政府及非营利组织单位会计-收入iopm.pptx

第第3 3章章 政府政府财政财政会计会计第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入收入的核算的核算第第3 3章章 政府财政会计政府财政会计 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算 4.14.1政府财政会计收入概述政府财政会计收入概述是国家为实现其职能，根据法令和法规取是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。源。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.1.14.1.1政府财政收入的含义与特点政府财政收入的含义与特点 概概念念特特点点政府财政收入是实现国家职能的前提条件政府财政收入是实现国家职能的前提条件 依法取得（合法合规，有依据）依法取得（合法合规，有依据）政府财政收入具有非偿还性和使用限定性政府财政收入具有非偿还性和使用限定性 政府收入分类政府收入分类是将各类政府收入按其性质进行是将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分归类和层次划分。有利于有利于全面、准确、明晰地反全面、准确、明晰地反映政府收入的总量、结构及来源情况。映政府收入的总量、结构及来源情况。根据根据20132013年政府收支分类科目年政府收支分类科目的将政府财的将政府财政收入按照政收入按照收入形式收入形式和和来源来源划分为划分为6 6类：类：1.1.税收收入；税收收入；2.2.社会保险基金收入；社会保险基金收入；3.3.非税收非税收入；入；4.4.贷款转贷回收本金收入；贷款转贷回收本金收入；5.5.债务收入；债务收入；6.6.转移性收入。转移性收入。按预算管理需要，政府财政收入按按预算管理需要，政府财政收入按类、款、项、类、款、项、目目四级进行细化并编码。四级进行细化并编码。4.1.24.1.2政府财政收入分类政府财政收入分类 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算科目编码科目编码科目名称科目名称科目编码科目编码科目名称科目名称科目编码科目编码科目名称科目名称类码类码款码款码类码类码款码款码类码类码款码款码101101税收收入税收收入102 102 社会保险基金收入社会保险基金收入104 104 贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入0101增值税增值税0101基本养老保险基金收入基本养老保险基金收入0101国内贷款回收本金收入国内贷款回收本金收入0202消费税消费税0202失业保险基金收入失业保险基金收入0202国外贷款回收本金收入国外贷款回收本金收入0303营业税营业税0303基本医疗保险基金收入基本医疗保险基金收入0303国内转贷回收本金收入国内转贷回收本金收入0404企业所得税企业所得税0404工伤保险基金收入工伤保险基金收入0404国外转贷回收本金收入国外转贷回收本金收入0505企业所得税退税企业所得税退税0505生育保险基金收入生育保险基金收入105 105 债务收入债务收入0606个人所得税个人所得税0606新型农村合作医疗基金收入新型农村合作医疗基金收入0101国内债务收入国内债务收入0707资源税资源税0707城镇居民基本医疗保险基金城镇居民基本医疗保险基金收入收入0202国外债务收入国外债务收入0808固定资产投资方向调固定资产投资方向调节税节税0808新型农村社会养老保险基金新型农村社会养老保险基金收入收入110110转移性收入转移性收入0909城市维护建设税城市维护建设税0909城镇居民养老保险基金收入城镇居民养老保险基金收入0101返还性收入返还性收入1010房产税房产税99其他社会保险基金收入其他社会保险基金收入0202一般性转移支付收入一般性转移支付收入1l1l印花税印花税103103非税收入非税收入0303专项转移支付收入专项转移支付收入1212城镇土地使用税城镇土地使用税0101政府性基金收入政府性基金收入0404政府性基金转移收入政府性基金转移收入1313土地增值税土地增值税0202专项收入专项收入0606预算外转移收入预算外转移收入1414车船税船税0404行政事业性收费收入行政事业性收费收入0707地震灾后恢复重建补助收入地震灾后恢复重建补助收入1515船舶吨税船舶吨税0505罚没收入罚没收入0808上年结余收入上年结余收入1616车辆购置税车辆购置税0606国有资本经营收入国有资本经营收入0909调入资金调入资金1717关税关税0707国有资源国有资源(资产资产)有偿使用收有偿使用收入入1010地震灾后恢复重建调入资金地震灾后恢复重建调入资金1818耕地占用税耕地占用税9999其他收入其他收入1111债券转贷收入债券转贷收入1919契税契税2020烟叶税烟叶税9999其他税收收入其他税收收入一般预算收入一般预算收入基金预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入专用基金收入专用基金收入债务收入债务收入债务转贷收入债务转贷收入财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.1.24.1.2政府财政会计收入的内容、确认与列报政府财政会计收入的内容、确认与列报（1 