的内容第三节 供应过程的核算（二）物资采购成本的计算 即将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。（三）物资采购过程中的税金核算 物资采购各过程中主要牵涉到的税金是增值税，物资采购过程中购进物资，因此，主要进行增值税进项税额的核算第三节 供应过程的核算（四）采购物资的验收入库购入的物资运达企业之后，经过检验，进入仓库，由物资采购帐户转入“原材料”帐户。第三节 供应过程的核算固定资产的取得：（二）购买取得固定资产（一）自行建造取得固定资产以历史成本原则为基础，把建造过程中间所发生的所有支出计入被建造固定资产成本。把购买固定资产发生的所有支出计入被采购固定资产成本，包括买价，运费、各种税金、嘎殴辱后的安装调试费等。第三节 供应过程的核算二 供应过程核算中所需要设置的账户在建工程：用来反映和监督购入需要安装调试的固定资产在达到可使用状态之前发生的全部支出。固定资产：反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的帐户在建工程购入的买价、运费、安装调试费用完工投入使用的固定资产在建工程转出固定资产购入或自建而转入的固定资产固定资产清理转出的固定资产原值第三节 供应过程的核算例 1企业购入不需要安装的机器一台，买价18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。2 企业购入需要安装机器设备一台，买价26000元，包装费和运杂费420元，共计26420元，全部款项已用银行存框支付。在安装过程中，耗用材料700元，安装完毕，经验收合格交付使用。1 借：固定资产 183602 贷：银行存款 183602 借：在建工程 28320 贷：银行存款 26420 材料 1200 应付工资 700借：固定资产 28320 贷：在建工程 28320第三节 供应过程的核算“物资采购”账户：资产类，用来反映和监督企业购入各种材料物资买价和采购费用，据以计算采购成本。借 物资采购 贷借方登记购入物资的买价和采购费用结转入库的材料成本在途材料物资成本 物资采购账户是一级账户，企业可以按照实际情况开设二级帐户，一般按照材料种类来设置二级帐户进行核算。原材料帐户：资产类帐户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。材料（物资）采购结转外购 结转外购入库材料 入库材料实际成本 实际成本采购成本 采购成本A A买价 买价B B采购费 采购费(直接或 直接或分配计入 分配计入)余额 余额:在 在途材料 途材料借 原材料 贷入库材料成本 入库材料成本:A A外购入库成本 外购入库成本B B其他入库 其他入库材料 材料成本 成本发出材料 发出材料成本 成本余 余:库存 库存材料成本 材料成本第三节 供应过程的核算注意：原材料帐户按照原材料的具体品种、规格设置明细账，具体反映每种材料的库存及增减变动情况。应付帐款帐户：用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应该付给供应单位的款项。借 应付帐款 贷债务发生 债务发生:应付未付价 应付未付价款或采购费 款或采购费债务的 债务的偿还 偿还余 余:应付未付 应付未付款 款本帐户按债权人设置明细帐按照合同约定时间付款的情况下使用应付帐款账户。如购买方开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现，则使用应付票据账户，其结构和应付帐款一样，不多述。第三节 供应过程的核算第三节 供应过程的核算应付票据帐户：负债类帐户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出并承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票：由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人持汇票和购销合同向开户银行申请承兑，经银行审查同意承兑的汇票。商业承兑汇票：由收款人或付款人签发，经承兑人承兑的商业汇票承诺到期付款 企业应当设置“应付票据备查簿”详细登记每一笔应付票据的种类、编号、签发日期、到期日、票面金额合同交易号、收款人姓名或单位名称。应付票据到期结清时，应当在备查簿逐笔注销。第三节 供应过程的核算应缴税金账户：负债类，用来核算企业应缴纳的各种税金，包括消费税、增值税、营业税、所得税、资源税、土地增值税等，应交税金实际核算应该缴纳的税金数已交税金应缴未缴税金多交留待下期抵扣的税金增值税：中华人民共和国增值税暂行条例规定。凡在我国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。增值税：是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税的特点：1、不重复征税2、既普遍征收又多环节征收3、同种产品售价相同，税负相同第三节 供应过程的核算流转环节销售额营业税额增值额增值税额生产原材料200 10 200 34生产半成品400 20 200 34生产产成品 700 35 300 51批发 900 45 200 34零售 1000 50 100 17合计 160 1000 170方案一：方案二：流转环节销售额营业税额增值额增值税额生产原材料至半成品400 20 400 68生产产成品并零售1000 50 600 102合计 70 1000 170增值税优越性说明设营业税税率5%，增值税17%第三节 供应过程的核算增值税税率：1 基本税率17%。