流动负债、非流动负债与预计负债fksa.pptx

第五章负债导读5.1负债的分类和计量5.2流动负债5.3非流动负债5.4预计负债5.5债务重组小结 2001年以来，新疆德隆有限责任公司因资金链紧张，一直通过各种渠道套取现金。由于无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公司通过控制信托、证券以及商业银行等金融机构，以各种项目及关联公司之名，套取资金。据监管部门2002年末以来的调查，德隆在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。至2004年4月5日，德隆公司又累计质押导读 德隆系股票24018万股。除了股票质押外，德隆担保资金也数额巨大。2004年3月19日，合金投资的担保公告显示，合金投资实际发生担保数额累计为6.3805亿元，占公司净资产的135.15%。2003年12月9日，湘火炬公告称，公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元，公司累导读 计提供担保总额占2002年经审计净资产的202.92%。两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。导读最终，德隆因为资金链条的断裂以及银行方面的压力崩塌了。分析思考 企业要持续经营，应该如何合理举债，在不同的经营状态下应该举借何种债务？它们又会如何影响着企业的后续发展？如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建立适当的财务预警机制？这就有赖于对负债的确认、计量、报告有全面准确的理解。5.1负债的分类和计量 5.1.1负债的分类 5.1.2负债的计量5.1负债的分类和计量 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。5.1负债的分类和计量第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。负债通常有一个可预计的到期偿付金额5.1.1负债的分类 按其流动性划分（一）流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。5.1.1负债的分类（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。（二）非流动负债5.1.1负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：5.1.2负债的计量 对于负债，按企业会计准则规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。5.2流动负债 5.2.1短期借款的核算 5.2.2应付票据的核算 5.2.3应付账款的核算 5.2.4预收账款的核算 5.2.5应付职工薪酬的核算 5.2.6应交税费的核算 5.2.7交易性金融负债的核算 5.2.8其他流动负债5.2.1短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。该账户可按借款种类、债权人和币种 设置明细账户。归还借款借入数短期借款借 贷余额：尚未归还数短期借款的核算举例例15.2.1短期借款的核算例1吉澳公司4月1日取得临时借款20,000元，年利率为8.4%，半年后一次还本。利息每季度支付一次。5.2.1短期借款的核算举例1取得借款（4月1日）时：借：银行存款 20,000 贷：短期借款 20,0004月末计提利息费用：借：财务费用 140 贷：应付利息 1405月末作同样的分录。200008.4%1/125.2.1短期借款的核算举例16月30日支付本季度利息 借：应付利息 280 财务费用 140 贷：银行存款 4207月、8月计提利息费用分录，与4月、5月相同。9月30日将后三个月的利息和借款一次付清。借：应付利息 280 财务费用 140 短期借款 20,000 贷：银行存款 20,4205.2.2应付票据的核算 企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到支付通知到期支付数开出承兑数应付票据借 贷余额：尚未支付数5.2.2应付票据的核算应付票据的核算举例例2例3例4例2吉澳公司于5月1日按合同开出面值为35100元，为期6个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材料，货款30000元，进项税额5100元。5.2.2应付票据的核算举例2按1交纳手续费时的会计分录为：借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10用票据购买材料:借:材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35,1005.2.2应付票据的核算举例2到期支付票款时：借：应付票据 35,100 贷：银行存款 35,100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为5），其会计分录为：借：应付票据 35,100 财务费用 877.50 贷：银行存款 35,977.50财务费用5.2.2应付票据的核算举例2如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行转来的通知作如下分录：借：应付票据 35,100 贷：短期借款 35,100如设该企业30天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：（35100305/10000）526.50 贷：银行存款 35,626.50 借：短期借款 35,100.00例3吉澳公司于6月1日签发并承兑面值35,100元，为期6个月的商业承兑汇票一张，用以购买材料，货款30,000元，增值税5100元。