会计从业资格第十三章固定资产ejwi.pptx

第十一章固定资产的核算本章要点：固定资产的初始计量固定资产的初始计量;固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围;固定资产折旧的计算与账务处理固定资产折旧的计算与账务处理;固定资产的处置固定资产的处置。一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。管理而持有。第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。固定资产的特征：固定资产的特征：二、固定资产确认二、固定资产确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：1.1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;2.2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。经济利益很可能流入企业的主要依据：经济利益很可能流入企业的主要依据：固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给企业所有权、控制权所有权、控制权另：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同另：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三三.固定资产的分类固定资产的分类按经济用途按经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 按使用情况按使用情况使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 按所有权按所有权自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产 优优 点点综综综综合合合合分分分分类类类类 经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产租出固定资产租出固定资产 不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产 土地土地土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产 固定资产按综合分类，固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提同时还为正确计提折旧提供了依据。供了依据。生产经营用固定资产 直接参加生产经营过程或者直接服务于生产经营过程的在用固定资产，例如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。非生产经营用固定资产 用于生产经营活动之外的各种固定资产，例如用于公用事业、文化生活、卫生保健等使用的房屋建筑、设备器具等。未使用的固定资产 指尚未使用的新增固定资产，购入尚待安装的固定资产，正在改建扩建中的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。不需用的固定资产 指企业单位不需用，经批准准备处理的固定资产。先放一放租出固定资产出租给其他单位使用的固定资产出租可增加收入融资租入的固定资产租赁经营性租赁融资性租赁出租是经营性的，固定资产属出租方所有，租入方仅支付租金。租赁是融资性的，出租方出资为租入方购买设备，租赁期满固定资产归租入方。土 地 指过去划拨给国有企业已估价入帐的土地。现在购入的土地使用权作为无形资产。四四 .账户设置账户设置“固定资产固定资产”账户账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。产类账户。在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。进行明细分类核算。借借 固定资产固定资产 贷贷 企业增加的固定资产的企业增加的固定资产的原始价值原始价值 企业增加的固定资产的企业增加的固定资产的原始价值原始价值 企业现有固定资产的原企业现有固定资产的原始价值始价值 “累计折旧累计折旧”账户账户是是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。企业固定资产的累计折旧数额。借借 累计折旧累计折旧 贷贷 折旧额的冲销数折旧额的冲销数 折旧额的增加数折旧额的增加数 企业现有固定资产的累企业现有固定资产的累计折旧额计折旧额 “工程物资工程物资”账户账户 用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的成本。工程准备的各种物资的成本。借借 工程物资工程物资 贷贷 企业购入的为工程准备的企业购入的为工程准备的物资、为购置大型设备而预物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资的剩余工程物资 领用、盘亏、报废、毁损领用、盘亏、报废、毁损的工程物资的工程物资 企业为工程购入但尚未领企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本，用的专用材料的实际成本，购入需要安装设备的实际成购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成交付的工具及器具的实际成本等。本等。“在建工程在建工程”账户账户用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。造工程、大修理工程时发生的实际支出。借借 工程物资工程物资 贷贷 企业自营基建工程达到预企业自营基建工程达到预定可使用状态前发生的全部定可使用状态前发生的全部净支出，工程建设期间所发净支出，工程建设期间所发生的工程物资盘亏、报废和生的工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失以及基建工毁损的处置损失以及基建工程达到预定可使用状态前进程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用行负荷联合试车发生的费用 基建工程达到预定使用状基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本态转出的实际工程成本 企业尚未完成的基建工程企业尚未完成的基建工程发生的各项实际支出发生的各项实际支出 一、外购的固定资产一、外购的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定使固定资产达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？将总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值将总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配总和的比例进行分配 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得1 1、不需要安装固定资产、不需要安装固定资产直接计入直接计入“固定资产固定资产”账户账户购入时购入时 借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产 24900 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存，款项全部以银行存款付清。款付清。