1）政府财政会计收入的内容）政府财政会计收入的内容补助收入补助收入上解收入上解收入调入资金调入资金调入预算稳调入预算稳定调节基金定调节基金社会保险基金收社会保险基金收入入由社会保险经办由社会保险经办机构管理，执行机构管理，执行社会保险基金社会保险基金会计制度会计制度政府财政会计不政府财政会计不进行会计核算。进行会计核算。这些收入类型可以对应这些收入类型可以对应政府收支分类科目政府收支分类科目再进行细分再进行细分一般情况下一般情况下，政府财政会计采用收付实现制确认基础，政府财政会计采用收付实现制确认基础核算各类收入。核算各类收入。以收付实现制作为会计核算基础，可以如实地提供本级财政以收付实现制作为会计核算基础，可以如实地提供本级财政已经取得的收入，较好地提供反映一定会计期间预算收入情况已经取得的收入，较好地提供反映一定会计期间预算收入情况的会计信息，便于财政合理安排支出和控制预算执行过程。的会计信息，便于财政合理安排支出和控制预算执行过程。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.1.24.1.2政府财政会计收入的内容、确认与列报政府财政会计收入的内容、确认与列报（2 2）政府财政会计收入的确认）政府财政会计收入的确认个别业务个别业务，引入了权责发生制会计核算基础，引入了权责发生制会计核算基础 为了保证财政性资金及时缴库，加强政府业绩评为了保证财政性资金及时缴库，加强政府业绩评价和考核，以合理确认属于当期的收入。价和考核，以合理确认属于当期的收入。例如对于下级国库例如对于下级国库(或国库经收处或国库经收处)年终时已经收纳但尚未报解本级国年终时已经收纳但尚未报解本级国库的各种收入，年终时需以权责发生制处理。库的各种收入，年终时需以权责发生制处理。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.1.24.1.2政府财政会计收入的内容、确认与列报政府财政会计收入的内容、确认与列报（3 3）政府财政会计收入的列报）政府财政会计收入的列报政府财政会计收入通常以实际发生额列报政府财政会计收入通常以实际发生额列报 一般预算收入一般预算收入基本上以本年度缴入基层国库基本上以本年度缴入基层国库(支金库支金库)的数的数额为准；额为准；基金预算收入基金预算收入以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为准；为准；国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入以缴入国库数或政府财政会计实际以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为准；收到数额为准；专用基金收入专用基金收入以政府财政会计实际收到数额为准；以政府财政会计实际收到数额为准；资金调拨收入资金调拨收入应按上级财政部门的规定或实际发生数额记应按上级财政部门的规定或实际发生数额记账；账；其他收入其他收入一般都以缴入国库数或政府财政会计实际收到数一般都以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为记账依据。额为记账依据。第第3 3章章 政府财政会计政府财政会计 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算 4.24.2一般预算收入核算一般预算收入核算政府财政会计一般预算收入是指通过一定政府财政会计一般预算收入是指通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配、纳入预算管理的资金。支配、纳入预算管理的资金。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.1 4.2.1 一般预算收入的的概念与科目一般预算收入的的概念与科目 一般预算收入的科目，是按照一般预算收入的科目，是按照年政府收年政府收支分类科目支分类科目的规定，由财政部根据国家的规定，由财政部根据国家预算管理和财政管理的要求统一制定的。