2 低税率13%，主要是用于销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气等关系到国计民生的产品。3 对于小规模纳税人适用6%的征收率。即直接以销售收入的6%比例作为其应纳税额。小规模纳税人认定：1 从事货物生产或提供应税劳务为主，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发的，年应税销售额在100万以下。2 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下。增值税纳税说明：甲单位销售产品收到价税合计11700元乙单位购买原材料，总共支付价税合计11700元价款10000元税款1700元丙单位购买产品乙单位把上述材料加工成产品并销售产品，共计收到价税合计23400元支付价款20000元支付税款3400元第三节 供应过程的核算增值税纳税说明：乙单位购买原材料，总共支付价税合计11700元乙单位把上述材料加工成产品并销售产品，共计收到价税合计23400元 乙单位在上述产品加工销售中，总共增值额为（20000-10000）元，而本单位实际由于进行这项业务增加的款项为（23400-11700）元，实行税款抵扣制度，本单位应向国家纳税2000017%=3400元，用原来向A单位支付1700元取得的进项税额发票进行抵扣后，实际纳税1700元 第三节 供应过程的核算第三节 供应过程的核算“应交税金”账户：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税等。因此，应交税金帐户按税种开设明细帐。0借 应交税金应交增值税 贷登记企业购入货物或者接受应税劳务而支付的进项税额和实际交纳的增值税登记企业销售货物或者提供应税劳务应交纳的销项税额多交或者尚未抵扣的增值税尚未交纳的增值税物资采购的成本计算：即将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料了进行归集和分配。确定该种材料的实际成本。物资采购成本的内容：2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入物资所负担的税金及其他费用第三节 供应过程的核算 在物资采购过程中，凡是能够直接计入各种物资成本的直接费用，应直接计入各种物资的采购成本，不能直接计入的各种间接费用，应当按照一定的标准在有关物资之间进行分配，分别计入各种物资的采购成本。分配标准：按重量进行分配按体积进行分配按价值进行分配分配率=各种材料共同负担的费用之和各种材料重量之和（或体积、价值之和）某种产品所应当负=担的费用该种产品的重量（或体积、价值）分配率第三节 供应过程的核算购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款 银行存款 应付账款 应付账款 物资采购 物资采购 材料 材料 应付票据预付帐款借：物资采购-甲 1000 贷：银行存款 10001000 1000购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款 银行存款 应付账款 应付账款 物资采购 物资采购 材料 材料 应付票据预付帐款1000 1000借：物资采购-乙 1800 贷：应付帐款 18001800 1800购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款 银行存款 应付账款 应付账款 物资采购 物资采购 材料 材料 应付票据预付帐款1000 10001800 1800借：应付帐款 1800 贷：银行存款 18001800 1800购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款 银行存款 应付账款 应付账款 物资采购 物资采购 材料 材料 应付票据预付帐款1000 10001800 18001800 1800借：物资采购 450 贷：应付票据 450450 450购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款 银行存款 应付账款 应付账款 物资采购 物资采购 材料 材料 应付票据预付帐款1000 10001800 18001800 1800450 450借：预付帐款 200 贷：银行存款 200200 200购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款 银行存款 应付账款 应付账款 物资采购 物资采购 材料 材料 应付票据预付帐款1000 10001800 18001800 1800450 450200 200C单位发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫。借：物资采购 450 贷：预付帐款 200 银行存款 250450200250购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款 银行存款 应付账款 应付账款 物资采购 物资采购 材料 材料 应付票据预付帐款1000 10001800 18001800 1800450 450200 200C单位发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫。450200250 上列 上列 项材料同车到达 项材料同车到达,存款支付搬运费 存款支付搬运费157.5 157.5元 元同时，搬运费也可以按甲、乙材料买价分摊 分摊率=157.5(甲1800+乙1800)=0.04875搬运费分摊:分摊率=157.5/甲材料(2+1+1)+乙材料0.5=35元/T 乙材料分摊0.5T35元/T=17.5(元)甲材料分摊157.5-17.5=140(元)157.5 157.5会计分录：借：物资采购 157.5 贷：银行存款 157.5购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫.从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.约定付款期已到,以银行存款1800元偿还从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.银行存款 银行存款 应付账款 应付账款 物资采购 物资采购 材料 材料 应付票据预付帐款1000 10001800 18001800 1800450 450200 200C单位发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫。450200250 上列 上列 项材料同车到达 项材料同车到达,存款支付搬运费 存款支付搬运费157.5 157.5元 元 乙材料 乙材料检验费 检验费44.5 44.5元 元.157.5 157.5上述材料验收入库借：原材料-甲 2040-乙 1862 贷：物资采购 390239023902第三节 供应过程的核算材料采购明细帐 材料采购明细帐甲材料采购 甲材料采购日期 业务 摘 要 借 方 贷 方月 日 买 价采购费合计 购入2T买价及运费 900 100 1000 购入1T买价 450 450 分摊采购费 分摊采购费 140 140 140 140 购入 购入1T 1T，买价，买价 450 450 450 450 结转 结转4T 4T入库成本 入库成本 2040 2040 甲材料明细账 甲材料明细账计量单位 计量单位：重量：吨；金额：元：重量：吨；金额：元第三节 供应过程的核算业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量 单价金额数量单价金额数量单价金额初余 1 485 485 入库入库 4 510 2040 4 510 2040 5 505 2525 5 505 2525习题练习工业企业供应过程的核算和采购成本的计算：1、采购员某预支差旅费500元，以现金支付。2、购进下列原材料货款以商业承兑汇票结算，增值税率为17%：甲材料500千克，单价10元，乙材料800千克，单价16元3、以银行存款支付上述材料运费480元，以现金支付搬运费240元。4、上述材料按实际成本入帐。第三节 供应过程的核算第四节 生产过程的核算一 生产过程业务的内容 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.(一)生产费用1 含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).2 具体内容:料：一切原材料辅助材料燃料低值易耗品等工：工资职工福利费等一切人工费用费：除料工以外的其他费用,如折旧货币性支出等.(二)产品生产成本的形成生产费用的对象化第四节 生产过程的核算1 涵义：归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.2 生产费用的对象化过程:1)直接费用对象化:发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料直接人工费用其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本.2)间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用.如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用.3)跨期费用的对象化:第四节 生产业务的核算实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用.又可分为2种情况:A 支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经支付,但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领用或支付,分期摊销的低值易耗品租金财产保险费及其他预付费用,它们发挥效益的时间较长,不能在支付时一次计入成本，这种业务采用待摊得用账户进行核算。“待摊费用”账户，资产类，用来核算企业已经支付但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。B 成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取的费用.如预提租金财产保险费借款利息等.一项预提费用实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付未付租金.