5.2.2应付票据的核算举例3签发并承兑时：借:材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35,10030,00017%票据到期，付款单位支付票款：借：应付票据 35,100 贷：银行存款 35,1005.2.2应付票据的核算举例3如果票据到期，付款单位无力支付：借：应付票据 35,100 贷：应付账款 35,100按票面金额5%支付银行罚款时：借：营业外支出 1,755 贷：银行存款 1,755当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向银行或其他金融机构申请票据贴现。例4吉澳公司向银行签发为期3个月，票面金额为20000元的无息应付票据，按年利率8%的贴现率贴现，利息由银行预先扣除，借款企业到期还款时偿付票面金额。5.2.2应付票据的核算举例4票据贴现息=20,0008%3/12=400（元）到期价值贴现率贴现期票据贴现额=20,000400=19,600（元）5.2.2应付票据的核算举例4贴现时：借:银行存款 19,600 财务费用 400 贷：应付票据 20,000若票据到期被拒绝付款，银行可要求贴现企业进行清偿。借：应付票据 20,000 贷：银行存款 20,000 应付账款是指企业因购买材料、商品和接5.2.3应付账款的核算 为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。支付款项 应付未付数应付账款借 贷余额：尚未支付数5.2.3应付账款的核算应付账款的核算举例例5例6例5吉澳公司于5月25日将购入的一批材料物资验收入库，有关结算单据直到月末尚未收到，该批材料物资估计价格32000元，6月5日收到了有关的结算单据，货款30000元，进项税额5100元，但企业暂时未支付此笔货款。5.2.3应付账款的核算举例55月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。5.2.3应付账款的核算举例55月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格登记入账：借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,0006月初，将已入账原材料暂估价值以红字冲回：借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,0006月5日收到有关结算单据时：借：原材料 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5,100 贷：应付账款 35,100例66月15日，吉澳公司开出商业承兑汇票一张，票面金额5000元，期限3个月，抵付前欠的应付货款。5.2.3应付账款的核算举例6会计分录为：借：应付账款 35,100 贷：应付票据 35,100预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。5.2.4预收账款的核算 在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。发货结算数 预收销货款预收账款借 贷余额：尚未结算数5.2.4预收账款的核算预收账款的核算举例例7例7吉澳公司为一般纳税企业，与D公司签订供销合同，供货价款70000元，应纳增值税11900元。D公司先预付全部款项的60，剩余款项交货后付清。5.2.4预收账款的核算举例7（1）收到D公司交来预付款8190060 49,140元借：银行存款 49,140 贷：预收账款 49,1405.2.4预收账款的核算举例7（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元：借：银行存款 32,760 贷：预收账款 32,760 借：预收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,900假设该企业不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户核算有关业务，账务处理如下：5.2.4预收账款的核算举例7（3）收到D公司交来预付款时：借：银行存款 49,140 贷：应收账款 49,1405.2.4预收账款的核算举例7（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元：借：银行存款 32,760 贷：应收账款 32,760 借：应收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,9005.2.5应付职工薪酬的核算（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；职工薪酬的组成5.2.5应付职工薪酬的核算（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。实付数 应付数应付职工薪酬借 贷余额：尚未支付数5.2.5应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算举例例8例8某企业结算本月应付职工薪酬231,000元，代扣职工个人所得税20,000元，实发工资211,000元。账务处理如下：5.2.5应付职工薪酬的核算举例8（1）月末，分配工资，其中：产品生产 人员工资为200000元，车间管理人员工资为10000元，企业行政管理人员工资为21000元。借：生产成本200,000制造费用10,000管理费用21,000贷：应付职工薪酬231,0005.2.5应付职工薪酬的核算举例8（2）发放工资借：应付职工薪酬211,000贷：银行存款211,000（3）代扣款项借：应付职工薪酬20,000贷：应交税费应交个人所得税20,000目前，企业应交纳的税金主要有：增值税；营业税；消费税；所得税；5.2.6应交税费的核算 包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其他应交税费：5.2.6应交税费的核算 为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置“应交税费”账户。