预算管理和财政管理的要求统一制定的。政府财政会计一般预算收入科目政府财政会计一般预算收入科目科目代码科目代码科目名称科目名称科目代码科目代码科目名称科目名称101税收收入税收收入103 非税收入非税收入10101增值税增值税10302专项收入专项收入10102消费税消费税10304行政事业性收费收入行政事业性收费收入10103营业税营业税10305罚没收入罚没收入10104企业所得税企业所得税10306国有资本经营收入国有资本经营收入10105企业所得税退税企业所得税退税10307国有资源国有资源(资产资产)有偿使用收入有偿使用收入10106个人所得税个人所得税10399其他收入其他收入10107资源税资源税104 贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入10108固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税10401国内贷款回收本金收入国内贷款回收本金收入10109城市维护建设税城市维护建设税10402国外贷款回收本金收入国外贷款回收本金收入10110房产税房产税10403国内转贷回收本金收入国内转贷回收本金收入1011l印花税印花税10404国外转贷回收本金收入国外转贷回收本金收入10112城镇土地使用税城镇土地使用税105 债务收入债务收入10113土地增值税土地增值税10501国内债务收入国内债务收入10114车船税船税1050210502国外债务收入国外债务收入10115船舶吨税船舶吨税110转移性收入转移性收入10116车辆购置税车辆购置税11001返还性收入返还性收入10117关税关税11002一般性转移支付收入一般性转移支付收入10118耕地占用税耕地占用税11003专项转移支付收入专项转移支付收入10119契税契税11007地震灾后恢复重建补助收入地震灾后恢复重建补助收入10120烟叶税烟叶税11008上年结余收入上年结余收入10199其他税收收入其他税收收入11009调入资金调入资金11010地震灾后恢复重建调入资金地震灾后恢复重建调入资金11011债券转贷收入债券转贷收入说说明明一般预算收入科目的一般预算收入科目的5 5类都是政府可以用来安排一般类都是政府可以用来安排一般预算支出的资金来源，在政府编制财政总预算时都作预算支出的资金来源，在政府编制财政总预算时都作为一般预算收入来处理。但政府财政会计进行核算的为一般预算收入来处理。但政府财政会计进行核算的一般预算收入只包括税收收入、和部分非税收入一般预算收入只包括税收收入、和部分非税收入2 2类。类。贷款转贷回收本金收入时，将它作为收回债权进行处理贷款转贷回收本金收入时，将它作为收回债权进行处理 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.1 4.2.1 一般预算收入的的概念与科目一般预算收入的的概念与科目 转移性收入科目，作为与转移性收入科目，作为与“一般（或基金）预算收入一般（或基金）预算收入”会计会计科目相并列的科目相并列的“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”或或“调入资金调入资金”等会计科目进行核算。等会计科目进行核算。债务收入中的国内债务收入由省级政府财政会计通过债务收入中的国内债务收入由省级政府财政会计通过“债务债务收入收入”和和“债务转贷收入债务转贷收入”科目核算，国外债务收入由地方科目核算，国外债务收入由地方政府财政会计作为负债进行核算，不作为一般预算收入进行政府财政会计作为负债进行核算，不作为一般预算收入进行处理。处理。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.2 4.2.2 一般预算收入的征收机构一般预算收入的征收机构 税务机关税务机关 征收机关征收机关财政机关财政机关 海关海关 其他机关其他机关 工商税收工商税收 国企利润国企利润 关税规费关税规费 规费、罚没规费、罚没 国家金库国家金库办理国家预算资金的收入和支出的专门机构，是政府财政会计的出纳机关 委托制委托制人民银行人民银行 一级财政设立一级国库一级财政设立一级国库 职责与权限职责与权限 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.3 4.2.3 一般预算收入的收纳一般预算收入的收纳 直接缴库直接缴库 一般预算收入缴库方式一般预算收入缴库方式 集中汇缴集中汇缴 税收收入和非税收入税收收入和非税收入 小额零散税收和非税收小额零散税收和非税收入中现金缴款入中现金缴款 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.3 4.2.3 一般预算收入的收纳一般预算收入的收纳 