相反,一项待摊费用,则是一项资产第四节 生产业务的核算预提费用账户，负债类，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但是尚未实际支出的各项费用。生 产 成 本 制 造 费 用产品生产发 产品生产发生的直接费 生的直接费用、间接费 用、间接费用、应属本 用、应属本期的待摊及 期的待摊及预提费用 预提费用完工 完工产品 产品成本 成本结转 结转余 余:在产品 在产品成本 成本集合应 集合应属本期 属本期的间接 的间接费用 费用分配 分配结转 结转生产 生产成本 成本本期支 本期支付 付,应 应属 属以后 以后各期负担 各期负担的预付费 的预付费用 用期末分 期末分摊应属 摊应属本期负 本期负担的预 担的预付费用 付费用余 余:等 等待分摊 待分摊的预付 的预付费用 费用待摊费用计提 计提应属 应属本期 本期,尚未 尚未支付的费 支付的费用 用本期 本期支 支付 付的预 的预提用 提用余 余:已提未 已提未付的费用 付的费用预提费用产成品结转完工入库产品成本发出完工产品成本期末库存产品成本管理费用：费用类型的帐户，用来核算董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应当由企业统一负担的公司经费，他包括行政管理部门职工工资和福利、折旧、工会经费、业务招待费、办公费、差旅费等。应付职工薪酬工资：负债类型的帐户，反映应付和已付的工资费用。应付职工薪酬福利费：按照职工工资总额的14%提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等支出。管理费用发生及支付的各种费用期末转出的各种费用应付职工薪酬工资应付职工工资数实际支付的职工工资数多支付的职工工资欠职工的工资应付职工薪酬福利费福利费的提取数福利费的支付数第四节 生产业务的核算产品制造成本计算：就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按照成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。产品制造成本的内容：劳动资料耗费的费用劳动对象耗费的费用或劳动耗费的费用其他费用支出产品制造成本计算应归入的成本项目：直接材料：指企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品等。直接人工：指企业直接从事产品生产人员的工资、福利、奖金、津贴及其他。制造费用：为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。第四节 生产业务的核算第四节 生产业务的核算在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种（类）产品的生产总成本和单位成本。在上述三类成本中，直接材料和直接人工可以直接计入被生产产品成本，制造费用则需要在多种产品之间进行分配。制造费用分配的标准有：按直接生产工人工资安直接生产工人工时按机器工时按直接材料成本按直接总成本等第四节 生产业务的核算制造费用的分配：分配率=制造费用之和各直接生产工人工资之和某种产品应当分摊的制造费用=该产品直接生产工人工资分配率产品总成本=直接材料 直接人工 分配转入的制造费用第四节 生产业务的核算产品生产成本计算举例：公司生产子、丑两种产品，所发生的各项生产费用按其用途整理如下表所示:产品名称完工产品数量直接材料 直接人工 制造费用 合计子产品丑产品100台0400030001710102664007000 2736 6400 16136要求：登记A、B产品明细账，编制产品生产成本计算表第四节 生产业务的核算1 对制造费用进行分配，选用直接人工工资为标准分配制造费用分配率=6400/（1500+900）=2.67子产品应分摊的制造费用=15002.67=4000丑产品应分摊的制造费用=9002.67=2400编制制造费用分配表：产品名称 分配率 分配标准 分配额A产品B产品2.67150090040002400合计 2400 6400第四节 生产业务的核算2 登记子产品明细分类账生产成本明细份类账.产品品种：子产品年 凭证摘要借方贷方借或贷余额直接材料直接人工制造费用合计生产耗用材料分配工资及福利分配制造费用结转完工成本4000171040009710借借借平4000571097100本期发生额及余额4000 1710 4000 9710平0第四节 生产业务的核算3 登记丑产品明细分类账生产成本明细份类账.产品品种：丑产品年 凭证摘要借方贷方借或贷余额直接材料直接人工制造费用合计生产耗用材料分配工资及福利分配制造费用300010262400借借借300040266426本期发生额及余额3000 1026 2400借6426第四节 生产业务的核算4 编制产品生产成本计算表产品生产成本价算表产品名称完工产品数量直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品B产品100台0400030001710102640002400971064267000 2736 6400 16136生产业务分析 例某工厂月份发生生产业务如下：(一)材料费用根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;丑产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元;车间领用消耗材料1000元.以上总计8000元.