2 2、需要安装固定资产、需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕账户核算，安装完毕后后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时购入时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料，支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付职工薪酬 等等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题例题 【例例】企业购入一台需要安装的设备，取得的企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为5000050000元，元，增值税额为增值税额为850850元，支付的运输费为元，支付的运输费为12001200元。元。设备由供货商安排，支付安装费设备由供货商安排，支付安装费42004200元。编制元。编制会计分录如下：会计分录如下：（1 1）支付设备价款、税金、运输费：）支付设备价款、税金、运输费：金额合计金额合计=50000+8500+1200=59700(=50000+8500+1200=59700(元元)借：在建工程借：在建工程5970059700 贷：银行存款贷：银行存款5970059700（2 2）支付安装费：）支付安装费：借：在建工程借：在建工程42004200 贷：银行存款贷：银行存款42004200（3 3）设备安装完毕交付使用：）设备安装完毕交付使用：确定的固定资产价值为确定的固定资产价值为=59700+4200=63900(=59700+4200=63900(元元)借：固定资产借：固定资产6390063900 贷：在建工程贷：在建工程6390063900二二.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？.借：固定资产借：固定资产6200062000 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业 6200062000【例例11-311-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备要安装的机器设备1 1台。该设备按投资合同或协议确台。该设备按投资合同或协议确认的价值为认的价值为6200062000元。甲企业编制如下会计分录：元。甲企业编制如下会计分录：三、自行建造的固定资产三、自行建造的固定资产 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建造的房屋建筑物等。自行建造固定资产按该固定资产自行建造固定资产按该固定资产达到预定可使用达到预定可使用状态前状态前所发生的必要支出作为入账价值。所发生的必要支出作为入账价值。1.1.自营工程：只计入各项直接支出自营工程：只计入各项直接支出 2.2.出包工程出包工程:所有支出均计入所有支出均计入 第一节 固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自营自营购入建造材料购入建造材料:借借:工程物资工程物资 贷贷:应付账款应付账款(款未付款未付)银行存款银行存款(款已付款已付)入账价值入账价值:该项资产该项资产达到预定达到预定可使用状态可使用状态前发生的所有前发生的所有必要支出必要支出 领用建造材料领用建造材料:借借:在建工程在建工程 贷贷:工程物资工程物资 原材料原材料(领用为生产购入原材料领用为生产购入原材料)应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）建造过程的人工、施工、管理费用建造过程的人工、施工、管理费用:借借:在建工程在建工程 贷：应付工资贷：应付工资 银行存款银行存款 完工并达到预定可使用状态：完工并达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程不需用的建造材料转为存货：不需用的建造材料转为存货：借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：工程物资贷：工程物资自行建造的固定资产自行建造的固定资产 出包出包 按进度拨付工程款：按进度拨付工程款：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款完工并达到可使用状态完工并达到可使用状态借：固定资产借：固定资产 （完工结转成本）（完工结转成本）银行存款银行存款 （退回工程款）（退回工程款）贷：在建工程贷：在建工程入账价值：入账价值：企业实际企业实际支付的工支付的工程款程款 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 入账价值：入账价值：相关凭据上标明的价格相关凭据上标明的价格+相关税费相关税费同类或类似固定资产的市场价格同类或类似固定资产的市场价格+相关税费相关税费预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值 旧资产按磨损程度确认累计折旧旧资产按磨损程度确认累计折旧优先优先最后最后接受捐赠的固定资产：接受捐赠的固定资产：借：固定资产借：固定资产 （入账价值）（入账价值）贷：银行存款（为达到可使用状态的支出）贷：银行存款（为达到可使用状态的支出）递延税款（未来应交付的所得税的金额）递延税款（未来应交付的所得税的金额）资本公积（差额）资本公积（差额）累计折旧累计折旧 （估计的磨损程度）（估计的磨损程度）第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧及其性质固定资产折旧及其性质影响折旧的因素及折旧范围影响折旧的因素及折旧范围固定资产折旧方法固定资产折旧方法固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理一、固定资产的折旧概述一、固定资产的折旧概述（一）固定资产折旧的含义及意义（一）固定资产折旧的含义及意义 折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。旧额进行系统分摊。这是权责发生制原则的体现。这是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值固定资产折旧性质固定资产折旧性质“是按期有系统地转入营业成本或是按期有系统地转入营业成本或 费用中的固定资产成本费用中的固定资产成本”注意问题注意问题 折旧是一种将固定资产成本折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值始成本，而非耗用资产的市场价值折旧的原因折旧的原因固定资产服务潜力的衰减固定资产服务潜力的衰减物质因素物质因素因使用而磨损因使用而磨损因自然力影响而残旧因自然力影响而残旧功能因素功能因素技术上进步技术上进步消费者爱好变化消费者爱好变化有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗 有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。于物质年限，一般不会大于物质年限。一般而言应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理费用后的金额清理费用后的金额 3.3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.折旧方法折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（二）固定资产折旧的影响因素（二）固定资产折旧的影响因素二、折旧的计算方法二、折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（一）平均年限法（一）平均年限法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12100100月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率固定资产固定资产年折旧率年折旧率=114000600000固定资产固定资产年折旧额年折旧额=600000 60000055=114000元元=19100固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额 12=114000 12=9500固定资产固定资产月折旧率月折旧率=固定资产年折旧率固定资产年折旧率 12=19 12=1.58 某企业某企业5月初固定资产原值月初固定资产原值600000元，预计使用元，预计使用5年，预计年，预计净残值率净残值率5。