增值税法课件ikbf.pptx

增值税、消费税和营业税解析主讲：张国康：教授、硕士生导师TEL：6276956113635420249EML：纳税光荣，可别吝啬！2023/5/6 1 第一章 增值税暂行条例与实施细则政策解析与财税操作技巧本问题要点：1、新增值税法的改革特点；2、新增值税法与原增值税法规的差异比较；3、增值税一般纳税人与小规模纳税人税收筹划案例分析；4、增值税核算。2023/5/6 2 一、增值税改革特点（一）增值税改革的主要原因修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。原条例不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部（西部大开发）等部分地区已先后进行改革试点。为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。因此，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。2023/5/6 3（二）增值税改革意义本次将“生产型增值税”改为“消费型增值税”，其主要意义有：1、财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机；2、减税效应保护企业渡过“寒冬”；3、有效增强本土产品国际竞争力；4、促进企业设备更新换代。2023/5/6 4目前，中国财政收入已达3万多亿，增值税改革导致减少1200亿，符合稳健改革，适当降低税收的原则。美国金融风暴导致全球经济放缓，减税是各国抵御金融风暴的重要措施。随着企业规模的扩大和改革发展的加快，企业固定资产规模日益加大，部分企业占总资产比重超过50，其抵扣额度可观。部分企业靠购买旧设备进行扩大再生产，转型后的增值税对于购买旧设备受到限制，利于促进企业购置新设备而更新换代。（三）增值税条例修订的原则 1、确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据。2、体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接。3、满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范。2023/5/6 5（三）增值税暂行条例的主要变化 一是：允许将购买固定资产的增值税作为“进项税额”。二是：为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三是：降低小规模纳税人的征收率。修订前小规模纳税人的征收率为：工6%、商4。修订后对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。矿产资源恢复17。四是：将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五是：根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。2023/5/6 6凡是具备了增值税发票，其固定资产不属于个人消费自用消费品，则同商品的增值税一样，可以作为抵扣额。公司个人消费的自用消费品（小汽车），与生产经营用汽车，应当根据功能区分其抵扣关系。农产品和运费的扣除，在原增值税补充规定中有说明，本次正式纳入法律文献中。（四）增值税暂行条例实施细则的条款变化总条款40条，原33条。15条未作大的调整，个别表述适当修订新增加第六条（类似于原第10条）：混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。原第六条（现第七条）：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未作修订。第十一条对“进货退出”提出必须按照规定开具红字发票才能从进项税额中扣减。2023/5/6 7本次增加“混合销售行为”的表述。如在销售某设备时，附带设备按照，维护，应当对设备销售和服务，分别在主营业务和其他业务中核算，分别缴纳增值税和营业税（四）增值税暂行条例实施细则的条款变化第十二条的价外费用未作变化，但作了补充：（一）委托加工的消费税（二）运费（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2023/5/6 8（四）增值税暂行条例实施细则的条款变化1316未作修订 17条：对农业特产税改为：烟叶税。18条未作修订。19条对新增：对扣税凭证的解释：增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。20条：对混合行为作了解释。