固定资产日常修理领用修理用材料500元,计车间300元,厂部200元.车间领用低值易耗工具500元.(分期摊销)(二)人工费用 本月应付职工工资3500元,计:子产品工人工资1500元,丑产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元.按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费.(三)其他费用 车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元管理员王某出差借支差旅费300元,以存款支付.管理员王某报销差旅费320元,补付现金20元.借：生产成本子产品 4000 丑产品 3000 制造费用 1000 贷：原材料 80002借：制造费用 300 管理费用 200 贷：原材料 5003借：待摊费用 500 贷：低值易耗品 5004借：生产成本子产品 1500 丑产品 900 制造费用 600 管理费用 500 贷：应付职工薪酬工资 35005借：生产成本子产品 210 丑产品 126 制造费用 84 管理费用 70 贷：应付职工薪酬福利费 4906借：预提费用 2000 贷：银行存款 20007借：其他应收款王某 300 贷：银行存款 3008借：管理费用 320 贷：其他应收款王某 300 现金 20以存款支付水电费1200元计:车间1916元,厂部200元 以现金支付业务招待费150元 以存款支付商标注册费2200元（12）月末，按直接人工工资结转制造费用。（13）子产品全部验收入库，丑产品全部未完工9 借：制造费用 1000 管理费用 200 贷：银行存款 120010借：管理费用 150 贷：现金 15011借：无形资产 2200 贷：银行存款 220012 借：生产成本子产品 4000 丑产品 2400 贷：制造费用 6400 13 借：库存商品子产品 9710 贷：生产成本子产品 9710一 销售业务的主要内容销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。(一)主营业务收入（销售收入）1 含义 出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.2 销售收入实现的条件1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业4）相关的收入和成本能够可靠地计量第五节 销售业务的核算3 销售收入的具体内容1)现款销售收入 一手钱(现金存款或其他资产),一手货(销售收入-现金、存款或其他资产)2)按合同取得收取货款的权利(销售收入-应收账款)3)收到对方开出承兑的商业汇票(销售收入-应收票据)4)预收货款转作销售收入(销售收入-预收账款)4 销售收入的计量 v 产品销售收入=已销数量销售单价A 发生销售折让或退货时,相应抵减销售收入；B 发生现金折扣时，折扣的现金应作为本期财务费用处理。第五节 销售业务的核算(二)营业费用v 1 涵义:v 在销售过程中所发生的各种耗费.v 2 内容:v 应由产品销售负担的运输装卸包装保险展览广告差旅费及专设销售机构经费.v(三)主营业务成本和主营业务税金及附加v 1 主营业务成本 已销产品应负担的成本.v=销货数量单位生产成本v 产品的生产成本实际上是一种资产(如材料货币资产)转化为另一种资产(产品),不形成真正意义的费用,只有销售出去,才作为取得收入的代价v 2 主营业务税金及附加v 按税法规定销售环节应负担的税金,如营业税产品税等.期末按规定计算,抵减销售收入.第五节 销售业务的核算第五节 销售业务的核算将本期实现的主营业务收入与未取得这些收入而发生的主营业务成本、主营业务税金及附加对比，其差额即为本期的主营业务利润，计算如下：主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加第五节 销售业务的核算二 销售业务核算中需要设置的主要账户1 主营业务收入账户：收入类账户，核算和监督企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户应当按照产品类别设置明细账。借 主营业务收入 贷销售退回、折让及其末转入本年利润的数额销售产品、提供劳务等取得的收入2 主营业务成本账户：费用类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。借 主营业务成本 贷已销售的产品的生产成本及提供劳务、让渡资产使用权而发生的成本销售退回产品转回的产品成本及其末转入本年利润的成本第五节 销售业务的核算销售费用：费用类账户，用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的各种费用。借 销售费用 贷本期见间内发生的各种销售费用期末转入本年利润的费用数额营业税金及附加：损益类账户，用来核算和监督企业日常活动应当负担的税金及附加借 营业税金及附加 贷按规定税率计算应负担的各种税金及附加其末转入本年利润的税金数额应收帐款：资产类账户，用来核算和监督企业因销售产品或提供劳务与篝火单位或接受劳务单位发生的债权借 应收帐款 贷应该向购货方收取的货款收回的货款尚未收回的货款第五节 销售业务的核算三 销售业务举例某厂7月份发生有关销售业务如下：1 向甲工厂出售A产品500件，单价60元，增值税税率17%，货款已经收到，存入银行。2 向乙公司出售产品300件，每件售价150元，增值税税率17%，货款尚未收到。