工商税收专工商税收专用缴款书用缴款书 一般预算收入缴库凭证一般预算收入缴库凭证 一般缴款书一般缴款书除涉外税收、国营企业所得税外，除涉外税收、国营企业所得税外，均使用工商税收专用缴款书均使用工商税收专用缴款书 实行利润承包的国有企业上缴利实行利润承包的国有企业上缴利润等收入润等收入 其他缴款书其他缴款书 企业所得税专用缴款书、涉外税收企业所得税专用缴款书、涉外税收专用缴款书、海关专用缴款书，其专用缴款书、海关专用缴款书，其他不属于税收、利润和其他收入的他不属于税收、利润和其他收入的缴款书等缴款书等 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.4 4.2.4 一般预算收入的划分一般预算收入的划分 中央固定收入地方固定收入关税，海关代征消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司等集中交纳的收入（包括营业税、利润和城市维护建设税），未纳入共享范围的中央企业所得税等。营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税），城镇土地使用税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，遗产和赠与税，烟叶税，土地增值税等。中央与地方共享收入国内增值税，中央分享75%，地方分享25%；纳入共享范围的企业所得税和个人所得税，中央分享60%，地方分享40%；资源税按不同的资源品种划分，海洋石油资源税为中央收入，其余资源税为地方收入；证券交易印花税中央分享97%，地方（上海、深圳）分享3%等等。国库收到一般预算收入后，应根据财政管理体制的要求，按照预算级次逐级划分，即将一般预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.5 4.2.5 预算收入的报解预算收入的报解 报报国库要向各级财政机关报告预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况解解国库要在对各级预算收入的划分和办理收入分成后，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上 预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库的过程。缴缴入入支支库库为为入入库库地方收入中央收入财政机关上级国库政府财政会计设置政府财政会计设置“一般预算收入一般预算收入”账户，账户，核算和反核算和反映各级财政部门组织的纳入预算的各项收入的执行情况。映各级财政部门组织的纳入预算的各项收入的执行情况。“一般预算收入一般预算收入”属于收入类账户，贷方登记根据国属于收入类账户，贷方登记根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数（亏损补库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数（亏损补贴和退库数，以红字记录），借方登记年终转入贴和退库数，以红字记录），借方登记年终转入“预算预算结余结余”账户的结转数；账户的结转数；该账户平时贷方余额反映一般预算收入累计数。年终，该账户平时贷方余额反映一般预算收入累计数。年终，本科目贷方余额全部转入本科目贷方余额全部转入“预算结余预算结余”科目，结转后本科目，结转后本账户无余额。账户无余额。“一般预算收入一般预算收入”账户应根据账户应根据政府收支分类科目政府收支分类科目中一般预算收入科目的类、款、项、目级科目设置相应中一般预算收入科目的类、款、项、目级科目设置相应的明细账，进行明细分类核算。的明细账，进行明细分类核算。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.6 4.2.6 一般预算收入核算与实例一般预算收入核算与实例收到一般一算收入的核算各级财政部门收到国库报来的预算收入日各级财政部门收到国库报来的预算收入日报表时，按所列当日的预算收入数入账：报表时，按所列当日的预算收入数入账：借：借：国库存款国库存款 贷：贷：一般预算收入一般预算收入如果当日收入数为负数，用红字如果当日收入数为负数，用红字借：借：国库存款国库存款 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 (采用计算机记账时，采用计算机记账时，以负数表示以负数表示)。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算 【例】【例】某市财政收到国库报来的预算收入日报表所某市财政收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为列当日营业税收入为210000元，增值税为元，增值税为100000元，元，企业所得税为企业所得税为20000元。