该固定资产未计提减值准备。该固定资产未计提减值准备。例题例题 1（二）工作量法（二）工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题 2 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？将固定资产账面价值扣除预计净残值后的净值，用直线法平将固定资产账面价值扣除预计净残值后的净值，用直线法平均摊销，以避免固定资产账面余额降低到其预计净残值以下。均摊销，以避免固定资产账面余额降低到其预计净残值以下。【例【例11-611-6】某企业进口设备】某企业进口设备1 1台，价值为台，价值为8000080000元，预元，预计使用年限为计使用年限为5 5年，预计残值收入年，预计残值收入30003000元。该设备元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额：用双倍余额递减法计算折旧额：双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2/5100%=40%=2/5100%=40%表表11-111-1折旧计算表折旧计算表年份年份年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额原值及净值原值及净值=+=+=-=-0 080000800001 13200032000320003200048000480002 21920019200512005120028800288003 31152011520627206272017280172804 471407140698606986010140101405 571407140770007700030003000 例例：双倍余额递减法举例：双倍余额递减法举例576 00052 80024 00076 800552320052 80024 000129 6004470 40086 4004024 000384 000144 0004024 000216 0003360 0002240 000240 0004024 000600 0001累计折旧累计折旧年折旧额年折旧额年折年折旧率旧率年初账面净值年初账面净值预计残值预计残值年份年份（四）（四）年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减【例例11-711-7】仍以上例为例，该设备应提折旧总额仍以上例为例，该设备应提折旧总额为为7700077000元元(80000-3000)(80000-3000)，各年年数合计为，各年年数合计为1+2+3+4+5=151+2+3+4+5=15，尚可使用年限：，尚可使用年限：第第1 1年为年为5;5;第第2 2年为年为4;4;第第3 3年为年为3;3;第第4 4年为年为2;2;第第5 5年为年为1;1;表表11-211-2折旧计算表折旧计算表年份年份折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额原值及净值原值及净值=77000=77000=+=+=-=-0 080000800001 1 5/155/153200032000320003200048000480002 2 4/154/151920019200512005120028800288003 3 3/15 3/15 1152011520627206272017280172804 4 2/152/1571407140698606986010140101405 5 1/151/1571407140770007700030003000 例例：年数总和法举例：年数总和法举例5/155157 0003 80057 0001/151553 2007 60057 0002/152445 60011 40057 0003/153334 20015 20057 0004/154219 00019 00057 000累计折旧累计折旧年折旧额年折旧额年折年折旧率旧率原值净残值原值净残值尚可使尚可使用年限用年限年份年份 符合稳健性原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）（一）固定资产折旧的计提范围（一）固定资产折旧的计提范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。（二）固定资产折旧计提时间（二）固定资产折旧计提时间 当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月仍不提折旧，从下月开始停止计提。当月减少的固定资产当月仍不提折旧，从下月开始停止计提。三、固定资产折旧的计提范围与时间三、固定资产折旧的计提范围与时间以避免折旧以避免折旧按天计算按天计算 以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等如土地等)。(三)不计提折旧的固定资产范围 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧四、固定资产折旧业务的核算四、固定资产折旧业务的核算 费用账户费用账户 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。成本或者当期损益。基本生产车间基本生产车间管理部门管理部门销售部门销售部门在建工程在建工程经营租出经营租出未使用的固定资产未使用的固定资产-管理费用管理费用固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。造支出、修理费用等。对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；同时将被同时将被替换部分的账面价值扣除。替换部分的账面价值扣除。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？资本化？费用化？后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入固定资产改良支出等。固定资产改良支出等。不符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况，应当根据不同情况分别在发生时计入分别在发生时计入当期损益当期损益。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。替换部分的账面价值扣除。【例例11-911-9】20072007年年9 9月月1 1日，某企业所拥有的一条生产线，其日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为账面原价为860000860000元，累计已提折旧为元，累计已提折旧为500000500000元，账面价元，账面价值为值为360000360000元元;由于生产的产品适销对路，现有生产线的由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力;扩建工程从扩建工程从20072007年年9 9月月1 1日起至日起至1111月月3030日止，历时日止，历时3 3个月，个月，共发生支出共发生支出400000400000元，全都以银行存款支付元，全都以银行存款支付;该生产线扩该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5 5年年(为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费)，该生产线已交付使用。该生产线已交付使用。