应交税费应按企业应交的各种税金设置明细账户分别核算。已交纳的税费及当月增值税的进项税额应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费应交税费借 贷余额：尚未缴纳的税费5.2.6应交税费的核算余额：多交的税金及增值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税额。例9吉澳公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3。用银行存款上交营业税l万元。根据这项经济业务，企业应作如下会计处理：5.2.6应交税费应交营业税的核算举例9应交营业税3531.05万元 借：银行存款 350,000 贷：其他业务收入 350,000 借：其他业务成本 10,500 贷：应交税费应交营业税 10,500借：应交税费应交营业税10,000贷：银行存款10,000 若有其他支出或费用，也应计入“其他业务成本”账户。企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支出处理，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，计入营业税金及附加。交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融负债：5.2.7交易性金融负债的核算1 承担该项金融负债的目的，主要是为近期内出售或回购；2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。5.2.7交易性金融负债的核算3为反映交易性金融负债的增减变动和结余情况，企业应设置“交易性金融负债”账户。5.2.7交易性金融负债的核算 需要注意的是，衍生金融负债不在本账户核算，而在“衍生工具”账户核算。企业在核算过程中，可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。5.2.8其他流动负债 1.其他应付款企业的暂收应付款构成了一项流动负债，包括(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；(2)职工未按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)其他应付、暂收款项。支付、归还数 应付、暂收数其他应付款借 贷余额：尚未支付数其他应付款的核算举例例105.2.8其他流动负债例10企业出租包装物收取押金2500元存入银行。借：银行存款2500贷：其他应付款25005.2.8其它应付款的核算举例10 上述出租包装物在租期届满时，只收回60%，其余已损坏、丢失。退回押金的60%，没收押金的40%借：其他应付款2500贷：银行存款（退回部分250060%）1500其他业务收入（1000/（1+17%）855应交税费应交增值税（销项税额）1455.2.8其它应付款的核算举例10 此外，预提性质的费用也在此账户核算。5.2.8其他流动负债的核算 2.应付股利 应付股利是指企业实现的净利润在提取各项公积金后应分配给投资者(可以是国家、其他单位或个人)但尚未支付的那部分利润。企业能否向投资者分配利润，不取决于当年是盈利还是亏损，而取决于企业是否拥有和拥有多少可供分配的利润。实际支付数 计算应付数应付股利借 贷余额：应付而未付数其他应付款的核算举例例115.2.8其他流动负债例11吉澳公司年末按协议规定应付给其他投资单位投资利润100,000元,并开出转账支票支付应付的利润。5.2.8应付股利的核算举例11 确定应付股利时:借：利润分配应付股利 100,000 贷：应付股利 100,000 支付股利时:借：应付股利 100,000 贷：银行存款 100,0005.3非流动负债 5.3.1借款费用及其处理 5.3.2长期借款的核算 5.3.3应付债券的核算 5.3.4长期应付款的核算 5.3.5专项应付款的核算5.3.1借款费用及其处理（一）借款费用资本化的范围企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；计入相关资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用。计入当期损益5.3.1借款费用及其处理（二）因借款而发生的辅助费用的处理专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化；计入符合资本化条件的资产的成本5.3.1借款费用及其处理在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用。计入当期损益5.3.1借款费用及其处理（三）借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理 当同时满足以下三个条件时，企业借款所发生的利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额应当开始资本化，计入所购建或生产的符合资本化条件的资产成本：u（1）资产支出已经发生，资产支出包括为5.3.1借款费用及其处理购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出；u（2）借款费用已经发生；u（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。长期借款的核算主要包括借款本金和利息的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。单利的计算公式为：复利的计算公式为：本节所指的长期借款付息的计提到期一次还本的方式 长期借款的核算举例 例12 例135.3.2长期借款的核算本利和本金本金利率期数本利和本金(1利率)期数例12吉澳公司向银行借入五年期长期借款500,000元,年利率10%,每年计息一次,到期本息一次归还。