市政府财政会计应编制会计元。市政府财政会计应编制会计分录为：分录为：借：借：国库存款国库存款 330000330000贷：贷：一般预算收入一般预算收入税收收入税收收入 营业税营业税 210000 210000 增值税增值税 100000 100000 企业所得税企业所得税 20000 20000第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算收到一般一算收入的核算 【例】【例】某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补贴某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为负退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为负130000元。其中，营业税收入元。其中，营业税收入150000元，国有企业计划亏损补元，国有企业计划亏损补贴退库贴退库160000元，企业所得税退税元，企业所得税退税120000元。市政府财政会计元。市政府财政会计应编制会计分录为：应编制会计分录为：借：借：国库存款国库存款 130000130000贷：贷：一般预算收入一般预算收入税收收入税收收入 营业税营业税 150000 150000 国有企业计划亏损补贴国有企业计划亏损补贴160000160000 企业所得税退税企业所得税退税 1 12000020000第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算收到一般一算收入的核算 【例】【例】某市财政收到某市财政收到“分成收入日报表分成收入日报表”，列示当日一般预算收，列示当日一般预算收入为入为30000元，按分成比例本级收入为元，按分成比例本级收入为60，上级收入为，上级收入为40。市政府财政会计应编制会计分录为：市政府财政会计应编制会计分录为：借：借：国库存款国库存款 3000030000 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 30000 30000同时，同时，借：借：上解支出上解支出 1200012000 贷：贷：国库存款国库存款 1 12000020000第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算收到一般一算收入的核算收到一般一算收入的核算未设国库的乡未设国库的乡(镇镇)政府财政部门，在收到征收机关政府财政部门，在收到征收机关(乡乡税务所税务所)报来的预算收入日报表时，先根据日报表所列报来的预算收入日报表时，先根据日报表所列数额登记预算收入辅助账，待收到县级财政返回收入数额登记预算收入辅助账，待收到县级财政返回收入时，再作收入的账务处理。乡财政藉此登记辅助账，时，再作收入的账务处理。乡财政藉此登记辅助账，县级财政经过审查无误后作为拨款的依据。县级财政经过审查无误后作为拨款的依据。拨款时县政府财政会计冲减收入拨款时县政府财政会计冲减收入借：借：一般预算收入一般预算收入 贷：贷：国库存款国库存款乡乡(镇镇)财政收到存入专业银行的拨款时财政收到存入专业银行的拨款时借：借：国库存款国库存款 贷：贷：一般预算收入一般预算收入第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算 【例】【例】某县财政会计对所属未设国库的乡财政报来的某县财政会计对所属未设国库的乡财政报来的“预算收入预算收入日报表日报表”审核无误后，拨出款项审核无误后，拨出款项210000元。乡财政收到县财政返元。乡财政收到县财政返回的预算收入回的预算收入210000元，存入财政指定的商业银行。元，存入财政指定的商业银行。拨款时县政府财政会计冲减收入拨款时县政府财政会计冲减收入借：借：一般预算收入一般预算收入 210000210000 贷：贷：国库存款国库存款 210000210000乡乡(镇镇)财政收到存入专业银行的拨款时财政收到存入专业银行的拨款时借：借：其他财政存款其他财政存款 210000210000 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 212100000000第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算收到一般一算收入的核算 在县财政与其所属未设国库的乡财政的预算收入在县财政与其所属未设国库的乡财政的预算收入划拨结算中，也可以采取先由县财政先预拨款，然划拨结算中，也可以采取先由县财政先预拨款，然后定期或年终一次结算的办法。