3 按出售两种产品的实际生产成本转账（A产品每件45元，B产品每件115元）4 以银行存款支付上述A、B两种产品在销售过程中的运输费用800元，包装费用200元。5 结算本月份销售机构职工工资1000元，并按工资总额的14%计提职工福利费1 借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应缴税金应缴增值税（销项税额）51002 借：应收帐款 526503 贷：主营业务收入 450004 应缴税金应缴增值税（销项税额）76503 借：主营业务成本A产品 22500 B产品 34500 贷：产成品 57000 4 借：销售费用 1000 贷：银行存款 10005 借：销售费用 1140 贷：应付工资 1000 应付福利费 140第五节 销售业务的核算6 预收丙单位货款54000元。7 销售丙单位A产品1000件，单价70元，货款不足部分对方单位以银行存款补足。6 借：银行存款 54000 贷：预收帐款 540007 借：预收帐款 54000 银行存款 27900 贷：主营业务收入 70000 应缴税金应缴增值税（销项税额）11900第六节 财务成果的核算一 财务成果的形成过程：主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润 其他业务利润管理费用财务费用销售费用利润总额=营业利润投资收益营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税第六节 财务成果的核算二 利润形成过程中使用的主要账户1“其他业务收入”：收入类账户，核算企业的其他销售或其他收入。借 其他业务收入 贷其末转入本年利润的收入数额本期各项其他业务收入的发生数2“其他业务支出”：费用类账户，由于其他销售或其他业务所发生的支出。借 其他业务支出 贷各项其他业务支出的发生数期末转入本年利润的数额第六节 财务成果的核算3 财务费用：费用类账户。用来核算企业为筹集经营所需资金而发生的费用4 营业外收入：收入类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。5 营业外支出：费用类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。6 投资收益：损益类账户，用来核算企业对外进行投资所获得收益或发生的亏损。借 投资收益 贷投资过程中发生的亏损投资中所获得的收益转出的投资净收益转出的投资净亏损第六节 财务成果的核算7“本年利润”：所有者权益类账户，用来核算企业本年度内实现的净利润。借 本年利润 贷转入的主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出财务费用管理费用营业外支出营业费用投资净亏损转入的主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益第六节 财务成果的核算8 所得税：是企业按照国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按照规定的税率计算并交纳的税款。企业应纳所得税=应纳税所得额适用税率（应纳税所得额=利润总额+所得税前利润中予以调整的项目）所得税账户：费用类账户，用来反映和监督企业按照规定从本期损益中扣除的所得。借 所得税 贷应计入本期损益的所得税额期末转入本年利润的所得税额第五节 销售业务的核算1 向丙厂出售甲材料100千克，每千克售价12元，货款已经收到，存入银行。2 按出售甲材料实际成本转账（每千克10元)1 借：银行存款 1404 贷：其他业务收入 1200 应缴税金应缴增值税(销项税额）204 2 借：其他业务支出 1000 贷：原材料 1000财务成果形成业务举例3 以银行存款支付借款利息1200元，前两个月已经预提借款利息1000元。4 以银行存款支付违约罚金500元。5 企业清理长期无法支付的应付帐款5000元，经批准，转作营业外收入。3 借：财务费用 200 预提费用 1000 贷：银行存款 12004 借：营业外支出 500 贷：银行存款 5005 借：应付帐款 5000 贷：营业外收入 50006 本月月末，有关损益类账户余额有：企业有主营业务收入500000元，主营业务成本375000元，其他业务收入6000元，其他业务支出3500元，营业费用2500元，管理费用300元，财务费用200元，营业外收入4000元，营业外支出1500元，要求对损益类账户进行结转。结转收入类账户：借：主营业务收入 500000 其他业务收入 6000 营业外收入 4000 贷：本年利润 510000结转费用类型的账户：借：本年利润 387500 贷：主营业务成本 375000 其他业务支出 3500 营业费用 2500 管理费用 3000 财务费用 2000 营业外支出 1500借 本年利润 贷510000 387500122500本年年初始至本月月末止企业累计所获利润第六节 财务成果的核算三 利润分配的核算（一）利润分配的主要内容1 提取法定盈余公积，一般按照本面实现净利润的10%提取。2 提取任意盈余公积金。3 向股东分配利润第六节 财务成果的核算（二）利润分配中主要使用的账户 1 盈余公积：所有者权益类账户，用来反映和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动和结余情况的账户。借 盈余公积 贷盈余公积金的支用从税后利润中提取的盈余