21条：原19条，固定资产的增值税不得扣除，现改为：不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（原条款对固定资产有具体金额标准）2023/5/6 9（四）增值税暂行条例实施细则的条款变化新增加第23条：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。新增第25条：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。新增第29条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。新增第36条：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。第37条（原第32条）起征点变化：（1）销售货物的，为月销售额2000-5000元（原6002000元）；（2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元（原200800元）；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元（原5080元）。2023/5/6 10起征点限于个人。具体标准的选择在细则中未明确区分，由国家税务总局根据情况，各地方税务局制定标准，并核定其纳税起点。（四）增值税暂行条例实施细则的条款变化第38条具体化：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；2023/5/6 11二、增值税变化对企业的影响 中国税收结构：增值税35，营业税及消费税22，所得税30，其他税收13。增值税是税收中的主要税种。但税收中的纳税额占销售额的比重为：国有中央企业、地方企业分别是8.06%、6.09%，私营企业为5.67%本次修订增值税对中国税收的影响大约为1200亿，占增值税纳税总额的11左右。中国有增值税纳税人1400万，其中：小规模纳税人占80。因此，本次受益人主要为小规模纳税人。2023/5/6 12小规模纳税人的税率为3，企业毛利大于16时，一般纳税人要比小规模纳税人多纳税。但一般纳税人在企业交往中，由于具备开（一般纳税人）增值税发票的能力，具有更多竞争优势。三、增值税转型的企业准备本次增值税的转型为全国统一转型。1、不需要进行专门的转型申报。2、账务处理不需要专门调整，但是核算内容和项目结构有所变化。3、有关进项税额抵扣依据应认真的搜集、存档。2023/5/6 13四、增值税纳税筹划分析（一）企业纳税筹划与税收违法、违规的界限 企业纳税活动是否存在违法等行为，要根据纳税人所采取的税收行为的选择，如果在国家税收法律范畴以内的税收调节，属于合法的节税行为，税务征管机构应当理解。正规筹划案例1：李响是足球专业报的记者，以其视角独特，文笔流畅被体坛周报高薪挖走，网上披露，其高薪为每月50万元，对此体坛周报所在地的税务机关极为关注李响的个人所得税问题。假定以三个月为例，我们计算李响应纳的个人所得税是多少？2023/5/6 14（一）案例1方案一：李响调到体坛周报，作为该报的员工，领取工资总计150万元，按9级超额累进税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额=（500000-800）45%-153753=627795元实际收入=1500000元-627795元=872205元税负为41.85%方案二：李响作为自由职业者，为该报社聘请的撰稿人，领取的150万元按劳务报酬3级超额累进税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额=（500000-100000）40%-70003=459000元实际收入=1500000元-459000元=1041000元税负为30.6%方案三：李响作为自由职业者，每月向报社投稿，从而领取的150万元，按稿酬的形式，14%的税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额=（500000-100000）14%3=168000元实际收入=1500000元-168000元=1332000元税负为11.2%2023/5/6 15是否合法违法不违法合法 减税形式 节税 避税 偷、骗、抗税等诊断和判断2023/5/6 16案例2 税法规定：运费-抵扣7%的进项税；成品油-抵扣17%的进项税。实务运用：油料-企业向运输公司车辆提供油费；运输成本运费-运输公司相应地降低运费。2023/5/6 17案例2：解某经营油料的公司1月3月累计销售油料30000吨，（1）按原来的运输合同，每吨运费为100元，总计可抵扣的进项税额为100300007%=210000（元）；（2）按“油料+运费”结算的新运输合同，每吨运费减至60元，同时公司购进油料时，增值税专用发票上注明税款为190000，总计可抵扣的进项税额为 60300007%+190000=316000（元）。新旧合同比较：对经营油料公司：销售额不变的情况下，少缴纳税款106000元。