11第11章生产与费用循环审计lyi.pptx

第11章 生产与费用循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）生产与费用循环概述1、主要凭证和会计记录2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动（二）生产与费用循环的内部控制及其测试1、生产与费用循环的内部控制2、生产与费用循环的符合性测试（三）存货成本审计1、存货成本的审计目标2、存货成本的实质性测试3、对存货实施分析性复核（四）存货监盘1、制定计划前应考虑的问题2、进行盘点准备工作3、实施盘点4、进行抽点5、总结盘点结果6、其他注意事项（五）存货计价审计和截止测试1、存货计价审计2、存货截止测试（六）应付工资审计1、应付工资的审计目标2、应付工资的实质性测试（七）其他相关账户审计1、存货相关账户审计2、费用相关账户审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。四、教学要求深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制；掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。11 11 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 11-111-1生产与费用循环概述生产与费用循环概述11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试 11-311-3存货成本审计存货成本审计11-411-4存货监盘存货监盘 11-511-5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试11-611-6应付工资审计应付工资审计 11-711-7其他相关账户审计其他相关账户审计11.1 生产与费用循环概述生产与费用循环概述11-1 11-1 生产与费用循环概述生产与费用循环概述 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 生产指令生产指令领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表成本计算单成本计算单存货明细账存货明细账其基本关系如下：其基本关系如下：生产指令领料单生产成本计算单存货明细账产量记录工时记录制造费用明细表 直接材料明细表直接人工明细表11-1 11-1 生产与费用循环概述生产与费用循环概述生产与费用循环中的主要业务活动生产与费用循环中的主要业务活动计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料生产产品生产产品费用归集和成本核算费用归集和成本核算产成品入库产成品入库发出产成品发出产成品生产循环的相关内容生产循环的相关内容主要主要业务业务活活动动对应对应的凭的凭证证和和记录记录相关的主要部相关的主要部门门1、计计划和安排生划和安排生产产生生产产通知通知单单、材料需求、材料需求报报告告生生产计产计划部划部门门2、发发出原材料出原材料领领料料单单、退料、退料单单、领领料登料登记记簿、工簿、工序序进进程程单单仓库仓库部部门门3、安排、安排员员工生工生产产产产品品生生产产通知通知单单生生产产部部门门4、记录产记录产量与工量与工时时产量和工时记录产量和工时记录5、核算产品成本核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货明细表计算单、存货明细账、存货明细表会计部门会计部门6、产产品完工品完工验验收入收入库库验验收入收入库单库单、存、存货货明明细账细账验验收和收和仓储仓储部部门门11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试 一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制（一）生产循环的内部控制（一）生产循环的内部控制（1 1）生产过程中的实物流转程序控制）生产过程中的实物流转程序控制实物流转程序控制实物流转程序控制 （2 2）对对产产品品成成本本进进行行记记录录与与控控制制的的成成本本费费用用管管理控制和成本费用会计控制理控制和成本费用会计控制成本费用管理控制成本费用管理控制成本费用会计控制成本费用会计控制 11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试（二）费用循环的内部控制（二）费用循环的内部控制有明确的费用开支范围和开支标准；有明确的费用开支范围和开支标准；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全的费用核准制度，严格费用开支的审有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；批，特别是预算外开支批准手续；对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；及时进行核算；定期检查费用预算的执行情况。定期检查费用预算的执行情况。11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试二、评估生产与费用循环的重大错报风险二、评估生产与费用循环的重大错报风险（1 1）管理层错报生产成本的偏好；）管理层错报生产成本的偏好；（2 2）成本计算的复杂性；）成本计算的复杂性；（3 3）存货项目的可变现净值难以确定；）存货项目的可变现净值难以确定；（4 4）存货存放地点很多；）存货存放地点很多；（5 5）产品的多元化风险；）产品的多元化风险；（6 6）发生各种错误的可能性。）发生各种错误的可能性。三、生产与费用循环的控制测试三、生产与费用循环的控制测试见教材见教材P226页页11-211-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的内部控制及其测试存货成本审计包括：存货成本审计包括：1.直接材料成本审计直接材料成本审计2.直接人工成本审计直接人工成本审计3.制造费用审计制造费用审计4.营业成本审计营业成本审计11-3 存货成本审计存货成本审计11-3 11-3 存货成本审计存货成本审计一、存货成本的审计目标一、存货成本的审计目标 确定存货成本是否真实发生；确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确定存货成本的计算对象、计算方法的正确确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；性；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。