借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均作如下分录：按单利计算利息,每年利息额相同,均为:年利息额=500,00010%=50,000(元)5.3.2长期借款的核算举例12借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000五年后本利和=500,00050,0005=750,000(元)若按复利计算利息,各年利息额计算如下:第一年利息=500,00010%=50,000(元)第二年利息=550,00010%=55,000(元)第三年利息=605,00010%=60,500(元)第四年利息=665,50010%=66,550(元)第五年利息=732,05010%=73,205(元)五年利息合计 305,255(元)五年后本利合=500,000305,225=805,255(元)或:=500,000(110%)5=805,255(元)例13吉澳公司为构建固定资产而向银行借入五年期长期借款500,00元，固定资产当年建成，年利率10%,五年分五次还本付息。5.3.2长期借款的核算举例13如按单利计算，各年还本付息情况如表5-1所示。项目年度应计利息=10%应还本金=本金/5应还本息=未还本金0 500,000150,000 100,000 150,000 400,000240,000 100,000 140,000 300,000330,000 100,000 130,000 200,000420,000 100,000 120,000 100,000510,000 100,000 110,000 0合计150,000 500,000 650,000 表5-1 长期借款还本付息表（单利）单位：元第一年有关分录为：取得借款时：年末计算利息时：年末分期还款时:借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000借：在建工程 50,000 贷：长期借款 50,000借：长期借款 150,000 贷：银行存款 150,000第二年有关分录为：年末计算利息时：年末分期还款时：以后各年的会计处理依此类推。借：财务费用 40,000 贷：长期借款 40,000 借：长期借款 140,000 贷：银行存款 140,000 若按复利计息,设各年还本付息额为A,则：500,000=A年金现值系数查年金现值表可得，利率为10%,5年期的年金现值系数为3.790787,则有:500,000=A3.790787A=500,000/3.790787=131,898.73 各年还本付息情况如表5-2所示。根据表5-2,各年有关会计分录与单利计息相似。表5-2 长期借款还本付息表（复利）单位：元 项目年度应计利息=利率借款本息=归还本息=本金未还本金=0 500,000.001 50,000.00 550,000.00 131,898.73 418,101.272 41,810.13 459,911.40 131,898.73 328,012.673 32,801.27 360,813.94 131,898.73 228,915.214 22,891.52 251,806.73 131,898.73 119,908.005 11,990.80 131,898.80 131,898.73 0合 计159,494.42659,493.65（一）现值和终值（二）名义利率和实际利率 发行债券票面所规定的利率是固定不变的“名义利率”，债券持有人实际获得的利率则称为“实际利率”。（三）债券面值和发行价格 债券面值又称为票面额、本金或到期金额5.3.3应付债券的核算是债券上规定的举债人于到期日所应支付的金额。债券的发行价格等于债券面值的现值与利息的现值之和。发行债券时，发行价格如果等于面值，如果高于面值，如果低于面值，5.3.3应付债券的核算平价发行溢价发行折价发行 平价发行即按面值 发行，指发行债券时票 面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况。5.3.3应付债券的核算（一）平价发行债券的账务处理 例14 本节核算的应付债券是长期应付债券，短期应付债券归为交易性金融负债账户核算。例14吉澳公司2006年5月1日发行5年期一次还本付息的长期债券,面值为100000元,年利率10%,每年付息两次,若当时的市场利率也为10%,债券可按平价发行。会计分录为:发行时：5.3.3平价发行债券的账务处理例14 借：银行存款 100,000 贷：应付债券面值 100,000 到付息日计算应付利息时:借：财务费用 5,000 贷：应付债券应计利息 5,00010000010%/2 支付利息时:借:应付债券应计利息 5,000 贷:银行存款 5,000 如果在付息日计算利息时当即支付,则应:借:财务费用 5,000 贷:银行存款 5,000 债券到期还本时:借:应付债券面值 100,000 贷:银行存款 100,000 溢价摊销方法有直线法和实际利率法两种。5.3.3应付债券的核算 我国准则规定，对应付债券的后续计量应采用实际利率法计算其摊余成本及各期的利息收入或利息费用。如有客观证据表明该应付债券的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差不大，也可以采用名义利率摊余成本进行。例15吉澳公司2006年5月1日发行5年期一次还本付息的长期债券,面值为100000元,年利率10%,每年付息两次,若当时的市场利率为8%,则债券的发行价格应考虑以下因素:按市场利率，每半年的利率为4%,从复利现值表和年金现值表中查得利率为4%,期限为10期的复利现值系数和年金现值系数分别为0.6756和8.1109。