对运输公司：名义运费收入减少-营业税支出减少。2023/5/6 18（二）从资产负债表的分析判断企业增值税违规情况 1、资产负债表异动与增值税违规的关系 总体上讲，中国企业的增值税比较难于偷逃，主要是中国对增值税采用的是“扣税法”计征，商品购销双方具有互相牵制的关系，增值税监控手段日益现代化，但仍然可能出现漏洞，常见的问题有：（1）纳不同税种的企业间转移增值税发票（如将纳营业税企业的发票转入纳增值税的企业）；（2）虚开、漏开增值税发票；（3）将不予抵扣的发票记入可抵扣的项目中；（4）区外购货，假发票进入抵扣的进项税额中；（5）非货币性交易、债务重组、投资等活动低估市价减少销项税额；（6）假出口达到免税目的；（7）利用关联方交易调节销售额等。2023/5/6 19（1）转移增值税发票的分析 利用一般纳税人和小规模纳税人关系转移增值税案例：设有A煤炭供销公司，年销售量设为10000吨，每吨含税价565元，并从煤矿取得了相应的进项增值税专用发票，A公司把其中的6000吨销售给了一般纳税人B钢厂，并向B钢厂开具了增值税专用发票，另外4000吨销售给了小规模纳税人（砖瓦厂），而砖瓦厂不需要增值税发票，因此将相应的增值税发票开给了B钢厂。由于B钢厂的年煤炭用量没有或难以合理估计，因此，B钢厂虚得一些煤炭增票是很难被税务机关发觉的。交易背后：1）钢厂的应付账款可能虚增；2）小额劳务支出时常发生；3）燃料报损突出，或者采用以耗挤销办法核算。此外，在现金流量上与材料购买额度差异大等。2023/5/6 20（1）转移增值税发票的分析 利用企业交易与增值税可抵扣额确认时间和空间差 A、时间差：分期收款一次开具发票作抵扣（税法要求分期抵扣）；受托代销商品采用开鸳鸯发票抵扣（委托方的时间不反映，在收到代销清单后确认时间，而受托方在收到受托商品时就确认时间）。B、空间差：在有对外出口销售的情况下，外购动力等不分配，导致全部进项税额得以抵扣。交易背后：1）进项税额申报与存货增加发生额不配比；2）关注代理业务行为。2023/5/6 21（1）转移增值税发票的分析 主动放弃抵扣，隐匿增值税发票 主动放弃抵扣成为新偷税方式，山东省安丘市某机械设备厂在取得增值税专用发票后既不认证也不抵扣。未抵扣的税款占到其已纳税额的近30。山东省安丘市国税局在调查中感到迷惑。调查后结论：该公司采取的是“丢芝麻抱西瓜”的战术，即牺牲小额的进项税款不抵扣，换取大额的销项税款不缴纳，以达到偷税目的。原因是：该公司大量销售针对小规模纳税人，现金销售行为多，长期将销售不入账，其收取的现金或以增加投资方式，或以小金库方式处理。交易背后：存货与申报进项税额不符；交易与企业规模不适应，关注企业规模、收入和发展情况。2023/5/6 22（2）利用国税系统外发票转移增值税 主要是四小票。利用运输发票转移增值税 税法规定，货物的运输发票（地税开具）可以按票面的7抵扣增值税，而运输企业只按3的税率缴纳营业税。如存在运输费用大的企业，发电厂、钢厂等，将运输费用扩大，由于运输公司交纳3营业税，实际可抵扣7，差额4由双方通过其他方式分配。既影响企业成本，又导致国家税收流失。交易背后：运输款支付与发票金额不符；存货成本虚增。关注：应付账款虚增，小额劳务费用的结算。2023/5/6 23（2）利用国税系统外发票转移增值税 利用虚假海关完税，虚假发票转移增值税 由于进口业务的增值税完税，由海关出具完税凭证，实行进口货物海关代征增值税专用缴款书的管理。一些企业利用完税系统的差异，采用用假发票的方式，真真假假，纳入抵扣项目。交易背后：导致国家税收流失。关注存货变化与进口业务进项税额的关系。2023/5/6 24（2）利用国税系统外发票转移增值税 自开自抵“跳农门”,收购环节“做手脚”税收政策规定，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品，可自行开具收购发票，按照买价和13的扣除率计算抵扣进项税额。因此，部分企业在农产品收购中，一是虚开收购金额和数量。按照税法规定：可抵扣金额只包括纳税人购进免税农产品支付的价款和按规定代收代缴的农业特产税。但个别纳税人，还将运输费、包装费、装卸费、保险费、甚至招待费等费用挤入收购金额，从而变相加大进项税额，达到多抵扣税款的目的；二是有的纳税人，利用收购发票自行填开、现金交易的便利，虚构收购业务，虚增收购数量，多抵扣进项税额，偷逃增值税，虚增成本，偷逃企业所得税；三是肆意扩大开票范围，将从小规模纳税人和个体户中购买的其他材料也作为农产品开具收购发票。注意：严把农产品查验抵扣关，坚持查验制度；重点加强粮食、棉花、烟草、棉纺厂等企业的管理；严把农产品发票检查关；严格货物交易结算关。2023/5/6 25（2）利用国税系统外发票转移增值税 废旧物资收购 根据税法规定,废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资可以享受免征增值税的优惠,其发票又可用于生产企业增值税一般纳税人抵扣进项税额,由于政策只限于废旧物资回收经营单位,生产企业自行收购或收购个体经营者的废旧物资不得抵扣进项税额。