确定存货在会计报表上的披露是否恰当。11-311-3存货成本审计存货成本审计二、存货成本的实质性测试二、存货成本的实质性测试 直接材料成本的审计直接材料成本的审计 直接人工成本的审计直接人工成本的审计 制造费用的审计制造费用的审计主营业务成本的审计主营业务成本的审计 1.1.直接材料成本的审计直接材料成本的审计抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单检查直接材料耗用数量的真实性检查直接材料耗用数量的真实性分析同一产品前后各年度的直接材料成本分析同一产品前后各年度的直接材料成本抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性例题见教材例题见教材P228P22811-3存货成本审计存货成本审计2.直接人工成本的审计抽查产品成本计算单分析前后各年度的直接人工成本分析比较本年度各月份的人工费用发生额抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理11-3存货成本审计存货成本审计3.制造费用的审计获取或编制制造费用汇总表检查制造费用明细账实施截止测试检查制造费用的分配检查标准制造费用的运用例题见教材P229页11-3存货成本审计存货成本审计2007年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日31月初在产品成本18000450067502925031本月生产费用82800112502925012330031生产费用合计100800157503600015255031结转完工产品成本 5700010500258009330031月末在产品成本4380052501020059250例题：例题：注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：该企业注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：该企业采用约当产量计算甲种在产品成本，甲产品本月完工采用约当产量计算甲种在产品成本，甲产品本月完工180180件，月末在产品件，月末在产品9090件，甲产品投料率为件，甲产品投料率为80%80%，完工率为，完工率为50%50%。指出存在的问题，并编制审计。指出存在的问题，并编制审计调整分录。调整分录。生产成本明细账生产成本明细账4.营业成本的审计营业成本的审计（1）获取或编制营业成本明细表，与明细）获取或编制营业成本明细表，与明细账与总账核对；账与总账核对；（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对；总账核对；（3）进行比较，分析异常。）进行比较，分析异常。（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转的正确性，检查是否与收入配比。结转的正确性，检查是否与收入配比。11-3存货成本审计存货成本审计（5）检查营业成本账户中的重大调整事项）检查营业成本账户中的重大调整事项是否有充分理由；是否有充分理由；（6）确定营业成本在利润表中是否已恰当）确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。披露。例题见教材例题见教材P230页页11-3存货成本审计存货成本审计11-411-4存货监盘存货监盘一、概述一、概述 期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。对期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。但监盘对期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。但监盘所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。11-411-4存货监盘存货监盘几个要点：几个要点：几个要点：几个要点：A A、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；业务的控制；业务的控制；业务的控制；B B、CPACPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工进行的监盘是观察、询问和实物检查工进行的监盘是观察、询问和实物检查工进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序作的集合程序作的集合程序作的集合程序C C、CPACPA的目的是获得合理保证：客户的存货计的目的是获得合理保证：客户的存货计的目的是获得合理保证：客户的存货计的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果；量方法能产生正确计量结果；量方法能产生正确计量结果；量方法能产生正确计量结果；D D、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。货。货。货。实物证据（证明存在性）实物证据（证明存在性）u11-4存货监盘存货监盘一、制定计划前应考虑的问题一、制定计划前应考虑的问题1、监盘时间、监盘时间尽量靠近会计期末尽量靠近会计期末 如果企业的盘点在期中进行，如果企业的盘点在期中进行，CPA应在盘点时加以应在盘点时加以监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试；监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试；如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表。从盘点日到期末的存货余额调节表。上年末结帐日上年末结帐日帐面应结存数帐面应结存数盘点日盘存数（上年末结帐日至盘盘点日盘存数（上年末结帐日至盘点日出库数入库数）点日出库数入库数）2、监盘样本量、监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。现的误差性质和程度的内部控制等。3、项目的选取、项目的选取 将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与被审计单位管理人员交换或损坏的项目要仔细查询，并与被审计单位管理人员交换意见。