举例说明：后定期或年终一次结算的办法。举例说明：（1）县财政向乡财政预拨款）县财政向乡财政预拨款500000元元。县财政记，县财政记，借：借：与下级往来与下级往来 500000 500000 贷：贷：国库存款国库存款 500000 500000乡财政记，乡财政记，借：借：其他财政存款其他财政存款 500000500000 贷：贷：与上级往来与上级往来 500000500000第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算收到一般一算收入的核算 （2 2）定期结算时，县财政应向乡财政返回）定期结算时，县财政应向乡财政返回600000600000元，已返回元，已返回500000500000元，余款元，余款100000100000元通知国库付款。元通知国库付款。已返回部分，县记：已返回部分，县记：借：借：一般预算收入一般预算收入 5050万万 贷：贷：与下级往来与下级往来 50万万乡记：乡记：借：借：与上级往来与上级往来 50万万 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 50万万第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算收到一般一算收入的核算补拨部分，县记：补拨部分，县记：借：借：一般预算收入一般预算收入 1010万万 贷：贷：国库存款国库存款 1010万万乡记：乡记：借：借：其他财政存款其他财政存款 1010万万 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 1010万万一般一算收入年终转账的核算年终结账时，各级财政部门将年终结账时，各级财政部门将“一般预算一般预算收入收入”账户贷方余额全部转入账户贷方余额全部转入“预算结余预算结余”账户账户借：借：一般预算收入一般预算收入 贷：贷：预算结余预算结余第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算 【例】【例】某市财政年终将某市财政年终将“一般预算收入一般预算收入”账户的贷方余账户的贷方余额额28500000元全部转入元全部转入“预算结余预算结余”账户。市政府财政账户。市政府财政会计应编制会计分录为：会计应编制会计分录为：借：借：一般预算收入一般预算收入 2850000028500000 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算一般一算收入年终转账的核算 贷：贷：预算结余预算结余 2850000028500000 预算收入退库是指在预算收入执行过程中，预算收入退库是指在预算收入执行过程中，经本级财政部门批准，将已入库的预算收入经本级财政部门批准，将已入库的预算收入退还给原缴款单位或个人。退还给原缴款单位或个人。办理退库时，必须遵守国家金库条例及其办理退库时，必须遵守国家金库条例及其实施细则规定的退库范围和审批程序。凡是实施细则规定的退库范围和审批程序。凡是不符合规定的收入退库，各级财政机关、税不符合规定的收入退库，各级财政机关、税务机关和海关不得办理审批手续，各级国库务机关和海关不得办理审批手续，各级国库对不符合规定的退库有权拒绝办理。对不符合规定的退库有权拒绝办理。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.7 4.2.7 一般预算收入退库的管理与核算一般预算收入退库的管理与核算退库的范围退库的范围 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.7 4.2.7 一般预算收入退库的管理与核算一般预算收入退库的管理与核算财政部规定的可办理收入退库的范围是：财政部规定的可办理收入退库的范围是：由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。企业隶属关系改变，办理财务结算需要退库的。企业隶属关系改变，办理财务结算需要退库的。企业按计划上缴税额，超过应缴税额需退库的。企业按计划上缴税额，超过应缴税额需退库的。按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴。亏损补贴。财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。办理退库应遵循的原则办理退库应遵循的原则 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.7 4.2.7 一般预算收入退库的管理与核算一般预算收入退库的管理与核算应经财政机关或其授权的主管征收机关批准，从国库应经财政机关或其授权的主管征收机关批准，从国库中退库支款，国库经收处只办理库款收纳。