1.20071.2007年年9 9月月1 1日生产线转入扩建时：日生产线转入扩建时：借：在建工程借：在建工程360000360000 累计折旧累计折旧500000500000 贷：固定资产贷：固定资产8600008600002.20072.2007年年9 9月月1 1日日1111月月3030日，发生各项后续支出时：日，发生各项后续支出时：借：在建工程借：在建工程400000400000 贷：银行存款贷：银行存款4000004000003.20073.2007年年1111月月3030日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：交付使用时：借：固定资产借：固定资产760000760000 贷：在建工程贷：在建工程760000760000本例中，由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产本例中，由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，因此，此项后续支出应予以资能力并延长了其使用寿命，因此，此项后续支出应予以资本化，即增加固定资产的账面价值。其账务处理方法如下：本化，即增加固定资产的账面价值。其账务处理方法如下：企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程在建工程”账户账户;然后，将发生的各项后续支出通过然后，将发生的各项后续支出通过“在建工程在建工程”账户核算账户核算;最后，当发生后续支出的固定资产完工并达到预最后，当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户。账户。二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出与固定资产有关的与固定资产有关的修理费用修理费用等后续支出，不符合等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。行摊销。【例例11-1011-10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费维修，以银行存款支付维修费23002300元。根据维修发票和相关元。根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制如下会计分录：银行存款付款凭证编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用23002300 贷：银行存款贷：银行存款23002300费用化后续支出的核算费用化后续支出的核算企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记记“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”(生产车间和行政管理部门发生生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费的固定资产修理费)、“其他业务成本其他业务成本”等科目等科目。第五节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1 1、该固定资产处于处置状态；、该固定资产处于处置状态；2 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。利益。1.1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。2.2.核算发生的清理费用。核算发生的清理费用。3.3.核算出售收入和残料。核算出售收入和残料。4.4.计算应收取的保险或其他赔偿。计算应收取的保险或其他赔偿。5.5.结转清理净损益。结转清理净损益。固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间的，计入当固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间的，计入当期损益期损益“营业外收入营业外收入”账户账户;固定资产清理后的净损失，若属于自然灾害等原因造成的固定资产清理后的净损失，若属于自然灾害等原因造成的损失损失计入计入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户账户;若属于生产经营期间正常的处理损失若属于生产经营期间正常的处理损失“营业外支出营业外支出处置非流动资产净损失处置非流动资产净损失”账户。账户。一、处置的基本程序一、处置的基本程序固定资产清理固定资产清理借方借方贷方贷方固定资固定资产净额产净额转入清理转入清理发生发生清理费用清理费用、相关税金相关税金清理收入清理收入赔偿金赔偿金取得取得1234发生发生清理净损失清理净损失清理净收益清理净收益取得取得4清理完毕清理完毕无余额无余额注意：固定资产盘亏不通过注意：固定资产盘亏不通过“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。贷方贷方登记出售固定资产登记出售固定资产所获收入或残料变价收入所获收入或残料变价收入（清（清理收入）及有关保险赔偿金等；理收入）及有关保险赔偿金等；固定资产清理后，应及时确认清理净收益或净损失：固定资产清理后，应及时确认清理净收益或净损失：属于筹建期间的，调整属于筹建期间的，调整“长期待摊费用长期待摊费用”；属于生产经；属于生产经营期间的，计入当期营期间的，计入当期“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。清理完毕该账户无余额。清理完毕该账户无余额。“固定资产清理固定资产清理”账户的账户的用途和结构用途和结构借方借方登记企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的登记企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面净额、处理过程中发生的清理费用和应缴固定资产账面净额、处理过程中发生的清理费用和应缴纳的税金等；纳的税金等；账务处理账务处理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转净损益结转净损益净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理二、固定资产出售的核算【例11-11】宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制如下会计分录：1.1.固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理886488640 0 累计折旧累计折旧3 363606360 贷：固定资产贷：固定资产1250001250002 2.收到价款：收到价款：借：银行存款借：银行存款8484000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理84840000003 3.结转固定资产清理后的净收益：结转固定资产清理后的净收益：借：营业外支出借：营业外支出非流动资产非流动资产处置处置损失损失4644640 0 贷：固定资产清理贷：固定资产清理46404640【例11-12】不动产企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率5%。编制会计分录如下：1.1.固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理1700000(1700000(清理成本清理成本)累计折旧累计折旧300000300000 贷：固定资产贷：固定资产200000020000002.2.支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理1000010000 贷：银行存款贷：银行存款10000100003.3.收到价款：收到价款：借：银行存款借：银行存款19000001900000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理190000019000004.4.计算应交纳的营业税计算应交纳的营