意见。1、参与存货实地盘点前的规划、参与存货实地盘点前的规划（1）注意盘点时间的确定）注意盘点时间的确定（2）盘点参与人员）盘点参与人员 被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、财务、生产等部门的有关人员都应参与。财务、生产等部门的有关人员都应参与。（3）存货停止流动。）存货停止流动。（4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。（5）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。一个参与人员。2、盘点问卷调查、盘点问卷调查（内容与规划的内容一致）（内容与规划的内容一致）u存货监盘程序（核心内容）存货监盘程序（核心内容）3、实地观察与抽点、实地观察与抽点 监盘：是指监盘：是指CPA现场监督被审计单位对各种实物、现场监督被审计单位对各种实物、现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽点。现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽点。（1）观察：存货摆放有序并停止流动；）观察：存货摆放有序并停止流动；观察计量过程；观察计量过程；盘点标签的填制。盘点标签的填制。（2）抽点：）抽点：抽点的时机：应根据观察情况，在盘点标签尚未抽点的时机：应根据观察情况，在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽点。取下之前进行复盘抽点。抽点的样本量：不低于存货总量的抽点的样本量：不低于存货总量的10 核对标签上所有内容。核对标签上所有内容。注意在监盘中，与管理当局各类认定相应的程序：注意在监盘中，与管理当局各类认定相应的程序：CPA应检查有无代人保存和来料加工的存货应检查有无代人保存和来料加工的存货所有权所有权/存在或发生存在或发生 有无未作帐务处理而置于他处的存货有无未作帐务处理而置于他处的存货完整性完整性 观察存货的残次冷背情况观察存货的残次冷背情况估价或分摊估价或分摊 存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围 完整性完整性/所有权所有权 询问管理当局有无被用作担保抵押的存货询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露表达与披露4、编制审计工作底稿、编制审计工作底稿u一、存货计价审计一、存货计价审计1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。项目，同时考虑所选样本的代表性。（主要是基于重要性原则、风险原则）（主要是基于重要性原则、风险原则）抽样方法：分层抽样抽样方法：分层抽样2、计价方法的确认、计价方法的确认（1）了解存货计价方法；）了解存货计价方法；（2）计价方法的合理性与一贯性。）计价方法的合理性与一贯性。11-511-5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试3、计价审计、计价审计独立计价独立计价u二、存货截止测试二、存货截止测试 就是检查截至就是检查截至12月月31日止，购入并已包括在日止，购入并已包括在12月月31日存货盘点范围内的存货。日存货盘点范围内的存货。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表，否一并记入当年会计报表，存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。处于同一会计期间。按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。年账内，对会计报表的影响就不重要。存货截止审计的主要方法：存货截止审计的主要方法：（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）；告（或入库单）；（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样本。额购货业务的发票或验收报告作审计样本。存货计价测试表存货计价测试表被审计单位被审计单位ABC公司公司签名签名日期日期索引号索引号编制人编制人A 8-7审计项目审计项目存货计价测试存货计价测试复核人复核人页次页次会计期间或截会计期间或截止日止日200年年12月月31日日1存货编号存货编号存货名称存货名称或规格或规格账面存货记录账面存货记录进货发票内容进货发票内容数数量量单单 价价卖方卖方单位单位日日期期发票发票号码号码数数量量单单价价结结 论论存货声明书存货声明书致：上海致：上海会会计事事务所所 谨此此证明在明在_年年_月月_日日 本本业务有如下存有如下存货 1、原材料、原材料_ 2、半制品、半制品_ 3、成品、成品 _ 4、详细说明如下：明如下：1、于、于结算日，原材料以成本入算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相，半制品及成品包含相应的制造的制造费用用 2、此存、此存货的可的可变现价价值均大于原价均大于原价 3、此存、此存货不包括死不包括死货及不流及不流动的存的存货 4、第三者的存、第三者的存货已清楚分出来已清楚分出来 5、此存、此存货均有本均有本业务控制及不同于任何抵押控制及不同于任何抵押 6、在途商品真实存在、在途商品真实存在 7、本证明需附存货盘点日起方案及结果、本证明需附存货盘点日起方案及结果 经理经理/财务主管签名财务主管签名_ 公章公章 年年 月月 日日取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率和效果。审计效率和效果。