生产企业为了解决抵扣问题,成立废旧物资收购有限公司或收购门市部，通过收购环节简易核算,虚开现象依然存在,收购公司享受了免征增值税的优惠,生产企业又得到了抵扣税款的实惠。交易背后：导致国家税收流失。关注存货中的废旧物资控制，观察企业对废旧物资是否建立专门的核算；严格废旧物资收购发票的稽核管理。2023/5/6 26（3）虚开增值税发票的分析 利用增值税完税电子系统不完税虚开发票 1998年浙江“金华”案件,虚开增值税专用发票金额63.1亿元,其中价款53.93亿元,增值税税款9.17亿元。更为严重的是,不法分子利用高科技手段伪造增值税专用发票已达到了可以乱真的地步,使增值税专用发票管理的难度不断加大,危及整个抵扣链条的严密性和有效性。交易背后：存货与申报进项税额不符；购买材料的现金流量与所申报的购买额度不符。关注企业结算情况、应付账款和存货变动。2023/5/6 27（3）虚开增值税发票的分析 对购买的无税材料虚开发票 某市集团公司有职工1000余人，年销售额2亿，仍然在其购买材料中加入假发票予以抵扣20多万元。检查中发现三张发票的接收单位与申报单位不符，该单位解释为笔误，向开票单位所属的国税局调查，发票号码与国税总局发来的协查函件相符。细查，原来该公司向废旧物资公司购进一批无税铜材，为逃避税收，公司经理与其南方的协作单位某铜材加工厂联系，让其提供增值税专用发票，以便在销售铜材时使用。交易背后：虚假划转货币资金，空转账情况突出；虚增结算价款。关注企业结算情况、应付账款。2023/5/6 28（4）将不予抵扣的发票纳入可抵扣 混淆税种等，将非应税项目纳入抵扣范围 某公司既有金属交易，也是建筑公司，为了转移税收，专门成立建筑材料加工公司，并对加工材料部分对外出售给不需要增值税发票的小规模建筑承包商，部分加工材料自用。在实际操作中，将全部购买的材料的进项税额予以作为金属公司加工环节的抵扣额，而对部分需要增值税发票的单位开具增值税发票，并申报增值税，纳税额极小。而将大量的自用材料未按照市价确认增值税的销项税额。交易背后：国家税收流失，房地产开发成本虚减。关注：“在建工程”，检查自用和外销比例等。2023/5/6 29（5）利用非货币性交换等转移税收 部分企业利用非货币性交易、债务重组、投资等活动，将正常交易货物的价格按照非正常情况定价，使销售额减少，从而减少增值税销项税额，最终达到减少增值税的目的。有的搞三方非货币性资产交换，多方交换等。交易背后：国家税收流失，正常商品交易减少。关注：固定资产、存货、长期股权投资、应收账款、应付账款、资本公积（现行会计准则）的异动。2023/5/6 30（6）利用关联方交易转移税收 企业的产品生产的上下游环节之间转移需要交纳增值税，部分产品生产的上下游企业往往存在关联方关系，利用关联方之间的交易，随意调节销售价格，而最后环节通过非货币性交换完成价值转移。交易背后：国家税收流失，关联方交易突出，非关联方交易减少。关联方交易主要关注关联方企业之间税种的差异和交易商品的不同用途，关注交易方式，关注“返利资金”。2023/5/6 31（三）从利润表判断企业纳税违规情况 1、利润表异动与增值税的关系（1）现金销售不入账（2）红字发票随意冲抵销售（3）现销转化为代销（4）自产自用产品不按照售价计算交纳增值税（5）受托加工货物不计增值税（6）虚假出口骗取出口退税和不结转进项税额（7）采取买一赠一方式销售商品，变买为赠（8）材料销售报盘亏，双向偷逃增值税2023/5/6 322.利润表异动判断（1）现金销售不入账 部分以现金销售为主的增值税一般纳税人，将部分现金销售不入账，真真假假，偷逃增值税。交易背后：国家税收减少；企业账簿记录不规范，小金库严重，存货账实不符等。关注：小金库；不正常的增加资本。2023/5/6 33（2）红字发票随意冲抵销售 部分企业产生大量的，或者金额较大的红字发票，实际没有商品退回，冲抵增值税销项税额。交易背后：偷逃国家增值税；干扰企业正常会计核算。关注：红字发票和主营业务收入、其他业务收入的非正常减少。2023/5/6 34（3）现销转化为代销 部分企业将本期已经实现的现销（赊销部分）转化为代销，对已销商品不出具商品转移的凭证，也不出具委托代销的正式财产转移凭证，在纳税检查中被发现后，辩称是代销。在实际收到款项时，才出具完整的销售发票。交易背后：调节纳税时间，延缓缴税。关注：销售收入不稳定，账面存货与库存存货不符的情况。2023/5/6 35（4）自产自用产品不按照售价计算交纳增值税 部分企业在使用自产产品时，不按照正常市价计量增值税销项税额，将视同销售行为变成商品产品消耗行为。交易背后：偷逃国家增值税；干扰企业正常会计核算。关注：连续加工，对外加工等。2023/5/6 36（5）虚假出口骗取出口退税和不结转进项税额 部分增值税一般纳税人，利用国家的出口退税政策，搞虚假出口，真真假假，偷逃增值税；同时对已经出口的商品不按照规定结转“出口退税”。交易背后：销售金额虚假，利润不实，偷逃国家税收。