5.3.3溢价发行债券的账务处理例15面值的现值=100,0000.6756=67,560.00(元)10期利息的现值=100,0005%8.1109=40,554.50(元)发行价格=67,560.0040,554.50=108,114.50(元)债券溢价=108,114.50100,000=8114.50(元)（1）此债券可溢价发行，如果溢价发行,取得现款,作如下分录：借:银行存款 108,114.50 贷:应付债券面值 100,000.00 利息调整 8114.50以例15为例，溢价摊销的直线法转销表见表5-3；根据表5-3,每到付息日支付利息并摊销溢价时,借:财务费用 4188.55 应付债券利息调整 811.45 贷:银行存款 5000“应付债券利息调整”账户经10次摊销，待债券到期时恰好结平，故到期还本时只需作如下分录：借：应付债券面值 100,000 贷:银行存款 100,00表5-3 债券溢价转销表（直线法）单位：元 项目付息日支付利息=面值票面利率/2利息费用=溢价转销=溢价总额10未转销溢价=账面价值=1995.05.01 8,114.50 108,114.501995.11.01 5,000.00 4,188.55 811.45 7,303.05 107,303.051996.05.01 5,000.00 4,188.55 811.45 6,491.60 106,491.601996.11.01 5,000.00 4,188.55 811.45 5,680.15 105,680.151997.05.01 5,000.00 4,188.55 811.45 4,868.70 104,868.701997.11.01 5,000.00 4,188.55 811.45 4,057.25 104,057.251998.05.01 5,000.00 4,188.55 811.45 3,245.80 103,245.801998.11.01 5,000.00 4,188.55 811.45 2,434.35 102,434.351999.05.01 5,000.00 4,188.55 811.45 1,622.90 101,622.901999.11.01 5,000.00 4,188.55 811.45 811.45 100,811.452000.05.01 5,000.00 4,188.55 811.45 0 100,000.00合 计 5,000.00 41,885.50 8114.5 以例15为例，溢价摊销的实际利率法转销表见表5-4；根据表5-4,每到付息日支付利息并摊销溢价时,作如下分录:借:财务费用 4324.58 应付债券利息调整 675.42 贷:银行存款 5000以后各付息日账务处理可依此类推。债券到期时，作归还本金分录如下：借：应付债券面值 100,000 贷:银行存款 100,000 例16吉澳公司2006年5月1日发行5年期一次还本付息的长期债券,面值为100000元,年利率10%,每年付息两次,若当时的市场利率为12%。从复利现值表和年金现值表中查得利率为6%,期限为10期的复利现值系数和年金现值系数分别为0.5584和7.3601。5.3.3溢价发行债券的账务处理例16面值的现值=100,0000.5584=55,840.00(元)10期利息的现值=100,0005%7.3601=36,800.50(元)发行价格=55,840.00+36,800.50=92,640.50(元)债券溢价=100,000.0092,640.50=7359.50(元)如果折价发行,取得现款,作如下分录：借:银行存款 92,640.50 应付债券利息调整 7,359.50 贷:应付债券面值 100,000.00折价摊销方法也有直线法和实际利率法两种。以例16为例，折价摊销的直线法转销表见表5-5；根据表5-5,每到付息日支付利息并摊销折价时,借:财务费用 5735.95 贷:应付债券利息调整 735.95 银行存款 5000“应付债券利息调整”账户经10次摊销，待债券到期时恰好结平，故到期还本时只需作如下分录：借：应付债券面值 100,000 贷:银行存款 100,000以例16为例，折价摊销的实际利率法转销表见表5-6；根据表5-6,每到付息日支付利息并摊销折价时,作如下分录:借:财务费用 5558.43 贷:应付债券利息调整 558.43 银行存款 5000以后各付息日账务处理可依此类推。债券到期时，作归还本金分录如下：借：应付债券面值 100,000 贷:银行存款 100,000 项目付息日支付利息=面值票面利率/2利息费用=实际利率/2折价转销=未转销折价=账面价值=+1995.05.01 7359.50 92,640.501995.11.01 5558.43 5000 558.43 6801.07 93,198.931996.05.01 5591.94 5000 591.94 6209.13 93,790.871996.11.01 5627.45 5000 627.45 5581.68 94,418.321997.05.01 5665.1 5000 665.1 4916.58 95,083.421997.11.01 5705.01 5000 705.01 4211.57 95,788.431998.05.01 5747.31 5000 747.31 3464.26 96,535.741998.11.01 5792.14 5000 792.14 2672.12 97,327.881999.05.01 5839.67 5000 839.67 1832.45 98,167.551999.11.01 5890.05 5000 890.05 942.4 99,057.602000.05.01 5942.4 5000 942.4 0 100,000.00合 计 57,359.50 50,000.00 7359.5 表5-6 债券折价转销表（实际利率法）单位：元5.3.4长期应付款的核算 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。企业应在租赁开始日，将租赁开始日 与 两者中，加上初始直接费用，作为融资租入固定资产的入账价值。较低者租赁资产公允价值最低租赁付款额现值5.3.5专项应付款的核算 专项应付款是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如专项用于技术改造、技术研究的款项等，以及从其它来源取得的专用款项。