存货核算中常见错弊及查账技巧存货核算中常见错弊及查账技巧（1）存货增加核算中的错弊）存货增加核算中的错弊（2）存货减少核算中的错弊）存货减少核算中的错弊（3）存货余额的错弊）存货余额的错弊存货造假的主要手段及审计对策存货造假的主要手段及审计对策例题：见教材例题：见教材P234页页成本费用审计中常见错弊成本费用审计中常见错弊生产成本生产成本1 1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润2 2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本甚至用计划成本代替实际成本3 3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本生产成本11、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误察可能存在以下错误1、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误2、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中3、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误要求：要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序 2、指出各审计程序实现的主要审计目标、指出各审计程序实现的主要审计目标题解题解 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整性等目标。实性，完整性等目标。2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标是所有权，报表反映恰当性的审计目标审计目标是所有权，报表反映恰当性的审计目标 3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。实现的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。审查主营业务成本结算额是否正确审查主营业务成本结算额是否正确例例5某中外合资经营企业某年度会计报表反映的某中外合资经营企业某年度会计报表反映的本年亏损为本年亏损为2万元，企业产成品年末余额为万元，企业产成品年末余额为15万元，年初余额为万元，年初余额为8万元，注册会计师对企业万元，注册会计师对企业报表审查时发现，企业产成品起初余额多计报表审查时发现，企业产成品起初余额多计1万元，期末余额少计万元，期末余额少计2万元，试计算企业该年万元，试计算企业该年度正确的盈利或亏损数度正确的盈利或亏损数答案答案（1）-2+1+2=1 期末存货与当年净利成正期末存货与当年净利成正向变动，期初存货与当年净利成反向变动向变动，期初存货与当年净利成反向变动 存货是企业在生产经营过程中为了消耗存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。重要的作用。存货审计案例存货审计案例案例一案例一 康泰股份有限公司存货审计案例康泰股份有限公司存货审计案例1.本案例的特点本案例的特点 （1）本案例不涉及存货购进审计的内容，）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。仅从成本和费用的角度进行研究。（2）监盘存货是一个重要方法，在实际）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。中也是比较费时的一项工作。2.本案例的学习重点本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。程序与方法、存货所有权的验证过程。二、本案例的关键内容二、本案例的关键内容 （一）审计概况（一）审计概况 1.审计人审计人 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。组员的项目组。2.被审计人被审计人康泰股份有限公司。康泰股份有限公司。存货审计案例存货审计案例3.公司背景公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。存货审计案例存货审计案例4.审计时间和内容审计时间和内容 审计组于审计组于2002年年2月月15至至3月月6日对该公司日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。主要反映存货的审计过程及相关问题。存货审计案例存货审计案例5.审计方法和过程审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。价对被审计单位进行了控制测试。（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况证存货所有权，检查存货品质状况,审查存审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。测试。（二）案例内容（二）案例内容1 1、存货的控制测试、存货的控制测试调查表调查表流程图流程图描述描述调查了解调查了解文字描述文字描述检查凭证检查凭证实地考察实地考察控制测试控制测试结论结论优：优：定期盘点，盘盈、盘亏及时处理；定期盘点，盘盈、盘亏及时处理；严格控制原材料的购入、完工产严格控制原材料的购入、完工产 品的完工入库及发出；品的完工入库及发出；产品正确采用加权平均法核算。产品正确采用加权平均法核算。劣：劣：原材料的仓储管理混乱；原材料的仓储管理混乱；无严格的材料领用制度。无严格的材料领用制度。存货审计案例存货审计案例2 2、存货的实质性测试、存货的实质性测试（1 1）审计目标）审计目标确定存货是否存在；确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确；确定存货余额是否正确；确定存货在会计报表的披露是否恰当。确定存货在会计报表的披露是否恰当。（2 2）审计方法与过程）审计方法与过程编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表余额相符；余额相符；盘点存货：盘点存货：盘点计划盘点计划 监督盘点监督盘点 盘点结果记录盘点结果记录 其他注意事项（所有权、残次冷背）其他注意事项（所有权、残次冷背）主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等确定存货的所有权归属确定存货的所有权归属审计依据：审计依据：会计制度有关规定会计制度有关规定所有权证明文件、凭证（购销合同、购所有权证明文件、凭证（购销合同、购销发票等）销发票等）年末一批价值年末一批价值117000117000元原材料已验收入元原材料已验收入库，但未及时入账。库，但未及时入账。