关注：出口销售业务和退税申请。2023/5/6 37（6）采取买一赠一方式销售商品，变“买”为“赠”部分企业在销售中，以买一赠一方式销售商品，变“买”为“赠”，并将赠送商品作为销售费用报销。赠送商品从会计准则上，可以采用预计负债方式核算，但所赠送商品必须按照前述“自用”对待处理。交易背后：干扰企业正常业务，不正当竞争，偷逃国家税收。关注：企业交易行为；销售费用的异动。2023/5/6 38（7）材料销售报盘亏，双向偷逃增值税 部分企业将实际销售的商品报盘亏，一石二鸟、一箭双雕，既将以虚假增值税发票入账的材料金额抵销，同时调节所得税。交易背后：既偷逃增值税，解决购买中的违法行为，又偷逃销项税额和所得税。关注：其他业务收入异动，存货报废增加2023/5/6 39五、应交增值税核算（一）增值税明细账建设1.增值税明细账借方明细账账户（1）进项税额（2）出口抵内销产品应纳税额（3）已交税金（4）转出未交增值税2.增值税明细账贷方明细账账户（1）销项税额（2）进项税额转出（3）出口退税（4）转出多交增值税2023/5/6 402.增值税明细账关系增值税的计量、核算关系：借：应交税金应交增值税 贷：借：应交税金未交增值税 贷：进项税额 销项税额出口抵减内销产品应纳税额 出口退税 进项税额转出按照申报表：已交税金 转“转出多交 转“转出未 增值税”增值税”贷借，转出未交增值税 借贷，转出多 交增值税2023/5/6 41 第二章 营业税暂行条例与实施细则政策解析与财税操作技巧本问题要点：1、营业税暂行条例的改革特点；2、营业税修订差异比较；3、营业税税收筹划案例分析；4、营业税核算。2023/5/6 42 一、营业税改革特点（一）营业税改革的主要原因增值税、消费税和营业税是我国流转税体系中三大主体税种，在我国税制中占有十分重要的地位。增值税的征税范围是所有货物和加工修理修配劳务，而交通运输、建筑安装等其他劳务则属于营业税的征税范围，在税收实践中纳税人同时缴纳增值税和营业税的情形十分普遍。鉴于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性，消费税条例和营业税条例也存在增值税条例的上述两个问题，因此为了保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接，有必要同时对消费税条例和营业税条例进行相应修改。原因：1.协调税种；2.规范纳税。2023/5/6 43（二）营业税改革的主要差异 1、核心变化一是调整了纳税地点的表述方式。为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定（除建筑业按照发生地外）。二是删除了转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡，因此，删除了这一规定。三是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。2023/5/6 44（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（1）调减了按照差额征收营业税的项目 新条例第五条中关于差额征收营业税的项目，由原来的六项调整为只有五项。将“(四)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额”项目删除了。这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡，因此，应该删除这一规定。这样，转贷业务结束了按照差额征收营业税的历史，从2009年1月1日开始转贷业务应按全额征收营业税了。2023/5/6 45（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（2）调增了免征营业税的项目新条例第八条中关于免征营业税的项目，由原来的六项调增至现行的七项，增加了“（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品”项目。该规定已在关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知（财税2002157号）明确，此次上升为条例。这一规定，明确了境内保险机构（企业）为出口货物提供的保险产品，不需要缴纳营业税。对境内保险机构的发展以及促进对外贸易具有积极意义。2023/5/6 46（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（3）增加了关于差额征收营业税扣除凭证的规定新条例第六条明确规定：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。这一规定，对差额征收营业税扣除凭证问题进行了明确。