5.4预计负债 5.4.1或有事项及或有负债 5.4.2预计负债的确认和计量 5.4.3预计负债的内容 5.4.4预计负债的披露 所谓或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有负债的特征如下：第一，或有事项是由过去交易或事项形成的。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。5.4.1或有事项及或有负债第二，或有事项的结果具有不确定性。第三，或有事项的结果须由未来事项决定。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。5.4.1或有负债的披露对应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：1或有负债的种类及其形成原因；2.经济利益流出不确定性的说明；3或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预 计的，应当说明理由。5.4.2预计负债的确认和计量（一）预计负债的确认 预计负债是指过去的交易或事项引起的，由企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且义务的金额能够可靠地计量。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下才转变为真正的资产，企业才能确认入账。5.4.2预计负债的确认和计量与或有事项相关的义务同时满足以下条件，应将其确认为预计负债：1该义务是企业承担的现时义务。2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。3该义务的金额能够可靠地计量。5.4.2预计负债的确认和计量（二）预计负债的计量 1初始计量金额是清偿该负债所需支出的。如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应该按该范围的上下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数5.4.2预计负债的确认和计量则最佳估计数应按如下方法确定：第一，或有事项涉及单个项目时，按照最可能发生金额确定；第二，或有事项涉及多个项目时，按照各种可能的发生结果及相关概率计算确定。5.4.2预计负债的确认和计量 2后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。5.4.3预计负债的内容 企业常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、售后服务承诺及其他承诺等。上述或有事项满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债并在财务报表中列示。5.4.4预计负债的披露企业应在财务报表附注中，披露如下与预计负债有关的信息：1预计负债的种类、形成原因以及 经济利益流出不确定性的说明；2 各类预计负债的期初、期末余额 和本期变动情况；3 与预计负债有关的预期补偿金额 和本期已确认的预期补充金额。5.5债务重组 5.5.1债务重组的定义 5.5.2债务重组的方式5.5.1债务重组的定义 债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。5.5.1债务重组的方式 债务重组会计准则规定，债务人可以采用以下方式进行债务重组：1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.以上三种方式的组合等。资产 期末余额 年初余额负债和所有者权益期末余额 年初余额流动资产：流动负债：货币资金 短期借款0 0 交易性金融资产 交易性金融负债0 0 应收票据 应付票据0 0 应收账款 应付账款1495 2763 预付款项 预收款项0 0 应收利息 应付职工薪酬61 0 应收股利 应交税费2213 4567 其他应收款 应付利息0 0 存货 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产其他应付款542 435 资产负债表会企01表编制单位：吉澳公司2007年12月31日单位：万元负债项 根据对应各账户的期末余额填列。报表列示 资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元其他流动资产0 0 一年内到期的非流动负债6918 0 其他流动负债0 0 流动负债合计：11229 7765 非流动负债：长期借款 0 6918 应付债券 0 0 长期股权投资183308 188401 长期应付款 0 0 投资性房地产0 0 专项应付款68 426 固定资产12856 14006 预计负债0 0 在建工程58 18 递延所得税负债0 0 工程物资0 0 其他非流动负债0 0 固定资产清理0 0 非流动负债合计 68 7344 生产性生物资产0 0 负债合计 11297 15109 根据对应各账户的期末余额填列。报表列示导读分析 分析导读案例：企业要持续经营，应该如何合理举债？德隆应该如何预防企业的资金链条的断裂？1.企业要持续经营，在不同的经营状态下，应该举借对应不同的债务。2.德隆公司应该全面准确的确认、计量、报告负债，这样能够有助于合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建立适当的财务预警机制，有助于预防资金链条的断裂。负债是重要的会计要素之一，是企业筹集资金的重要来源。企业要持续经营，应该合理举债。本章主要介绍了负债的定义及其分类、计量；流动负债、非流动负债与预计负债的核算。应重点掌握流动负债各账户的核算及其账务处理；掌握非流动负债各账户的核算；了解预计负债的核算和债务重组的有关概念。一个企业的负债情况直接涉及到企业资本结构的优化程度，加强负债的核算和管理是至关重要的。小结