确定存货的品质状况，存货跌价准备确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理的计提是否合理项目项目期初数期初数本期增加本期增加本期减少本期减少期末数期末数原材料原材料243670.56243670.56136417.99136417.99107252.57107252.57库存商品库存商品103881.95103881.95194165.72194165.72298047.67298047.67合计合计347552.51347552.51194165.72194165.72136417.99136417.99405300.24405300.24存货审计案例存货审计案例市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原材料增长材料增长98.15%98.15%。应调减存货跌价准备。应调减存货跌价准备136417.99136417.99元。元。生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长53%53%。应增加存货跌价准备应增加存货跌价准备194165.72194165.72元。元。共计应增加存货跌价准备：共计应增加存货跌价准备：194165.72-136417.99=57747.73194165.72-136417.99=57747.73（元）（元）借：管理费用借：管理费用 57 747.73 57 747.73 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 57 747.73 57 747.73存货审计案例存货审计案例确定存货的计价方法是否恰当确定存货的计价方法是否恰当三、案例分析三、案例分析（一）（一）独立审计具体准则第独立审计具体准则第2626号号 存货存货监盘监盘(2002(2002年年7 7月月1 1日开始实施日开始实施)1 1、存货监盘的涵义、存货监盘的涵义 注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。并进行适当的抽查。2 2、存货监盘的会计责任、存货监盘的会计责任定定期期盘盘点点存存货货，合合理理确确定定存存货货的的数数量量和和状状况况是是被被审计单位管理当局的责任。审计单位管理当局的责任。存货审计案例存货审计案例3 3、存货监盘的审计责任、存货监盘的审计责任实实施施存存货货监监盘盘，获获取取有有关关期期末末存存货货数数量量和和状状况况的的充分、适当的审计证据是注册会计师充分、适当的审计证据是注册会计师 审计责任。审计责任。4 4、存货监盘的、存货监盘的“监监”的体现的体现（1 1）参与盘点前的规划）参与盘点前的规划（2 2）监视或巡视）监视或巡视（3 3）计量器具的测定）计量器具的测定（4 4）抽点）抽点不不低低于于1010，作作出出记记录录，如如果果发发现现差差异异，除除督督促促更更正外，还要扩大抽点范围。正外，还要扩大抽点范围。存货审计案例存货审计案例5 5、监盘的时间、监盘的时间 老老客客户户：应应于于报报表表日日或或接接近近报报表表日日监监盘盘，若若在在接接近近报报表表日日监监盘盘，应应注注意意对对监监盘盘日日至至期期末末间间的的永永续续记记录录进行测试。进行测试。新新客客户户，期期末末未未能能监监盘盘的的老老客客户户：应应于于会会计计期期末末以以后后监监盘盘。必必须须编编制制盘盘点点日日到到期期末末的的存存货货余余额额调调节节表表。要用到调节法。要用到调节法。存货审计案例存货审计案例6 6、监盘的替代程序、监盘的替代程序 如如果果由由于于被被审审计计单单位位存存货货的的性性质质或或位位置置等等原原因因导导致致无无法法实实施施存存货货监监盘盘，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑能能否否实实施施替替代代审审计计程程序序，获获取取有有关关期期末末存存货货数数量量和和状状况况的的充充分分、适适当当的审计证据。的审计证据。a.a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.c.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。存货审计案例存货审计案例课后练习思考题：课后练习思考题：3、注册会计师林琳在对、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可公司存在下述可能导致错误的情况：能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；品可能未进行相关会计处理；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？采用什么实质性程序进行审查？解解 答答答：针对情况（答：针对情况（1），注册会计师林琳应要），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；适当抽点；针对情况（针对情况（2），注册会计师林琳应向），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；红特公司函证代管的甲材料；针对情况（针对情况（3），注册会计师林琳应对），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；期末存货进行截止测试；针对情况（针对情况（4），注册会计师林琳应采），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。程序。（二）存货的确认（二）存货的确认所有权归属所有权归属代保存、来料加工代保存、来料加工工程物资工程物资购货合同购货合同货款未付但已验收入库，可支配货款未付但已验收入库，可支配在途物资在途物资 货款已付货款已付 起运站交货起运站交货 目的地交货目的地交货存放外地、寄销存放外地、寄销案例二案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例永晟股份有限公司生产成本审计案例 生产成本的审计主要是指对企业生产经生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本，的成本开支范围，正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。十分重要的意义。案例二案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例永晟股份有限公司生产成本审计案例一、本案例特点和学习重点一、本案例特点和学习重点1.本案例的特点本案例的特点 （1）本案例涉及生产与费用循环中生产）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。内容。（2）生产成本核算中，料、工、费的归集）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配