企业取得的扣除凭证只有符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，才可以按照差额征收营业税。本规定是原补充条款的法律化：“财税200316号文”这样规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。2023/5/6 47（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（4）明确了交易价格明显偏低的处理规定新条例第七条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。而旧条例则没有这方面的规定，仅仅是体现在营业税暂行条例实施细则的第十五条。这个不是简单的重复，将其列入条例范畴，不仅提高了该规定的法律级次，而且为实施细则提供了依据。2023/5/6 48明显偏低的判断：1.低于当前活跃市价；2.低于企业平均价；3.以某资产与其可变现净值低于其资产账面价值的资产交换。（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（5）规范了营业税扣缴义务人的规定新条例关于营业税扣缴义务人的规定，改变了旧条例的列举式的作法，使其表述更加严谨、规范。新条例第十一条关于营业税扣缴义务人的规定，虽然只有两款（旧条例是三款），但是其内涵更加丰富。不仅增加了“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”的规定，而且还有了兜底条款“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”。2023/5/6 49（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（6）完善了营业税纳税义务发生时间新条例第十二条，在营业税纳税义务发生时间上，不仅延续了“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”规定，而且还增加了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的表述。同时，对营业税扣缴义务发生时间进行了明确，即纳税人营业税纳税义务发生的当天也就是营业税扣缴义务的发生时间。2023/5/6 50（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（7）调整了营业税纳税地点的表述新条例第十四条第一款规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。与旧条例相比，对营业税的纳税地点进行了调整。将旧条例的“劳务发生地主管税务机关”调整为“机构所在地或者居住地的主管税务机关”。这一规定是为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。2023/5/6 51（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（8）延长了营业税的申报缴纳期限新条例第十五条，对营业税的申报缴纳期限由原来的每月10日延长至每月的15日。它有两方面的意义：其一，与增值税、消费税的申报缴纳一致，便于主管税务机关的管理；其二，给纳税人较为宽松的申报缴纳期限，体现了主管税务机关为纳税人服务的理念。2023/5/6 52（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（9）删除了旧条例所附的税目税率表中“征收范围”新条例删除了旧条例所附的税目税率表中“征收范围”一栏。主要考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。2023/5/6 53（二）营业税改革的主要差异 1、具体的10个方面的变化（10）其他相关规定的修订A、删除了旧条例的第十五条旧条例的第十五条是关于外商投资企业和外国企业征收营业税的规定。新条例删除了这一规定，意味着新条例适用于包括内资企业、外商投资企业和外国企业的所有营业税的纳税义务人。B、将旧条例的“财政部规定”变更为“国务院财政、税务主管部门规定”。旧条例实施时，财政部的管理职能包括了管理国家的税务工作。随着国家职能部门职责的变化，管理国家的税务工作不仅仅是财政部，而且也包括国家税务总局。因此，应该变更为“国务院财政、税务主管部门规定”。C、新条例对旧条例的个别文字进行了调整，使之更加严谨，相关表述更加准确。关于个别文字调整，这里就不再赘述。2023/5/6 54 税务培训 二、营业税变化对企业的影响 本次营业税的变化，从税率和税目上未作重大调整。因此，对国家税收的影响和企业的影响不大。本次修订，以规范征收为主。2023/5/6 55三、营业税筹划与违规分析 营业税是根据企业的营业额而征收的，相对的问题较多。1、正确的筹划：（1）在法律规定的范围内减少营业额的体现。