中退库支款，国库经收处只办理库款收纳。办理收入退库必须由申请退库的单位或个人提出书面办理收入退库必须由申请退库的单位或个人提出书面申请，经财政或征收机关审查批准后，退给单位或个人。申请，经财政或征收机关审查批准后，退给单位或个人。预算收入库款的退库，应按预算收入的级次办理。各预算收入库款的退库，应按预算收入的级次办理。各种分成收入的退库（包括总额分成和固定比例分成收入种分成收入的退库（包括总额分成和固定比例分成收入的退库），按规定的分成比例，分别从上级和本级库款的退库），按规定的分成比例，分别从上级和本级库款中退付。中退付。各级预算收入的退库原则上通过转账办理，不付现金。各级预算收入的退库原则上通过转账办理，不付现金。不符合规定的收入退库，不得办理审批手续，不符合规定的收入退库，不得办理审批手续，第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.7 4.2.7 一般预算收入退库的管理与核算一般预算收入退库的管理与核算预算收入退库的核算，与预算收入入库的账务预算收入退库的核算，与预算收入入库的账务处理相反处理相反 如果是从该级预算同一科目的当日收入数内如果是从该级预算同一科目的当日收入数内退付的，在该级预算范围内，各数收入之间，退付的，在该级预算范围内，各数收入之间，以及各科目之间，可以互相抵付，但不同预算以及各科目之间，可以互相抵付，但不同预算级次的收入不得抵付。因此，退付以后，须在级次的收入不得抵付。因此，退付以后，须在同一科目轧差列入收入报表。当日退库数大于同一科目轧差列入收入报表。当日退库数大于入库数时，其差额用红字列入收入统计报表，入库数时，其差额用红字列入收入统计报表，计算机记账时报表用负数列示。计算机记账时报表用负数列示。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.7 4.2.7 一般预算收入退库的管理与核算一般预算收入退库的管理与核算 如果当日收入数大于退库数，收入日报表上各如果当日收入数大于退库数，收入日报表上各类科目合计是正数，总会计仍按收、退轧差后规类科目合计是正数，总会计仍按收、退轧差后规定的上解、留成比例核算，对退库部分不另做账定的上解、留成比例核算，对退库部分不另做账务处理。务处理。如果当日退库数大于收入数，收入日报表上各如果当日退库数大于收入数，收入日报表上各类科目合计表现为负数，政府财政会计用红字书类科目合计表现为负数，政府财政会计用红字书写写 借：借：国库存款国库存款 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 【例】【例】某市财政局收到某市财政局收到“收入退还书收入退还书”一联，计应退一联，计应退甲单位一般预算收入甲单位一般预算收入170000元，经批准同意退还。市元，经批准同意退还。市政府财政会计应编制会计分录为：政府财政会计应编制会计分录为：借：借：国库存款国库存款 170000 170000 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算一般预算收入退库的核算一般预算收入退库的核算 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 170000170000 【例】【例】某市财政局收到国库报来的预算收入日报表，当日各种某市财政局收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为负数负数11000元。其中，营业税收入元。其中，营业税收入200000元，企业所得税退税元，企业所得税退税310000元。市政府财政会计应编制会计分录为：元。市政府财政会计应编制会计分录为：借：借：国库存款国库存款 110000 110000 第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算一般预算收入退库的核算一般预算收入退库的核算 贷：贷：一般预算收入一般预算收入税收收入税收收入 国内营业税国内营业税 200000200000 国内企业所得税退税国内企业所得税退税 310000310000 各级财政部门、税务机关、海关、国库各级财政部门、税务机关、海关、国库和缴款单位，在办理预算收入的收纳、退和缴款单位，在办理预算收入的收纳、退还和报解时，如果发生错误，不论是本月还和报解时，如果发生错误，不论是本月还是以前月份发生的错误，都应当在发现还是以前月份发生的错误，都应当在发现错误的月份办理更正手续。错误的月份办理更正手续。