如前述的运输公司在运油时，油对方提供汽油，而本方降低运费的筹划。（2）关注扣除额：如条例第5条规定可以扣除的：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。2023/5/6 56三、营业税筹划与违规分析 营业税是根据企业的营业额而征收的，相对的问题较多。1、正确的筹划：（3）关注免税项目：第8条规定：可以免税的项目：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。（二）残疾人员个人提供的劳务。（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。项目要分别核算，但共同费用的分配由企业进行。2023/5/6三、营业税筹划与违规分析 营业税是根据企业的营业额而征收的，相对的问题较多。1、正确的筹划：（4）关注纳税地点：新条例第1条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。也就是说，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。2023/5/6三、营业税筹划与违规分析 营业税是根据企业的营业额而征收的，相对的问题较多。1、正确的筹划：（4）关注纳税地点：新条例第1条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。也就是说，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。2023/5/6三、营业税筹划与违规分析 营业税是根据企业的营业额而征收的，相对的问题较多。1、正确的筹划：（5）关注纳税价格：第五条规定：提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。要关注定价。2023/5/6三、营业税筹划与违规分析 营业税是根据企业的营业额而征收的，相对的问题较多。1、正确的筹划：（6）关注纳税起征点：新条例第十条规定，纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。细则第23条规定：按期纳税的，起征点为月营业额10005000元；（原200800元）；按次纳税的，起征点为每次（日）100元。（原：营业额50元）。要关注起征点。注意：营业税起征点的适用范围限于个人。2023/5/6三、营业税筹划与违规分析 营业税是根据企业的营业额而征收的，相对的问题较多。1、正确的筹划：（7）建筑业关注设备关系：细则第十六条规定：建设方提供设备的价款，不需要缴纳营业税。按照新细则的规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。新细则关于建筑工程设备征税问题的变化，提醒房地产企业、建筑企业必须筹划建筑工程设备的供应方式，否则存在多缴纳营业税的风险。2023/5/6例：某公司承担土石方工程，工程造价1500万元，如果由发包方提供设备，收取租金300万元，缴纳营业税的税基为1200万元；如果企业自购设备600万元，而营业税税基为1500万元，600万元设备款不得扣除。三、营业税筹划与违规分析 2、违规行为：（1）现金交易收入不入账、少入账；（2）通过非货币性交易、债务重组避开确认收入；（3）通过债权关系避开收入；（4）关联交易任意定价；（5）将劳务收入转移为中介费等。2023/5/6 63 四、营业税的核算 营业税的核算较简单。通常：根据企业计算的营业税额：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税实际缴纳时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款2023/5/6 64 第三章 消费税暂行条例解析 一、消费税条例的主要变化（一）消费税纳税主体有变化 新条例在原有“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”的基础上，增加了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人”。另外，取消了旧条例对外商投资企业和外国企业征收消费税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行的规定。新条例则明确规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。即受托方如果是个人，则不用代扣代缴税款。对于经常发生应税消费品委托加工的纳税人应当关注此项规定，新条例实施后，在与受托方结算货款时，如果受托方是个人，则不能再由其代收代缴税款，以避免税款的流失和重复纳税义务。2023/5/6 65（二）应纳税额计算公式有变化旧条例没有从价定率和从量定额复合计税的规定，