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算4.2.8 4.2.8 一般预算收入退库的管理与核算一般预算收入退库的管理与核算第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算更正方法更正方法少缴预算收入，应按少缴数额补办入库，由征少缴预算收入，应按少缴数额补办入库，由征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位补缴预算收机关加开缴款凭证，通知缴款单位补缴预算收入。国库、政府财政会计作为正常预算收入收入。国库、政府财政会计作为正常预算收入处理。处理。多缴预算收入，可由征收机关签发多缴预算收入，可由征收机关签发“收入退还收入退还书书”，经批准后将多缴库的预算收入退还原缴，经批准后将多缴库的预算收入退还原缴款单位，也可抵补缴款单位以后的缴款。款单位，也可抵补缴款单位以后的缴款。第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算发生发生预算科目填写错误和预算级次划分的错误预算科目填写错误和预算级次划分的错误属于国库办理分成留解、划解库款的错误，由国属于国库办理分成留解、划解库款的错误，由国库另编冲转票更正；库另编冲转票更正；属于属于财政机关、征收机关、国库在办理预算收入财政机关、征收机关、国库在办理预算收入收纳、划分、报解时填写错误收纳、划分、报解时填写错误：1.1.缴款书的预算级次、预算科目等填写错误，缴款书的预算级次、预算科目等填写错误，应由征收机关填制更正书，送国库更正；应由征收机关填制更正书，送国库更正；2.2.国库编制收入日报表中发生错误，由国库填国库编制收入日报表中发生错误，由国库填制更正通知书进行更正；制更正通知书进行更正；3.3.国库在办理库款分成上解时发生错误，由国国库在办理库款分成上解时发生错误，由国库更正。库更正。更正方法更正方法第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算预算科目填写错误，属于科目调整，政府预算科目填写错误，属于科目调整，政府财政会计应先用红字冲减原账簿记录，再财政会计应先用红字冲减原账簿记录，再用蓝字重新登记用蓝字重新登记,例如将科目例如将科目B B写成写成A A：借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入A A借：借：国库存款国库存款 贷：贷：一般预算收入一般预算收入B B一般预算收入错误的更正会计处理与实例一般预算收入错误的更正会计处理与实例 【例】某单位缴纳所得税【例】某单位缴纳所得税1200012000元，误将元，误将“机械工业所得税机械工业所得税”填写成填写成“农机工业所得税农机工业所得税”。经发现后，由征收机关填写更正。经发现后，由征收机关填写更正通知书，通知财政机关更正。政府财政会计根据更正通知书进通知书，通知财政机关更正。政府财政会计根据更正通知书进行明细账的调整，政府财政会计应编制会计分录为：行明细账的调整，政府财政会计应编制会计分录为：借：借：国库存款国库存款 1200012000贷：贷：一般预算收入一般预算收入 农机工业所得税农机工业所得税 1200012000第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算一般预算收入错误的更正会计处理与实例一般预算收入错误的更正会计处理与实例 借：借：国库存款国库存款 1200012000贷：贷：一般预算收入一般预算收入 机械工业所得税机械工业所得税 1200012000第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算预算级次错误，应根据征收机关通知调账。预算级次错误，应根据征收机关通知调账。少记的应补充记账；多记的，用红字冲销少记的应补充记账；多记的，用红字冲销原收入的记录。原收入的记录。一般预算收入错误的更正会计处理与实例一般预算收入错误的更正会计处理与实例 【例】【例】地方某农机企业缴纳所得税地方某农机企业缴纳所得税1200012000元，填写缴款书时，元，填写缴款书时，误作为中央企业所得税交入中央金库。发现后，由征收机关填误作为中央企业所得税交入中央金库。发现后，由征收机关填写更正通知书，通知财政部门予以更正。写更正通知书，通知财政部门予以更正。本级预算收入少记了，所以应用补充登记法更正本级预算收入少记了，所以应用补充登记法更正 借：借：国库存款国库存款 1200012000贷：贷：一般预算收入一般预算收入农机企业所得税农机企业所得税 1200012000第第3 3章章 第第4 4节节 政府财政会计政府财政会计收入的核算收入的核算一般预算收入错误的更正会计处理与实例一般预算收入错误的更正会计处理与实例 上级预算收入多记了，所以应用红字冲掉上级预算收入多记了，所以应用红字冲掉借：国库存款借：国库存款 1200